PLANEJAMENTO DE CUSTO INDUSTRIAL
CAPÍTULO 4
Qualquer dispêndio de recursos financeiros seja ele direto ou indireto, para transformação de riquezas
naturais denominadas de matéria prima e insumos, gastos com mão de obra, investimentos em capital,
pagamento de taxas e tributos e despesas com manutenção, dentre outros, é denominado custo de
produção.
As empresas separam seus diversos custos em dois grandes grupos denominados Custos Fixos e
Custos Variáveis para efeito de planejamento de custos.
4. 1 - CUSTOS FIXOS OU IRREVERSÍVEIS (overhead costs)
São os custos que não variam com o volume de produção e são funções dos investimentos. Exemplos:
-
Juros sobre o capital investido,
Depreciação de equipamentos (ver nota 1),
Seguros sobre os equipamentos e edificações,
Custo do espaço ocupado (aluguéis),
Despesas gerais de administração,
Despesas gerais de manutenção (quando rateada),
Amortizações de patentes, licenças de fabricação, pesquisas e instalações,
Impostos e taxas fixos (IPTU, IR, etc).
4. 2 - CUSTOS VARIÁVEIS
São os custos que variam com o volume de produção e são funções dos custos operacionais. Exemplos:
-
Custos com matéria-prima,
Custos com mão de obra direta, inclusive encargos sociais,
Custos com energia e combustíveis,
Despesas com lubrificantes,
Custos com mão de obra direta de manutenção,
Custos com suprimentos diversos,
Custos com “Royalties” (variáveis),
Impostos e taxas variáveis (ICMS, IPI, etc).
4. 3 – CUSTO TOTAL
É a somatória de todos os custos com produção, isto é dos custos fixos e dos custos variáveis.
Custo Total = Custos Fixos + Custos Variáveis
CT = CF + CV
(2)
Graficamente os custos de uma empresa podem ser representados como na Figura 13
$
CUSTO
Receita ou
Faturamento
Ponto de
Equilíbrio
Custo Total - CT
Custo Variável – CV
Custo no
PE
Custo Fixo – CF
Quantidade no PE
Figura 13 – Representação gráfica dos custos
Produção no período QNT
Receita de Vendas ou Faturamento é o produto da quantidade de bens vendida (n) pelo valor do preço
unitário de venda.
RV = n • Pu
(3)
Pu = CTu + Lu
(4)
onde:
Pu = preço unitário de produção ou de fabricação
CTu = Custo Total Unitário de produção ou de fabricação.
Lu = Lucro unitário por bem produzido ou fabricado.
n = quantidade de bens produzidos ou fabricados.
Preço = Custo Total + Lucro
P = CT + L
P = ( CF + C v ) + L
(5)
Alguns custos podem receber denominações diferenciadas, mesmo que enquadrados em variáveis ou
fixos. Os mais comuns são:
Custos Sociais (Cs) – usados para distinguir as taxas, tributos e contribuições sociais recolhidos pela
empresa.
Custo Marginal (CMa) – representa o custo suplementar com a produção de mais uma unidade
adicional de produção. Dependendo do tipo de empresa esse custo pode ser muito grande ou muito
pequeno em relação ao custo normal da unidade econômica de produção.
Custos Médios, Custos Máximos e Custos Mínimos – denominações complementares usadas para
estabelecer faixas de tolerância dos custos, como por exemplo: custo fixo médio, custo variável mínimo,
custo total máximo.
Custos Invisíveis – representam os gastos empresariais muitas vezes sem efetivo controle e
desnecessários, tais como o custo de reuniões improdutivas, vendas excessivas de publicidades, consumo
elevado de energia, despesas de viagens desnecessárias, perdas de materiais de consumo, etc.
4. 4- PONTO DE EQUILÍBRIO DE PRODUÇÃO (PE)
Ponto de Equilíbrio de produção é o ponto em que a Receita de Vendas é igual ao Custo Total de
Produção, correspondendo a uma quantidade de unidades produzidas (A), mostrado na Figura 14, que
corresponde ao volume de produção vendido cuja receita (Rv) cobre exatamente todos os custos de sua
produção e comercialização. Operando neste volume de produção a empresa não obtém nem lucro e nem
sofre prejuízo. Também é chamado de “Ponto de Paridade” ou “Ponto de Ruptura” (Break Even Point)
$
Custos ou
Receitas
Área de
Lucros
Receita de
vendas
Custos Totais
Rv
PE
Área de
Prejuízos
S
O
A
Unidades Produzidas
Figura 14 – Representação gráfica do Ponto de Equilíbrio de produção.
4. 4.1 – Determinação do Ponto de Equilíbrio
O ponto de equilíbrio se traduz por uma função dada por:
PE = f (Rv, QA, CF, CV, L, A, VUND, …);
onde:
(6)
RV = Receita de vendas no período
QA = Quantidade “A” produzida no Período
CF = Custos Fixos
CV = Custos Variáveis
L = Lucro no período
A = Quantidade produzida no Ponto de Equilíbrio
VUND = Valor de venda de uma unidade, VUND = VRV/QA
Receita ≥ Despesas
L = 0 (no ponto de equilíbrio)
4. 4.2. Variação dos Preços de Venda e sua influência no PE
A variação do preço de venda quando influenciado por descontos promocionais ou por
superfaturamento faz com que o Ponto de Equilíbrio se desloque para a direita (b) ou para a esquerda (a),
respectivamente, conforme mostrado na Figura 15. O deslocamento do PE deve ser acompanhado com
especial atenção, dependendo da distância que o separa o novo ponto de equilíbrio do PE normal.
+10%
$
CUSTOS
+5%
Receita de Venda
-5%
-10%
PE
b
a
Qa
Preço ou
Custo Total + Lucro
Custo Total
QPE
Qb
UNIDADES
PRODUZIDAS
Figura 15 – Deslocamento do Ponto de Equilíbrio em função da variação do preço de vendas.
O deslocamento do PE para a direita (desconto ou promoção) implica em redução do lucro e o
deslocamento para a esquerda (superfaturamento) em aumento do lucro
4. 4.3 - Limitantes do Ponto de Equilíbrio – Lucro Máximo / Demanda Elástica
A medida que vendas oferece descontroladamente descontos e promoções a clientes, a curva da
Receita se desprende de sua posição primitiva ou planejada (ponto de ruptura e redução dos lucros) e inicia
uma curva descendente que poderá cruzar novamente com a linha de Custo Total, Figura 16. Nessas
condições, embora a produção continue crescente, a tendência é o surgimento de outro ponto de equilíbrio,
PE2 , a partir do qual a empresa terá prejuízos. Para evitar essa tendência, são necessários cuidados com a
elasticidade da demanda do mercado e com a prática de concessão descontrolada de descontos e
promoções.
É o momento de reinvestir em novas tecnologias de produção, lançamentos de novos modelos e
tomadas de outras medidas visando redução de custos para atender a demanda crescente do mercado.
Ponto de ruptura e redução dos lucros
$
Custos
Receita de Vendas
PE2
Custo total
Lucro
PE1
Prejuízo
Receita
no PE1
Produção no
período
QE1
QE2
Figura 16 - Determinação do lucro máximo com redução de preços e demanda elástica
4. 4.4 – O Ponto de Equilíbrio e a Capacidade Ampliada de Produção na Hipótese de Expansão
PE2
$
CUSTO
+
INÍCIO DA EXPANSÃO
RECEITA
FATURAMENTO
NOVA ZONA DE PREJUIZO
+
CUSTOS VARIÁVEIS
PE1
CUSTO
TOTAL
CUSTOS FIXOS
QE2
QNT. PRODUZIDA
QE1
Período crítico de Expansão
Figura 17 - Deslocamento do Ponto de Equilíbrio no caso de expansão da empresa.
4.5- CUSTOS MÉDIOS
Na prática, os custos são calculados por faixas de variação, sendo classificados em custos
máximos, médios e mínimos.
Tabela 01- Custos Médios e Custo Marginal
Custos Médios e Custo Marginal de Produção
Custo Total Médio
CTM = CT / Q
Custo Fixo Médio
CFM = CF / Q
Custo Variável Médio
CVM = CV / Q
Custo Marginal
CMg = ∆CT / ∆Q
Q = quantidade produzida; CT = custo total; CF = custo fixo; CV = custo variável; CMg = custo marginal;
∆CT = variação no custo total; ∆Q = variação na quantidade produzida
Nota 1 – De acordo com as Instruções Normativas 162/98 e 130/99 da Secretaria da Receita Federal, a taxa anual de depreciação é
fixada em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilização econômica do bem pelo contribuinte, na produção de seus
rendimentos. A Secretaria da Receita Federal publica periodicamente o prazo de vida útil admissível, em condições normais ou
médias, para cada espécie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada às
condições de depreciação de seus bens, desde que faça a prova dessa adequação, quando adotar taxa diferente. As taxas de
depreciação consideram um turno de 8 horas diárias de operação. Se tais horas forem 16 (dois turnos) ou 24 (três turnos), a
depreciação poderá ser considerada acelerada, adequando-se as taxas aos valores resultantes da utilização dos coeficientes redutores
1,5 e 2,0 respectivamente. A seguir, eis alguns exemplos de taxas máximas de depreciação anuais aceitas pelo Fisco Federal:
Exemplos de Taxas de Depreciação (cópia parcial da Tabela 4-IV do IRPJ/2000)
Bens
Alicates
Britadores
Correias de
transmissão
Escavadeiras
Tx. de deprec.
anual
20%
17%
Anos de
depreciação
5
5,8
50%
2
20%
5
Fornos para
queima
Lanchas
Louças e talheres
Martelos
Motores Pistão
Rebocadores
Rouparias de
hotéis
Tornos
10%
10
5%
10%
33%
10%
5%
20%
20
10
2
10
20
5
20%
5
Vagonetas
20%
5
Bens
Turbina a vapor
Caldeiras de
Vapor
Ap. de Ar
Condicionado
Fornos
Laboratório
Refrigeradores
Embarcações
Tratores
Contêineres
Aeronaves
Ap. p/ Análise
Móveis
mobiliários
Motores
Geradores
Bambas
Hidráulicas
Tx. de deprec.
anual
10%
10
Anos de
depreciação
10
10
10%
10%
10
10
10%
10
5%
25%
10%
10%
10%
10%
20
4
10
10
10
10
10%
10
10%
10
•
•
•