OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA
TÓPICO: OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E PRODUTOS
OPERAÇÕES COM PRODUTOS
• São as operações típicas praticadas por
sociedades INDUSTRIAIS,
INDUSTRIAIS as quais envolvem a
contabilização dos procedimentos aplicados na
fabricação de produtos.
• O estudo detalhado destas operações é
realizado na CONTABILIDADE DE CUSTOS.
• São as operações
p ç
típicas
p
praticadas p
p
por
sociedades COMERCIAIS, as quais envolvem
compra e venda de mercadorias.
Direitos REAIS de Propriedade: ESTOQUES
• CPC 16
• Deliberação CVM nº 575/09
• IAS 2
1
DIREITOS REAIS REALIZÁVEIS A CURTO PRAZO
ESTOQUES
SOCIEDADES
INDUSTRIAIS
Matérias-Primas
Produtos em
Elaboração
Produtos Acabados
ESTOQUES
Qdo. Vendidos
•
GASTOS (1)
SOCIEDADES
COMERCIAIS
Mercadorias
Compras
GASTOS A SEREM APROPRIADOS AO CUSTO DOS ESTOQUES
•No caso de Matérias-Primas e Mercadorias
•1) Preço de Compra;
•+ Impostos de Importação e IOF;
•+ Custos Alfandegários;
•+ IPI quando não recuperável;
•+ Fretes/Seguros;
•+
Armazenagem [somente quando incidentes na
aquisição].
•(-) Abatimentos e Descontos
GASTOS
(2)
ESTOQUES
RESULTADO
CMV e CPV
RESULTADO
DESPESAS
GASTOS TRATADOS DIRETAMENTE COMO DESPESAS
• 1) Gastos com Estocagem em geral;
• 2) Juros e Encargos Cambiais [exceto para
Estoques de longo período de maturação];
• 3) Perdas anormais;
• 4) Despesas de Vendas.
2
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS:Controles de Estoques e Apuração do CMV
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS:Controles de Estoques
e Apuração do CMV
INVENTÁRIO PERIÓDICO
Qdo Vendidos
Qdo. Vendidos
Conta COMPRAS: Aquisições
ESTOQUES
CMV
IVENTÁRIO PERIÓDICO
• O CMV só é apurado no final do período
contábil por meio da contagem física do Estoque
Final e da aplicação da fórmula:
• CMV = EI + COMPRAS - EF
Conta MERCADORIAS [conta
estática]:
EI e EF
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS:Controles de Estoques e Apuração do CMV
INVENTÁRIO PERMANENTE
INVENTÁRIO PERMANENTE
Conta MERCADORIAS [conta dinâmica]:
Registra as aquisições e EI e EF 3
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS:Controles de Estoques e Apuração do CMV
TRIBUTOS NÃO CUMULATIVOS: Ex: ICMS
• Aquisição Venda
SOCIEDADE COMERCIAL
INVENTÁRIO PERMANENTE
ICMS pago na ICMS
pago na
Aquisição = 200
PEPS ICMS devido na ICMS
devido na
Venda = 600
UEPS (200)
Compensação
Média Ponderada ICMS na Aquisição: Cálculo por dentro Ex: 20%
Exemplo
Mercadoria [valor bruto] = R$ 1.000 Mercadoria [valor líquido]= R$ Mercadoria
[valor líquido]= R$
800
ICMS a Recuperar = R$ 200
• EXEMPLO PRÁTICO SOBRE OPERAÇÕES
Ç
COM MERCADORIAS E PRODUTOS (SEM
CONSIDERAR O PIS E A COFINS NÃOCUMULATIVOS)
•
4
Exemplo 1
Exemplo 1
• Empresa Comercial 1 adquire produtos de
Empresa Industrial e revende as mercadorias
para a Empresa Comercial 2.
•
•
•
•
•
•
DADOS
Compra de Mercadorias (valor bruto) = R$ 1.000
Receita de Venda = R$ 3.000
ICMS = 20% [nas compras e nas vendas]
IPI = 10%
Observações: Não existem estoques iniciais e
todo o estoque foi vendido. Desconsiderar PIS e
COFINS na transação.
•
•
•
•
•
•
Demonstrativo
Compra de Mercadorias [Vl. Bruto] 1.000
+ IPI
100
= Total da Nota Fiscal
1.100
(-) ICMS a Recuperar [20% x 1.000] (200)
Mercadorias [Estoque]
900
Operações com Mercadorias
Sociedade Industrial
Compra
S i d d C
Sociedade Comercial 1 i l1
Venda
•
Sociedade Comercial 2
Na Compra
• O IPI faz parte do Custo de Aquisição do Estoque.
• Na operação, o IPI não faz parte da BC do ICMS.
5
Na Venda
Na Compra
• D: Mercadorias
900
• D:
D ICMS a Recuperar
R
200
• C: Fornecedores ou Disponibilidades 1.100
• 1) Registro da Venda
• D: Clientes ou Disponibilidades
• C: Receita Bruta de Vendas
3.000
• 2) Registro do ICMS
• D: ICMS s/ Vendas
• C: ICMS a Recolher [20% x 3.000] 600
Compensação do ICMS
Na Venda
ICMS a Recuperar
• 3) Registro da Baixa dos Estoques e do CMV
200
• D: CMV
• C: Mercadorias
900
200
ICMS a Recolher
200
600
400
saldo
6
Exemplo 2: Operações com Matérias‐Primas e Produtos Industrializados
Sociedade Industrial 1
Compra
S i d d I d t i l2
Sociedade Industrial 2 Venda
•
Sociedade Comercial
Operações com Matérias‐Primas e Produtos Industrializados
• Exemplo 2: A sociedade Industrial 1 adquiriu
M té i P i
Matérias-Primas
[R$ 1000] da
d
sociedade
i d d
Industrial 2 e fabricou produtos [custo de
produção = R$ 1.700, sendo R$ 400 de Mão de
Obra Direta e R$ 300 de Custos Indiretos de
Fabricação]. Todo o Estoque foi vendido por R$
3.000 para sociedade comercial.
Na Compra
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Demonstrativo
Compra de MP [Vl. Bruto]
1.000
+ IPI
100
= Total da Nota Fiscal
1
1.100
100
(-) ICMS a Recuperar [20% x 1.000] (200)
(-) IPI a Recuperar [10% x 1.000]
(100)
Matérias-Primas [Estoque]
800
O IPI é Recuperável.
Na operação, o IPI não faz parte da BC do ICMS.
Na Compra
•
•
•
•
D: Matérias-Primas
800
D: ICMS a Recuperar
D
R
200
D: IPI a Recuperar
100
C: Fornecedores ou Disponibilidades 1100
7
Na Venda: IPI
• Exemplo: Venda de produtos industrializados por R$ 3.000 com incidência de IPI de 10%. R$ 3000+ R$ 300
SOCIEDADE INDUSTRIAL
IPI p/ União
SOCIEDADE COMERCIAL
Produto 3000
+ IPI 300
Na sociedade Industrial
MP = 1000
PRODUTO = PRODUTO
1.700
MOD = 300
CIF = 400
Na Venda
1) Registro da Venda
• Quando Vendido
PRODUTO = 1.700
Na sociedade Industrial
CPV = 1.700
D: Clientes ou Disponibilidades
p
C: Faturamento Bruto
3.300
2) Registro do ICMS s/ Vendas
D: ICMS sobre Vendas
C: ICMS a Recolher
600
8
Na Venda
3) Registro da Baixa dos Estoques e do CPV
D: CPV
C: Produtos
1.700
Na DRE
• Faturamento Bruto
• (-) IPI Faturado
• = Receita Bruta
Na Venda: Outra forma
3.300
(300)
3.000
Exemplo 3: Sociedade adquire Máquina para Registro da Venda
Sociedade Industrial
D: Clientes
C: Receita Bruta
C: IPI sobre
3300
3000
300
•
Máquina
Sociedade Comercial 1 9
Exemplo 3
• Empresa Comercial adquire Máquina de
Empresa Industrial por R$ 1000 para integrar ao
seu Imobilizado.
• IPI = 10%
• ICMS = 20%
Exemplo 3
• Demonstrativo
Máquina [vl. bruto]
1000
• + IPI
100
• Total da NF
1100
• (-) ICMS a Recuperar [20% x 1100] (220)
• Máquina [Imobilizado]
880
• Atenção: Neste caso, o IPI faz parte da BC do ICMS.
• ICMS Recuperável em 4 anos: Lei Complementar nº
87/96.
Exemplo: Com PIS e COFINS Não‐
Cumulativos
Exemplo 3
• D: Máquina
880
• D: ICMS
C S a Recuperar 220
• C: Contas a Pagar ou Disponibilidades 1100
•
•
•
•
•
•
Operação entre sociedades comerciais:
C
Compra
Bruta=
B t R$ 1000
ICMS sobre compras e vendas = 20%
PIS [Não cumulativo] = 1,65%
COFINS [Não cumulativo] = 7,60%
Venda Bruta = R$ 3.000
10
Na Compra: Exemplo com PIS e COFINS NÃO CUMULATIVOS
COMPRA [valor Bruto] 1000
ICMS a Recuperar (200)
PIS a Recuperar (16,5) COFINS a Recuperar (76,0) Na Compra
•
•
•
•
•
D: Mercadorias [Estoques] 707,5
D: ICMS a Recuperar
200
D: PIS a Recuperar
16,5
D: COFINS a Recuperar
76,0
C: Fornecedores ou Disponibilidades 1000
ESTOQUES [valor líquido] 707,5
Na Venda
• 1) Registro da Receita
• D: Clientes ou Disponibilidades
• C: Receita Bruta
3.000
Na Venda
•
•
•
•
•
•
•
2) Registro dos Tributos
D: ICMS sobre Vendas 600
D: PIS
S sobre Vendas
49,5
D: COFINS sobre Vendas 228
C: ICMS a Recolher
600
C: PIS a Recolher
49,5
C: COFINS a Recolher
228
11
Base de Cálculo do PIS e da COFINS quando existir IPI
Na Venda
• 3) Baixa dos Estoques – Apuração do CMV
• D: CMV
• C: Mercadorias
EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA COMERCIAL
707,5
O IPI faz parte da BC do PIS e da COFINS
Base de Cálculo do PIS e da COFINS quando existir IPI
EMPRESA EMPRESA
INDUSTRIAL
EMPRESA EMPRESA
COMERCIAL
O IPI faz parte da BC do PIS e da COFINS
Base de Cálculo do PIS e da COFINS quando existir IPI
EMPRESA INDUSTRIAL
EMPRESA INDUSTRIAL
O IPI Não faz parte da BC do PIS e da COFINS
Quando o IPI é Recuperável
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