IFRS - CONTABILIDADE
PARA PEQUENAS E
MÉDIAS EMPRESAS.
NBC TG 1000
ProfºLaudelino Jochem
Apostila - pág. 03
ROTEIRO










INTRODUÇÃO;
ASPECTOS CONCEITUAIS;
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS
QUALITATIVAS;
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS;
NOTAS EXPLICATIVAS;
POLÍTICAS CONTÁBEIS;
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS;
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL;
AJUSTE A VALOR PRESENTE;
INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS;
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 04
ROTEIRO








ESTOQUES;
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO;
IMOBILIZADO;
ATIVO INTANGÍVEL;
ARRENDAMENTO MERCANTIL;
RECEITAS;
ADOÇÃO INICIAL DA NBC TG 1000;
CONSIDERAÇÕES FINAIS.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
OPÇÕES CONTÁBEIS
A MESMA
ESSÊNCIA.
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
IFRS COMPLETO
IFRS PME: pequenas e médias
empresas.
ME e EPP
Entidades sem Finalidade de
Lucros
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 06
NBC TG 1000
APLICÁVEL









PME: todas as empresas que não têm obrigação pública
de prestação de contas.
Em vigor a partir de: 01/01/2010.
Base Legal: Resolução 1255/2009 NBC TG 1000
Entidades sem Finalidade de Lucros.
Em vigor a partir de: 01/01/2012.
Base Legal: Resolução 1409/2012 -
ITG 2002
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
Em vigor a partir de: 01/01/2012.
Base Legal: Resolução 1418/2012 ITG 1000
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Ações Bolsa
Bancos
Previdência
Privada
Cooperativas
de Crédito
Fundo
Mútuo
PME’s
Bancos de
Investimento
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Cia de
Seguros
Sociedade
Grande Porte
PME
Receita Bruta Até
R$ 300.000.000,00
Ativos Totais Até
R$ 240.000.000,00
S.A. – Capital Fechado e
demais tipos societários
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Compreensibilidade
Confiabilidade
Relevância
Essência sobre
a Forma
Materialidade
Informação
Contábil
Prudência
Integralidade
Comparabilidade
Tempestividade
Equilíbrio entre
Custo e benefício
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 13
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
OBRIGATÓRIAS






Balanço Patrimonial;
Demonstração do Resultado;
Demonstração do Resultado Abrangente;
Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido;
Demonstração dos Fluxos de Caixa;
Notas Explicativas.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 14
ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO
PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo circulante
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
PASSIVO
Passivo circulante
Passivo não circulante
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Lucros e Prejuízos Acumulados
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 14
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE (5.1)
DISPONIBILIDADES
CAIXA
2012
2011
2.765.311,21
2.179.301,92
11.754,16
10.546,98
2.366.905,94
2.057.481,00
21.962,42
7.877,09
0,00
0,00
0,00
12.878,15
10.903,47
1.974,68
1.207,18
1.207,18
1.207,18
1.207,18
BANCOS CONTAS CORRENTES
C. E. F.
BANCO DO BRASIL S/A
APLICAÇÕES DE LIQ. IM.
C. E. F.
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Apostila - pág. 15
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Op. Descontinuadas
Receita de vendas e Serviços
(-) Deduções de vendas
Receita líquida de vendas
(-) Custo das Mercadorias/Serviços Vendidos
Lucro Bruto
Despesas/Receitas Operacionais
(-) Despesas com vendas
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas tributárias
(-) Despesas Gerais
(+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades
(+) Outras Receitas Operacionais
Resultado antes do resultado financeiro líquido
(+ -) Receitas e Despesas Financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
(-) Provisão para CSLL e IRPJ
Resultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS
(+) Venda do ativo não circulante
(-) Custo do ativo não circulante vendido
(+) Resultado do ajuste a valor justo
Resultado das operações descontinuadas
(-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadas
Resultado líquido das OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Resultado líquido do exercício
Op. Continuadas
DR – Demonstração do Resultado
Apostila - pág. 16
DR – Demonstração do Resultado
2012
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS
860.773,00
RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS
VENDAS DE MERCADORIAS
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
860.773,00
212.407,38
648.365,62
CUSTO DAS MERCADORIAS/SERVIÇOS
CUSTO DOS SERVIÇOS
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
2011
1.139.223,72
1.139.223,72
189.968,03
949.255,69
(83.415,60)
(149.712,97)
(2.012,00)
(81.403,60)
0,00
(149.712,97)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 16
DRA – Demonstração do
Resultado Abrangente
1.
2.
Inicia com Resultado do Período (DR);
Demonstra as transações do PL que não
passaram pelo resultado. (exceto as com sócios
ou acionistas).
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 17
DRA – Demonstração do Resultado
Abrangente
2012
Resultado Líquido do Período
2011
83.900,00
81.680,00
(+-) Resultados Abangentes
1.000,00
1.200,00
Resultado Abrangente do Período
84.900,00
82.880,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 17
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL





Apresenta as receitas e despesas que foram
reconhecidas diretamente dentro do patrimônio
líquido;
Efeitos das mudanças nas práticas contábeis;
Correções de erros reconhecidos no período;
Valores investidos pelos proprietários; e
Dividendos e outras distribuições.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 17
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL
RESERVAS
DE
CAPITAL
AJUSTE DE
AV.
PATRIMONIAL
LUCROS
ACUMULADOS
23.000.000
56.456
-53.961
-
23.002.495
1.368.183
-
-
-
1.368.183
131.817
-
-
-
131.817
2.000.000
-
-
-
2.000.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial
-
-
61.882
-
61.882
Lucro Líquido
-
-
-
8.012.282
8.012.282
Destinações: - Reservas
-
-
-
-5.294.200
-5.294.200
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos
-
-
-
-2.133.269
-2.133.269
- Dividendos Pagos
-
-
-
-584.813
-584.813
Saldos em 31.12.2011
26.500.000
56.456
7.921
-
26.564.377
Aumento de Capital com Reservas
2.000.000
-
-
-
2.000.000
Aumento de Capital por subscrição de ações
1.500.000
-
-
-
1.500.000
Ajustes de Avaliação Patrimonial
-
-
164.373
-
164.373
Lucro Líquido
-
-
-
10.021.673
10.021.673
Destinações: - Reservas
-
-
-
-6.652.930
-6.652.930
- Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou
Provisionados
-
-
-
-2.464.538
-2.464.538
- Dividendos Pagos e/ou Provisionados
-
-
-
-904.205
-904.205
30.000.000
56.456
172.294
-
30.228.750
EVENTOS
Saldos em 31.12.2010
Aumento de Capital por Incorporação de Ações
Aumento de Capital com Reservas
Aumento de Capital com Reservas – Bonif. de ações
Saldos em 31.12.2012
CAPITAL
SOCIAL
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
TOTAIS
Apostila - pág. 18
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E
PREJUÍZOS ACUMULADOS - DLPA


Alterações nos lucros
acumulados.
Substitui:(NBC TG 1000, 3.18)


ou
prejuízos
Demonstração do Resultado Abrangente;
Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido

Desde que as únicas alterações no PL sejam oriundas
do resultado, do pagamento de dividendos ou
distribuição de lucros, correção de erros de períodos
anteriores e de mudanças de políticas contábeis.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 19
DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS
ACUMULADOS - DLPA
2012
Saldo inicial de lucros acumulados
2011
718.801,67
791.335,94
718.801,67
791.335,94
Prejuízo líquido do exercício
-221.970,94
-72.534,27
Destinação do lucro
- 45.000,00
Ajustes de exercícios anteriores
Saldo ajustado
Lucros distribuídos
Saldo final de lucros acumulados
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
- 45.000,00
451.830,73
718.801,67
Apostila - pág. 20
DFC – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
ATIVIDADES OPERACIONAIS
DIRETO
INDIRETO
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila – pág. 22
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE
CAIXA – DFC
Método Direto
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimento de clientes
Recebimento de juros
Duplicatas descontadas
Pagamentos:
- a fornecedores de mercadorias
- a aluguel
- de salários
- de juros
- Pis
- Cofins
- ICMS
- IPI
- IR e CSLL
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Pagamento pela compra de Imobilizado
Pagamento pela compra de Investimento
Pagamento pela compra de intangível
Caixa líquido consumido nas atividades de investimento
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de capital
Distribuição de Lucros
Caixa líquido gerado nas atividades de financiamento
AUMENTO LÍQUIDO NO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ANTERIOR
SALDO DE CAIXA + EQUIVALENTE DE CAIXA ATUAL
2012
2011
220.000
220.000
500
(100.000)
(100.000)
(3.000)
(3.000)
(15.000)
(15.000)
(495)
(495)
(2.280)
(2.280)
(5.400)
(5.400)
(3.000)
(3.000)
(2.010)
(2.010)
88.815
88.815
(22.000)
(3.000)
(10.000)
(800)
(35.300)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(5.000)
(5.000)
(10.000)
50.000
(50.000)
(50.000)
(50.000)
18.815
18.815
4.700
4.700
23.515
23.515
50.000
4.700
0
4.700
Apostila – pág. 23
Método Indireto
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS
DE CAIXA – DFC
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro líquido
+ depreciação/amortização/exaustão
+ resultado da equivalência patrimonial
Lucro ajustado
Aumento em clientes
Aumento em PECLD
Aumento em estoques
Aumento em Fornecedores
Aumento em ICMS a pagar
Aumento em IPI a pagar
Aumento em IR e CSLL a pagar
Aumento em COFINS a pagar
Aumento em PIS a pagar
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Pagamento pela compra de imobilizado
Pagamento pela compra de softwares
Pagamento pela compra de Investimentos
Caixa líquido consumido nas atividades de investimento
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de Capital
Distribuição de lucros
Caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento
Aumento líquido nas disponibilidades
Saldo de caixa + equivalente de caixa anterior
Saldo de caixa + equivalente de caixa atual
2012
49.660
49.660
1.000
1.000
500500
51.160
51.160
500500
(12.750)
(12.750)
10.000
10.000
12.600
12.600
7.000
7.000
13.830
13.830
5.320
5.320
1.155
1.155
88.815
88.815
2011
6.365
2.500
8.865
(55.000)
200
(2.550)
5.400
3.000
2.010
2.280
495
(35.300)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(5.000)
(5.000)
(10.000)
50.000
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
18.815
18.815
4.700
4.700
23.515
23.515
50.000
4.700
0,00
4.700
Apostila - pág. 24
NOTAS EXPLICATIVAS


São informações complementares as
demonstrações contábeis e que visam
auxiliar o usuário das informações
contábeis no sentido de facilitar o
entendimento e a tomada de decisão.
É preciso que cada nota faça referência a
qual item da demonstração se refere.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 24
NOTAS EXPLICATIVAS
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
Circulante
Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5)
31/12/12
70.809
70.809
NOTAS EXPLICATIVAS
1.
2.
3.
4.
5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras
Bancos conta movimento
CDB – Certificado de Depósito Bancário, vencimento em 05/2012, pós fixado.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
31/12/12
5.750
65.059
70.809
Apostila - pág. 26a 27
1. CONTEXTO OPERACIONAL
SUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o número
00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional com
apuração mensal, com ramo de atividade comércio de materiais para escritório, suprimentos,
manutenção e locação de máquinas e copiadoras, duplicadoras; serviços de reprografia,
heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem operador, sistema de impressão,
encadernação, plastificação e recarga de toner/revelador. Com sede no município de
Pinhais/PR, na Rua Brasholanda, nº 63 - Centro.
2. POLÍTICA ADOTADA
As demonstrações contábeis encerradas em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de
2011 (comparativas), aqui compreendidos: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado,
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração dos Fluxos de
Caixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contábeis e dos preceitos da Legislação
Comercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis e aos Princípios Contábeis.
O resultado é apurado de acordo com o regime de competência, que estabelece que as
receitas e despesas devem ser incluídas na apuração dos resultados dos períodos em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
As receitas e despesas de natureza financeira são contabilizadas pelo critério “pro-rata” dia e
calculadas com base no método exponencial, exceto aquelas relativas aos títulos descontados
ou ainda as relacionadas às operações com o exterior, que são calculadas com base no
método linear.
As principais práticas contábeis na elaboração das demonstrações contábeis levam em conta
as características qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000:
Compreensibilidade, Competência, Relevância, Materialidade, Confiabilidade, Primazia da
Essência sobre a Forma, Prudência, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade,
estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas pelo
International Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comitê de Pronunciamentos
Contábeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas e
Médias Empresas.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 27 a 28
3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃO
As demonstrações contábeis estão apresentadas em REAIS, que é a moeda funcional da empresa.
Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstrações contábeis mesmo
quando contratados em moeda estrangeira são ajustados às diretrizes contábeis vigentes no Brasil e
convertidos para Reais, de acordo com as taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais ganhos e
perdas resultantes do processo de conversão são transferidos para o resultado do período
atendendo ao regime de competência.
4. TESTE DE RECUPERABILIDADE PARA ATIVOS (IMPAIRMENT)
Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade através
da Resolução 1255/2009, a administração da empresa, fez a análise sobre a recuperabilidade dos
ativos submetidos a tal resolução levando em conta os principais indicadores de desvalorização, tais
como: uma redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contábil do
ativo líquido é maior que o valor justo estimado; obsolescência ou dano físico de ativo; mudanças
significativas que afetam o ativo; informações internas (empresa) que espelhem desempenho
econômico pior que o esperado. Após está análise à administração chegou à conclusão de que todos
os ativos se encontram a valor recuperável através da Venda ou do Uso, dispensando assim a
realização dos testes efetivos de Impairment uma vez que não existia indicação relevante de não
recuperabilidade.
5. AJUSTE A VALOR PRESENTE
O Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, o
qual se encontra determinado para as operações de longo prazo, tanto para os ativos e quanto para
os passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operação de longo prazo em base
exponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam a
realidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer do
tempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício através
do método da taxa efetiva de juros.
6. DECLARAÇÃO DE CONFORMIDADE
A empresa declara expressamente que a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeis
estão em conformidade com o NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas,
expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1.255/2009. A administração
da empresa também procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa não possui prestação
pública de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicação do previsto na
Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 27a 29
7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES
As provisões quando constituídas encontram-se fortemente alicerçadas nas opiniões dos assessores
jurídicos ou advogados, levando em conta a natureza das ações, a similaridade com processos
anteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administração considera que
tais provisões são suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmo
que algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigação, é mantida até o ganho
definitivo quando não couberem mais recursos ou quando da sua prescrição.
8. DETERMINAÇÃO DO RESULTADO
O resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2012 e 31 de Dezembro de 2011
(comparativamente) e está em obediência ao regime de competência. As Demonstrações Contábeis
foram elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislação societária, conforme a Lei n.
10.406/2002 e demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos técnicos, orientações e
interpretações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), pelas normas brasileiras
de contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.
9. ATIVOS CIRCULANTES
A classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento Técnico
PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) espera
realizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade;
b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação; c) espera realizar o ativo no
período de até doze meses da data das demonstrações contábeis; ou o ativo for caixa ou equivalente
de caixa. (NBC TG 1000, item 4.5).
10. ESTOQUES
Os estoques são avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histórico, onde que todos os gastos
necessários até o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, exceto
os tributos recuperáveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes são
deduzidos do custo de aquisição. Os juros incorridos pela aquisição dos estoques são considerados
como despesas financeiras e, portanto não são incluídos nos custos de aquisição.
Ao final do período foi realizada a análise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com a
experiência da administração da sociedade foram considerados recuperáveis pela venda, menos
despesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assim
representados:
Mercadorias para Revenda R$ 0,00
Produtos para comercialização R$ 0,00.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 29 a 30
11. ATIVOS NÃO CIRCULANTES
A classificação das contas é realizada com base no
que
determinada
o
Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como não
circulantes todos aqueles fatos contábeis que não se classificam como sendo circulantes. Os
itens classificados neste grupo foram avaliados pela administração quanto a sua
recuperabilidade e foram considerados que estão registrados pelos valores recuperáveis pela
venda ou pelo uso.
12. IMOBILIZADO
Avaliado inicialmente ao custo histórico, sendo considerados como custo todos os valores
necessários para que o imobilizado estivesse à disposição da administração. As alíquotas de
depreciação estão fundamentadas no tempo de utilização dos referidos bens e considerando o
valor residual para fins de cálculo dentro do método linear, tudo em conformidade com a
Resolução 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade para
Pequenas e Médias Empresas.
13. INTANGÍVEL
Os intangíveis estão registrados no reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo alocados
a tal custo todos os gastos incorridos até o momento em que estiver disponível para ser
utilizado. Os eventuais intangíveis produzidos internamente foram considerados integralmente
como despesa do período, conforme determina o NBC TG 1000. A amortização foi realizada
de acordo com a vida útil estimada, porém na impossibilidade de estimar tal vida útil à mesma
foi considerada como sendo de dez anos.
14. PASSIVO CIRCULANTE
A classificação das contas é realizada com base no
que
determinada
o
Pronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como
circulantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da
entidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; c) o
passivo for exigível no período de até dozes meses após a data das demonstrações contábeis;
ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo
menos doze meses após a data de divulgação. (NBC TG 1000, item 4.7).
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
DEMONSTRAÇÃO
CONTÁBIL
PEQUENAS
E MÉDIAS
ME E EPP
SEM FINALIDADE
DE LUCROS
DEMAIS
EMPRESAS
Balanço Patrimonial ou Posição Patrimonial e Financeira
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Obrigatório
Não exigida
Não exigida
Obrigatória
Incentivada
Obrigatória
Obrigatória
Obrigatória
Incentivada
Obrigatória
Obrigatória
Demonstração dos Lucros e
Prejuízos Acumulados–DLPA
Demonstração do Valor
Adicionado - DVA
Opção para
substituir DRA
e DMPL
Não exigida
Não exigida
Substituída
pela DMPL
Facultativa
Não exigida
Não exigida
Obrigatória
Notas Explicativas
Obrigatórias
Obrigatórias
Obrigatórias
Obrigatórias
Demonstração do Resultado
Obrigatório
DR
Pode ser
Demonstração do Resultado
substituída pela
Abrangente – DRA
DLPA ou DMPL
Pode ser
Demonstração das Mutasubstituída
ções do Patrimônio Líquido –
pela DLPA
DMPL
Demonstração dos Fluxos de
Caixa – DFC
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
LIVRO DIÁRIO











Termo de Abertura;
Lançamentos Contábeis;
Balanço Patrimonial 2012 e 2011;
DRE 2012 e 2011;
DRA 2012 e 2011; (Quando obrigatória)
DMPL 2012 e 2011; (Quando obrigatória)
DLPA 2012 e 2011; (Se for opção)
DFC 2012 e 2011;
Plano de Contas;
Notas Explicativas;
Termo de encerramento.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 32
POLÍTICAS CONTÁBEIS
Exigências e orientações de
Pronunciamento
contábil;
Critérios de
reconhecimento, e
de mensuração;
Princípios
contábeis.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 34
REDUÇÃO AO VALOR
RECUPERÁVEL DE ATIVOS
ATIVO
Ativo circulante
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
PASSIVO
Apostila - pág. 34 a 35
INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO





Redução sensível, além do esperado, no
valor de mercado do ativo;
O valor contábil do ativo líquido é maior
que o valor justo estimado;
Obsolescência ou dano físico de ativo;
Mudanças significativas que afetam o ativo;
Informações internas (entidade) que
espelhem desempenho econômico pior
que o esperado.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
VENDA
R$ 100.000,00
Despesa Venda
R$
Tributos
R$ (10.000,00)
Venda Líquida
R$
(5.000,00)
85.000,00
USO
2013
R$ 80.000,00
2014
2015
2016
2017
2018
25.000
20.000
15.000
10.000
5.000
22.186
15.751
10.483
6.202
2.752
57.374
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 36
CASO PRÁTICO DE TESTE DE
RECUPERABILIDADE - IMPAIRMENT





Máquina “X”
Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00;
Depreciação acumulada.......... R$ 10.000,00;
Valor contábil......................... R$ 20.000,00.
A entidade percebeu que o valor de mercado
deste ativo diminuiu consideravelmente e
assim irá fazer o teste de impairment.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 36
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE
RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT
IMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDA
Valor de venda do ativo
15.000,00
Despesas de venda
(1.000,00)
Valor líquido de venda do ativo
14.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 37
LAUDO DE AVALIAÇÃO DE
RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT
IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
Períodos futuros
Fluxos Caixa estimado
Valor presente
X1
7.500,00
6.696,43
X2
4.000,00
3.188,78
X3
2.700,00
1.921,80
X4
1.200,00
762,62
X5
900,00
510,68
Total
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
13.080,31
Apostila - pág. 37
AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O
LAUDO DE MAIOR VALOR.
CONTABILIZAÇÃO
Valor contábil do ativo
20.000,00
Valor máximo recuperável
14.000,00
Perda por desvalorização
6.000,00
D = Perda por desvalorização (Resultado)
6.000,00
C = Perdas estimadas por valor
recuperável (Redutora do ativo)
6.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
não
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Imobilizado
14.000
Máquinas e Equipamentos
30.000
Depreciação Acumulada
Perdas estimadas p/ desv.
(10.000)
(6.000)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 38
AJUSTES DE AVALIAÇÃO
PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ajuste de Avaliação Patrimonial
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 38
AJUSTES DE AVALIAÇÃO
PATRIMONIAL


É uma forma de correção dos valores de ativos e
passivos ao valor justo. Esta correção busca
expressar a realidade patrimonial de uma empresa.
Não pode ser confundido com reserva uma vez que
não passa pelo resultado e também não pode ser
tratado como reavaliação uma vez que não possui
relação com o mercado e sim com o valor justo.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 38
SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO
E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE
DA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
a)
b)
c)
d)
Instrumentos financeiros destinados a venda
futura, classificados no ativo circulante ou no
realizável a longo prazo;
Passivos
financeiros
que
atendam
as
classificações do mercado;
Ativos e passivos resultantes de reorganização
societária – Fusão, Cisão e Incorporação;
Variações cambiais de investimentos no exterior.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 38
EXEMPLOS
Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$
1.000.000,00 valor pago a vista.
Contabilização:
ATIVO
NÃO CIRCULANTE
D – Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000,00
ATIVO
CIRCULANTE
C – Banco ................................................1.000.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 38
EXEMPLOS
Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00.
Contabilização:
ATIVO
D – Investimentos Temporários......... 200.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
C – Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 39
EXEMPLOS
No resgate valor de R$ 1.200.000,00.
Contabilização:
ATIVO
CIRCULANTE
D – Banco................................... 1.200.000,00
C – Investimentos Temporários...1.200.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 39
EXEMPLOS
Reconhecer os valores
Avaliação Patrimonial.
Contabilização:
de
Ajuste
de
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
D – Ajuste da Avaliação Patrimonial............200.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
C – Receitas Financeiras.............................200.000,00.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 40
AJUSTE A VALOR PRESENTE

O Ajuste a Valor Presente tem por objetivo
efetuar o ajuste para demonstrar o valor
presente de um fluxo de caixa futuro.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 40
AJUSTE A VALOR PRESENTE
“Os elementos integrantes do ativo e do
passivo decorrentes de operações de
longo prazo, ou de curto prazo quando
houver efeito relevante, devem, ser
ajustados a valor presente com base em
taxas de desconto que reflitam as melhores
avaliações do mercado quando o valor do
dinheiro no tempo e os riscos específicos
do ativo e do passivo em suas datas
originais.” (NBC TG 12, item 21)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 40
AJUSTE A VALOR PRESENTE

NBC TG 12 e a Lei n. 11.638/2007
estabelecem o desconto a valor presente
para contas a receber e a pagar de longo
prazo e em alguns casos para as contas
de curto prazo.
Até 90 dias
Curto prazo
Acima de 90 dias
Longo prazo
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
VENDA A PRAZO R$ 100.000
2013
2014
AJUSTE A
20.000
VALOR
PRESENTE
1% a.m.
2015
2016
2017
2018
20.000
20.000
20.000
20.000
17.748
15.751
13.978
12.405
11.008
70.890
1% a.m.
1% a.m.
1% a.m.
1% a.m.
VENDA
LÍQUIDA
JUROS
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
29.110
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Duplicatas a Receber 100.000
Juros a Realizar
(29.110)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 40
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Não se aplica:



Contratos de mútuo realizados entre partes
relacionadas;
Contrato onde não fica claro o prazo de vencimento;
Quando não se possui a taxa, e também não é
possível mensurá-la.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 45
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
BÁSICOS

Instrumento financeiro é
um contrato que gera
um ativo financeiro para
a entidade, e um passivo
financeiro ou instrumento
patrimonial para outra
entidade.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 45
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
BÁSICOS







Exemplos de instrumentos financeiros:
Caixa;
Depósitos à vista;
Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos
a receber;
Empréstimos a receber e a pagar;
Títulos da dívida;
Investimentos em ações.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 45
RECONHECIMENTO INICIAL:
TIPO DE INSTRUMENTO
FINANCEIRO
FORMA DE AVALIAÇÃO
Vendas a crédito curto prazo.
Valor a vista, ou da nota fiscal.
Vendas parceladas sem juros.
Valor presente.
Vendas parceladas com juros.
Valor presente.
Empréstimos e financiamentos.
Valor presente.
Fornecedores a curto prazo.
Valor da nota fiscal.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00
TAXA DE JUROS 1% a.m.
SALDO
DEVEDOR
n
PAGTO
JUROS
AMORTIZAÇÃO
1
862,00
431,73
430,27
5.569,73
2
862,00
400,77
461,23
5.108,50
3
862,00
367,58
494,42
4.614,08
4
862,00
332,00
530,00
4.084,08
5
862,00
293,87
568,13
3.515,95
6
862,00
252,99
609,01
2.906,94
7
862,00
209,17
652,83
2.254,11
8
862,00
162,19
699,81
1.554,30
9
862,00
111,84
750,16
804,14
10
862,00
57,86
804,14
0,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 45
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
BÁSICOS

No final de cada período é preciso que a entidade
avalie o valor recuperável dos ativos: havendo
divergências os valores precisam ser reconhecidos
imediatamente no resultado.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 47 e 48
DUPLICATAS DESCONTADAS
Quando o Banco assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00
D = Despesas com Juros (DR)……………................……. R$ 2.000,00
C = Duplicatas a Receber (AC)…..……..................…….... R$ 20.000,00
Quando o Banco não assume o risco:
D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00
D = Despesa com Juros (DR)…………....................…..….R$ 2.000,00
C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 49
ESTOQUES

Ativos mantidos para venda no curso
normal dos negócios, no processo de
produção para venda ou na forma de
materiais ou suprimentos para serem
utilizados no processo de industrialização
ou na prestação de serviços.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 49
ESTOQUES
Mensuração

Menor valor entre: custo e o preço de
venda estimado diminuídos dos custos para
completar a produção e despesas de venda.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 49
CUSTOS DOS ESTOQUES
Outros
Tributos não
Recuperáveis
MatériaPrima
Mão-de-Obra
Transporte
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 49
ESTOQUES
Não integram o custo dos estoques:
 Quantidade anormal de material;
 Horas Extras; (Quantidade Anormal)
 Despesas com vendas;
 Despesas Financeiras.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 50
ESTOQUES – COMPRA PARCELADA
D = Estoques (AC)………................…………..R$ 20.000,00
D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00
C = Fornecedor (PC)…………………………...R$ 22.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo
20.000,00
Passivo
20.000,00
Circulante
Circulante
Estoques 20.000,00
Fornecedor
22.000,00
Juros a Transcorrer (2.000,00)
*** Exceto: Ativo Qualificável ou Elegível ***
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 51
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Terrenos, edificações ou outras participações
imobiliárias que o investidor possui como
forma de investimento buscando retorno
através da valorização imobiliária ou ainda
para aluguéis.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 51
PROPRIEDADE PARA
INVESTIMENTO

O reconhecimento inicial será realizado
através do custo, que abrange o preço de
compra e demais custos diretos como:
corretagens, tributos e outros.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 51
PROPRIEDADE PARA
INVESTIMENTO


Subsequente avaliar pelo valor justo por
meio do resultado, quando isto não for
possível
o
investimento
deve
ser
contabilizado como imobilizado e ser tratado
como tal.
Quando tiver ganho ficar atento para
provisão de tributos diferidos.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 52
IMOBILIZADO

São ativos tangíveis que a entidade mantém
para uso na produção, ou fornecimento de
bens ou serviços para aluguel a terceiros
ou para fins administrativos e que espera que
sejam utilizados durante mais de um
período.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 52
IMOBILIZADO



Reconhecimento:
a) Quando for provável que algum
benefício econômico futuro flua para
entidade e o custo ou valor possa ser
medido em bases confiáveis.
b) Quando a entidade assume os RISCOS,
BENEFÍCIOS
e
o
CONTROLE
do
imobilizado.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
VENDE-SE
TERRENO
O terreno
está
registrado.
Apostila - pág. 52
IMOBILIZADO

Terrenos e edificações eles precisam ser
contabilizados em separado, mesmo quando
adquiridos conjuntamente.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 52
IMOBILIZADO




Mensurado inicialmente pelo seu custo:
todos os custos diretos necessários para
colocar o bem em condições de uso.
Reposição de peças;
Inspeção Regular Importante.
Custo atribuído na adoção inicial.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 52
IMOBILIZADO

Teste de Impairment:

Apenas quando existir uma indicação relevante de
alteração. (PME)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO
Valor Contábil
Máx. Recuperável
Novo Valor Contábil
20.000,00
16.000,00
16.000,00
Outras informações no Laudo de Impairment
- Vida útil
8 anos
- Valor Residual
R$ 2.000,00
Cálculo da Depreciação
16.000,00
2.000,00
1
2
1.750
3
1.750
4
1.750
5
1.750
6
1.750
7
1.750
8
1.750
1.750
Cálculo do percentual da Depreciação
1.750 / 16.000 = 0,1093750
x
100
10,94% ao ano
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
DEPRECIAÇÃO
A diferença no cálculo da depreciação contábil
introduzida pela Lei nº 11.638/2007 e Lei nº 11.941/2009,
NÃO TERÁ EFEITO para fins de apuração do lucro real da
pessoa jurídica, devendo ser considerados para fins
tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes antes do
IFRS.
O contribuinte deverá efetuar o ajuste dessa diferença
no Fcont e no Lalur.
Fonte: Solução de Consulta RFB 184/2012
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL



Ativo não monetário identificável sem substância
física. Identificável quando:
For separável, ou seja, puder ser dividido ou
separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado,
alugado
ou
trocado
individualmente ou junto com contrato
relacionado, ativo ou passivo;
Proveniente de direitos contratuais ou legais
independente de tais direitos serem transferíveis
ou separáveis da entidade ou de outros direitos e
obrigações.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL





Não são considerados ativos intangíveis:
Ágio por expectativa de rentabilidade futura –
Goodwill. (Investimento – BP Individual e no
Consolidado é Intangível);
Ativos intangíveis mantidos para venda no curso
normal (estoques);
Ativos financeiros;
Direitos de exploração de recursos minerais;
Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL

Mensuração inicial: custo, considerando o
preço de compra, tributos não recuperáveis e
outros custos diretamente atribuíveis.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL
Reconhecimento:
quando for provável que benefícios
econômicos futuros e o custo ou valor puder ser
mensurado de maneira confiável e não resultar de
gastos internos.
“[...] de cada seis dólares, apenas um
aparece no balanço, enquanto os outros
cinco
remanescentes
representam
ativos intangíveis”. (PACHECO, Vicente.
Mensuração e Divulgação do Capital Intelectual nas
Demonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba:
CRC/PR, 2005. p. 18.)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL

Mensuração subsequente: custo menos
qualquer amortização ou perda por redução
ao valor recuperável.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 56
ATIVO INTANGÍVEL

Quando o intangível não possuir vida útil
definida contratualmente considera-se que
seja de dez anos.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 59
ARRENDAMENTO MERCANTIL

Arrendamento mercantil financeiro: é
aquele
onde
se
transferem
substancialmente todos os riscos e
benefícios inerentes à propriedade.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 59
ARRENDAMENTO MERCANTIL
OPERACIONAL

Arrendamento mercantil operacional: é
aquele
onde
não
se
transferem
substancialmente todos os riscos e
benefícios inerentes à propriedade.
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 59
ARRENDAMENTO MERCANTIL
-
ARRENDATÁRIO
Veículo em 36 x R$ 1.000,00
Valor de Mercado R$ 26.000,00
FINANCEIRO
OPERACIONAL
Contabilização
Contabilização
D= Veículos
26.000 D= Despesa Leasing
1.000
C= Leasing
36.000 C= Caixa/Leasing a pagar
1.000
D= Juros a transcorrer
10.000
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo
Imobilizado
Veículos 26.000
Leasing
36.000
Juros a trans. (10.000)
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 63
RECONHECIMENTO DA RECEITA DE
VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE




Transferência para o comprador dos riscos
e benefícios mais significativos do produto;
Não exista mais por parte da entidade
vendedora a gestão dos produtos;
O valor da transação é possível de ser
mensurado de maneira confiável;
É provável que os benefícios econômicos
associados com a transação fluirão para a
entidade;
IFRS - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS
Apostila - pág. 63
RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE
SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE




O valor do Serviço pode ser mensurado de
maneira confiável;
É provável que benefícios econômicos
associados com a transação fluirão para a
entidade;
O estágio de execução pode ser mensurado
de forma confiável;
Os custos incorridos ligados a transação
podem ser mensurados de maneira confiável.
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Apostila - pág. 63
RECONHECIMENTO DA RECEITA
CONTRATO DE CONSTRUÇÃO

A medida que a construção for realizada,
independente do recebimento.
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Apostila - pág. 63
ROYALTIES
Os royalties são reconhecidos pelo regime
de competência de acordo com a
substância do acordo comercial.
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Apostila - pág. 63
DIVIDENDOS / JUROS
Os dividendos são reconhecidos quando o
direito do acionista ou sócio estiver
estabelecido.
Os juros são reconhecidos
pela entidade usando o
método da taxa efetiva de
juros.
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Apostila - pág. 65
ADOÇÃO INICIAL
Balanço de Abertura
Saldo do
Balanço de
Abertura
2010
2011
2012
01/01/2011
31/12/2012
Data de Transição
Apresenta 1ªs.
DC em IFRS
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Apostila - pág. 65
ADOÇÃO INICIAL
a)
b)
c)
d)
São procedimentos importantes:
Reconhecer todos os ativos e passivos
cujos reconhecimentos são exigidos;
Não reconhecer itens que não são
exigidos;
Reclassificar itens que assim são exigidos;
Aplicar a NBC TG 1000 para todos os
ativos e passivos;
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Apostila - pág. 65
ADOÇÃO INICIAL
e)
Os reconhecimentos de ajustes para
adequação de anos anteriores devem ser
realizados diretamente nos lucros ou prejuízos
acumulados;
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Apostila - pág. 65
CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL
 Imobilizado;
 Propriedade para Investimento.
2011
2012
Custo Atribuído
Fechamento
Valor Justo
1ªs DC em IFRS
Nota: aplicável também na Adoção Inicial para Entidades sem Finalidade de Lucros. (ITG 2002, Item 21)
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Apostila - pág. 65
CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃO INICIAL
Contabilização
Custo atribuído
D = Máq. e Equipamentos (ANC)….……….... R$ 50.000,00
C = Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)…… R$ 50.000,00
Provisão dos Tributos sobre Ganho de Capital
D = Ajuste de Avaliação Patrimonial …………R$ 7.500,00
C = Tributos Diferidos ……………………….…R$ 7.500,00
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CUSTO ATRIBUÍDO
ATIVO
PASSIVO
Não Circulante
Imobilizado
Máquinas e Equipamentos
Tributos Diferidos
50.000
7.500
PL
Ajuste de Av. Patrimonial
42.500
Baixa Ajuste de Av. Patrimonial 10%
D= Ajuste de Avaliação Patrimonial
C= Lucros e Prejuízos Acumulados
R$ 4.250,00
Depreciação Acumulada 10%
D= Despesas com Depreciação. (DR)
C= Depreciação Acumulada (Redutora do Ativo)
R$ 5.000,00
Baixa do Tributo Diferido 10%
D= Tributos Diferidos
C= Outras Receitas Operacionais(DR)
R$ 750,00
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ADOÇÃO INICIAL
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 (01/01/2011)
ATIVO
BALANÇO
ORIGINAL
BALANÇO
ABERTURA
CIRCULANTE
100,00
100,00
BANCOS
10.000,00
CLIENTES
45.100,00
45.100,00
10.000,00
SALÁRIOS
10.000,00
10.000,00
80.000,00
80.000,00
TRIBUTOS A REC.
50.000,00
70.000,00
100.000,00
100.000,00
NÃO CIRCULANTE
CONTRATO MÚTUO
IMOBILIZADO
100.000,00 100.000,00
TRIB. DIFERIDOS
180.000,00
0,00
100.000,00
CAPITAL SOCIAL
CONSTRUÇÕES
0,00
300.000,00
AJUSTE AV PATRIM
120.000,00
120.000,00
LUCROS ACUMUL
490.100,00
710.100,00
TOTAL ATIVO
VALOR JUSTO
400.000,00
D=IMÓVEIS
220.000,00
C=AJUSTE AV PAT
33.000,00
PATRIMÔNIO LÍQ.
TERRENOS
MÁQ. EQUIP.
BALANÇO
ABERTURA
FORNECEDORES
NÃO CIRCULANTE
IMÓVEIS
BALANÇO
ORIGINAL
CIRCULANTE
CAIXA
ESTOQUES
PASSIVO
220.000,00
H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL
TOTAL PASSIVO
200.000,00 200.000,00
187.000,00
85.000,00
65.000,00
490.100,00
710.100,00
MELHOR ESTIMATIVA
70.000,00
D=LUCROS E PREJUÍZOS AC.
20.000,00
C=TRIBUTOS A REC.
20.000,00
H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL
TERRENO
100.000,00
D= AJUSTE AV. PAT.
33.000,00
CONSTRUÇÃO
300.000,00
C= TRIBUTOS DIFERIDOS
33.000,00
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2013 O ANO DA CONTABILIDADE!
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