BNDES-IFRS Foundation Seminário IFRS para PMEs Tópico 1.3 Seções 1 e 2 Alcance e conceitos © 2010 IFRS Foundation 1 2 Esta apresentaçã foi elaborada pela equipe de educaçã da IFRS Foundation. Não foi submetida á aprovação do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivíous e organizações a usar esta apresentação em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs. Entretanto, se você fizer alguma modificação, deverá indicar claramente que as modificações não fazem parte da apresentação original preparada pela equipe de educação da IFRS Foundation e deverá retirar as referências aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentação pode ser modificada de tempos em tempos. A versão mais atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+wo rkshops.htm Os requerimentos contábeis aplicáveis a empresas pequenas e de médio porte (PMEs) são estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores não aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentação, independente de tais perdas serem causadas por negligência ou afins. © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – alcance do IFRS para PMEs 3 Objetivos de aprendizado – identificar PMEs conforme definidos pelo IASB (saber as características de PMEs) – identificar quais entidades não devem declarar conformidade com os IFRS para PMEs © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – posso usar o IFRS para PMEs? As decisões sobre quais entidades são obrigadas ou permitidas a utilizar os IFRS para PMEs dependem de autoridades legislativas e reguladoras e daquelas que estabelecem pronunciamentos em cada jurisdição © 2010 IFRS Foundation 4 Seção 1 – posso usar o IFRS para PMEs? 5 Porém – IASB define PMEs –não possuem prestação pública de contas (PPC) –elaboram demonstrações contábeis de uso geral (DCUG) – §3.3 requer uma declaração explícita de conformidade com o IFRS para PMEs – §1.5 proíbe uma entidade que possua PPC de expressar conformidade com o IFRS para PMEs © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – o que é PPC? 6 Uma entidade tem PPC se: – seus instrumentos de dívida ou patrimoniais forem negociados em um mercado público ou esteja em processo de emissão de tais instrumentos para negociação em um mercado público (uma bolsa de valores doméstica ou estrangeira ou um mercado paralelo, inclusive mercados locais e regionais); ou – possua ativos em uma capacidade fiduciária para um grupo amplo de terceiros como um de seus principais negócios. © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – eu tenho PPC? 7 • Uma pequena empresa cujas ações sejam listadas em uma bolsa de valores? • Um grande fabricante com capital fechado (não listado)? • Um pequeno banco comercial com capital fechado? • Ex 9* Uma entidade cujo único negócio é obter juros sobre valores que empresta a clientes. A entidade obtém todos os seus fundos de seu sócio-gerente bilionário? * ver exemplo com o mesmo número no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – eu tenho PPC? continuação 8 • Ex 10* Uma fábrica não listada subsidiária de uma controladora listada na bolsa que utiliza os IFRSs completos? • Ex 13* Uma agência de viagens que requer que seus clientes paguem um depósito reembolsável igual a 60% do preço de um pacote de férias ao fazer a reserva? • Ex 14* Um supermercado que possui uma pequena operação bancária de captação de depósitos? * ver exemplo com o mesmo número no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – o que são DCUG? 9 Demonstrações contábeis de uso geral são preparadas em uma base que seja apropriada a fornecer informações úteis a uma ampla gama de usuários (ex. investidores e credores) que não estão em uma posição para solicitar relatórios adaptados para atender suas necessidades particulares. © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – objetivos das DCUG? 10 O objetivo das demonstrações contábeis preparadas de acordo com o IFRS para PMEs é fornecer informações sobre a posição financeira, desempenho e fluxos de caixa de uma entidade que são úteis a uma ampla gama de usuários que não estão em uma posição de solicitar relatórios adaptados para atender suas necessidades particulares de informação. © 2010 IFRS Foundation Seção 1 – eu tenho DCUG? 11 • Ex 4* DC preparadas em conformidade com requerimentos fiscais para cálculo de renda tributável (que são diferentes do IFRS para PMEs) e que são enviadas apenas às autoridades fiscais? • Ex 5* DC preparadas na base fiscal (ver acima), porém também enviadas aos bancos da entidade e ao repositório nacional. DC registradas no repositório nacional são publicamente disponíveis? * ver exemplo com o mesmo número no Módulo 1 do material de treinamento da IFRS Foundation © 2010 IFRS Foundation Estrutura do IFRS para PMEs Regras Exceções Escolhas de política contábil Principios Conceitos (Seção 2) Orientação de aplicação para dar efeito aos princípios © 2010 IFRS Foundation 12 Seção 2 Conceitos e Princípios Gerais • Objetivo • Características qualitativas • Elementos (espinha dorsal) • Reconhecimento • Mensuração • Compensação © 2010 IFRS Foundation 13 Seção 2 – objetivo 14 Objetivo de Demonstrações Contábeis (DC) de uma PME • fornecer informações sobre a posição financeira, desempenho e fluxos de caixa da entidade • que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas por uma ampla gama de usuários (ex. investidores e credores) • que não estejam em uma posição de solicitar relatórios adaptados para atender suas necessidades particulares de informação © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – características qualitativas As características qualitativas são atributos que tornam as informações providas nas demonstrações contábeis úteis aos usuários © 2010 IFRS Foundation 15 Seção 2 – CQs continuação • Compreensibilidade • Comparabilidade • Relevância • Tempestividade • Confiabilidade • Materialidade -representação fiel -essência sobre a forma • Equilíbrio entre benefício & custo -livre de erro material -livre de viés (neutra/prudente) -integridade © 2010 IFRS Foundation 16 Seção 2 – como os conceitos se relacionam com princípios Exemplo: correção de erro material de período anterior • Objetivo das demonstrações contábeis • Conceitos – representação fiel – comparabilidade • Princípio – reapresentação retrospectiva (ie, apresentar informações comparativas como se o erro nunca tivesse ocorrido) • Regras – exceção da impraticabilidade – divulgações especificadas © 2010 IFRS Foundation 17 Seção 2 – elementos Posição financeira • Ativo -recurso controlado pela entidade -decorrente de evento passado -entrada esperada de benefícios econômicos • Passivo -obrigação atual -decorrente de evento passado -saída esperada de benefícios econômicos • Patrimônio Líquido = ativos menos passivos © 2010 IFRS Foundation 18 Seção 2 – elementos continuação 19 Desempenho • Receitas -aprimoramentos/aumentos em ativos e diminuições em passivos -que resultam em aumentos de patrimônio líquido -diferentes de aportes de proprietários • Despesas -reduções/saídas de ativos e aumento de passivos -que resultam em diminuições de patrimônio líquido -diferentes de distribuições aos proprietários © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – regime de competência • Preparação de demonstrações contábeis (exceto para informações de fluxo de caixa) utilizando o regime de competência • Regime de competência – reconhece elementos (ie, ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas ou despesas) quando satisfazem as definições e critérios de reconhecimento desses itens © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – critério de reconhecimento 21 Reconhecimento de um item (elemento) quando: • é provável que benefício econômico futuro fluirá para/de a entidade; e -avaliar a probabilidade individualmente a menos que haja uma população grande de itens individuais insignificantes, então avaliar coletivamente • o item possui um custo ou valor que pode ser confiavelmente mensurado -o uso de estimativas razoáveis -é uma parte essencial de contabilidade -não prejudica a confiabilidade das DC © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – mensuração 22 Mensuração é o processo para determinar os montantes monetários sobre os quais uma entidade mede ativos, passivos, receitas e despesas • Diversos métodos de mensuração no IFRS para PMEs • Duas bases de mensuração comuns - custo histórico (ex montante pago por um ativo) - valor justo (ex. montante pelo qual um ativo poderia ser trocado numa transação sem favorecimentos) © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – mensuração continuação 23 • A maioria das seções dos IFRS para PMEs especifica uma base de mensuração a ser usada - no reconhecimento inicial - subsequentemente • Algumas seções permitem mais de um método de mensuração (uma escolha de política contábil) • Em outras seções a mensuração é governada por circunstância, ex - valor justo, se determinável sem custo ou esforço indevido - caso contrário custo-amortização-perda por irrecuperabilidade © 2010 IFRS Foundation Seção 2 - mensuração de ativos 24 Classificação, reconhecimento e mensuração (ignorando contabilização de hedging) Imobilizado Intangível Propr. p/ Investimento Estoque Ativos Financeiro Etc. Benefício Definido Imposto Diferido CUP = crédito unitário projetado © 2010 IFRS Foundation Seção 2 - mensuração de passivos Classificação, reconhecimento e medição (ignorando contabilização de hedging) Contingente Provisões Etc. Arrendamentos Passivos Financeiro Benefício Definido Imposto Diferido CUP = crédito unitário projetado © 2010 IFRS Foundation 25 Seção 2 – ausência de um requerimento específico 26 Na ausência de um requerimento em outra seção do IFRS para PMEs que se aplique especificamente a uma transação, outro evento ou condição, a administração de uma entidade deve utilizar seu bom senso no desenvolvimento de uma política contábil que resulte em informações que sejam relevantes e confiáveis. … © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – ausência de um… continuação 27 … para tanto a administração se refere a: • Primeiro, requerimentos e orientações que tratam de assuntos similares e relacionados • Segundo, as definições, critérios de reconhecimento e mensuração e conceitos e princípios gerais na Seção 2 • A administração pode também considerar os requerimentos e orientações nos IFRSs completos que tratam de assuntos similares e relacionados © 2010 IFRS Foundation Seção 2 – compensação 28 Uma entidade não deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a menos que seja requerida ou permitida a fazer por outra seção dos IFRS para PMEs. Todavia, • a mensuração de ativos líquidos de sua provisão (ex. provisão para obsolêscencia de estoque) não é compensação • se as atividades operacionais normais de uma entidade não incluírem compra e venda de ativos não circulantes (inclusive investimentos e ativos operacionais) então a entidade apresenta o lucro da venda de tais itens em uma base líquida © 2010 IFRS Foundation