Contabilidade Gerencial
• Controladoria Estratégica
Parte 1
• A Controladoria como Ciência
• Sistemas e modelos de gestão
Prof. José Luis
Controladoria
A. A controladoria como ciência
B. Sistemas e modelos de gestão
C. Sistemas de informação da controladoria
D. Planejamento Estratégico
E. Planejamento Operacional
A controladoria como Ciência
Objetivo :
- Entender o que é a controladoria, as funções do controller e como a
controladoria se relaciona com a estratégia da empresa
Conteúdo: Critérios de avaliação e exposição de definições sobre
controladoria.
A controladoria como ciência
A controladoria consiste em um corpo de doutrinas e conhecimentos
relativos à gestão econômica.
Pode ser visualizando sob dois enfoques:
a) Como órgão administrativo com uma missão, funções e princípios
norteadores definidos no modelo de gestão
b) Como uma área do conhecimento humano com fundamentos,
conceitos, princípios e métodos oriundos de outras ciências.
A controladoria como ciência
A controladoria como ciência
A Controladoria pode ser conceituada como conjunto de princípios,
procedimentos e métodos oriundos das ciências da Administração,
Economia, Estatística, Matemática, Psicologia e principalmente da
Contabilidade, que se ocupa da gestão econômica das empresas, com
o fim de orientá-las para a eficácia.
A controladoria como ciência
O conceito de controle econômico está fundamentalmente ligado à escola
italiana, precursora da contabilidade como ciência, e o de comunicação de
informação econômica está mais ligado à escola norte-americana, que é
entendida como uma abordagem da comunicação da Contabilidade.
Segundo Catelli, a Controladoria tem por objeto a identificação,
mensuração, comunicação e a decisão relativas aos eventos econômicos.
Ela deve ser a gestora dos recursos da empresa, respondendo pelo lucro e
pela eficácia empresarial.
A controladoria como ciência
A controladoria como ciência
A controladoria como ciência
A controladoria como ciência
A controladoria como ciência
Raízes da Teoria Contábil:
Teoria da Decisão:
É o esforço para explicar como as decisões realmente acontecem, objetiva
solucionar problemas. A tomada de decisões depende de informações ou
dados.
Teoria da Mensuração:
Trabalha com o problema de avaliação dos dados, para solucionar os eventos
que devem ser medidos, padrões, escalas e dimensões.
A controladoria como ciência
Podemos afirmar que [a Controladoria]:
Tem objeto próprio
Os eventos econômicos e as mutações patrimoniais
Utiliza-se de métodos racionais
Identificação, mensuração e registro dos eventos econômicos
Estabelece relações entre os elementos patrimoniais válidos em
todos os espaços de tempo
É regido por leis, normas e princípios
Funções do Controller
Planejamento
para o controle
Relatórios e
interpretação
Avaliação e
consultoria
Gestão
tributária
Relatórios
internos e
externos
Proteção dos
Ativos
Avaliação
econômica
Funções do Controller
Resumidamente:
• Monitoramento dos sistemas de informação
gerenciais;
• Apoio aos demais gestores;
• Influência;
• Persuasão;
• Não tomar decisões operacionais, exceto as da
sua área.
Funções do Controller
CONTROLADORIA
Auditoria Interna
(garantir a aderência ao
controle interno)
Planejamento e
Controle
•Orçamento, projeções e análise
•Contabilidade de custos
•Contabilidade por
responsabilidade
•Acompanhamento do negócio
•Estudos especiais
Relação com Investidores
Sistema de Informação
Gerencial
Escrituração
•Contabilidade Societária
•Controle Patrimonial
•Contabilidade Tributária
Funções do Controller
• Estrutura Organizacional
• Unidades de Negócio e/ou
Diagnóstico
processos
operacionais
sobre a
Diagnóstico
•Empresa
Produtos e serviços/linhas
sobre a
de produtos
Empresa
• Eventos econômicos
• Tecnologia e sistemas de
informação
Funções do Controller
Áreas a
serem
Atendidas
• A empresa
Diagnóstico
• As divisões ou unidades
de
negócio
sobre
a
•Empresa
Os departamentos
• Os produtos ou serviços
• As atividades
• As transações
Funções do Controller
• Relatórios básicos
• Plano de contas fiscal e
Diagnóstico
gerencial
Estruturação
sobre a
Flexibilidade
do Sistema •Empresa
• Análise de orçamento
Contábil
Tradicional
Funções do Controller
Estruturação
do Sistema
Contábil
Gerencial
• Sistema de custos, inflação da
empresa, preços de venda
Diagnóstico
• Contabilidade por
sobre a
responsabilidade
•Empresa
Orçamento e projetos
• Informações para estratégia
• Gestão tributária
Contab. Financeira x Contab. Gerencial
Contab. Financeira x Contab. Gerencial
Contab. Financeira x Contab. Gerencial
Sistemas e Modelos de Gestão
Objetivo: Entender o que são sistemas e modelos de gestão;
entender como a Visão da empresa deve nortear os processos
decisórios dos gestores; compreender como de dá o processo
decisório no contexto empresarial.
Conteúdo: O sistema da empresa com o objetivo da eficácia; o
sistema de Missão, Valores e Crenças de uma empresa; Metas e
objetivos que derivam da missão; o processo de gestão empresarial.
Visão Geral da Empresa
Visão
Geral da
empresa:
•Missão
•Crenças
•Valores
Visão Geral da Empresa
Declaração
da Visão
Declaração
da Missão
Metas
Objetivos
Visão Geral da Empresa – Declaração de Valores
Visão Geral da Empresa – Declaração da Missão
Visa comunicar interna e
externamente o propósito da
organização e do seu negócio.
• Exemplo: Elevadores Otis
• “Nossa missão é oferecer a todos os
clientes um meio de locomoção a
pequenas distâncias para pessoas e
cargas, com grau de confiança superior
aos produtos oferecidos por empresas
semelhantes no mundo inteiro.”
Visão Geral da Empresa - Metas
Correspondem
ao itinerário
básico para se
chegar ao
destino que a
empresa
deseja.
• Exemplo:
“Tornar-se líder de
mercado e criar
valor excepcional
para nossos
acionistas.”
Visão Geral da Empresa – Objetivos
São declarações específicas que se
relacionam diretamente a uma determinada
meta e fornecem detalhes sobre o que deve
ser feito e quando.
• Exemplo: Ter 55% de
participação no mercado em 2
anos.
Modelo de Gestão
Modelo de Gestão
• O modelo de gestão considera os seguintes
aspectos:
1. O processo de gestão dos sistema empresa:
• Planejamento – Execução - Controle
2. Avaliação de desempenho das áreas e dos
gestores:
• Responsabilidade pelos resultados das suas áreas
3. O processo decisório:
• Centralização ou descentralização
4. O comportamento dos gestores:
• Motivação e empreendedorismo
Modelo de Gestão
O modelo de gestão é traduzido dentro da
empresa por um processo orientado,
processo de gestão, que permite à
empresa alcançar seus resultados dentro
de um conjunto coordenado de diretrizes.
O Processo Decisório
Planejamento
Planejamento
Estratégico
Planejamento
Operacional
Execução
Controle
Programação
O Processo Decisório
O processo de • Definições básicas:
gestão é
• Objetivo;
caracterizado
• Problema;
pela
• Resolução de problemas;
necessidade
• Decisão.
de tomada de
decisão.
O Processo Decisório
Exame do Problema
Desenvolvimento
de
Cursos de Ações
Implementações
Os seguintes passos devem ser respeitados:
1.
Partir de um objetivo para iniciar um diagnóstico para
considerar um Curso de ações
2. É aconselhável avaliar os cursos de ações a fim de optar por um
deles
3. A decisão deve vir acompanhada de uma adequada
implementação.
Criação de Valor
Criação de Valor : o foco da controladoria.
O objetivo de uma companhia deve ser a criação de valor para o
acionista. O valor é representado pelo preço de mercado da ação da
companhia, o qual, por outro lado, é uma função das decisões de
investimento, financiamento e operações da empresa.
Criação de Valor
Por que uma empresa existe?
Obter
os maiores lucros possíveis no curto e no longo horizonte de
tempo

Maximizar o patrimônio dos acionistas e/ou de seus proprietários

Conquistar novos mercados, mesmo que sacrificando a margem de
lucro

Diversificar atividades

Satisfazer clientes

Prestar bons serviços à comunidade e à sociedade em geral
Criação de Valor
Os acionistas e proprietários fazem o que?
Contratam gestores, a quem
 Outorgam poderes
 Delegam funções
 Disponibilizam bens e outros recursos
Criação de Valor
Os acionistas e proprietários fazem o que?
Contratam gestores, a quem
 Outorgam poderes
 Delegam funções
 Disponibilizam bens e outros recursos
Criação de Valor
 Os acionistas e/ou os proprietários cobrarão por
resultados
 Os gestores deverão prestar contas sobre como todo
aquele conjunto de poder e recursos foi utilizado
 Ao final, pode-se obter uma confirmação de que as
estratégias foram corretamente seguidas, ... ou não!
Criação de Valor
“Para criar valor para os acionistas, as
empresas devem gerar retornos
sobre o capital investido que
excedam o custo deste capital”.
(Young & O’Byrne,2000)
Criação de Valor

O objetivo é sempre produzir mais, com menos insumos. Quando, no
longo prazo, esse resultado é obtido, cria-se valor

Uma empresa cria valor pela obtenção de lucro na realização de suas
transações de produção e vendas de seus bens e serviços

Esse lucro tem de ser superior ao custo financeiro dos investimentos
para obtenção do lucro líqüido final

Resume-se em duas vertentes:
cria-se valor por meio dos produtos e serviços produzidos e vendidos;
Cria-se valor cobrindo o custo do financiamento do capital
empregado no empreendimento
a)
b)
Criação de Valor

O objetivo principal passa a ser o retorno em termos
de fluxos de caixa a longo prazo, e não o crescimento
trimestral do lucro por ação

Os investimentos em capacidade produtiva podem ou
não gerar valor acima do seu custo de oportunidade

Para que isso seja possível é necessário desenvolver e
institucionalizar uma filosofia de administração de
valor em todos os níveis da organização
Criação de Valor

O objetivo principal passa a ser o retorno em termos
de fluxos de caixa a longo prazo, e não o crescimento
trimestral do lucro por ação

Os investimentos em capacidade produtiva podem ou
não gerar valor acima do seu custo de oportunidade

Para que isso seja possível é necessário desenvolver e
institucionalizar uma filosofia de administração de
valor em todos os níveis da organização
Técnicas de Avaliação de Empresas
Técnicas comparativas de mercado
Comparação com empresas similares transacionadas
no mercado
Técnicas baseadas em ativos e passivos contábeis ajustados
Conversão para o valor de mercado dos itens das DC
Técnicas baseadas no desconto de fluxos futuros de benefícios
(geralmente, caixa)
Potencialidade de geração de riqueza
Modelos de avaliação de Empresas
 Avaliação Patrimonial Contábil
 Avaliação Patrimonial pelo Valor de Mercado
 Avaliação utilizando o Fluxo de Caixa Descontado