ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E
ORÇAMENTÁRIA II
5. A Controladoria na Programação
5.1 - Definição, Objetivos e Princípios
Um orçamento pode ser definido como “a expressão quantitativa de um plano
de ação e uma ajuda à coordenação e implementação de um plano”
“colocar na frente o que está acontecendo hoje”
5. A Controladoria na Programação
5.1 - Definição, Objetivos e Princípios
a) Envolvimento dos gerentes: os gerentes devem participar ativamente dos
processos de planejamento e controle, para obtermos o seu comprometimento.
b) Orientação para objetivos: o orçamento deve se direcionar para que os objetivos
da empresa sejam atingidos eficiente e eficazmente.
c) Comunicação integral: compatibilização entre o sistema de informações, o
processo de tomada de decisões e a estrutura organizacional.
d) Expectativas realísticas: para que o sistema seja motivador, deve apresentar
objetivos que sejam desafiadores, mas passíveis de serem cumpridos.
e) Aplicação Flexível: o sistema orçamentário não é um instrumento de dominação.
O valor do sistema está no processo de produzir os planos, e não nos planos em
si. Assim, o sistema deve permitir correções, ajustes, revisões de valores e planos.
f) Reconhecimento dos esforços individuais e de grupos: o sistema orçamentário é
um dos principais instrumentos de avaliação de desempenho, etc.
5. A Controladoria na Programação
5.2 - Passos na preparação do Plano Orçamentário
1. Estabelecer a missão e objetivos corporativos.
2. Estruturar as assunções ambientas; a partir destas, determinar o fator limitante,
normalmente vendas.
3. Elaborar o orçamento pela função restritiva pelo fator limitante.
4. Elaborar os outros orçamentos, coordenando-os com o fator limitante e os
objetivos corporativos.
5. Sintetizar todos os orçamentos para produzir o orçamento mestre.
6. Rever o orçamento mestre à luz dos objetivos corporativos.
7. Aceitar o orçamento mestre, ou se este não está de acordo com os objetivos
corporativos, volte ao passo 2 e repita o processo até o orçamento ficar
aceitável.
8. Monitorar os resultados reais contra os resultados orçados e reportar variações.
9. Como um resultado das variações, (i) tomar ações corretivas para eliminar
variações ou (ii) revisar os orçamentos mestres ou subsidiários para acomodar
as variações.
5. A Controladoria na Programação
5.3 - Outros Propósitos no Plano Orçamentário
 Orçamento como sistema de autorização,
 Um meio para projeções e planejamento,
 Um canal de comunicação e coordenação,
 Um instrumento de motivação,
 Um instrumento de avaliação e controle,
 Uma fonte de informação para tomada de decisão.
Há conflitos na resolução das múltiplas funções dadas ao orçamento.
5. A Controladoria na Programação
5.4 - Orçamento, Projeções e Simulações
Planejamento: Criação e estabelecimento de planos gerais e específicos.
Período:
1, 2, 3, 4, 5.....anos
Previsão: Expectativas de acontecimentos ou desejabilidades, normalmente
quantitativas.
Orçamento: Expressão formal de planos de curto prazo (1 ano), baseado
nas estruturas empresariais existentes e/ ou já programadas.
Obedece à estrutura informacional contábil.
As peças orçamentárias devem descer ao menor nível de decisão da
empresa, onde há custos ou receitas controláveis.
Projeções: Mensuração econômica das previsões, planos e orçamentos.
5. A Controladoria na Programação
5.5 - Conceitos de Orçamento
• Orçamento Estático
• Orçamento Flexível
• Orçamento Ajustado
• Orçamento de Tendências
• Orçamento Base Zero
• Budget
• Forecast
Orçamento e Moedas
• Orçamento e Inflação
• Orçamento em Moeda Estrangeira
• Orçamento em Moeda Corrente
Conceitos para Orçamentação dos Gastos
• Custos Fixos e Semifixos
• Custos Variáveis e Semivariáveis
• Aplicação de Métodos Quantitativos
• Custos Estruturados
• Custos Discricionários
• Custos Comprometidos
5. A Controladoria na Programação
5.6 - Premissas Orçamentárias
Gerais
• Programa de Produção - unidades/ano
200.000
• Número de Funcionários
4.500
• Encargos Sociais previstos - média
92%
• Horas extras máximas
2%
• Aumentos Salariais - data base
4%
• Aumentos de Mérito - % mensal
0,2%
• Taxa de Câmbio - %
7%
• Taxa de US$ - Inicial
R$ 1,65
• Taxa de US$ - Final
$ 1,765
• Inflação anual - país - %
10%
• Aumento de Lista de Preços - %
5%
• Inflação interna - %
7,6
• TJLP - Empréstimos nacionais
15,0%
• Taxa de juros média - Empréstimos estrangeiros
8,5% + Câmbio
• Taxa de juros média - Aplicações Financeiras
16%
• IR Retido Fonte Aplicações Financeiras
15%
5. A Controladoria na Programação
5.6.1 - Premissas Orçamentárias
Aumentos Previstos - Gastos Gerais
Percentual
Todo
Mês 1 Mês 2 Mês N Mês
• Materiais - Comprados Mercado Nacional
• Materiais - Importados
• Materiais Indiretos
• Serviços Terceirizados
• Fretes e Carretos
• Transporte de Funcionários
• Combustíveis / Km rodado
• Alimentação de Funcionários
• Energia Elétrica
• Telefone / Comunicações
• Aluguéis de Imóveis
• Aluguéis de Equipamentos
• Contratos de Leasing, etc.
2%
5%
7%
12%
1%
-
5%
4%
8%
3%
-
10%
8%
-
0,5%
0,65%
0,4%
0,65%
5. A Controladoria na Programação
5.7 - Esquema Geral do Plano Orçamentário
Orçamento
de Vendas
Orçamento
de Produção
Orçamento de
Estoques
Orçamento
Operacional
Orçamento
de Compras
Orçamento de
Consumo de
Materiais
Orçamento
de Despesas
Departamentais
Orçamento de
Custo dos
Produtos
Vendidos
Projeção da
Demonstração de
Resultados
Orçamento de
Investimentos e
Financiamentos
Orçamento de
Investimentos
Orçamento
de Despesas
Financeiras
Orçamento
de Receitas
Financeiras
Orçamento de
Financiamentos
Orçamento de
Caixa
Projeção dos
Demonstrativos
Contábeis
Projeção do
Balanço
Patrimonial
5. A Controladoria na Programação
5.8 - Resumo das Variações de Desempenho
Análise das Variações
Orçamento Original
Orçamento Corrigido Orçamento Ajustado
• Volumes Planejados • Volumes Planejados • Volumes Ajustados
• Custos-Padrão
• Custos-Padrão
• Custos-Padrão
• Preços Planejados
• Preços Correntes
• Preços Correntes
Variação de Inflação
Variação de Plano
Padrão
Realizado
• Volumes Realizados
• Custos-Padrão
• Preços Correntes
• Volumes Realizados
• Custos Realizados
• Preços Correntes
Variação de Volume
Variação Total
Variação da Eficiência