Controle Orçamentário Gerencial
Gabriel Vinicio Guedes
Bruno H. Marques Silva
Rodrigo de A. Soares
O que é orçamento?
• O orçamento é uma expressão quantitativa
formal que parte do comportamento passado e
olha para as possíveis mudanças futuras
quantificando, em termos econômicos e
financeros, as atividades da empresa.
• Trata-se de uma previsão, uma meta de acordo
com a qual serão tomadas as decisões.
Para que serve?
• Dar forma pormenorizada ao plano estratégico
• Auxiliar a coordenação das várias atividades da
organização
• Definir responsabilidades dos executivos, autorizar
os limites de gastos que eles podem fazer e
informá-los do desempenho que deles se espera
• Obter o Reconhecimento de que o orçamento é o
instrumento de avaliação do real desempenho dos
executivos
Como funciona?
TÉCNICAS QUANTITATIVAS
• Simulação
• Cálculo de Probabilidade
• Variações para contingência
Como funciona?
PROCESSO DE ELABORAÇÃO
•
•
•
•
Determinação de parâmetros
Proposta orçamentária inicial
Alterações decorrentes de fatores externos
Alterações decorrentes das práticas e políticas da
empresas
• Negociação
• Aprovação e revisão
Classificação dos Orçamentos
1- Orçamento geral
a) Orçamento operacional
(1) Orçamento de vendas
(2) Orçamento de produção (para firmas industriais)
(a) Materiais usados e comprados
(b) Mão-de-obra direta
(c) Despesas indiretas de fabricação
(d) Variações dos níveis de estoque
(3) Orçamento do custo dos produtos vendidos (para firmas comerciais e industriais)
(4) Orçamentos de despesas de vendas
(5) Orçamentos de despesas administrativas
b) Orçamento financeiro
(1) Orçamento de caixa: receitas e despesas de caixa
(2) Orçamento de balanços
(3) Orçamento do demonstrativo das variações da posição financeira ou orçamento do
demonstrativo de origens e aplicações dos recursos
2 – Relatórios especiais de orçamento
a) Relatórios de desempenho (Comparações de resultados com planos)
b) Orçamentos de capital (expectativas a longo prazo para projetos específicos)
Orçamentos Operacionais
Receitas
 Projeção das quantidades estimadas de vendas x Preços
esperados das vendas.
 Incertas. Fundamentadas sobre condições que o executivo de
vendas não pode ser responsabilizado.
Orçamentos Operacionais
Custo de produção e de mercadoria vendida orçado.
 Elaborado com custos-padrão de matérias-primas e de mãode-obra.
 Custo da mercadoria vendida que é orçado é o custo-padrão
dos produtos a serem vendidos
Orçamentos Operacionais
Despesas de marketing
 Na prática, muitas despesas de marketing podem ser
contratadas, e começam a vigorar antes do início do ano
orçado.
 Despesas de logística comportam-se mais como custos de
produção que de marketing, apesar de ser responsabilidade
desta área.
Orçamentos Operacionais
 Despesas gerais e Administrativas.
 Despesas consideradas discricionárias, e como seus valores
não dependem de autorização superior tomam muita atenção
e podem gerar acalorados debates.
Orçamentos Operacionais
Despesas de pesquisa e desenvolvimento.
 Valor normal de vendas é ajustado à inflação ou adicionar
gastos planejados para cada projeto.
 Despender uma porcentagem baseada em médias de longo
prazo.
Orçamentos Operacionais
Outros:




Orçamento de investimento
Balanço orçado
Demonstração do fluxo de caixa orçado
Administração por objetivos
Controle Orçamentário
O que é?
É um sistema estabelecido em uma empresa de
confronto e comparação entre os planos
realistas e definidos formalmente (valores
previstos) e os resultados reais atingidos em
determinado período.
Controle Orçamentário
Pra que serve?
 Fase de Planejamento:
Técnica pra forçar a administração, em todos os
níveis, a prestar séria atenção, e no momento
oportuno, à função do planejamento.
Controle Orçamentário
Pra que serve?
 Fase de Execução:
Torna a função administrativa de execução mais
eficiente, pois baseia-se em planos e objetivos
definidos formalmente.
Controle Orçamentário
Pra que serve?
 Fase de Controle:
“A comparação dos resultados reais com os objetivos,
planos, políticas e padrões pré-determinados
constitui-se na medida da eficácia do controle
durante um determinado período passado e deverá
levar a maior eficiência futura do controle.”
Welsh G. (71)
Controle Orçamentário
 Aplicação:
“O planejamento e controle orçamentário não deve ser
dispensado em nenhuma empresa, independentemente das
circunstâncias ou condições especiais.”
Welsh G. (71)
“Os sistemas orçamentários são usados de diferentes formas
nas empresas, com variáveis referentes ao contexto
corporativo.”
Merchant (81)
Controle Orçamentário
 Aplicação:
Pelas variáveis ao contexto corporativo entende-se: tamanho, diversificação
e grau de descentralização.
Características das maiores, mais diversificadas e mais
descetralizadas:
1.
2.
3.
4.
Maior participação da média e baixa Gerência.
Maior importância atribuída ao acompanhamento orçamentário.
Meios de comunicação mais formal.
Sofisticação tecnoçógica.
Controle Orçamentário
 Abordagem Procedimental

1.
2.
3.
4.
5.
Processo de Planejamento e Controle orçamentário.
Projeção do volume de vendas.
Planejamento do volume de produção.
Utilização dos fatores de produção.
Projeção dos custos e despesas.
Projeção dos resultados financeiros e econômicos.
Controle Orçamentário
 Abordagem Procedimental
Exemplo Orçamentário.
CASO REAL
Bibligrafia
•
ANTHONY, R.N; GOVINDARAJAN, V. Sistemas de controle gerencial. São
Paulo: Atlas, 2002.
•
HORNGREN, C.T.; SUNDEM, G.L.; STRATTON, W.O. Introdução à
contabilidade gerencial. 5. ed. São Paulo: Prentice-Hall do Brasil, 1985.
•
WELSCH, G. Orçamento empresarial: o planejamento e o controle do lucro.
São Paulo: Atlas, 1971.
•
WELSCH, G. Orçamento empresarial. São Paulo: Atlas, 1992.
•
SILVA, Adriana Tese: Caracterização de Usos de Sistemas orçamentários:
Um estudo Mult-Caso. São Paulo, 2004
 ARAÚJO, Emílio Menezes. Finanças Empresariais. São Paulo: Gazeta do
Povo 2002
•
http://www.fae.edu/publicacoes/finanças