Orçamentos para
planejamento e controle
1
Orçamentos para planejamento e
controle
Objetivos do aprendizado


2
Definir Orçamento e discutir o horizonte
do planejamento, controle e tomada de
decisão.
Definir e preparar o orçamento mestre,
identificar os seus maiores componentes,
e explanar o inter-relacionamento de seus
varios componentes.
Orçamentos para planejamento e
controle
Objetivos do aprendizado
(continuação)


3
Descrever o orçamento baseado em
atividades.
Descrever Orçamento Flexível e identificar
as características do sistema de
orçamento que poderão encourajar os
gerentes ao comportamento de
participação nas metas da empresa.
Orçamentos para planejamento e
controle
Planejamento e Controle

4
planejamento -envolvem
desenvolvimento
de objetivos e
preparação de
varios orçamentos
para atingir estes
objetivos.

controle -envolvem os
passos a serem
gerenciados para
tentar conseguir
que os objetivos
sejam atingidos.
Orçamentos para planejamento e
controle
Definição e Diretrizes do Orçamento
planejamento
Planejamento Estratégico
controle
Monitoramento da Atividade Atual
Objetivos de Longo Prazo
Objetivos de Curto Prazo
Orçamentos são expressões
quantitativas dos planos
Planos de Curto Prazo
Orçamentos
Feedback
Comparação do Atual com o Planejado
Investigação
Ação Corretiva
5
Orçamentos para planejamento e
controle
Propósitos do Orçamento




6
Eles forçam os gerentes a planejar.
Eles providenciam informações que podem ser
usadas na melhoria da tomada de decisão.
Eles providenciam uma forma para avaliação de
performance.
Eles melhoram a comunicação e coordenação.
Orçamentos para planejamento e
controle
Contabilidade por Responsabilidade
Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens
— e somente estes itens — que o gerente pode
atualmente controlar dentro de sua área de
atuação.
7
Orçamentos para planejamento e
controle
Vantagens do Orçamento
Define metas e
objetivos
Comunicação dos
planos
Pensar sobre o plano
para o futuro
Vantagens
Coordenar
atividades
Meios de alocar os
recursos
Descobrir potenciais
gargalos
8
Orçamentos para planejamento e
controle
A estrutura basica do Orçamento
Mestre
Planos
sumari
zados
da empresa
9
Produção
Orçamen
to deta
Orçamen lhado
to deta
Orçamen lhado
to deta
Orçamento
lhado
Orçamentos para planejamento e
controle
Escolhendo o período orçamentário
Continuo ou
Orçamento Perpétuo
2001
2002
O orçamento
operacional anual pode
ser dividido dentro de
trimestres ou
Orçamentos mensais.
2003
2004
O orçamento é usualmente de doze meses
que são considerados quando cada mês é completado.
10
Orçamentos para planejamento e
controle
Sistema de Orçamento Participativo
Top Gerência
Gerência
Média
Supervisor
Supervisor
Gerência
Média
Supervisor
Supervisor
Fluxo de dados do Orçamento
11
Orçamentos para planejamento e
controle
O Orçamento Mestre
Orçamento
de Vendas
Orçamento
de Estoques
Orçamento
de Produção
Orçamento
de Materiais
Diretos
Orçamento
de Mão-de
-obra Direta
Orçamento
Despesas de
Vendas e Adm
Orçamento
do CIF
Orçamento
de Caixa
Demonstrações Financeiras Planejadas
12
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Mestre
O orçamento mestre pode ser dividido em
orçamento operacional e orçamento
financeiro.
Orçamento operacional Descrever o resultado
das atividades operacionais da empresa:
Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.
Orçamento Financeiro Detalham as entradas e
saidas de caixa e todas as posições
financeiras.
13
Orçamentos para planejamento e
controle
O orçamento operacional
O orçamento operacional consiste de uma
demonstração de resultado orçada acompanhada de
folhas de suporte para acompanhamento.








14
Orçamento de vendas
Orçamento de produção
Orçamento de compras de materiais diretos
Orçamento de Mão-de-obra direta
Orçamento de CIF
Orçamento de despesas de vendas e
administrativas
Orçamento de estoque final de produtos
Orçamento de custo dos produtos vendidos
Orçamentos para planejamento e
controle
O orçamento de vendas
Folhas
detalhadas
demonstram
a
expectativa de vendas para os próximos
períodos expressos em unidades e reais.
15
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Vendas (Folha 1)
Unidades
Preço de Venda
16
1
2.000
x $0.70
$1.400
=====
Trimestre
2
3
4
Ano
6.000 6.000 2.000 16.000
x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75
$4.200 $4.800 $1.600$12.000
===== ===== ===== ======
Orçamentos para planejamento e
controle
O orçamento de produção
Orçamento
de Vendas
Orçamento
de
Produção
Produção devem ser adequadas para atender o
orçamento de vendas e prover estoque final suficiente
17
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Produção (Folha 2)
_____________Trimestre____________
1
2
Vendas (Folha 1)
2.000 6.000
Estoque final desejado
500
500
Total necessário
2.500 6.500
Menos: Estoque Inicial (100) (500)
Unidades a produzir
2.400
6.000
==== ====
18
3
6.000
100
6.100
(500)
5.600
====
4
Ano
2.000 16.000
100
100
2.100 16.100
(100)
(100)
2.000 16.000
====
====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3)
____________Trimestre______________
1
2
3
4
Ano
Unidades a produzir (2) 2.400
6.000
5.600
2.000 16.000
Materiais diretos por unid x 26
x 26
x 26
x 26
x 26
Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000
Estoque final desejado
8.000
8.000
5.000
5.000
5.000
Total necessário
70.400 164.000 150.600 57.000 421.000
Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)
Materias diretos a
serem comprados
65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama
x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras
$654 $1.560 $1.426
$520 $4.160
=== ===== =====
19
==== =====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento MOD (Folha 4)
_____________Trimestre____________
1
2
3
4
Ano
Unidades a produzir (fl. 2) 2.400
6.000
5.600
2.000 16.000
Tempo MOD
x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015
Total horas necessárias
36
90
84
30
240
Custo por hora MOD
x $10
x $10
x $10
x $10
x $10
Total custo MOD
$360
$900
$840
$300 $2.400
===
20
===
===
===
====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento CIF (Folha 5)
Orçado MOD ( fl. 4)
CIF variável
Orçado CIF variável
Orçado CIF fixo*
Total CIF
_____________Trimestre_____________
1
2
3
4
Ano
36
90
84
30
240
x $8
x $8
x $8
x $8
x $8
$288
$720
$672
$240 $1.920
320
320
320
320
1.280
$608 $1.040
$992
$560 $3.200
====
=====
====
====
=====
*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.
21
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de despesas de vendas e
administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________
1
2
3
4
Ano
Vendas planejadas (fl. 1) 2.000
6.000
6.000
2.000 16.000
Despesas Variáveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05
Total despesa variável
$100
$300
$300
$100 $ 800
Despesas Fixas V & A :
Salários
$ 35
$ 35
$ 35
$ 35 $ 140
Propaganda
10
10
10
10
40
Depreciação
15
15
15
15
60
Seguros
--15
-15
Viagens
5
5
5
5
20
Total despesas fixas
$ 65
$ 65
$ 80
$ 65 $ 275
Total despesas V & A
$165
$365
$380
$165 $1.075
22
===
===
===
===
====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Estoque Final de
Produtos Acabados (Folha 7)
Custo unitário:
Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01)
MOD
(0.015 hr. @ $10)
CIF:
Variável (0.015 hr. @ $8)
Fixo (0.015 hr. @ $5.33*)
Total do custo unitário
$0.26
0.15
0.12
0.08
$0.61
====
*$1.280/240 = $5.33 (fl. 5)
Produtos Acabados:
23
Custo
Unidades Unitário
Total
100.000
$0.61 $61.000
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento do Custo dos
Produtos Vendidos (Folha 8)
Materiais diretos usados (Folha 3)*
MOD usada (Folha 4)
CIF (Folha 5)
Custo da produção orçada:
Estoque inicial de produtos
Produtos disponíveis para vendas
Menos: Estoque final de produtos (Folha 7)
Custo dos produtos vendidos orçado
$4.160
2.400
3.200
$9.760
55
$9.815
(61)
$9.754
=====
*Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01
24
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Financeiro
O orçamento financeiro é composto de:
Orçamento de caixa
 Demonstrações Financeiras Projetadas
 Orçamento de Capital

25
Orçamentos para planejamento e
controle
O orçamento mestre
Orçamento
de
Vendas
Orçamento
de
Estoques
Orçamento
de
Mat Diretos
Orçamento
de
Produção
Orçamento
de
MOD
Orçamento
de despesas
Adm e Vendas
Orçamento
CIF
Orçamento
de Caixa
Demonstrações Financeiras Projetadas
26
Orçamentos para planejamento e
controle
O Orçamento de Caixa
Saldo inicial de caixa
$x.xxx
Mais: Recebimentos de Caixa
x.xxx
Caixa disponível
$x.xxx
Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos)
x.xxx
Menos: Saldo mínimo de caixa desejado
x.xxx
Suficiência (insuficiência) de caixa
$x.xxx
Mais: Caixa obtido de empréstimos
x.xxx
Menos: Pagamentos de empréstimos e juros
x.xxx
Mais: Saldo mínimo de caixa desejado
x.xxx
Saldo final de caixa
27
$x.xxx
====
Orçamentos para planejamento e
controle
Exemplo de Orçamento de CaixaRecebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70%
das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da
venda. e o remanescente de 30% são recebidas no
Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de
2005 foram de $2 milhões.
______________Trimestre____________
Unidades
Preço de Venda
1
2
3
4
Ano
2.000
6.000
6.000
2.000
16.000
x $0.70 x $0.70
x $0.80 x $0.80 x $0.75
1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000
===== ===== ===== ===== ======
28
Orçamentos para planejamento e
controle
Recebimentos de clientes
Origem
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Vendas à vista
$ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000
Recebimentos do:
Trimestre 4. 2005
300.000
Trimestre 1. 2006
490.000
Trimestre 2. 2006
Trimestre 3. 2006
Trimestre 4. 2006
Total recebimentos
210.000
1.470.000
630.000
1.680.000
720.000
560.000
$1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000
================================
29
Orçamentos para planejamento e
controle
Exemplo de Orçamento de CaixaDesembolsos de caixa
As compras de materiais são feitas da seguinte forma:
80% das compras são pagas no trimestre da compra.
O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre
seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram
de $500.000.
Materiais Diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama
x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras
$654 $1.560 $1.426
$520 $4.160
===
30
===== =====
====
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Desembolsos de caixa ref.
Compra de Materiais Diretos
Origem
1Trim
Trimestre Corrente* $523
Próximo Trimestre** 100
Total de desembolso
para materiais diretos ====
$623
2Trim
$1.248
131
3Trim
$1.141
312
4Trim
$416
285
$1.379
=====
$1.453
=====
$701
====
* $654 *0.8= $523.2
** $500*0.2= $ 100
31
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Caixa - Exemplo
(continuação)

32
O orçamento de capital de 2006 revela planos de
compra de um equipamento adicional para uma
pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é
de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa
planeja financiar a aquisição do equipamento com o
caixa operacional. suplementando com empréstimo de
curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de
$200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre
para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e
6).
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de caixa - Exemplo
(continuação)



33
O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e
deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9).
O saldo inicial de caixa é de $120.000.
Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado
para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos
efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000.
O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é
efetuado somente sobre o montante do principal que foi
pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e
os pagamentos de juros no final do Trimestre.
Orçamentos para planejamento e
controle
Desembolsos de Caixa
________
Desembolsos de caixa:
Materiais Diretos:
Trimestre Corrente
Próximo Trimestre
MOD
CIF
Desp Adm e Vendas
IR
Equipamento
Total desembolsos
34
______Trimestre__________________
1
2
3
4
$523 $1.248 $1.141 $416
100
131
312
285
360
900
840
300
408
840
792
360
150
350
365
150
------650
600
-----$2.141 $3.469 $3.450 $2.161
==== ==== ==== ====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento de Caixa (Folha 10)
____
Saldo inicial
Recebimentos
Total caixa disponível
______Trimestre_______________
1
2
3
4
Ano
$ 120
$ 169
$ 162
$ 986 $ 120
1.490
3.780
4.710
2.080
12.060
$1.610
$3.949
$4.872
$3.066 $12.180
Total desembolsos
$2.141
Saldo mínimo desejado
100
Total necessidades de caixa$2.241
Excesso (insuficiência)
Mais: Empréstimos
Menos: Pagamentos
Menos: Pagto de juros
Saldo final de caixa
35
$ (631)
700
----$ 169
======
$3.469
100
$3.569
$3.450
100
$3.550
$2.161
100
$2.261
$11.221
100
$11.321
$ 380
--(300)
(18)
$ 162
======
$1.322
--(400)
( 36)
$ 986
======
$ 805
------$ 905
=====
$
859
700
(700)
(54)
$ 905
======
Orçamentos para planejamento e
controle
Demonstração de Resultado
Projetado
Vendas (Folha 1)
Menos: CPV
(Folha 8)
Lucro Bruto
Menos: Despesas de V & A
(Folha 6)
Lucro Operacional
Menos: Despesas de juros (Folha 10)
Lucro Antes do IR (LAIR)
Menos: IR
Lucro Líquido
36
$12.000
(9.754)
$ 2.246
(1.075)
$ 1.171
(54)
$ 1.117
(650)
$ 467
======
Orçamentos para planejamento e
controle
Total dos Ativos. Último Ano
31 de dezembro de 2005
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa
Contas a Receber
Estoque de Materiais Diretos
Estoque de Produtos Acabados
Total do ativo circulante
Ativo Permanente:
Terrenos
Edifiício e Equipamentos
Menos: Depreciação Acumulada
Total do ativo permanente
Total do Ativo
37
$ 120
300
50
55
$ 525
$ 2.500
9.000
(4.500)
7.000
$7.525
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Exigibilidade e Patrimônio
Líquido. Último Ano
31 de dezembro de 2005
PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar
Patrimônio Líquido:
Capital
Lucros Acumulados
Total do Patrimônio Líquido
Total do Passivo
38
$ 100
$ 600
6.825
7.425
$7.525
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Balanço Projetado
31 de dezembro de 2006
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa
Contas a Receber
Estoque de materiais diretos
Estoque de Produtos Acabados
Total do ativo circulante
Ativo Permanente:
Terrenos
Edifícios e Equipamentos
Menos: Depreciação Acumulada
Total do ativo permanente
Total do Ativo
39
$
905
240
50
61
$1.256
$2.500
$ 9.600
(5.360)
6.740
$7.996
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Exigibilidades e Patrimônio Líquido
31 de dezembro de 2006
PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar
Patrimônio Líquido:
Capital
Lucros Acumulados
Total do Patrimônio Líquido
Total do Passivo
40
$ 104
$ 600
7.292
7.892
$7.996
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Flexível e Estático
Orçamento Estático é um orçamento
particular para um determinado nível de
atividade.
Orçamento Flexível é um orçamento que
ajuda a empresa a computar a sua
capacidade e em prever os custos totais
para um determinado nível de atividade.
41
Orçamentos para planejamento e
controle
Utilização do Orçamento Flexível



42
O orçamento flexível é utilizado como um
orçamento esperado do fato em relação a
determinado nível de atividade.
O orçamento flexível é utilizado para comparar
quais custos deverão ocorrer para o nível atual
de atividades.
O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar
com a incerteza abrindo a sua visão diante da
ocorrência da possibilidade um determinado
nível de atividades.
Orçamentos para planejamento e
controle
Relatório de Desempenho
Unidades produzidas
Custo dos materiais diretos
Custo da MOD
CIF:
Variáveis:
Suprimentos
MOI
Energia Elétrica
Fixos:
Supervisão
Depreciação
Aluguel
Total
43
Atual
3.000
$ 927.3
450.0
Orçado
2.400
====
$ 624.0
360.0
Variação
600
====
$303.3
90.0
80.0
220.0
40.0
72.0
168.0
48.0
8.0 D
52.0 D
(8.0) F
90.0
200.0
30.0
$2.037.3
======
100.0
200.0
20.0
$1.592.0
======
(10.0) F
0.0
10.0 D
$445.3 D
=====
F
===
D
D
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Flexível de Produção
Custo da Produção
Custo
Variável
Intervalo de Produção
por Unidade2.400
3.000
3.600
Variáveis:
Materiais Diretos
$0.26
MOD
0.15
CIF variáveis:
Suprimentos
0.03
MOI
0.07
Energia Elétrica
0.02
Total custos variáveis $0.53
CIF fixos:
Supervisão
Depreciação
Aluguel
Total custos fixos
Total dos custos de produção
44
$ 624
360
$ 780
450
$ 936
540
72
168
48
$1.272
90
210
60
$1.590
108
252
72
$1.908
$ 100
200
20
$ 320
$1.592
=====
$ 100
200
20
$ 320
$1.910
=====
$ 100
200
20
$ 320
$2.228
=====
Orçamentos para planejamento e
controle
Relatório de Desempenho
Atual vs. Flexível
Unidades produzidas
Custos da Produção:
Materiais Diretos
MOD
CIF variáveis:
Suprimentos
MOI
Energia Elétrica
Total dos custos variáveis
CIF fixos:
Supervisão
Depreciação
Aluguel
Total dos custos fixos
Total dos custos de produção
45
Atual
3.000
====
Orçado
3.000
====
Variação
----====
$ 927.3
450.0
$ 780.0
450.0
$ 147.3 D
0.0
80.0
220.0
40.0
$1.717.3
90.0
210.0
60.0
$1.590.0
(10.0)
10.0
(20.0)
$ 127.3
$90.0
200.0
30.0
$ 320.0
$2.037.3
======
$100.0
200.0
20.0
$ 320.0
$1.910.0
======
$(10.0) F
0.0
10.0 D
$0.0
$ 127.3 D
=====
F
D
F
D
Orçamentos para planejamento e
controle
Dimensões comportamentais do
Orçamento








46
Congruência de metas
Comportamento disfuncional
Frequente Feedback da Performance
Incentivos Monetários e Não-Monetários
Orçamento Participativo
Metas realísticas
Controlabilidade dos Custos
Mensurações múltiplas de Performance
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento baseado em
atividades
O Orçamento
flexível de atividade
é a predição que
custos poderão
ocorrer com a
mudança nas
atividades.
47
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Flexível: Horas de
MOD
Fórmula de Custos
Fixos Variáveis
Materiais Diretos
--$10
MOD
--8
Manutenção
$ 20.000
3
Máquinas
15.000
1
Inspeção
120.000
--Setups
50.000
--Compras
220.000
--Total
$425.000
$22
=======
===
48
Horas MOD
10.000
20.000
$100.000
$200.000
80.000
160.000
50.000
80.000
25.000
35.000
120.000
120.000
50.000
50.000
220.000
220.000
$645.000
$865.000
=======
=======
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Flexível baseado em
Atividades
Direcionador: Horas de MOD
Formula
Fixos Variáveis
Materiais Diretos
--$10
MOD
--8
Subtotal
$0
$18
==
===
Direcionador: Horas máquinas (HM)
Fixos Variáveis
Manutenção
$20.000
$5.50
Máquinas
15.000
2.00
Subtotal
$35.000
$7.50
======
====
49
Nível de Atividade
10.000
20.000
$100.000
$200.000
80.000
160.000
$180.000
$360.000
8.000
$64.000
31.000
$95.000
16.000
$108.000
47.000
$155.000
Orçamentos para planejamento e
controle
Orçamento Flexível baseado em
Atividades (continuação)
Direcionador: Número de Setups
Fixos Variáveis
Inspeção
$80.000
$2.100
Setups
--1.800
Subtotal
$80.000
$3.900
======
=====
Direcionador: Número de Pedidos
Fixos Variáveis
Compras
$211.000
$1
=======
==
Total
50
25
$132.500
45.000
$177.500
30
$143.000
54.000
$197.000
15.000
$226.000
25.000
$236.000
$678.000
=======
$948.000
=======
Orçamentos para planejamento e
controle
Relatório de Performance
baseado em atividades
Custos Atual
Materiais Diretos$101.000
MOD
80.000
Manutenção
55.000
Máquinas
29.000
Inspeção
125.500
Setups
46.500
Compras
220.000
Total
$657.000
=======
51
Custo Orçado
$100.000
80.000
64.000
31.000
132.500
45.000
226.000
$678.500
=======
Variação
$1.000 D
--9.000 F
2.000 F
7.000 F
1.500 D
6.000 F
$21.500 F
======
Orçamentos para planejamento e
controle
Variações da atividade de inspeção
Atividade Custo Atual
Inspeção:
Fixos $ 82.000
Variáveis 43.500
Total $125.500
=======
52
Custo Orçado
$ 80.000
52.500
$132.500
=======
Variação
$2.000 D
9.000 F
$7.000 F
=====
Orçamentos para planejamento e
controle