AJES - FACULDADE DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO DO VALE
DO JURUENA
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CONTRIBUIÇÃO DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS NA
GESTÃO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS:
ESTUDO DE CASO NAS MPE’s DE JUINA-MT EM 2009.
Autor: Leandro Rodrigues dos Santos
Orientadora: Ms. Cleiva Schaurich Mativi
JUINA/2009
AJES - FACULDADE DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO DO VALE
DO JURUENA
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CONTRIBUIÇÃO DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS NA
GESTÃO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS:
ESTUDO DE CASO NAS MPE’s DE JUINA-MT EM 2009.
Autora: Leandro Rodrigues dos Santos
Orientadora: Ms. Cleiva Schaurich Mativi
Monografia apresentada ao curso de
graduação em Ciências Contábeis, da
Faculdade de Ciências Contábeis e
Administração do Vale do Juruena como
requisito parcial para obtenção do título
Bacharel em Ciências Contábeis.
JUINA/2009
AJES - FACULDADE DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO DO VALE
DO JURUENA
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
BANCA EXAMINADORA
______________________________________
Claudio Luiz Lima
______________________________________
Márcio Gonçalves dos Santos
______________________________________
ORIENTADORA
Ms. Cleiva Schaurich Mativi
Dedico este trabalho aos meus Pais
Daniel e Analice, ao meu irmão Leomar, a
minha namorada Jéssica, a todos os
meus amigos da minha sala aos
professores e a todos que me ajudaram
na concretização desse deste trabalho..
AGRADECIMENTOS
Agradeço primeiramente a Deus o único digno de honra e glória por ter me
concedido esta oportunidade da realização de mais um objetivo na minha vida, aos
meus pais (Analice e Daniel), por terem me apoiado e me ajudado a superar os
momentos difíceis no decorrer desses anos A minha namorada Jéssica pela
paciência e compreensão. Aos meus familiares que sempre me motivaram a
continuar esse desafio mesmo diante das adversidades. Aos meus amigos pelo
companheirismo, amizade e apoio nessa jornada. Também aos meus colegas de
classe que estiveram juntos comigo, lutando, se esforçando para vencer os desafios.
Criamos ao longo desses anos um bom relacionamento que ficará sempre guardado
em meu coração. Não poderia esquecer-me de agradecer a minha orientadora a
professora Mestre Cleiva Schaurich Mativi, que muito contribuiu para o
desenvolvimento desse trabalho me dando o suporte necessário para a elaboração e
a conclusão de mais esse desafio em minha vida, pela paciência e motivação.
Também aos professores que ao longo desses anos contribuíram direta e
indiretamente para o meu aprendizado e execução dessa monografia.
A todos vocês expresso o meu sincero agradecimento e dizer que de tudo
isso fica a certeza de que além do aprendizado, fica a satisfação de saber que vocês
fizeram e fazem parte da minha vida, que o amor e a graça de Deus sejam com
todos.
Há homens que lutam um dia e são bons.
Há outros que lutam um ano e são
melhores.
Há os que lutam muitos anos e são muito
bons.
Porém, há os que lutam toda a vida.
Esses são os imprescindíveis".
Bertolt Brecht
RESUMO
O mundo atual encontra-se cada vez mais globalizado, cenários econômicos
estão se tornando cada vez mais concorridos e incertos, e as empresas que melhor
estiverem preparadas diante da situação aqui exposta é que permaneceram no
mercado.
Nesse contexto mais uma vez torna-se evidente quão grande é a
importância da Contabilidade para tais entidades. As informações oriundas desta
Ciência, ou técnica como muitos a conceituam, tornam-se grandes aliadas para que
seus gestores possam conduzir seus negócios com mais segurança e além de tudo
maximizar a operacionalização da empresa, garantindo assim maior liquidez e
estabilidade para a mesma.
Através das demonstrações geradas pela Contabilidade bem como, por seus
relatórios, podem ser utilizadas diversas ferramentas que muito contribuem para que
os gestores tomem decisões mais acertadas. Tais demonstrações e relatórios
tornam-se matéria prima para o desenvolvimento de estratégias, políticas internas, a
previsão de cenários futuros entre outros fatores.
Infelizmente nem todas as empresas conseguem disponibilizar dessas
informações, principalmente as micro e pequenas empresas, seja devido à falta de
interesse, seja por desconhecimento das mesmas.
Este trabalho tem como objetivo, destacar a importância das informações
contábeis como instrumento de gestão das micro e pequenas empresas, bem como,
para a tomada de decisão dentro das mesmas. Mostrar a relevância dos indicadores
de atividade como parâmetros para o controle das contas a pagar e a receber da
organização, atuando com fonte de dados para a tomada de decisões, contribuindo
para a sobrevivência das organizações independentemente do seu porte.
Palavras-chave. Contabilidade, Empresa, Informações, Relatórios, Análise.
LISTA ABREVIATURAS E SIGLAS
ME
Microempresa
EPP
Empresa de Pequeno Porte
BNDS
Banco Nacional de Desenvolvimento
CFC
Conselho Federal de Contabilidade
SEBRAE
Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas
ASCOM
Associação comercial de Juina
PIB
Produto interno bruto
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICO 1. SEXO DOS GESTORES...................................................................... 62
GRÁFICO 2 FAIXA ETÁRIA DOS GESTORES ........................................................ 63
GRÁFICO 3 CIDADE DE ORIGEM .......................................................................... 63
GRÁFICO 4 GRAU DE ESCOLARIDADE ................................................................. 64
GRÁFICO 5 TEMPO DE ATUAÇÃO NO MERCADO ................................................ 65
GRÁFICO 6 CONHECIMENTO DO QUE VEM A SER CONTABILIDADE ............... 65
GRÁFICO 7 UTILIZAÇÃO DAS INFORMAÇÕES FORNECIDAS PELA
CANTABILIDADE ..................................................................................................... 66
GRÁFICO 8 FREQÜÊNCIA DO FORNECIMENTO DAS INFORMAÇÕES .............. 67
GRÁFICO 9 NÍVEL DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS FORNECIDAS .................. 67
GRÁFICO 10 CANAIS UTILIZADOS PARA O FORNECIMENTO DAS
INFORMAÇÕES........................................................................................................ 68
GRÁFICO 11 QUAIS AS INFORMAÇÕES RECEBIDAS .......................................... 69
GRÁFICO 12 A INFORMAÇÃO E A TOMADA DE DECISÃO ................................... 69
GRÁFICO 13 INFORMAÇÕES INDISPENSÁVEIS PARA A SAÚDE DA EMPRESA 70
GRÁFICO 14 DIFICULDADES ENFRENTADAS NA GESTÃO DA EMPRESA......... 71
GRÁFICO 15 ADMINISTRAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO SEM A INFORMAÇÃO
CONTÁBIL ................................................................................................................ 72
GRÁFICO 16 EXISTÊNCIA DE FERRAMENTA DE CONTROLE FINANCEIRO ...... 73
GRÁFICO 17 CONHECIMENTO DO QUE VEM A SER INDICADORES DE
ATIVIDADE.................................................................................................................74
GRÁFICO 18 INFORMAÇÕES EXTRAÍDAS DOS RELATÓRIOS DE ATIVIDADE . 74
GRÁFICO 19 CONTROLE DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER .......................... 75
GRÁFICO 20 DIFICULDADES NA GESTÃO DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER 76
GRÁFICO 21 PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO DAS VENDAS ......................... 77
GRÁFICO 22 PRAZO MÉDIO DE CONTAS A PAGAR ............................................. 77
GRÁFICO 23 INDICADOR AGING ............................................................................ 78
GRÁFICO24 INDICADOR DURATION...................................................................... 79
GRÁFICO 25 SEXO DOS PROFISSIONAIS ............................................................ 79
GRÁFICO 26 FAIXA ETÁRIA ................................................................................... 80
GRÁFICO 27 CIDADE DE ORIGEM ........................................................................ 80
GRÁFICO 28 ESCOLARIDADE DOS PROFISSIONAIS .......................................... 81
GRÁFICO 29 TEMPO DE PROFISSÃO.................................................................... 82
GRÁFICO 30 INFORMAÇÕES GERADAS PARA CLIENTES ................................. 82
GRÁFICO 31 FREQÜÊNCIA DAS INFORMAÇÕES ................................................ 83
GRÁFICO 32 NÍVEL DAS INFORMAÇÕES .............................................................. 84
GRÁFICO 33 CANAIS DE COMUNICAÇÃO PARA O FORNECIMENTO DAS
INFORMAÇÕES ....................................................................................................... 85
GRÁFICO 34 INFORMAÇÕES FORNECIDAS ......................................................... 85
GRÁFICO 35 DADOS CONTÁBEIS E A TOMADA DE DECISÃO ........................... 86
GRÁFICO 36 INFORMAÇÕES INDISPENSÁVEIS A SAÚDE DA EMPRESA .......... 86
GRÁFICO 37 DIFICULDADES ENFRENTADAS PARA CONTROLE DOS CLIENTES87
GRÁFICO 38 ADMINISTRAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO SEM A INFORMAÇÃO
CONTÁBIL ................................................................................................................ 88
GRÁFICO 39 CONTROLE DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER .......................... 88
GRÁFICO 40 INDICADORES DE ATIVIDADE .......................................................... 89
GRÁFICO 41 INFORMAÇÕES EXTRAÍDAS DOS RELATÓRIOS DE ATIVIDADE . 89
GRÁFICO 42 USO DOS INDICADORES DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER ... 90
GRÁFICO 43 PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO DAS VENDAS ......................... 91
GRÁFICO 44 PRAZO MÉDIO DE CONTAS A PAGAR ............................................. 91
GRÁFICO 45 INDICADOR DURATION .................................................................... 92
GRÁFICO 46 INDICADOR AGING ............................................................................ 93
LISTA DE QUADROS
QUADRO: 1 Classificação do enquadramento das MPE’s........................................26
Sumário
1 INTRODUÇÃO ....................................................................................................... 12
1 CONTEXTUALIZAÇÃO .............................................................................................. 12
1.2 OBJETO ............................................................................................................. 12
1.2.1 Tema ......................................................................................................... 12
1.2.2 Delimitação do tema .................................................................................. 13
1.3 PROBLEMA DE PESQUISA ..................................................................................... 13
1.4 HIPÓTESES ........................................................................................................ 14
1.5 OBJETIVOS ........................................................................................................ 14
1.5.1 Objetivo geral ............................................................................................ 15
1.5.2 Objetivos específicos ................................................................................ 15
1.6 JUSTIFICATIVA .................................................................................................... 16
1.7 ESTRUTURA DO TRABALHO .................................................................................. 17
2 REFERENCIAL TEÓRICO ..................................................................................... 19
2.1 CONTABILIDADE .................................................................................................. 19
2.1.2 Objetivo da contabilidade .......................................................................... 21
2.1.3 Finalidade de a contabilidade .................................................................... 22
2.1.4 Os usuários de a contabilidade ................................................................. 22
2.1.5 Campo de aplicação da contabilidade....................................................... 23
2.1.6 Objeto da contabilidade............................................................................. 24
2.3 AS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS .............................................................................. 26
2.4 CONTABILIDADE FINANCEIRA ................................................................................ 28
2.5 CONTABILIDADE GERENCIAL ................................................................................. 28
2.6 RELATÓRIOS CONTÁBEIS ..................................................................................... 32
2.6.1 Balanço patrimonial ................................................................................... 32
2.6.2 Demonstração do resultado do exercicio .................................................. 33
2.7 ANÁLISE FINANCEIRA ........................................................................................... 34
2.7.1 Análise de índces ...................................................................................... 35
2.7.2 Indicadores de Atividade ........................................................................... 36
2.7.2.1 Prazo médio de recebimento das vendas ........................................... 36
2.7.2.2 Prazo médio de pagamento das compras .......................................... 38
2.7.2.3 Prazo médio de rotação dos estoques ............................................... 39
2.7.2.4 Duration .............................................................................................. 40
2.7.2.5 Aging................................................................................................... 41
2.7.2.6 Saldo em tesouraria............................................................................ 43
2.7.3 Ciclos da administração financeira ............................................................ 43
2.7.3.2 Ciclo financeiro ................................................................................... 44
2.8.1.2 Ponto de equilíbrio .............................................................................. 45
2.8.1.3 Formação do preço de venda ............................................................. 46
2.8.1.4 Fluxo de caixa..................................................................................... 46
2.8.1.5 Margem de lucro ................................................................................. 46
2.8.2 Determinação da necessidade de capital de giro ...................................... 47
2.9 GESTÃO DE CONTAS A RECEBER E CONTAS A PAGAR ............................................... 48
2.9.1 Politicas de credito .................................................................................... 51
2.9.2 Adminstração do risco de credito .............................................................. 51
2.10 MICRO E PEQUENAS EMPRESAS ......................................................................... 52
2.10.1 Definição de micro e pequena empresa .................................................. 53
2.10.2 Legislação de ME e EPP......................................................................... 54
2.10 3 A importância dos indicadores de atividade para as micro e pequenas
empresas ........................................................................................................... 55
3 METODOLOGIA .................................................................................................... 57
3.1 CARACTERIZAÇÃO DA PESQUISA .......................................................................... 57
3.2 POPULAÇÃO E AMOSTRA...................................................................................... 58
3.3 INSTRUMENTO DE COLETA DE DADOS .................................................................... 59
3.4 TRATAMENTO E ANÁLISE DOS DADOS .................................................................... 60
4 ANÁLISE DE DADOS E RESULTADOS ............................................................... 62
4.1 RESULTADOS...................................................................................................... 62
6 REFERÊNCIAS ..................................................................................................... 97
ANEXOS ................................................................................................................. 102
APÊNDICE .............................................................................................................. 103
12
1 INTRODUÇÃO
1. 1 Contextualização
No mundo atual tudo evolui muito rápido nos negócios, e as empresas
geralmente são as que mais sofrem com essas mudanças. Elas são atingidas por
diversos motivos: globalização, concorrência e avanços tecnológicos.
Nesse contexto as empresas precisam ter ao seu dispor uma gama de
informações confiáveis e em tempo hábil para não comprometer a gestão dos
negócios e a tomada de decisão que conseqüentemente poderá determinar a
continuidade ou não da empresa.
Evidencia-se ai a missão da contabilidade que é a responsável por gerar os
fatos contábeis, através de relatórios e de demonstrações que se registrados
devidamente constituem um rico banco de dados que geram informações
importantes aos usuários internos e externos.
Percebe-se assim a importância da informação como fator fundamental no
processo decisório das empresas, ou seja, um relevante instrumento de gestão. Não
obstante a isso, faz-se necessário então, que os fatos evidenciados sejam
explicados de forma clara, segura e confiável. As informações contábeis devem dar
a sustentação adequada para os gestores.
Com as micro empresas não deveria ser diferente, as mesmas constituem
no cenário atual a grande parcela de geração de riqueza na qual o nível
empregatício vem crescendo constantemente.
No entanto vizualiza-se que para esse porte de empresa não vem sendo
oferecida uma assessoria no que tange a utilização de informações para um melhor
gerenciamento das mesmas.
1.2 Objeto
1.2.1 Tema
13
As informações contábeis como instrumento de gestão das micro e pequenas
empresas.
1.2.2 Delimitação do tema
As informações contábeis como instrumento de gestão das micro e pequenas
empresas na cidade de Juína - MT.
1.3 Problema de pesquisa
Silva (2003, p. 51) comenta sobre o problema da pesquisa:
Com a reflexão do autor a respeito do tema, surge o problema como
indagação necessária em busca de soluções, pois é preciso ter idéia clara
do problema a ser resolvido, da dúvida a ser superada. Exigi-se
consciência da problemática especifica relacionada com o tema a ser
abordado, especificando o método e a reflexão a serem utilizadas no
trabalho.
Já Beuren (2006, p. 64):
Delimitado e tematizado o assunto escolhido, em seguida deve-se proceder
a sua problematização. Para aclarar o objeto de pesquisa que o estudante
se propõe investigar é interessante fazer a descrição do problema,
especulando sobre possíveis relacionamentos de algumas variáveis, até
chegar à formulação do problema em si.
Formular um problema significa identificar uma indagação na qual se busca
resolução para que algo volte a funcionar corretamente. No entanto é preciso que o
problema a ser resolvido necessita estar em relação com o tema.
Para que as microempresas consigam sobreviver ao mercado extremamente
competitivo da atualidade é preciso que os dados contábeis sejam utilizados para o
controle gerencial dessas empresas, ainda mais em se tratando de informações que
são oriundas da própria movimentação operacional dessas microempresas. É
importante que estas informações sejam mais bem trabalhadas para o auxilio das
14
microempresas. Ante o que foi exposto propõe-se como problema a ser resolvido na
pesquisa:
Como as informações contábeis podem contribuir para uma melhor gestão
das micro e pequenas empresas?
1.4 Hipóteses
No que tange a formulação das hipóteses Silva (2003, p. 54) afirma que:
A hipótese não é a certeza da resposta da pesquisa, pois se assim o fosse
não seria necessário realizar pesquisa. Contudo, faz-se necessário ter uma
relação estreita entre o problema e hipótese(s) de pesquisa. As hipóteses
são provisórias porque poderão ser confirmadas ou refutadas com o
desenvolvimento da pesquisa. Um mesmo problema pode ter diversas
hipóteses, que são soluções possíveis para sua resolução.
As hipóteses consistem nos elementos que são levantadas para que possam
ser testadas e como conseqüência o pesquisador chegue à resolução do seu
problema. Essas hipóteses podem ser afirmativas ou negativas.
H1: Os microempresários da cidade de Juína recebem informações contábeis, mas
não as utilizam para uma melhor gestão nessas empresas;
H2: Os microempresários da cidade de Juína não se utilizam da informação contábil
de maneira coerente contribuindo assim para o alto índice de falência das
microempresas;
H3: A capacidade gerencial e administrativa das microempresas de Juína são frágeis
devido à falta de informações gerenciais.
1.5 Objetivos
Segundo Roesch (1999, p. 95):
O objetivo é definido como “alvo ou desígnio que se pretende atingir” (Novo
Dicionário Aurélio, 1986). Essa definição tem duas implicações importantes.
A primeira é que, ao formular objetivos, o autor do projeto está fixando
padrões de sucesso pelos quais seu trabalho será avaliado; e a segunda é
que a formulação de objetivos leva o autor do projeto a perceber as etapas
15
contidas em seu trabalho, isto é, os objetivos orientam a revisão de
literatura e a metodologia do projeto.
Os objetivos da pesquisa são o ponto foco do estudo, na qual o pesquisador
determina qual o seu ponto central que deseja buscar.
1.5.1 Objetivo geral
Silva (2003, p. 57), comenta sobre os objetivos gerais:
Procuram dar uma visão geral do assunto da pesquisa. O pesquisador
estabelece o que se espera conseguir com sua investigação e define
aonde pretende chegar. Não deve preocupar-se com a delimitação do
tema, que será mais bem detalhado nos objetivos específicos.
O objetivo geral caracteriza-se por ter como finalidade o ponto foco da
pesquisa, onde o pesquisador procura desenvolver qual a meta a ser atingida.
Descrever a contribuição das informações contábeis como instrumento de
gestão das micro e pequenas empresas, bem como, para a tomada de decisão
dentro das mesmas.
1.5.2 Objetivos específicos
Segundo Ribeiro (2005, p. 11):
O objetivo específico apresenta caráter mais concreto. Tem funções
intermediarias e instrumentais, permitindo atingir o objetivo geral,
detalhando-o. Os objetivos específicos devem ser todos com o propósito de
se alcançar o objetivo geral; devem sustentá-lo.
Os objetivos específicos caracterizam-se por serem elementos capazes de
auxiliar ao pesquisador a conseguir o seu objetivo geral da pesquisa.
a) Estudar o conceito dos microempresários acerca das informações contábeis;
b) Destacar a importância das informações contábeis para as micro e pequenas
empresas;
16
c) Analisar a qualidade das informações contábeis fornecidas pelas organizações
contábeis;
d) demonstrar como os indicadores financeiros podem auxiliar na gestão das micro e
pequenas empresas.
1.6 Justificativa
Segundo Roesch (1999, p. 99):
Justificar é apresentar razões para a própria existência do projeto! Esta
seção é importante porque, por um lado, obriga o autor a refletir sobre sua
proposta de maneira abrangente e, por outro, o faz situar-se na
problemática. Em termos gerais, é possível justificar um projeto através de
sua importância, oportunidade e viabilidade.
Para se justificar uma pesquisa, é preciso dizer o porquê de se estar
pesquisando sobre determinado tema. Significa a razão de pra que será realizada
essa pesquisa, bem como, quais os benefícios da mesma.
A cada dia que passa a qualidade das informações contábeis está se
tornando uma questão prioritária. As organizações contábeis devem buscar cada vez
mais proporcionar aos seus clientes, principalmente as microempresas, mecanismos
que os aproximem a sua movimentação econômica, patrimonial e financeira com a
realidade do mercado de trabalho, bem como suas inovações.
Diante dessas qualidades, pretende-se conhecer a visão dos gestores e
profissionais contábeis sobre a contabilidade gerencial e verificando assim, se está
ocorrendo uma maior aproximação com o mercado – teoria e prática.
A importância deste estudo vem justamente revelar a situação atual sobre o
conhecimento dos gestores e contadores, a respeito da contabilidade gerencial, e
tendo ainda como finalidade principal coletar, analisar e apresentar informações que
permitam compreender se o conhecimento desse tema vem sendo realmente
satisfatório.
É evidente a necessidade de instrumentos que auxiliem os gestores das
microempresas a conduzir seus negócios, neste contexto, as informações contábeis
interpretadas são importantes ferramentas, não muito utilizadas na região de Juína,
17
além de existirem poucas obras que possibilitem um diagnóstico da percepção
contábil atual.
1.7 Estrutura do trabalho
O primeiro capítulo expõe a contextualização do estudo, delimita o tema,
identifica à problemática e apresenta a questão central: Como as informações
contábeis podem contribuir para uma melhor gestão das micro e pequenas
empresas,
trazendo
benefícios
e
ajudando
essas
organizações
a
darem
continuidade em seus negócios? Apresentam-se, também, os objetivos propostos
para a realização da pesquisa e a sua justificativa, ressaltando-se a importância da
mesma para o pesquisador, sua contribuição as organizações participantes e sua
contribuição para a sociedade juinense.
A pesquisa foi desenvolvida no período de agosto a dezembro de 2009, na
qual buscou-se investigar, por intermédio de instrumentos específicos, junto ao
ambiente empresarial, o entendimento dos gestores e profissionais contábeis da
cidade de Juína acerca da concepção do que seja Contabilidade, bem como, a
importância dos relatórios de atividades para a gestão das microempresas; estudouse como os índices de atividade podem contribuir no processo de gestão, através da
análise teórica identificando fatores críticos pertinente ao tema exposto.
O segundo capítulo trata da fundamentação teórica, abordando temas como:
(a) contabilidade, no qual são apresentados aspectos conceituais, sua origem e
evolução; (b) as microempresas, com o objetivo de apresentar e estudar questões
relacionadas ao exercício da responsabilidade social dessas organizações, (c) os
indicadores de atividade, bem como suas vantagens e desvantagens, resgatando a
origem e evolução dessa temática, bem como seus aspectos conceituais e suas
dimensões de aplicabilidade; e (d) contabilidade financeira e gerencial, com o
objetivo de apresentar fundamentos teóricos relativos a esta temática, abordando
aspectos relacionados à sua origem e evolução, conceitos, sua importância como
uma ferramenta.
No terceiro capítulo foram apresentados os procedimentos metodológicos
utilizados na realização desta pesquisa. Descreve-se a forma de coleta e tratamento
dos dados, além da identificação da organização que participará do estudo.
18
No quarto capítulo apresenta-se o desenvolvimento do estudo empírico
realizado em organizações situadas no Estado do Mato Grosso, mais precisamente
na cidade de Juína. A pesquisa empírica foi desenvolvida no período do mês de
agosto a dezembro de 2009, na qual se busca investigar, por intermédio de
instrumentos específicos, junto ao ambiente empresarial, o entendimento dos
gestores e profissionais contábeis acerca da concepção do que seja Contabilidade.
No quinto e último capítulo apresenta-se uma conclusão do estudo feito
durante esse período.
19
2 REFERENCIAL TEÓRICO
2.1 Contabilidade
Marion (2004, p. 26) diz que “a contabilidade é o instrumento que fornece o
máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa".
Num cenário empresarial cada vez mais competitivo, a Contabilidade tornase uma ferramenta indispensável, no que tange ao levantamento de dados a
respeito das entidades, que conseqüentemente serão utilizados por seus usuários
internos e externos.
Figueiredo e Caggiano (2008, p. 23) dizem que:
A informação é o componente básico das decisões, e a Contabilidade é um
sistema de informações especializado, de base financeira, que possibilita
aos usuários alocações mais eficiente dos recursos sob sua
responsabilidade. A contabilidade não é, pois um sistema que encontra
finalidade em si mesmo, existente para que os tomadores de decisão a
utilizem. O ponto fundamental que se destaca aqui é que as atividades
contábeis (coleta, processamento e comunicação da informação) devem
estar voltadas ao interesse do usuário e suas decisões.
De acordo com Oliveira (2003, p. 2):
Uma das ciências que tornam possível a existência das modernas
empresas multi departamentais é a Contabilidade. Sua contribuição é de tal
relevância que provavelmente sem ela a economia moderna não existiria. A
Contabilidade chegou ao estágio de desenvolvimento atual buscando
sempre satisfazer às necessidades de controle que as sociedades humanas
têm em relação aos meios de subsistência Extremamente sofisticada hoje,
com o forte apoio de métodos quantitativos e estatísticos, a Contabilidade
evoluiu historicamente acompanhando de perto as modificações sociais e
econômicas da humanidade, adequando-se às evoluções e revoluções do
ambiente de produção e negócios bem como dos conhecimentos e
tecnologias disponíveis.
O surgimento da contabilidade partiu da necessidade do homem de ter o
controle de seus bens por meio de registros, progressivamente a contabilidade
transforma-se numa fonte de informações na medida em que pode facultar a
qualquer momento o conhecimento da situação da empresa e o andamento dos
seus negócios. Ela constitui um fator chave para a gestão das empresas, instituições
filantrópicas, para o governo, e também para os acionistas e demais interessados.
20
Seu papel enquanto ciência sempre foi o de estar evidenciando os atos e fatos que
se relacionam com o patrimônio das empresas, apresentando todas as modificações
que ocorrer no mesmo, demonstrando uma nova realidade patrimonial que estará à
disposição de todos os gestores e demais interessados, para a devida Análise.
Segundo Ribeiro (2009, pg. 10) “a Contabilidade é uma ciência que possibilita,
por meio de suas técnicas, o controle permanente do patrimônio das empresas.”
Já Marion (1998, p. 24):
Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis
para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e
sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar
do tempo o governo começa a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a
torna obrigatória para a maioria das empresas.
Segundo Ribeiro (2009, pg. 10)'' A Contabilidade é uma ciência que
possibilita, por meio de suas técnicas, o controle permanente do patrimônio das
empresas ''.
Indiscutivelmente percebe-se que a contabilidade ao longo do processo
histórico sempre foi uma ferramenta muito útil, tanto para as empresas, governo e
pessoas administradores. Ela se desenvolveu e evoluiu com o intuito de facilitar a
visualização do patrimônio das empresas bem como suas variações. Através de
registros gerados pela contabilidade que formam um grande banco de dados os
gestores podem tornar-se mais capacitados para gerir suas empresas e tomar
decisões que por sua vez determinará o sucesso ou insucesso da empresa.
Padoveze (2004, pg.30 grifo do autor) “portanto, podemos definir
contabilidade como o sistema de informações que controla o patrimônio de
uma entidade.”
De acordo com Ferreira (2009, pg. 28)
No que diz respeito ao conceito de contabilidade convém mencionar que a
palavra contabilidade deriva do latim computare (contar, computar, calcular).
A contabilidade se usa dos fundamentos básicos de matemática, porém não
deve se confundir com a mesma, portanto quem não tem muita afinidade
com a matemática tem plenas condições de estudar contabilidade.
Para se conhecer de maneira mais aprofundada o conceito de contabilidade
deve-se observa - lá sobre duas óticas: a teoria e a prática.
Enquanto teoria ela se ocupa de se deter em princípios, possíveis
aplicações, regras de conduta a serem seguidas pelos profissionais da área
contábil, com o intuito de uniformizar e aprimorar os procedimentos
21
adotados pelos mesmos, contribuindo assim para a padronização dessa
ciência.
Enquanto prática se constitui do uso de técnicas e procedimentos com a
finalidade de registrar as operações das entidades em livros exigidos pela
legislação, a Contabilidade prática utiliza-se da teoria se desenvolver
podendo assim controlar o patrimônio das organizações oferecendo
informações adequadas para a tomada de decisões.
Nesse contexto a contabilidade torna-se útil não somente por ser responsável
pelo mapeamento e registros de informações resultadas das atividades das
empresas, como também pela fonte de informações que podem fazer a diferença na
gestão dos negócios empresariais.
2.1.2 Objetivo da contabilidade
Para Padoveze (2004b, pg. 29) ''o objetivo da Contabilidade é o controle de
um patrimônio”.
O controle é feito através de coleta, armazenamento e processamento
das informações oriundas dos fatos que alteram essa massa patrimonial.
Segundo Suzuster et al (2008, p. 18):
A Contabilidade é uma ciência fundamental utilitária. Seu grande produto é o
provimento de informações para planejamento e controle patrimonial,
econômica e financeira de uma empresa. O seu propósito básico é prover
aos "tomadores de decisões" (diretores, gerentes, administradores da
empresa e a todos os interessados) informações úteis para a tomada de
decisões.
Cada vez mais os gestores administradores devem tomar decisões
acertadas para garantirem a continuidade de suas empresas num mundo cada vez
mais competitivo, sendo assim necessitam de ter ao seu dispor uma gama de
informações de qualidade que demonstre em tempo hábil a real situação interna de
suas organizações.
Iudicibus (2009, p. 33):
O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de
fornecer informação estrutura de natureza econômica, financeira e,
subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e
externos à entidade objeto da Contabilidade.
Como descreve Marion (2006, p.26):
22
O objetivo principal da contabilidade, Portanto, conforme a Estrutura
Conceitual Básica da Contabilidade é o de permitir a cada grupo principal de
usuários a avaliação da situação econômica e financeira da entidade, num
sentido estático, bem como fazer inferências sobre tendências futuras.
2.1.3 Finalidade da contabilidade
A finalidade da contabilidade sempre foi o fornecimento de informações
essenciais para a gestão tanto das grandes, como das pequenas empresas, bem
como para que seus usuários, tenham conhecimento do desempenho da empresa
na qual tem investido dinheiro.
Segundo Ribeiro (2009, p. 10)
A principal finalidade da Contabilidade é fornecer informações sobre o
Patrimônio, informações essas de ordem econômica e financeira que
facilitam as tomadas de decisões, tanto por parte de administradores ou
proprietários como também por parte daqueles que pretendem investir na
empresa.
Portanto a contabilidade através de suas funções tem a finalidade primordial
de fornecer informações econômico-financeiras, tanto seja para administradores ou
proprietários, como investidores e acionistas, para a tomada de decisões no controle
e planejamento da entidade.
Conforme relata Franco (2006, p. 22):
A finalidade da contabilidade é, pois, controlar os fenômenos ocorridos no
patrimônio de uma entidade, através do registro, da classificação, da
demonstração expositiva, da análise e interpretação dos fatos nele
ocorridos, objetivando fornecer informações e variações, - necessárias à
tomada de decisões - sobre sua composição e variações, bem como sobre
o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.
Ferreira (2009, p. 2) relata que: “A Contabilidade é mantida com a finalidade
de
fornecer
às
pessoas
interessadas
determinado”.
2.1.4 Os usuários de a contabilidade
informações
sobre
um
patrimônio
23
Enfatiza Szuster et al (2008, p. 18) referindo-se aos usuários da
Contabilidade:
[...] Por este motivo, podemos dividir os usuários da informação do
seguinte modo:
1. Acionista controlador: retorno do capital comparado com o risco,
valorização da empresa, lucro e dividendos;
2. administradores retorno do capital e do ativo, otimização dos
gastos realizados, otimização das decisões futuras, lucratividade
do mix de produtos, participação nos lucros;
3. financiadores: capacidade de pagamento, grau de endividamento;
4. governo: tributação e arrecadação de impostos, taxas e
contribuições,além da formulação de diretrizes da política
econômica e das atividades do Judiciário e de agências
reguladoras;
5. acionista minoritário: fluxo regular de dividendo, valorização da
empresa;
6. empregados: capacidade de pagamento dos salários,
perspectivas de crescimento da empresa, participação nos lucros.
Marion (1998, pg.25) comenta:
Os usuários são pessoas que se utilizam da contabilidade, que se
interessam pela situação da empresa e buscam na contabilidade as suas
respostas.
Evidentemente, os gerentes (administradores) não são os únicos que se
utilizam da contabilidade. Os investidores, ou seja, aqueles que aplicam
dinheiro na empresa estão interessados basicamente em obter lucro, por
isso se utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é
rentável, os fornecedores mercadoria a prazo querem saber se a em presa
tem condições de pagar suas dívidas; os bancos, por sua vez, emprestam
dinheiro desde que a empresa tenha condições de pagamento; o governo
quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres públicos: outros
interessados desejam conhecer melhor a situação da empresa: os
empregados, sindicatos, concorrentes etc.
Conforme relata Ribeiro (2009, p. 12):
Enfim os usuários da Contabilidade são todos aqueles que direta ou
indiretamente utilizam as informações fornecidas por ela, seja para
acompanhar o desenvolvimento da empresa, seja para tomar decisões
administrativas, ou econômicas ou financeiras, para conhecer as garantias
que as empresas oferecem para cumprir seus compromissos junto aos seus
clientes, fornecedores e, principalmente, ao fisco.
2.1.5 Campo de aplicação da contabilidade
De acordo com Ribeiro (2009, pg. 11), “o campo de aplicação da contabilidade
abrange as entidades econômicos - administrativas, até mesmo as pessoas de
direito público, como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc.”
24
Já Suzuster et al (2008, p. 20):
Assim como existem diferentes tipos de decisões econômicas. a
Contabilidade também se estrutura para fornecer diferentes tipos de
informações. A atuação segmentada da Contabilidade Gerencial, da
Contabilidade Financeira, e da Contabilidade Fiscal retrata este processo
que fornece, no conjunto, as informações mais utilizadas no mundo dos
negócios.
Já para Franco (1996, p. 20) “com relação ao campo de aplicação da
Contabilidade diz: Seu campo de aplicação é o das entidades econômicoadministrativas, sejam de fins lucrativos ou não.”
Berti (2001, p. 36) evidencia que:
A Contabilidade fornece informações necessárias ao bom desempenho da
entidade, para que esta alcance os seus objetivos econômicos ou sociais.
As entômicas, com ou sem finalidade lucrativa, constituem, portanto, o seu
campo de aplicação.
Ferreira (2009, p. 4) descreve que:
O principal campo de aplicação da contabilidade são as aziendas. Azienda é
o patrimônio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele
poderes de administração e disponibilidade. Seu conceito reúne o
patrimônio e a pessoa que o administra.
2.1.6 Objeto da contabilidade
Ferreira (2009, p. 3) afirma que: “o objeto ou o assunto do qual trata a
Contabilidade é o patrimônio.”
O patrimônio é o objeto de estudo da Contabilidade em quanto ciência, e
através do balanço patrimonial podem ser extraídas diversas informações
fundamentais para o bom andamento da empresa.
Segundo Franco (2006, p. 21):
O patrimônio é o objeto da contabilidade, isto é, sobre ele se exercem as
funções as funções contábeis, para alcance de suas finalidades.
O patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados à
entidade econômico-administrativa, e constitui um meio indispensável para
que esta realize seus objetivos. Para alcançá-los, a administração da
entidade pratica atos de natureza econômica e financeira, produzindo
variações aumentativas e diminutivas na riqueza patrimonial ''.
25
Para Berti (2001, p. 35):
Deriva de conceito ser o patrimônio o seu objeto de estudo, registrando-o e
controlando-o, com a finalidade de fornecer informações ao administrador e
a terceiros sobre a situação econômico-financeira de uma entidade ou
agente econômico.
O patrimônio de uma empresa é formado por todos os bens, direitos e
obrigações da empresa.
Através do patrimônio podem ser elaboradas diversas
demonstrações, como por exemplo, a demonstração do resultado do exercício,
balancete de verificação, balanço patrimonial, entre outros.
Conforme Ribeiro (2005, p. 3):
O objeto da contabilidade è o Patrimônio das entidades econômicoadministrativas. Seu objetivo é permitir o estudo, o controle e a apuração de
Resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das
entidades econômico-administrativas.
2.1.7 Ramos da contabilidade
Conforme Ferreira (2009, p. 3):
As áreas da Contabilidade podem ser estudadas de forma autônoma. No
entanto, não são matérias independentes, pois têm o mesmo que a
contabilidade, ou seja, tratam do mesmo assunto: o patrimônio. Assim, a
Contabilidade pode ser dividida em Contabilidade Geral, Contabilidade de
Custos, contabilidade Bancária, Contabilidade Pública, Contabilidade de
Seguros, Análise das Demonstrações, Auditoria etc.
Hoje no mundo globalizado com o implemento de novas tecnologias, novas
áreas de negócios, a contabilidade teve que evoluir junto com as necessidades dos
seus novos usuários surgindo assim novas ramificações como a contabilidade rural e
a ambiental, a título de ilustração para demonstrar que essa Ciência não ficou
parada no tempo, e tem acompanhado o mundo globalizado com novas áreas de
atuação trazendo como sempre o que existe de melhor em termos de informações
para esses novos usuários.
Padoveze (2004, p. 101) acrescenta:
Como ciência do controle do patrimônio empresarial, ela teve que fazer
diversas ramificações, ou especializações, para poder entender melhor os
diversos aspectos de controle patrimoniais que foram surgindo e que
mereciam atendimento especial, em face das necessidades de informações
dos diversos usuários internos e externos.
26
Através de suas ramificações a Contabilidade busca atender de maneira mais
especifíca, as necessidades de informações demandadas por seus usuários internos
e externos.
2.3 As informações contábeis
As informações contábeis possuem características que possibilitam uma
análise mais minuciosa e consistente,para que seus usuários possam compreendêlas de uma maneira mais fácil, e utilizá-las no dia-dia.
Conforme o Conselho Federal de Contabilidade (2008, p. 99):
25. Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas
demonstrações contábeis é que elas sejam prontamente entendidas pelos
usuários. Para esse fim, presume-se que os usuários tenham um
conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e
contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável
diligência.
As informações precisam ser compreendidas para que alcance o seu objetivo
de satisfazer as expectativas dos seus usuários. Devido à complexidade de algumas
informações muitos não conseguem compreender de que maneira as mesmas
poderiam ser útil para a gestão e a tomada de decisão dentro das empresas. Os
usuários externos como, por exemplo, os acionistas, no caso das grandes empresas,
necessitam, freqüentemente de informações que mostrem como andam os negócios
na empresa na qual investiram dinheiro e aguardam o resultado das atividades
desempenhada pela entidade com o intuito de obterem algum retorno sobre o capital
investido. Nesse caso a fácil compreensibilidade das informações faz a diferença
para quem necessita das mesmas.
Quanto à relevância, as informações precisam ser disponibilizadas de
maneira coerente com as necessidades dos usuários, conforme o ramo de atividade
e o porte da empresa. O que pode ser relevante para um receptor dessa informação,
pode não ser para outro, nesse caso percebe-se que para diferentes tipos de
usuários se faz necessário diferentes tipos de informações que sejam adequadas a
cada um conforme sua necessidade. Nesse sentido a o Conselho Federal de
Contabilidade (2008, p. 99) evidência no item 26 que:
27
26. Para serem úteis, as informações devem ser relevantes às
necessidades dos usuários na tomada de decisões. As informações são
relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários,
ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros
ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores.
No que tange a confiabilidade das informações Conselho Federal de
Contabilidade (2008, p. 100) diz que:
31. Para ser útil, a informação deve ser confiável, ou seja, deve estar livre
de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se
propõe a representar.
32. Uma informação pode ser relevante, mas a tal ponto não confiável em
sua natureza ou divulgação que o seu reconhecimento pode potencialmente
distorcer as demonstrações contábeis. Por exemplo, se a validade legal e o
valor de uma reclamação por danos em uma ação judicial movida contra a
entidade são questionados, pode ser inadequado reconhecer o valor total
da reclamação no balanço patrimonial, embora possa ser apropriado
divulgar o valor e as circunstâncias da reclamação.
A informação deve refletir adequadamente todos os dados pelo qual a mesma
foi designada a demonstrar, não podendo ter omissões ou distorções de nenhuma
espécie para que seja digna de confiança, e possa ser usada com segurança,
alcançando assim o que se esperava com a sua utilização.
Outro aspecto importante a cerca da informação é o que descreve o CFC
(2008, p. 102):
39. Os usuários devem poder comparar as demonstrações contábeis de
uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendências na sua
posição patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usuários devem
também ser capazes de comparar as demonstrações contábeis de
diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posição
patrimonial e financeira, o desempenho e as mutações na posição
financeira. Conseqüentemente, a mensuração e apresentação dos efeitos
financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de
modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos períodos, e também
por entidades diferentes.
Faz-se
necessário
que
as
informações
sejam
passíveis
de
serem
comparadas, ao longo do tempo, ou seja, o desempenho da empresa pode ser
comparado a outros períodos, ou até mesmo á outras entidades, identificar
tendências, fazer projeções futuras entre outros. Assim todos que necessitam das
informações podem fazer escolhas optando pelo que melhor lhes agradam.
40. Uma importante implicação da característica qualitativa da
comparabilidade é que os usuários devem ser informados das práticas
contábeis seguidas na elaboração das demonstrações contábeis, de
quaisquer mudanças nessas práticas e também o efeito de tais mudanças.
Os usuários precisam ter informações suficientes que lhes permitam
identificar diferenças entre as práticas contábeis aplicadas a transações e
eventos semelhantes, usadas pela mesma entidade de um período a outro
28
e por diferentes entidades. A observância das normas, inclusive a
divulgação das práticas contábeis utilizadas pela entidade, ajudam a atingir
a comparabilidade.
2.4 Contabilidade financeira
A contabilidade financeira é a extensão da contabilidade que se identifica com
a contabilidade utilizada nos escritórios contábeis, nesse sentido, entende-se que a
mesma esta voltada aos principios fundamentais de contabilidade. Para muitos essa
contabilidade é voltada a seguir normas que atendam a necessidade do fisco,
mesmo que sejam dentro de padrões contábeis.
No que concerne ao assunto Padoveze (1998, p. 9), enfatiza que:
A contabilidade financeira, que podemos denominar de contabilidade
tradicional, é entendida basicamente como o instrumental contábil essencial
para a feitura dos relatórios para usuarios externos e necessidades
regulamentadas.
Mesmo que a contabilidade financeira siga a contabilidade tradicional, ou seja,
cumprindo o que atenda os interesses somente da legislação fiscal, passa a ser
considerada como desnecessária para os gestores. Partindo disso essa rejeitação
da contabilidade financeira que é utilizada nos escritórios contábeis na atualidade,
inicia-se uma busca por uma contabilidade capaz de mudar esse foco. Surge então a
contabilidade gerencial, que esta considerada como aquela que atende as
necessidades fiscais e gerenciais.
2.5 Contabilidade gerencial
A Contabilidade Gerencial constitui um rico banco de dados, para as
empresas não importando o seu porte, ela pode fornecer informações relevantes
tanto para as grandes quanto para as pequenas empresas. Percebe-se que entre as
pequenas empresas a Contabilidade Gerencial, tem sido pouco ou raramente
utilizada em virtude do não conhecimento por parte dos gestores, empresários e até
mesmo dos contadores, dos benefícios que podem obter com a utilização dessa
ferramenta. Nesse sentindo, Iudicibus (2002, p. 15) comenta que:
29
A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como
um enfoque especial conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis
já conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de
custos, na analise financeira de balanços, etc., colocados numa perspectiva
diferente, num grau de detalhe mais analitico ou numa forma de
apresentação e classificação diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes
das entidades em seu processo decisório.
Apesar da contabilidade tradicional ser feita é preciso ser aproveitada não só
para fins fiscais, a mesma precisa ser mais trabalhada a ponto de ser reutilizada pela
contabilidade gerencial.
A contabilidade gerencial será responsavel pela interpretação dos dados
emanados da Contabilidade com o fim especifico de auxiliar na tomada de decisão e
na sobrevivência das empresas.
Já Padoveze (1998, p. 9):
Contabilidade gerencial é o processo de identificação, mensuração,
acumulação, análise, preparação, interpretação e comunicação de
informações financeiras utilizadas pela administração para planejamento,
avaliação e controle dentro de uma organização e para assegurar e
contabilizar o uso apropriado de seus recursos.
A contrariedade se dá em torno de que a empresa precisa seguir normas
contábeis e padrões de contabilidade para manter devidamente a sua escrituração,
ou seja, independentemente de atender ao fisco ou seguir os princípios contábeis a
contabilidade financeira deverá ser feita, ainda mais que na atualidade até as
instituições financeiras estão cobrando das organizações as demonstrações
contábeis, para atualização de cadastro, ou até mesmo para financiamentos.
Por outro lado a contabilidade gerencial que considera a contabilidade
financeira inútil por não atender a necessidade dos gestores, levando a crer que a
cada dia que passa deverá ser mantido nas organizações dois tipos de contabilidade
a gerencial e a financeira.
Consernete ao assunto Padovese ( 2004 , p. 31) destaca que:
Apesar de a contabilidade Gerencial utilizar-se de temas de outras
disciplinas, ela se por ser uma área contábil, autônoma, pelo tratamento
dado á informação contábil,enfocando planejamento, controle e tomada de
decisão, e por seu caráter integrativodentro de um sistema da informação
contábil.
30
Robert N. Anthony, um dos precursores da Contabilidade Gerencial descreve
a mesma como sendo uma ferramenta de grande apoio á administração das
empresas uma vez que propicia através de suas técinicas uma melhor compreenção
dos aspectos operacionais das mesmas[...] Padovese (2004 , p. 35).
Como a Contabilidade Gerencial está voltada para á administração das
empresas ela se ocupa de fornecer aos gerentes, ou gestores, informações
relevantes para a tomada de decisão dentro das entidades, decisões que precisam
estar tomada sobre uma base sólida de informações, garantindo assim um resultado
operacional
que atinja aos anseios e metas desejáveis pelos tomadores de
decisões.
Nesse sentido se faz necessário destacar o que relata Iudícibus ( 1998 , p.
22):
[...] todo procedimento, técnica, informação ou relatório contábeis feitos "sob
medida" para que a administração os utilize na tomada de decisão entre
alternativas conflitantes, ou na avaliação de desempenho, recai na
contabilidade gerencial.
Na citação descrita acima se percebe duas funções interessantes de serem
destacadas com relação à Contabilidade Gerencial;
A tomada de decisão entre alternativas conflitantes; é exatamente isso que a
utilização dessa técnica oferece apoio diante da tomada de decisão mediante o uso
de relatórios que ajudem a visualizar a situação presente, e planejar o futuro com
mais segurança, garantindo assim a maximização dos lucros e a estabilidade da
empresa mediante decisões tomadas com um bom índice de acerto.
Avaliação de desempenho; outra importante contribuição dessa técnica, para
os administradores e gestores, uma vez que através de relatórios da atividade
operacional torna-se possível mediante a sua utilização a visualização do
desempenho da entidade, mostrando assim se os objetivos traçados estão ou não
sendo alcançados.
Como a Contabilidade Gerencial está voltada para á administração das
empresas ela se ocupa de fornecer aos gerentes, ou gestores, informações
relevantes para a tomada de decisão dentro das entidades, decisões que precisam
ser tomada sobre uma base sólida de informações, garantindo assim um resultado
operacional
decisões.
que atinja aos anseios e metas desejáveis pelos tomadores de
31
Quanto aos relatórios fornecidos pela Contabilidade Gerencial convém
mencionar o que Warren, Reeve & Fess (2003, p. 3) consideram:
As informações da contabilidade Gerencial incluem dados Históricos e
estimados usados pela administração na condução de operações diárias, no
planejamento de operações futuras e no desenvolvimento de estratégias de
negócios integradas. As características da contabilidade gerencial são
influenciadas pelas variadas necessidades da administração. Primeiramente
os relatórios de contabilidade gerencial fornecem medidas objetivas de
operações passadas e estimativas subjetivas de futuras decisões. O uso de
estimativas subjetivas nesses relatórios auxilia a administração a responder
às oportunidades de negócios. Segundo, os relatórios gerenciais não
precisam ser preparados de acordo com os princípios fundamentais de
contabilidade. Já que somente a administração usa as informações da
contabilidade gerencial, o contador pode fornecê-las de acordo com as
necessidades da administração.
As informações fornecidas pela contabilidade Gerencial propiciam aos seus
usuários a possibilidade de planejar estratégias para o bom andamento da entidade
baseando–se em relatórios gerados no passado para formular ações futuras de
planejamento de alcance dos objetivos traçado. No que tange as características
desses relatórios, se faz necessário mencionar que os mesmos tornam possível a
visualização clara, a distinção de função e finalidade dessas informações.
Conforme Pompermaier ( 1999 , p. 92):
Os relatórios gerenciais tem características próprias e são mencionadas,
com pequenas variações, por muitos autores de matérias envolvendo a
contabilidade gerencial, e são em síntese, as seguintes:
Para quem fazê-los;
Buscar as necessidades dos usuários;
linguagem acessível;
Moeda constante,
Quadros comparativos: meses, anos,...;
Posição fiscal, tributária, trabalhista;
Periodicidade;
Estoque a preço de reposição
Avaliação dos usuários e;
Boa apresentação - qualidade total.
Cada vez mais para alcançar o resultado desejado no gerenciamento da
empresa, os gestores precisam desenvolver planilhas, relatórios e diversas outras
ferramentas para controlar suas atividades. Sendo assim, essas informações
32
precisam estar organizadas de maneira adequada, para uma melhor utilização das
mesmas.
2.6 Relatórios contábeis
Iudícibus e Marion (2009, p. 158) relatam: "Os Relatórios Contábeis significam
os Produtos Finais da Contabilidade".
Oliveira (2005, p. 30) comenta:
A legislação comercial exige que todas as empresas elaborem anualmente
o balanço patrimonial e a demonstração de resultado do exercicio. Para
legislação do imposto de renda, só as empresas com seus resultados
tributados baseados no lucro contábil ajustado (lucro real) é que deverão
elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação comercial,
seguindo parte dos dispositivos da Lei das sociedades por ações (arts.175 a
188 da Lei nº 6404/76), para atender às exigencias fiscais.
Toda entidade inicia-se com o objetivo do lucro, sendo assim para saber se
obteve lucro ou prejuízo é preciso apurar resultados, além desses resultados é
indispensável apresentar sua movimentação financeira, nesse sentido entende-se
que se a empresa registra seus atos e fatos, os mesmo deverão também originar
uma demonstração conhecida como relatório contábil.
Já Marion (2006, p. 43) comenta que “os dados coletados pela contabilidade
são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e
ordenada, formando, assim, os relatórios contabeis.”
Apartir do registro dos fatos contábeis da empresa, os mesmo dão origens a
dados através do levantamento das demonstrações contábeis. Esses dados podem
ainda ser levantados para atender as exigências legais ou ainda as exigências
gerenciais, basta que os mesmo sejam extraídos de forma adequada cada setor que
necessita da informação.
2.6.1 Balanço patrimonial
No concernente a balanço patrimonial Marion (2003, p. 15) afirma:
33
Por meio da comparação entre valores do balanço patrimonial ou com
valores de outros demonstrativos, podemos avaliar a situação da empresa
de vários aspectos: estrutura do capital aplicado, natureza das fontes
desses capitais, produtividade e rentabilidade dos mesmos capitais,
capacidade de pagamento.
O balanço patrimonial apresenta-se como a ferramenta de origem estática
que demonstra a empresa a sua situação patrimonial e financeira em determinado
periodo. O balanço patrimonial é representado pelo ativo e passivo, ou seja, os bens
e direitos e as obrigações.
Ainda Marion (2006, p. 52):
O balanço patrimonial é dividido em duas colunas: a do lado esquerdo é
denominada ativo, a do lado direito, passivo. O ideal seria denominar a
segunda coluna passivo e patrimônio liquido. Entretanto, a lei das
sociedades por ações apresenta o termo passivo.
O ativo da empresa é divido pelos bens que pertecem a empresa e estão em
poder dela e os direitos que são os bens que pertecem a empresa mas estão em
poder de terceiros. Já o passivo é representado pelas obrigações que são os itens
que não pertecem a empresa mas estão em poder dela.
2.6.2 Demonstração do resultado do exercício
No que tange ao assunto Marion (2006, p. 91):
A demonstração de resultado do exercicio pode ser simples para micro ou
pequenas empresas que nao requeiram dados pormenorizados para a
tomada de decisão, como e o caso dos bares, farmacias, mercearias. Deve
evidenciar o total de despesa deduzido da receita, apurando-se assim, o
lucro sem destacar os principais grupos de despesas.
A demonstração do resultado do exercício evidencia as mutações ocorridas
no resultado da empresa, apresenta-se de forma dinamica capaz de revelar as
diversas alterações ocorridas na situação economica da empresa. A demonstração
de resultados determina ainda o saldo que irá para conta lucros ou prejuizos
acumulados na qual essa conta consiste no elo de ligação entre a demonstração de
resultado e o balanço patrimonial.
A equipe de professores FEA/USP (1998, p. 145):
34
A demosntração de resultado do exercicio, elaborada simultaneamente com
o balanço patrimonial, constitui-se no relatorio sucinto das operações
realizadas pela empresa durante determinado periodo de tempo; nele
sobressai um dos valores do periodo, Lucro ou prejuízo.
Apesar das organizações serem instituidas com o objetivo de operar
indefinidamente, as mesmas necessitam saber como anda o seu desempenho, para
isso a demosntração de resultados apresenta-se como relatório capaz de confrontar
as despesas e receitas do exercício e ainda demosntrar se a empresa teve lucro ou
prejuizo.
2.7 Análise financeira
No concernente a analise de balanços Matarazzo (1995, p. 17) afirma “as
demonstrações financeiras fornecem uma serie de dados sobre a empresa, de
acordo com regras contábeis. A análise de balanços transforma esses dados em
informações e será tanto mais eficiente quanto melhores informações produzir.”
Os relatórios contábeis são confecionados de acordo a movimentação
operacional da empresa, ou seja, de acordo com os seus registros contábeis. Após
essa confecção estes dados necessitam serem testados para que evidencia
indicadores que possam influenciar no seguimento da empresa, e esse fato é
conhecido como análise das demosntrações contábeis.
Matarazzo (1995, p. 19) comenta ainda sobre a analise financeira:
O analista de balanços preocupa-se com as demonstrações financeiras que,
por sua vez, precisam ser transformadas em informações que permitam
concluir se a empresa merece ou não credito, se vem sendo bem ou mal
administrada, se tem ou não condições de pagar suas dividas, se é ou não
lucrativa, se vem evoluindo ou regredindo, se é eficiente ou ineficiente, se
irá falir ou se continuará operando.
Neves (2005, p. 458) comenta sobre a importancia da analise das
demosntrações financeiras:
Fornecer informações numéricas de dois ou mais periodos, de modo a
auxiliar ou instrumentar acionistas, administradores, fornecedores, clientes,
governo, instituições financeiras, investidores e outras pessoas físicas ou
35
juridicas interessadas em conhecer a situação da empresa ou para tomar
decisões.
A análise de balanços consiste em decompor e interpretar os dados
emanados das demonstrações contábeis, sendo assim esta análise poderá
identificar diversas informações que condizem com o seguimento da empresa,
dentre esses indices podemos destacar a capacidade de pagamento das dividas, na
qual os credores serão os principais interessados nessa informação.
2.7.1 Análise de índices
No concernente a analise de indices Matarazzo (1995, p. 25):
Alguns dos indices que surgiram inicialmente permanecem em uso até hoje.
Com o passar do tempo, porém, seguindo a tendência natural da sociedade
moderna, as técnicas de análise foram aprimoradas, refinadas e tornaramse objeto de estudo das universidades; fazem parte delas, hoje, avançados
conhecimentos de estatistica e matemática.
A análise de índices consiste numa técnica antiga, na qual desde tempos
antigos já se aplicava a analise de indicadores para medidas de desempenho. Com
o passar do tempo a análise financeira se desenvolveu invando em termos de
indices, surgiram novos indicadores, capazes de auxiliar as empresas na sua
sobrevivência.
Matarazzo (1995, p. 25) comenta ainda “assim, a técnica empírica de índices
de balanços ganhou emabsamento cientifico e teve a sua utilidade comprovada.
Hoje, no entanto, sabe-se muito mais sobre o que informa cada índice e quais são
os indices mais importantes.”
Já a Equipe de Professores FEA/USP (1998, p. 287) comenta:
A comparação com indices padrão estabelecidos pela média dos indices
das empresas do mesmo ramo ou do mesmo porte também é conveniente
e esclarecedora a respeito da situação de determinada empresa. Nesse
aspecto, o grande problema é o da obtenção de tais indices-padrão.
A análise de índices é relevante, pois pode ser comparada com empresas do
mesmo ramo de atividade para saber como andam o desempenho de ambas. Uma
36
perfeita análise contribui para a tomada de decisão nas organizações principalmente
no que tange a composição de endividamento na qual a empresa pode estudar se
esta tendo mais dividas de curto ou longo prazo.
2.7.2 Indicadores de Atividade
Matarazzo (1995, p. 317) comenta:
A conjunção dos tres indices de prazos médios leva à análise dos ciclos
operacional e de caixa, elementos fundamentais para a determinação de
estratégias empresariais, tanto comerciais quanto financeiras, geralmente
vitais para a determinação do fracasso ou sucesso de uma empresa.
Os indicadores de atividade mede como anda a situação operacional e de
caixa das empresas, e é representa por três índices de prazos médio, como o prazo
de recebimento de vendas, o prazo de pagamento das compras e até o prazo de
renovação de estoques.
Neto (2002, p. 180) comenta “os indicadores da atividade operacional são
mais dinâmicos e permitem que seja analisado o desempenho operacional da
empresa e suas necessidades de investimento em giro.”
Os prazos de recebimento e pagamento são importantissímos nas empresas,
onde a análise destes, podem interferir de forma direta e indireta no fluxo de caixa,
pois uma empresa possui um prazo de pagamento menor que o prazo de
recebimento, fatalmente irá sofrer fracasso, pois não conseguirá honrar seus
compromissos.
2.7.2.1 Prazo médio de recebimento das vendas
O Prazo Médio de Recebimento, é uma ferramenta muito util, que proporciona
aos gestores das empresas, a possibilidade de controle e gerenciamento da carteira
de contas a receber, evidenciando entre outros, o tempo médio que seus clientes
levam para quitar suas contas a prazo, mostrando possiveis variações, e
37
necessidade de capital de giro, contribuindo para que a entidade defina as
estratégias que melhor se enquadrem com a situação da entidade.
Neto (2002, p. 181) afirma:
Também definido por prazo médio de estocagem dos produtos acabados.
Esse quociente revela o tempo médio que o produto gasta desde sua
elaboração até a venda, ou seja, o prazo que o produto acabado
permanece em estoque à espera de ser vendido.
Neves (2005, p. 471) ainda revela que “este quociente indica o prazo médio
de cobrança dos créditos. É chamado, também, de dias de vendas a receber (DVR).”
Já Matarazzo (1998, p. 320) afirma:
Assim, o prazo médio de recebimento de vendas não afeta o fluxo de caixa,
mas apenas o volume de investimentos.
Como, porém, o prazo médio de recebimento não é fixo, as suas alterações
provocam modificações no fluxo de entradas em caixa.
O prazo médio de recebimento afeta diretamente o fluxo das entradas de
caixa, pois se a venda é concretizada e não recebida no prazo determinado, se a
empresa não detiver de capital de giro com certeza sofrerá danos financeiros pois
não terá a disposição caixa para pagamento.
Em relação ao Prazo Médio de Recebimento (PMR), Padoveze (1994, p.138
apud WERKEN, 2009, p. 22) descreve que: este indicador proporciona um
"parâmetro de quanto tempo em média à empresa demora em receber suas vendas
diárias".
É recomendado que esse indicador seja calculado mensalmente, e que
também estejam livres de efeitos inflacionários. Porém se os dados obtidos
estiverem sob influência direta da inflação
sugere-se que seja feito o cálculo
mensal, levando-se em consideração as vendas médias dos últimos três meses.
A fórmula do cálculo do PMR (Prazo Médio de Recebimento), pode ser
expressa da seguinte maneira:
PMR = ( Duplicatas a receber X 360 dias) / Receita Operacional Bruta
Temos como exemplo os dados abaixo:
PMR = ( 120.000 x 360 dias) / $ 2.300,00
PMR = 18, 78 dias.
38
Quanto a interpretação do cálculo acima, constata-se que a empresa leva em
média 18, 78 dias para o recebimento das contas a receber de clientes. . (WERNKE
2009, PG. 22).
Com o resultado obtido com cálculo desse indicador, ou seja, quanto tempo a
empresa leva em média para receber suas contas a prazo, o gestor deve comparar
esses dados com o padrão do setor em que a empresa atua,e também com os seus
concorrentes, para que assim possa fazer uma análise se a sua carteira de contas a
receber e desenvolver suas estratégias para otimizar o desempenho operacional de
sua entidade e fortalecer a saúde finaceira da mesma. Nesse sentido quanto menor
for o prazo resultante desse indicador, melhor será para a empresa.
O prazo médio de recebimento afeta diretamente o fluxo das entradas de
caixa, pois se a venda é concretizada e não recebida no prazo determinado, se a
empresa não detiver de capital de giro com certeza sofrerá danos financeiros pois
não terá a disposição caixa para pagamento.
Conforme já mencionado esse indicador torna-se uma ferramenta que muito
pode contribuir para a gestão e controle da carteira de clientes.
2.7.2.2 Prazo médio de pagamento das compras
No concernente ao assunto Neves (2005, p. 472) diz “indica o prazo médio
necessário ao pagamento das obrigações com os fornecedores.”
Esse índice consite no indicador que análise o prazo para pagamento das
compras, é importante que as empresas tenham acordo financeiro para prorrogação
de prazos, visando conseguir a venda e o seu recebimento para assim honrar os
seus compromissos.
Já Neto (2002, p. 181) sobre o prazo médio de pagamento a fornecedores
afirma que “determine o tempo médio que a empresa demora para pagar suas
compras.”
Neves (2005, p. 472) acrescenta ainda no tangente ao assunto que “para se
determinar as compras é necessário da formula: CMV = Ei + Compras – EF.”
A importância de índice também demonstra que a empresa fica sabendo
como anda o seu fluxo de pagamentos, bem como, quais as informações que
39
necessita para apresentar aos seus fornecedores novas proposições para aumento
no prazo de pagamento das suas compras.
A fórmula desse indicador é bem simples como pode ser observado abaixo:
PMP = ( Duplicatas a pagar x 360 dias) / Compras do Período
Por exemplo:
PMP = ( $ 58.000 x 360 dias) / $ 150.000
PMP = 13,92 (dias)
Com isso pode –se observar que a empresa obteve um prazo médio de 13,92
dias para o pagamento de suas contas aos fornecedores. . (WERNKE 2009, PG. 22).
O resultado desse cálculo também está relacionado direta e indiretamente,
com a necessidade de capital de giro, política de crédito, empréstimos, concorrentes,
etre outros. O Prazo Médio de pagamento das contas também precisa ser
comparado com as demais empresas do segmento, e quanto maior o prazo médio
para a quitação dos débitos com terceiros melhor será para a entidade.
O cálculo desses indicadores é originado da necessidade de avaliar possiveis
desencontros dos prazos concedidos e recebidos para se ter um melhor controle e
administrar melhor o capital de giro da entidade.
2.7.2.3 Prazo médio de rotação dos estoques
Neto (2002, p. 180) afirma que o prazo médio de rotação dos estoques “indica
o tempo médio verificado desde a aquisição do material até sua requisição na
produção, ou seja, o tempo médio (em dias) que a matéria-prima permanece no
estoque à espera de ser consumida no processo de produção.”
Matarazzo (1998, p. 323) no que tange ao assunto, comenta ainda:
Aparentemente, a formula do prazo médio de renovação de estoque é
análoga às anteriores. Hjá, porém, uma diferença fundamental: enquanto
as duplicatas a receber (ou a pagar) decorrem das vendas (ou das
compras) passadas, os estoques relacionam-se com as vendas (a preço de
custo) futuras.
O índice de rotação dos estoque é considerado de muita relevância para as
empresas, pois através dele podem ser definidos quando a empresa poderá efetuar
40
compras, ou mesmo, se deve aumentar ou diminuir o seu numero de pedido, para
que nmão imobilize estoque e descapitalize a empresa.
Já a Equipe de Professores FEA/USP (1998, p. 293) comentam que:
O índice de rotação de estoques demonstra quantas vezes o estoque foi
renovado durante o exercicio. Pode ser aplicado para todo o estoque de
uma empresa ou separadamente para classes ou tipos de mercadorias.
Neste ultimo caso, seu emprego é de grande interesse para descobrir itens
de pequeno movimento, bem como para comparar perfomances passadas
e presentes e, ainda, para detectar eventuais imperfeições de preços de
venda.
A rotação dos estoque fornece diversas informações relevantes as empresas,
através dela são revelados quantas vezes os estoque giraram na empresa e ainda
servem apra definir politicas de estoque, se comprar mais ou menos, se é
necessário definir política de margem de segurança para estoques entre outros.
2.7.2.4 Duration
Securato (1999, p. 241) relata que:
"a fórmula do Duration inicialmente sugerida por Macaulay em 1938, depois
generalizada por Fischer e Well em 1971, leva em conta o valor do dinheiro
no tempo". Ainda segundo esse autor, "o Duration nada mais é do que a
fórmula do prazo médio ponderado levando em conta o valor do dinheiro no
tempo".
Indicador utilizado pelos analistas de instituições financeiras para medir a
sensibilidade de títulos à variação da taxa de juros. É calculado com base no fluxo
de caixa do título, do pagamento de juros e principal, em cada prazo contratual, bem
como no valor presente do título.
Mellagi Filho e Ishikawa (2000) apud Wernke (2009, p.24) advogam que:
Duration é uma medida de volatidade e representa o tempo médio que o
detentor de um título deve esperar para receber seu pagamento em
dinheiro. Esse parâmetro expressa o descompasso existente entre ativo e o
passivo e de uma empresa, que refletirá negativamente em seu patrimônio
líquido.
Em outros termos, a Duration mede qual o prazo médio no qual o detentor do
título terá recebido o pagamento total. Contudo, como existem constantes variações
de taxa de juros no mercado, haverá conseqüentemente variações no valor presente
do título e na sua Duration.
41
Quadro 7 – Duration de vendas e de compras
a)Vendas:
(R$ 100.000 x 30 dd) + ( R$ 100.000 x 60 dd) + ( R$ 250.000 x 90 dd
(1 + 0,03317%)^30
(1 + 0,03317%)^60
+ (1 + 0,03317%)^90
DV:.......................................................................................................
R$ 100.000
+
(1+ 0,03317%)^30
R$ 100.000
(1+ 0,03317%)^60
+
.= 69,80 dias
R$ 250.000
(1+ 0,03317%)^90
Fonte:Adaptado de: ( Wernke 2009, pg. 26)
Mucillo Netto (1998) pugna que
Duration é um indicador análogo ao do PML, com diferença de que todos
os fluxos envolvidos na análise são corrigidos para uma data focal, segundo
taxas de juros que reflitam o custo de oportunidade. Desse modo, o
denominador da fórmula do Duration deve ser o valor dos fluxos de caixa na
"data zero", ou seja, o valor presente.
Quando ocorre um aumento de taxa de juros, o valor presente diminui e a
Duration também diminui. A Duration de carteira é a média ponderada das Duration
dos ativos e representa o prazo médio do pagamento total da carteira.
2.7.2.5 Aging
Outra possibilidade de gerenciamento da carteira de clientes é a utilização do
Aging que torna evidente a participação de cada componete da carteira em
percentual com relação ao seu total, envolvendo valores por por intervalos de
período. Por exemplo, quanto rapresenta em termos percentuais a participação das
contas vencidas em um determinado mês em relação ao total da carteira? Qual o
percentual dos títulos vincendos em 60 dias com relação ao total da carteira?
Aplicável no controle de contas a receber e a pagar Wernke (2008, p. 173)
comenta que: o Aging pode ser definido como um parâmetro que verifica "a idade"
dos valores a receber (ou a pagar) que constam na carteira de clientes ( ou de
fornecedores), independentemente se "vencidas" ou "vincendas".
42
Esse indicador permite a identificação o percentual total da carteira de contas
a receber e a pagar, com vencimentos em 30 dias, 60 dias, ou em 90 dias.
Mostrando assim o percentual de vencimentos conforme um tempo estipulado para a
análise, bem como o percentual das contas que já venceram.
Nesse sentido Wernke (2009, p. 25) enfatiza que esse indicador:
"indica o percentual do valor total (em $) da carteira que tem vencimento em
30 dias, por exemplo, bem como o percentual de contas que já estão
vencidas considerando os prazos determinados pelos gestores.
O Aging permite aos gestores uma análise e controle de como administrar de
forma mais adequada a carteira de títulos a receber, mostrando as mudanças
ocorridas no comportamento desses valores , possiblitando uma comparação
e
acompanhamento mensal não obstantante Wernke (2009, p. 25) argumenta que "a
informação mais importante oriunda do Aging conciste em evidenciar a participação
percentual de cada grupo de vencimento de duplicatas no total da carteira".
Assaf Neto (2003, p. 515) apud Wernke (2009, p. 25) enfatiiza que: "por
trabalhar com proporções o Aging não fornece maiores explicações com relação a
alterações no volume de vendas".
Quadro 8 – Aging de contas a receber.
Situação
Valor (em $)
% do Total
Vincendas até 30 dias
50.000
50,00
Vincendas entre 31 e 60 dias
30.000
30,00
Vincendas entre 61 e 90 dias
10.000
10,00
-
-
1) Total de Duplicatas vincendas
90.000
90,00
Vencidas até 30 dias
5.000
5,00
Vencidas entre 31 e 60 dias
2.000
2,00
Vencidas entre 61 e 90 dias
1.000
1,00
Vincendas após 90 dias
Vencidas após 90 dias
2.000
2,00
2) Total de Duplicatas vencidas
10.000
10,00
3 = 1+ 2 Total da Carteira de Contas a receber
100.000
100,00
Fonte: Adaptado de Wernke (2009, pg. 25).
Como pode ser observado através da elaboração do Aging, 10% das vendas
a prazo estão vencidas conforme item (2) e que 90% das duplicatas a receber
43
vencem em até 90 dias, item (1). Através dessas informações, os gestores podem
definir extratégias para melhor controlar a carteira de clientes bem como todos os
fatores que se interligam a ela como po exemplo, a necessidade de capital de giro, e
a política de crédito.
2.7.2.6 Saldo em tesouraria
Silva (2001, p. 276) no concernente ao assunto:
O saldo de tesouraria sobre vendas é um indicador da relação entre a
posição financeira da empresa em determinado momento e o seu volume
de vendas num período. Na realidade, o conceito de saldo de tesouraria
está relacionado com as contas do balanço que de forma direta são
administradas pelo tesoureiro.
O saldo em tesouraria representa a diferença entre o CPL (Capital
Permanente Liquido) e o IOG (Investimento Operacional em Giro), na qual o mesmo
pode ser maior ou menor que zero, se for maior conforme visto no item anterior a
empresa terá recursos financeiros superiores as suas dividas de curto prazo, se for
menor terá as suas dividas de curto prazo superior aos seus recursos financeiros. A
sua forma pode ser representada por duas maneiras:
•
T = CPL – IOG, ou
•
T = ACF – PCF.
2.7.3 Ciclos da administração financeira
2.7.3.1 Ciclo operacional
No que tange ao assunto Neto (2002, p. 177):
É no desenvolver de todo esse processo que se identifica de maneira
normal e repetitiva o ciclo operacional da empresa, o qual pode ser definido
como as fases operacionais existentes no interior da empresa, que vão
desde a aquisição de materiais para a produção até o recebimento das
vendas efetuadas.
44
O
ciclo
operacional
da
empresa
é
definido
pela
amplitude
da
operacionalização da empresa, ou seja, ele envolve toda operação da organização,
pois inicia-se pela compra da matéria prima e vai até o recebimento da venda.
Já Matarazzo (1998, p. 350) comenta:
A rigor, o ciclo operacional não deveria ser graficamente representado por
uma linha reta, mas por linhas em escala, à medida que os custos vão
sendo acumulados, enquanto o PMPC pode perfeitamente ser
representado por uma linha (partindo do mesmo nível que o PMRE), já que
representa um financiamento constante.
O ciclo operacional inicia-se pela compra da matéria prima, passa pela
produção da mercadoria, depois pela venda do produto e vai até o recebimento da
venda.
Neto (2002, p. 179) afirma ainda que a fórmula para ciclo operacional é “ciclo
operacional = PME + PMF + PMV + PMC.”
Marion (2003, p. 62) afirma ainda “o período desde a aquisição da matéria
prima (que entra no processo produtivo) até o recebimento das duplicatas é
denominado ciclo operacional.”
2.7.3.2 Ciclo financeiro
Neto (2002, p. 187) comenta sobre o ciclo financeiro:
Enquanto o ciclo operacional se inicia no momento da aquisição dos
materiais, o ciclo de caixa (ou ciclo financeiro) compreende o periodo de
tempo entre o momento do desembolso inicial de caixa para pagamento
dos materiais e a data do recebimento da venda do produto acabado.
O ciclo financeiro diferentemente o operacional, inicia-se do desembolso para
pagamento da mercadoria e vai até o recebimento do dinheiro referente a venda do
periodo.
2.8 Instrumentos da análise financeira
2.8.1 Análise do capital de giro
45
Matarazzo (1998, p. 344) comenta:
Necessidade de capital de giro, que designaremos NCG, é não só um
conceito fundamental para a análise da empresa do ponto de vista
financeiro,. Ou seja, análise de caixa, mas também de estratégias de
financiamento, crescimento e lucratividade.
No entanto para que essa gestão financeira das empresas chegue a essa
eficiência é necessário ainda que um sistema de informações contábeis seja
acoplado a esta gestão para fornecer informações que possa medir os fluxos
financeiros diários, lhe deixe aproximar as carências de apreensão de recursos ou a
probabilidade de se realizar aplicações financeiras, quando do planejamento de suas
atividades.
Partindo disso, conceitua-se o Capital de Giro como importâncias que são
aplicadas a variações repetitivas no curto prazo na qual seu direcionamento, termina
num ciclo operacional e começa em outro, fazendo com que dê inicia ao giro.
A interpretação das informações do Capital de Giro avalia apenas os custos e
despesas que originam retiradas financeiras para a organização pelo desempenho
de seu ciclo operacional e que, ainda não foram artifício de consumação financeira.
2.8.1.2 Ponto de equilíbrio
Conforme Padovese (2004, pg. 381):
Denominamos ponto de equilíbrio o ponto em que o total da margem de
contribuição da quantidade vendida/produzida se iguala aos custos e
despesas fixas. Assim, ponto de equilíbrio calcula os parâmetros que
mostram a capacidade mínima em que a empresa deve operar para não ter
prejuízo, mesmo que ao custo de um lucro zero. O ponto de equilíbrio é
também denominado de ponto de ruptura (break-even point).
O ponto de equilíbrio demonstra quanto de receita uma empresa deve obter
para saldar todos os seus custos, ou quanto a empresa deve produzir para que não
venha a ter prejuízo, trazendo assim uma informação muito importante para os
gestores.
Conforme Padovese (2004, pg. 381):
Denominamos ponto de equilíbrio o ponto em que o total da margem de
contribuição da quantidade vendida/produzida se iguala aos custos e
despesas fixas. Assim, ponto de equilíbrio calcula os parâmetros que
mostram a capacidade mínima em que a empresa deve operar para não ter
46
prejuízo, mesmo que ao custo de um lucro zero. O ponto de equilíbrio é
também denominado de ponto de ruptura (break-even point).
Padovese(2004, pg 381) ainda enfatiza que: [...] “Assim a equação do ponto
de equilíbrio é a seguinte: [...] Vendas = Custos variáveis + Custos Fixos”.
2.8.1.3 Formação do preço de venda
A formação do preço de venda é algo fundamental dentro de uma empresa,
para formular o mesmo os gestores tem que levar em conta todos os custos
incorridos na empresa, para posteriormente formular preços que sejem compátiveis
com os práticados no mercado, e além do mais que garantam a estábilidade
financeira da entidade.
Segundo Padovese (2004, pg. 418):
O pressuposto básico para tal técnica é que o mercado está disposto a
absorver os preços de venda determinados pela empresa, que, por sua vez,
são calculados em cima de seus custos reais ou orçados. Sabemos que, na
verdade, isso nem sempre pode acontecer, ficando, eventualmente,
invalidado tal procedimento.
Nesse sentido se faz necessário então na formação do preço de venda que
se tenha a premissa de formular os preços acima dos custos mensurados na
empresa, gerando assim um padrão inicial de formação de preços.
2.8.1.4 Fluxo de caixa
Padovese (2004, pg. 82) enfatiza que: “ É importante lembrar que o fluxo de
caixa pode ser elaborado por consulta e reacumulação das contas representativas
das disponibilidades, bancos e aplicações financeiras.[...]”
Não obstante Padovese (2004, pg. 82) descreve que:
Notamos que é muito comum pensar que o fluxo se caixa é de competência
exclusiva do setor finaceiro de uma empresa, e que o contador não tem
condições para sua elaboração. Raramente vemos o fluxo de caixa sendo
elaborado pelo setor de contabilidade. É considerado, inclusive, peça-chave
na administração financeira.
2.8.1.5 Margem de lucro
47
Conforme Padovese (2004,pg. 424) : “Um dos pontos mais polêmicos é a
relação da margem de lucro que deve ser alocada ao mark-up. A margem de lucro
desejada é bastante variável de empresa para empresa e depende de inúmeros
fatores[...]”
Nesse contexto Padovese (2004, pg. 424) ralata que: “em termos práticos, a
base mais comum para calcular a margem de lucro mínima desejada é rentabilidade
do capital própio, ou seja, a rentabilidade do patrimônio líquido, já deduzida dos
impostos sobre o lucro”.
2.8.2 Determinação da necessidade de capital de giro
Matarazzo (1995, p. 344):
O ativo circulante operacional – ACO é o investimento que decorre
automaticamente das atividades de compra/produção/estocagem/venda,
enquanto o passivo circulante operacional – PCO é o financiamento,
também automatico, que decorre dessas atividades.
A diferença entre esses investimentos (ACO) e financiamentos (PCO) é
quanto a empresa necessita de capital para financiar o giro, ou seja, a
NCG.
O capital de giro na empresa é importantissimo, pois com ele a empresa
poderá trabalhar mais tranquilamente, podendo fazer suas projeções sem medo de
faltar caixa para pagar suas contas em dias. Não obstante a isso é preciso identificar
também a necessidade do capital de giro, é preciso entender se para uma
organização é bom ou não ter necessidade de capital.
Essa interpretação e necessária devido ao fato da necessidade de capital giro
não incorpora somente a gestão de caixa, e sim estratégias de financiamento e
lucratividade.
Para se determinar a necessidade de capital de giro é necessário é preciso o
entendimento ou a concepção e identificação do que venha a ser ativo circulante
operacional e passivo circulante operacional. A necessidade de capital de giro é
determinado pela fórmula, onde ACO representa o ativo circulante operacional da
empresa e PCO, representa o passivo circulante operacional.
48
2.9 Gestão de contas a receber e contas a pagar
"Na economia moderna a utilização do crédito tanto como método de venda e
pagamento quanto sob a forma de arma de concorrência entre empresas é um dos
mecanismos mais corriqueiros". Sanvicente (1987, p. 151).
A gestão de contas a pagar e contas a receber merecem um destaque maior
principalmente nas pequenas empresas, devido ao fato de que o ambiente
econômico mundial vem passando por mudanças. Como a globalização, a
concorrência, as novas tecnologias, os empresários precisam se utilizar ao máximo
dos recursos e instrumentos disponíveis em literaturas e outras fontes, para melhor
conduzirem seus negócios.
No sentido de melhor entendimento do assunto exposto, convém se fazer
necessário a conceituação do título aqui mencionado.
Santos (2001, p. 36) comenta:
Um dos componentes mais expressivos do capital de giro de uma empresa
são as contas a receber proveniente de suas vendas a prazo. A
administração de contas a receber a ser tratada nesse capitulo aborda
principalmente o crédito comercial concedido às pessoas jurídicas.
"Portanto
ao falarmos de contas a receber, estamo-nos referindo a contas
correntes, crédito parcelado e contratos de venda a prazo e de venda condicional".
Sanvicente (1987, p. 151).
No concernente ao assunto Iudicibus (2003, p. 95)informa que:
As contas a receber representam, normalmente, um dos mais importantes
ativos das empresas em geral. São valores a receber decorrente de vendas
a prazo de mercadorias e serviços a clientes, ou oriundos de outras
transações. Essas outras transações não representam o objeto principal da
empresa, mas são normais e inerentes as suas atividades.
O conceito de contas a receber, significa todos os haveres que a empresa
tem a receber em termos monetários, mediante ao fornecimento de bens ou serviços
á terceiros, ou seja, dinheiro que outros devem à empresa. Em contas a receber
estão incluídos todos os valores que deverão ser recebidos pela empresa.
Nesse sentido Assaf apud Wernke (2009, p.21) argumenta que contas a
receber "são direitos que a empresa possui correspondente à venda de mercadorias,
49
prestação de serviços ou venda de bens do Ativo Permanente (imóveis, veículos,
máquinas, etc.)".
Santos apud Wernke (2009, p.21) defendem que: "uma boa administração
de contas a receber deve incluir, além da execução, as funções de planejamento e
controle, para que as vendas pelo crédito comercial concedido propiciem resultados
efetivamente favoráveis".
Já Junior (2002, p. 442) afirma que:
O crédito como ferramenta utilizada para incrementar e faciliatar a
realização de vendas de bens e serviços é responsavel por grande parte
dos resultados.a s expectativas são de que quanto maiores forem as
vendas, maiores serão os lucro obtidos pela empresa e, da mesma forma,
menores vendas significam menores lucros.
Do mesmo modo, contas a pagar tem o significado inverso, ou seja, é
dinheiro que a empresa deve a terceiros, constituindo assim obrigações, para com
fornecedores, dívidas com o fisco, demais despesas etc.
No que tange as contas a pagar Junior (2002, p. 486) afirma:
Os capitais de terceiros são representados pelo endividamento da
empresa. Pertencem a terceiros e são utulizados por periodos de tempo
definidos, justificando o pagamento de encargos financeiros que seriam
uma especie de aluguel pela sua utilização.
"Contas a pagar é uma conta figurante do passivo exigível, destinada ao
registro de compromissos financeiros representados por títulos devidamente
aceitos”. (WERNKE 2009, P. 20).
Iudícibus et al.(2007, p. 231) apud Wernke (2009, p. 21) com relação a
contas a pagar dissertam que, "são cabíveis nessa conta as obrigações decorrentes
do fornecimento de utilidades e da prestação de serviços, tais como de energia
elétrica, água, telefone e outras contas a pagar, geralmente a fornecedores de
insumos".
A utilização de indicadores de desempenho torna-se algo interessante, e
cabe ao gestor de finanças, implementá-los no intuito de buscar um melhor
condicionamento para a gestão. Através desses indicadores pode-se fazer uma
análise quanto à eficiência das políticas adotadas pela empresa no sentido de
50
averiguar se os procedimentos utilizados até então podem ser melhorados, ou
modificados conforme as necessidades da entidade.
Isso é especialmente importante na gestão de contas a receber e das
contas a pagar da empresa, pois essas duas funções costumam representar
a maior parte dos recursos financeiros movimentados pelas organizações
empresariais. Para tanto, os profissionais do setor financeiro podem
encontrar na literatura especializada diversos indicadores aplicáveis à
gestão de contas a pagar e contas a receber, como Prazo Médio, Prazo
médio Linear, Aging, Duration, etc. (WERKEN 2009 , P. 20).
Assim como outras, essas ferramentas gerenciais não são usualmente
utilizadas pelas micro e pequenas empresas, por diversos motivos, como por
exemplo: a falta de conhecimento, por parte dos gestores, ineficiência, ou
inexistência de controles internos, falta de capacitação, falta de interesse por parte
dos pequenos empresários em utilizar essas ferramentas, resistência a mudanças.
Nesse sentido Wernke (2009, p. 20) argumenta que:
[...] referidas ferramentas gerenciais não costumam ser utilizadas no
cotidiano gerencial de empresas de pequeno porte por díspares razões, que
podem passar pelo desconhecimento de suas de suas existências, pela
inadequação dos controles internos, pela capacitação insuficiente dos
gestores, entre outros aspectos. (WERKEN 2009, P. 20).
Á
adoção
de
medidas
que
permitam
identificar
pontos falhos e
posteriormente discutir alternativas para a solução dos mesmos, torna-se algo de
grande valor para as empresas na gestão de contas a pagar e a receber. Com a
utilização de indicadores torna-se possível a otimização da carteira de clientes e
credores, uma vez que a mesma está envolvida direta e indiretamente com outros
fatores como: fluxo de caixa, capital de giro, política de crédito, estratégias de
mercado etc.
Observando as literaturas vigentes percebe-se que a maioria dos autores
tem dado um enfoque maior para as ferramentas gerenciais na área de custos,
deixando em segundo plano, ou até mesmo pouco comentadas outras áreas, como
por exemplo, a gestão de contas a pagar e a receber que é uma peça fundamental
dentro de uma empresa. Essa gestão se relaciona com diversos fatores como, por
exemplo, a política de crédito, financiamentos bancários, cobrança etc.
51
2.9.1 Politicas de crédito
Santos (2001, p. 36) afirma que “o principal efeito de uma politica de crédito
é seu impacto sobre a lucratividade da empresa. Esta será afetada pelo custo do
financiamento do capital de giro, pela rentabilidade das vendas e pelo percentual de
perda com devedores incobráveis.”
Já Júnior (2002, p. 444) comenta:
A definição das politicas de credito, embora nem sempre seja de
responsabilidadeda área financeira das empresas, requer a sua
participação. Há que haver equilibrio de influência das áreas de vendas e
financeiras. A forte influencia da area financeira, voltada para redução de
riscos, pode levar a condições de credito excessivamente severas que
impedirão o incremento das vendas.
2.9.2 Adminstração do risco de crédito
No que tange ao assunto Santos (2001, p. 49):
Os principais instrumentos utilizados como garantia de credito são o aval, a
fiança bancaria e a caução. Dos três instrumentos de garantia
mencionados, a fiança bancaria é o unico que tem um custo explicito para
a empresa compradora que a contrata.
O risco de crédito é uma grande ameaça as empresas que não possuem um
controle eficiente das contas a receber e a pagar, podem ter o bom andamento
dessa carteira comprometidos gerando instabilidade para a empresa frente as suas
obrigações.
Já Júnior (2002, p. 448) afirma:
A legislação brasileira permite às empresas reconhecer perdas com
devedores incobráveis que não honrarão seus compromissos. São os
denominados “devedores duvidosos”. O valor é deduzido do lucro,
reduzindo-se os valores do imposto de renda e da contribuição social sobre
o lucro a serem redolhidos pela empresa.
Santos (2002, p. 50) comenta ainda sonbre as demonstrações contábeis:
52
Presumidamente, a validação das demonstrações contábeis por um auditor
independente torna-as mais confiáveis. Entretanto, a maioria das empresas
de pequeno porte não tem suas demonstrações financeiras auditadas.
Apesar disso, essas demonstrações contábeis tem aceitação generalizada.
2.10 Micro e pequenas empresas
Para a melhor compreensão do tópico aqui mencionado convém se fazer
previamente a caracterização das micro e pequenas empresas.
Elas representam cerca 20% do PIB brasileiro (produto interno bruto), mais
do que isso constituem um conglomerado econômico espalhado por esse pais,
gerando empregos a milhões de pessoas. Essas entidades enfrentam grandes
desafios no mercado, um desses desafios é ter uma gestão empresarial adequada
para dar continuidade à entidade e mais do que isso desbravar novos horizontes.
As micro e pequenas empresas (MPEs) respondem por 98% das empresas,
67% das ocupações e 20% do PIB. Veja aqui os principais números do segmento e
os desafios que essas empresas enfrentam.
Segundo o SEBRAE-SP, no Brasil existem 5,1 milhões de empresas. Desse
total, 98% são micro e pequenas empresas (MPEs). Os pequenos negócios (formais
e informais) respondem por mais de dois terços das ocupações do setor privado.
A Constituição Federal de 1988 determinam em seus artigos 170 e 179 que
as MPEs devem receber tratamento diferenciado diante das demais empresas,
conforme expresso a seguir:
Art. 170; A Ordem econômica fundada na valorização do trabalho humano e
na livre iniciativa tem por fim assegurar a todos a existência digna, conforme
os ditames da justiça social, conforme os seguintes princípios: Soberania
nacional, propriedade privada, função social da propriedade, livre
concorrência, defesa do consumidor, defesa do meio ambiente, redução das
desigualdades regionais e sociais, busca do pleno emprego e tratamento
favorecido para as empresas brasileiras de capital nacional de pequeno
porte.
Art. 179; A união, os estados, o distrito federal e os municípios dispensarão
as microempresas e as empresas de pequeno porte, assim definidas em lei,
tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação
de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias,
ou pela eliminação ou redução destas por meio de lei.
53
2.10.1 Definição de micro e pequena empresa
Em se tratando da definição, não existe um critério único para a devida
classificação dessas entidades uma vez que os mesmos podem variar de acordo,
com o faturamento, número de empregados, receita operacional liquida entre outros.
Conforme dados do (SEBRAE, 2009) O Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e
Pequenas Empresas no que diz respeito à classificação conforme o número de
empregados tem-se: Microempresas na indústria até o limite de 19 empregados, no
comércio e serviços o limite de 9 empregados.
Empresas de Pequeno Porte no setor da indústria, de 20 a 99 empregados,
no comércio e serviços de 10 até 49 empregados.
De acordo com a Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006 em
seu Capítulo II Artigo 3º, parágrafo I e II, para efeito de classificação pelo critério de
faturamento tem-se:
o
Art. 3
Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresária, a
sociedade simples e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei no
10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no
Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas,
conforme o caso, desde que:
I – no caso das microempresas, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a
R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);
II – no caso das empresas de pequeno porte, o empresário, a pessoa
jurídica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta
superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior
a R$ 2.400.000,00 (dois milhões e quatrocentos mil reais).
Para a definição de MPEs por faturamento acrescentando a questão das
exportações especifica-se da seguinte maneira o enquadramento: Microempresa
exportadora faturamento Até US$ 200 mil para comércio e serviços e Até US$ 400
mil na indústria; e Empresa de Pequeno Porte exportadora acima de US$ 200 mil até
US$ 1,5 milhão para comércio e serviços e acima de US$ 400 mil até US$ 3,5
milhões na indústria. (SEBRAE, 2009)
Pelos critérios da lei, microempresa é aquela que fatura, anualmente, até
240 mil reais. Empresa de pequeno porte, por sua vez, é aquela que fatura
de 240 mil reais a 2,4 milhões de reais. Esses são os dois grupos de
negócios abrangidos pelo Simples. (PORTAL EXAME 2006).
54
Como já foi destacado existem várias formas de classificação e caracterização, da
micro e pequenas empresas.
A classificação de porte adotada pelo BNDS é aplicável a indústria, comércio
e serviços está resumida no quadro abaixo:
Classificação
Receita operacional bruta anual
Microempresa
Menor ou igual a R$ 1,2 milhão
Pequena empresa
Maior que R$ 1,2 milhão e menor ou igual a R$ 10,5
milhões
Média empresa
Maior que R$ 10,5 milhões e menor ou igual a R$ 60
milhões
Grande empresa
Fonte: Adaptado de
Maior que R$ 60 milhões
(http://www.bndes.gov.br/SiteBNDES/bndes/bndes_pt/Navegacao_Suplementar/Perfil/porte.html)
2.10.2 Legislação de ME e EPP
No estatuto nacional da microempresa e da empresa de pequeno porte, estão
contidas todas as normas referentes a essas entidades, que possuem muitas
particularidades em relação às empresas de médio e grande porte. Este novo
estatuto substitui, integralmente, a partir de 01.07.2007, as normas do Simples
Federal (Lei 9.317/1996) - vigente desde 1996 - e do anterior Estatuto da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Lei 9.841/1999), estabelecendo
regras para tratamento diferenciado à micro e pequenas empresas, especialmente
no que se refere:
- À apuração e recolhimento dos impostos e contribuições da união, dos
Estados, do distrito federal e dos municípios, mediante regime único de
arrecadação, inclusive obrigações acessórias.
- Ao cumprimento de obrigações trabalhistas e previdenciárias, inclusive
obrigações acessórias.
- Ao acesso a crédito e ao mercado, inclusive quanto à preferência nas
aquisições de bens e serviços pelos Poderes Públicos, à tecnologia, ao
associativismo e às regras de inclusão. (PORTAL EXAME 2006).
O novo estatuto foi instituído pela Lei Complementar 123/2006, que trouxe
novos conceitos a respeito da definição das MES e EPPS, vedações e o SIMPLES
NACIONAL. Os legisladores procuraram melhorar o seguimento através de medidas
previstas em lei que possam beneficiar mais os pequenos e microempresários.
55
2.10 3 A importância dos indicadores de atividade para as micro e pequenas
empresas
A utilização dos indicadores aqui mencionados pode contribuir muito para a
gestão das micro e pquenas empresas, "[...] possibilitam conhecer os prazos de
recebimento e pagamento, o lapso temporal existente entre eles, a evolução ao
longo da série histórica estudada, bem como inferir se a tendência identificada era
favorável ou não". Wernke (2009, p. 37).
Iudicibus (1998, p. 282) comenta sobre o assunto:
O problema surge nos casos, infelismente ainda frequentes, principalmente
na média empresa nacional, nos quais a contabilidade, de saída, é
considerada (e frenquentemente é) apenas um instrumento para
apresentar certos dados para o governo, elaborar um balanço e DRE
anual, e só.
O problema na maioria das pequenas empresas é que a contabilidade não é
utilizada, os gestores dessas empresa não consideram necessário registrar os fatos
e atos que ocorrem nas operações da empresa. Partindo disso essa pequena
empresa fica sem identidade, pois não controla nada que indica as suas variaçoes
patrimoniais, muito menos as demonstrações para que possam ser analisados
indicadores.
Conforme Wernke (2009, p. 36).
[...]No gerenciamento das contas a pagar e a receber da empresa podem
ser utilizadas medidas de avaliação que propiciam informes sobre a
evoluçao dos prazos obtidos de fornecedores e dos prazos concedidos à
clientela.
Já Matarazzo (1998, p. 317) comenta:
Uma das descobertas mais interessantes da Análise de Balanços é a de
que, através dos dados das demonstrações financeiras, podem ser
calculados, por exemplo, quanto dias, em média, a empresa terá de
esperar para receber suas duplicatas. Este é o chamado indice de Prazo
Médio de Recebimento de Vendas.
56
Com a análise de balanços as empresas estão cobertas de diversas
informações que indentificam fatores que encaminham ao seu sucesso. Mas para
isto ocorrer é preciso ter registro da contabilidade, sem ela não será possivel
confeccionar demonstrações e nem tampouco identificar indices.
"Em razão do exposto, concluiu-se que as empresas de pequeno porte que
possuem controles internos básicos na área financeira tem amplas condições de
utilizar os indicadores de avaliação". Wernke (2009, p. 37).
Em ambientes econômicos turbulentos como os presenciados em 2008, a
gestão financeira de uma empresa precisa estar mais preparada para o futuro,
sendo assim a utilização dos indicadores permitem o monitoramento do
desempenho das operações que envolve a carteira de contas a pagar e areceber,
tornando assim possível a implementação de uma política que atenda aos anseios
da entidade.Com isso os gestores estarão mais preparados para identificar
tendências, e possíveis correções observadas atualmente.(WERNKE, 2009 P. 36).
O connhecimento dos indicadores bem como dos prazos de recebimento e
pagamento, significa um diferencial a mais para a empresa que por sua vez poderá
desenvolver uma política de crédito e financiamento das vendas com muito mais
segurança, bem como aproveitar eventuais benefícios oriundos da utilização desse
indicadores.
57
3 METODOLOGIA
3.1 Caracterização da pesquisa
Para Beuren (2006, p. 66):
Esta seção, em alguns cursos de graduação e pós graduação, requer um
detalhamento mais amplo e profundo, a ponto de lhe ser destinado um
capitulo especifico, o qual usualmente vem logo após o capitulo da
fundamentação teoria ou revisão bibliográfica.
Para o melhor desenvolvimento dessa pesquisa, bem como o alcance de
seus resultados e objetivos propostos foi-se utilizada em um primeiro momento a
pesquisa bibliográfica referente ao tema, na conceituação do referencial teórico, bem
como dos itens que o compõe
Cervo e Bervian (2002, pág. 65) quanto à pesquisa bibliográfica afirmam
que:
procura explicar um problema a partir de referências teóricas publicadas em
documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da
pesquisa descritiva ou experimental. [...] é o meio de formação por
excelência e constitui o procedimento básico para os estudos monográficos,
pelos quais se busca o domínio do estado da arte sobre determinado tema.
Ainda se fez necessário num segundo momento a utilização da pesquisa de
estudo de caso, que complementa a pesquisa bibliográfica garantindo assim um
resultado mais satisfatório e aceito conforme os moldes científicos
Marconi e Lakatos (2004, pág. 274) definem estudo de caso como: “ao
levantamento com mais profundidade de determinado caso ou grupo humano sob
todos os seus aspectos”.
O método de abordagem que foi desenvolvido na pesquisa é o dedutivo. De
acordo com Lakatos e Marconi (2002, p. 47) essa abordagem mostra os casos de
aplicação da teoria do caos em estudos avaliativos, aplicando métodos estatísticos,
componentes principais, ou análise fatorial e procurando indicadores comuns aos
casos analisados.
Marconi e Lakatos (2004, p. 45) definem método como:
“Conjunto das atividades sistemáticas e racionais que, com maior
segurança e economia, permite alcançar o objetivo – conhecimentos validos
e verdadeiros, traçando o caminho a ser seguido, detectando erros e
auxiliando as decisões do cientista.”
58
Para atender a demanda dos objetivos propostos,foi realizada uma pesquisa
bibliográfica referente ao tema: Contabilidade Gerencial. Concomitante a isso foi
feita uma pesquisa de estudo de caso através de questionários, envolvendo
empresas e escritórios de contabilidades particulares da cidade de Juína - MT.
A pesquisa teve como enfoque a utilização dos relatórios de atividade, de
indicadores
financeiros
como
ferramentas
que
auxiliem
na
gestão
das
microempresas, bem como, trouxe a realidade qual o entendimento dos gestores e
contadores sobre esses relatórios como mecanismos de tomada de decisão.
Após a escolha do tema e identificar o problema, foi possível escolher qual o
método a ser seguido.
3.2 População e amostra
Conforme Oliveira et al (2003, pg. 83):
As técnicas de amostragem permitem tratar de maneira econômica e
estatisticamente confiáveis determinados dados de um universo de
pesquisa que, muitas vezes não está acessível em sua totalidade ao
pesquisador, seja pelo custo que isso acarretaria, seja pelo prazo que seria
necessário.
No presente estudo, utilizou-se o método de coleta de dados através de
questionário, que se caracteriza por um conjunto de perguntas ou questões definidas
em um roteiro flexível montado como base no referencial teórico.
A unidade de análise da pesquisa foram os indivíduos, representados por
contadores, empresários e gestores da cidade de Juina Mato Grosso.
Oliveira et al (2003, pg. 82) ainda disserta que:
Essa prática, em estatística, incorpora o próprio conceito de estatística
indutiva, por corresponder a um processo de indução, ou seja, um processo
lógico de raciocínio em que, a partir do conhecimento de uma parte,
procura-se tirar conclusões sobre a realidade, em seu total.
A validação da amostra se deu pela aplicação dos questionários a de 30%
dos empresários locais de forma aleatória e intencional de acordo com a
acessibilidade e segundo a listagem fornecida pela Associação Comercial de Juína
(ASCOM) onde constam 233 empresas associadas, vale ressaltar que nem todas
essas empresas estão em plena atividade, porém não foi possível mensurar quantas
dessas empresas, não estão mantendo mais suas atividades atualmente. Foram
59
aplicados 72 questionários aos gestores e empresários, sendo que desses 60 foram
devidamente respondidos, e 12 retornaram se respostas.
“Amostra, por sua vez, é uma porção ou parcela convenientemente
selecionada do universo (população); é um subconjunto do universo”. Oliveira et al
(2003, pg. 82):
A pesquisa de campo, também foi direcionada a 12 dos 22 profissionais
contábeis (contadores e técnicos) de Juína – MT, de acordo com a listagem
fornecida pela Delegacia do Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Mato
Grosso, obtendo de retorno 7 questionários devidamente respondidos e 5 sem
respostas.
3.3 Instrumento de coleta de dados
A coleta de dados inicialmente foi através da pesquisa bibliográfica em livros,
artigos, revistas e meios eletrônicos, possibilitando elaborar todo o referencial
teórico.
Cervo e Bervian (2002, pág. 45) descrevem:
“Os instrumentos de coleta de dados, de largo uso, são a entrevista, o formulário e o
questionário.”
Como pode ser observado existem várias técnicas de coleta de dados, cada
uma
possui
vantagens
e
desvantagens
que
precisam
ser
previamente
diagnosticadas no intuito de se averiguar, qual instrumento de coleta se adéqua
melhor aos objetivos almejados. (CERVO E BERVIAN, 2002, PAG. 45)
De acordo com Gil (2002, p.116)
Questionário é uma técnica de investigação composta por um número mais
ou menos elevado de questões apresentadas por escrito às pessoas, tendo
como objetivo o conhecimento de suas opiniões, crenças, sentimentos,
interesses, expectativas, situações vivenciadas.
Para um melhor desempenho e alcance dos resultados, foi-se preferível pela
sua melhor adequação a técnica de questionário, como instrumento de coleta de
dados, aplicados a vários gestores, empresários, contadores e contabilistas da
cidade de Juina Mato Grosso.
60
Segundo Cervo e Bervian (2002, pág. 48) é definida como:
“a forma mais usada para coletar dados, pois possibilita medir com melhor
exatidão o que se deseja. Em geral, a palavra questionário refere-se a um
meio de obter respostas às questões por uma fórmula que o próprio
informante preenche. Assim qualquer pessoa que preencheu um pedido de
trabalho teve a experiência de responder a um questionário. Ele contém um
conjunto de questões, todas logicamente relacionadas com um problema
central”. (itálico do autor)
A utilização de questionários é uma técnica bem abrangente que possibilita a
coleta de informações que posteriormente serão processadas para a obtenção dos
resultados almejados, bem como para a análise de dados.
Uma vez escolhida à técnica de coleta, se optou ainda pela utilização de
perguntas fechadas nesse sentido convém mencionar o que Cervo e Bervian (2002,
pág. 48) dissertam sobre o assunto:
“As perguntas fechadas são padronizadas, de fácil aplicação, fáceis de
codificar e analisar”.
As perguntas fechadas permitem obter respostas mais precisas e detalhadas
do que se pretende alcançar, pois nesse tipo de questionário já são disponibilizadas
as opções de respostas. Com isso pode-se obter várias informações de maneira
mais rápida e precisa.
Os dados foram ainda apresentados na monografia através de gráficos e
tabelas que foram devidamente relatados e comentados favorecendo a análise e
compreensão da pesquisa.
3.4 Tratamento e análise dos dados
O método de abordagem da pesquisa foi o indutivo.
Segundo Lakatos e Marconi (2006, p.53)
Indução é um processo mental por intermédio do qual, partindo de dados
particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou
universal, não contida nas partes examinadoras. Portanto, o objetivo dos
argumentos é levar a conclusões cujo conteúdo é muito mais amplo do que
as premissas nas quais se basearam.
A pesquisa buscou evidenciar o conhecimento dos profissionais contábeis e
dos empresários sobre algumas ferramentas disponibilizadas pela Contabilidade
Gerencial, utilizando a técnica de questionário para a coleta de dados para o
desenvolvimento do assunto abordado. Demonstrando que através de ferramentas
61
como os indicadores financeiros pode-se obter informações valiosas garantindo
uma melhor gestão e controle da entidade, bem como tornar a mesma mais
competitiva no mercado atual, cada vez mais competitivo.
Os dados foram apresentados na monografia com o auxílio de gráficos, e
seguidos de comentários analíticos sobre o resultado da pesquisa, conforme pode
ser observado no presente trabalho
62
4 ANÁLISE DE DADOS E RESULTADOS
4.1 Resultados
Essa etapa consiste na elaboração das análises e resultados obtidos com a
aplicação da pesquisa. A pesquisa de campo foi realizada com as respostas oferecidas nos
questionários aplicados aos gestores,empresários e Contadores na cidade de Juína. Foram
realizadas entrevistas divididas em um questionário para os gestores e outro para
profissionais da contabilidade, na qual se concluiu qual o grau de importancia dos indicadores
de atividade e do controle de contas a pagar e a receber para a sobrevivencia das empresas.
A primeira parte do questionário foi delimitada a apresentação de cada gestor
com informações referentes a identificação dos mesmos. Os resultados referente
alcançados através da pesquisa seguem apresentados a seguir através de gráficos.
GRÁFICO 01 - SEXO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Conforme figura 60% dos gestores são do sexo masculino e apenas 40% são
do sexo feminino. . O que evidencia que o número de homens na gestão das
empresas é maior do que o número de mulheres em um pequeno percentual na
cidade de juina.
63
GRÁFICO 02 – FAIXA ETÁRIA DOS GESTORES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico 2, os gestores foram questionados sobre sua faixa etária, na qual
27% dos entrevistados possuem a faixa etária entre 22 e 30 anos, outros 40%
possuem a faixa etária entre 31 e 40 anos. Outros 27% possuem faixa etária de 41 a
50 anos, e somente 7% dos gestores possuem faixa etária acima de 50 anos.
GRÁFICO 03 – CIDADE DE ORIGEM
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre o a cidade de origem, os gestores responderam que
26,67% são da cidade de Juína e outros 73,33% uma grande maioria são de outras
regiões conforme apresenta o gráfico acima. Isso se dá em virtude de que Juina é
uma cidade com menos de 30 (trinta anos) de emancipação, não obstante, teve em
64
seu processo de colonização a vinda de muitas pessoas de outras regiões do pais,
principalmente de imigrantes da região sul do Brasil.
GRÁFICO 04 – GRAU DE ESCOLARIDADE DOS GESTORES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico 4, os gestores apresentaram o seu grau de escolaridade, na qual
16,67% possuem o ensino fundamental completo, já a grande maioria 56,67%
possui o ensino médio, outros 16,67% já possuem o curso superior completo, 3,33%
já estão com seu curso de especialização e 6,67% optaram por não responder sua
escolaridade. O grau educacional dos gestores representa um fator muito
significante, uma vez que quanto maior o grau de ensino dos mesmos, maior vai ser
a capacidade de compreensão dos fatores que estão inseridos no processo de
gestão de uma empresa.
65
GRÁFICO 05 – TEMPO DE ATUAÇÃO COMO EMPRESÁRIO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre o tempo de atuação como empresários, os entrevistados
responderam que 50% já estão no ramo na faixa de 6 a 10 anos, outros 33,33%
estão a mais de 11 anos e somente 16,67% já estão a mais de 20 anos, conforme
expresso no grafico 5. O que denota que na sua maioria dos micro e pequenos
empresários estão a mais de 10 anos no mercado, um bom sinal levando-se em
conta as difículdades e adversidades enfrentadas pelos mesmos.
GRÁFICO 06 – CONHECIMENTO DO QUE VENHA SER CONTABILIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
O gráfico da figura 6, representa a pergunta se o gestor conhece o que vem a
ser a contabilidade, bem como a explicação da sua resposta. O gráfico mostra que
66
86,67% dos entrevistados se consideram com grau de conhecimento ideal sobre a
contabilidade, o que num primeiro momento aparenta ser uma boa noticia. Já outros
13,33% disseram não saber o que vem a ser a ciência contábil, o que denota uma
distância desses gestores quanto a compreensaõ da contabilidade bem como dos
seu beneficios.
GRÁFICO 07 – UTILIZAÇÃO DAS INFORMAÇÕES FORNECIDAS PELA
CONTABILIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico da figura 7, foi perguntado aos entrevistados se a empresa
administrada por eles se utiliza das informações fornecidas pela organização contábil
responsável pela sua escrituração na gestão da entidade,como pode-se observar na
figura 6, uma enorme quantidade de entrevistados se dizem utilizar das informações
num total de 93,33%. por outro lado 6,67% disseram não se utilizar das informações
fornecidas pela contabilidade como ferramenta de apoio na gestão.
67
GRÁFICO 08 – FREQUÊNCIA DO FORNECIMENTO DAS INFORMAÇÕES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No grafico da figura 8, os entrevistados oram questionados sobre qual a
frequência em que saõ fornecidas as informações, 40% dos entrevistados disseram
que as informações eram fornecidas sempre, já outros 60% disseram que essas
informações só eram disponibilizadas periodicamente.
GRÁFICO 09 – QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS RECEBIDAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados
sobre
a
qualidade
das
informações
fornecidas
pela
contabilidade na gestão da empresa, 53,33% dos gestores responderam que estão
68
satisfeitos quanto à qualidade das informações bem como o tempo em que levam
para obter esses dados como uma ferramenta gerencial capaz de auxiliar a
empresa, ou seja, admitem que recebem informações úteis para o gerenciamento
em tempo hábil. Já 13,33% dos entrevistados consideram as informações como
insatisfatórias e intempestivas para auxiliar a empresa, evidenciando um
descontentamento quanto à qualidade das informações recebidas bem como o
tempo em que são disponibilizadas essas informações. Os outros 33,33%
consideram as informações como de difícil compreensão e que não auxiliam no dia a
dia da empresa. Esses por sua vez não conseguem visualizar a importância, dessas
informações para empresa tanto quanto para o gerenciamento da mesma, não
conseguem diagnosticar contribuição nenhuma desses dados no que tange a gestão
empresarial.
GRÁFICO 10 – CANAIS UTILIZADOS PARA FORNECIMENTO DAS
INFORMAÇÕES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Observou-se na figura 10 que 60% dos entrevistados recebem as
informações através de contato direto do profissional contábil, 16,67% recebem
essas informações através do sistema eletrônico (e-mail) e os outros 23,33%
recebem essas informações por telefone. O denota que o que o contato direto com
os profissionais ainda é o meio mais utilizado para obter informações acerca da
empresa
69
GRÁFICO 11 – QUAIS AS INFORMAÇÕES FORNECIDAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre as informações recebidas, 66,67% disseram que so
recebm informações fiscais e legais os outros 33,33% só recebem informações
trabalhistas. Neste grafico existe um dado interessante pois evidencia-se que a
maioria da informações fornecidas são referentes a parte tributária sendo deixadas
de lado as informações que tangem aos fins gerenciais.
GRÁFICO 12 – AS INFORMAÇÕES E A TOMADA DE DECISÃO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No grafico da figura 12 os entrevistados disseram que 78,33% não se utilizam
da informação fornecida como auxilio a tomada de decisão na empresa e os outros
70
21,67% disseram se aconselhar as informações fornecidas pela contabilidade para
tomar a decisão na sua empresa. Observa-se uma certa contradição ou erro de
interpretação dos gestores questionados em relação as perguntas pois nos gráficos
9, na pg. 61, 53 % dos gestores se diziam estar satisfeitos quanto a qualidade e
temporalidade das informações fornecidas pelos escritórios de contabilidade. Nos
gráficos 10 e 11, também ficou evidenciado que os gestores recebem informações
em um grau satisfatório. Porém agora questionados quanto a utilização dessas
informações para a tomada de decisão, bem como na gestão dentro da entidade, se
dizem na sua maioria não utilizar desses dados, mostrando uma disparidade e
contradição dos gestores nas suas respostas.
GRÁFICO 13 – INFORMAÇÕES INDISPENSÁVEIS PARA SAÚDE DA EMPRESA
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre quais as informações disponiveis para que a empresa
possa operar com saúde,21% dos entrevistados disseram que consideram como
importante a utilização do cálculo do ponto de equilíbrio, outros 13% consideram o
planejamento tributário como ferramenta essencial para a saúde da empresa. 14%
consideram a margem de lucro,19% consideram os indicadores financeiros de
contas a pagar e contas a receber, como indispensáveis para a gestão da empresa,
reafirmando a importãncia dessas ferramentas no auxílo aosgestores,e mostrando
que os mesmos necessitam da utilização desses indicadores.17% consideram a
análise financeira como sendo indispensável para o bom andamento da gestão,6%
71
visualizam a formação do preço de venda e o fluxo de caixa como sendo primordiais
na administração da empresa, e apenas 4% consideram os cálculos de
individamento como sendo fatores determinantes para a gestão. Cabe ressaltar mais
uma vez que os indicadores, conforme demonstrado no gráfico acima, estão
enquadrados como uma das mais importantes ferramentas de auxílio na gestão das
micro e pequenas empresas, conforme as respostas obtidas dos gestores e
empresários.
GRÁFICO 14 – DIFICULDADES ENFRENTADAS NA GESTÃO DA EMPRESA
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No item 14 os gestores foram questionados sobre qual as maiores
dificuldades para conseguir a ideal gestão das empresas.47,17% dos entrevistados
consideram como dificuldade a alta carga tributária do pais, outros 7,55% não
compreendem as informações que são fornecidas, 11,32% consideram a falta de
conhecimento administrativo como uma das mairoes dificuldades enfrentadas na
gestão de suas entidades Outros 11,32% consideram com grande dificuldade o
custo da informação contábil,cosiderados pelos mesmos altos frente as informações
recebidas. 7,55% consideram a presença da informalidade como fator que dificulta a
72
gestão da entidade. 3,77% afirmam que a informação contábil não reflete a real
situação da empresa prejudicando a mensuração de informações no gerenciamento.
E por fim 11,32% consideram a falta de informação relevantes para a gestão como
um dos itens que apresentam mais dificuldades na gestão do negócio, necessitando
de informações mais detalhadas e com um alcance melhor em termos de
gerenciamento.
GRÁFICO 15 – ADMINISTRAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO SEM A INFORMAÇÃO
CONTÁBIL
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
O gráfico da figura 15 considera que 10% dos entrevistados concordam que a
gestão da empresa pode ser efetuada sem o uso da informação contábil, enquanto
90% consideram impossível gerenciar uma organização sem a utilização da
informação contábil. Isso pode ser compreendido pois os gestores em sua maioria
buscam no contador que precisa para gerir os seu negócio , o contador atua então
como o médico da empresa ajudando os gestores no direcionamento da entidade,
73
uma vez que um percentual significativo dos gestores no gráfico 14 afirmaram não
ter o conhecimento administrativo suficiente para o gerenciamento do negócio.
GRÁFICO 16 – EXISTÊNCIA DE FERRAMENTA DE CONTROLE FINANCEIRO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre a existência na sua empresa de uma ferramenta que faça
o controle do contas a pagar e a receber, 90% dos entrevistados disseram possuem
um software operacional que controla o seu setor financeiro, já 10% não controlam
suas contas a pagar e a receber, seja por não ter um software, ou por não ter um
controle interno que possibilite a absorção dos dados necessários para a utilização
de uma ferramenta de controle de contas a pagar e a receber.
74
GRÁFICO 17 – CONHECIMENTO DO VENHA SER INDICADORES DE ATIVIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico 17 os entrevistados foram questionados sobre o conhecimento dos
indicadores de atividade que auxiliam na gestão de compras, vendas e renovação
de estoques. 60% dos entrevistados disseram conhecer ou já ter ouvido falar dessas
ferramentas 40% se dizem não conhecer os indicadores bem como os beneficios de
sua utilização.
GRÁFICO 18 – INFORMAÇÕES EXTRAIDAS DOS RELATÓRIOS DE ATIVIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre as informações extraidas da contabillidade, mais
precisamente dos relatórios de atividade 63% disseram que são relevantes essas
75
informações gerenciamento,16,67% afirmaram que essas informações auxiliam, mas
não são necessárias ou relevantes, 3,3% disseram que não são necessários para a
gestão da empresa,e 16,67% não responderam, ao questionamento. A maioria dos
questionados reconheceram que as informações extraidas dos relatórios de
atividade contribuem para uma melhora no que tange ao gerenciamento da entidade.
GRÁFICO 19 – CONTROLE DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Na figura 19 os gestores foram questionados sobre a utilização de algum
índice que controle o contas a pagar e a receber, dos entrevistados 55% disseram
que se utilizam de algum indicador para poder controlar as suas contas a pagar e a
receber, já outros 45% disseram não utilizar de nenhum indicador no controle de
contas a paar e a receber, o que demonstra que quase metade dos questionados
desconhecem os indicadores financeiros ,ou não visualizam neles algo que possa
trazer benefícios significativos para a empresa..
76
GRÁFICO 20 - DIFICULDADES NA GESTÃO DE CONTAS A PAGAR E A
RECEBER
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
O grafico 20 apresentou o resultado referente ao questionamento sobre as
dificuldades enfrentadas para a gestão das contas a pagar e a receber, no entanto,
foi indentificado que 60% dos entrevistados não encontram dificuldades para
controlar as contas a pagar e a receber, enquanto outros 40% sentem dificuldades
no controle. Nesse gráfico fica evidenciado um bom percentual dos gestores sentem
dificuldades no controle de contas a pagar e a receber, o que contribui para a
importãncia
desse
trabalho
destacando
alguns
indicadores
que
podem
serimplantados nessas pequenas entidades, garanindo assim uma melhor gestão da
carteira de contas a receber e a pagar.
77
GRÁFICO 21 - PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Como mostra o gráfico anterior 76,67% dos gestores disseram conhecer ou
já ter ouvido falar no indicador de prazo médio de recebimento, que pode muito bem
ser aplicado nas micro e pequenas empresas devido ao fato de ser constituido por
uma fórmula de fácil compreensão,porém com grandes benefícios, bastando apenas
que a empresa possua um bom controle interno para a mensuração dos dados para
o cálculo do prazo médio de recebimento de contas a receber. Porém 23,33%
declararam não conhecer esse indicador bem como os benefícios que poderiam ser
alcançados com a sua utilização.
GRÁFICO 22 - PRAZO MÉDIO DE PAGAMENTO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Conforme evidencia o gráfico acima 73,33% declararam já ter ouvido falar ou
conhecer, o indicador relatado acima, o que demonstra um dado positivo, uma vez
78
que quanto maior o número de ferramentas que venham auxíliar os gestores melhor
será o controle e o gerenciamento da empresa. Por outro lado 26,67% dos
afirmaram não conhecer, ou nunca ter ouvido falar nesse indicador.
GRÁFICO 23 – INDICADOR AGING
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No tocante ao gráfico acima ficou mais do que claro que nenhum dos gestores,
conhecem ou já ouviram falar desse indicador, isso pode ser explicado devido ao
fato de que o indicador aqui mencionado ser de uma ferramenta de controle nova no
que tange ao controle de contas a pagar e a receber, também por desconhecimento
dos contadores. E também por ser uma ferramenta específica de controle é
geralmente específicado em bibliográfias ralacionadas a Contabilidade Gerencial,
porém hoje já existe muito conteúdo sobre o assunto na internet, o que favorece a
sua divulgação, bem como sua compreensão e contribuição para todos os que se
utilizam dessa ferramenta como instrumento de controle de contas a pagar e a
receber.
79
GRÁFICO 24 – INDICADOR DURATION
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Assim como o Aging o Duration, é um indicador totalmente desconhecido por
parte dos gestores juinenses, conforme o que foi comentado no gráfico essa
ferramena também pode contribuir muito no que concerne ao controle e gestão de
contas a pagar e contas a receber, porém devido ao fato de ser uma ferramenta
nova, geralmente é desconhecida até mesmo pelos contadores e pouco comentadas
nas obras blibliográficas de Contabilidade Gerencial.
A segunda etapa é composta pela análise do resultado dos questionarios
aplciados aos profissionais contábeis. A qual será comentada a asseguir:
GRÁFICO 25 – SEXO DOS PROFISSIONAIS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Conforme o gráfico 25, 71,43% dos profissionais é do sexo masculino e
apenas 28,57% são do sexo feminino, o que leva a crer que o mercado contábil está
80
sendo focado pelo sexo masculino, que ocupa uma parcela muito significativa no
gráfico aqui representado.
GRÁFICO 26 – FAIXA ETÁRIA
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico 26, os profissionais foram questionados sobre sua faixa etária, na
qual 42,86% dos entrevistados possuem a faixa etária acima de 50 anos. Outros
42.86 % se enquadram na faixa etária dos 41a 50 anos e somente 14,29% possuem
faixa etária de 31 a 40 anos, não existindo dentro dos profissionais consultados
nenhum na faixa etária dos 20 aos 30 anos. O que denota que os profissionais
contábeis ocupam na sua maioria idade de 41 anos acima. Vale lembrar que os
profissionais são compostos por contadores e contabilistas, que possuem o curso
técnico de contabilidade.
GRÁFICO 27 – CIDADE DE ORIGEM
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre o a cidade de origem, os profissionais responderam que
100% são naturais de outras cidades conforme apresenta o gráfico 27. Isso pode ser
81
explicado pelo fato de Juina ser uma cidade nova com menos de trinta anos de
emancipação.
GRÁFICO 28 – ESCOLARIDADE DOS PROFISSIONAIS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico 28, os profissionais apresentaram o seu grau educacional, na qual
42,86% já concluíram seu curso de graduação e aprimoraram seus conhecimentos
através de uma especialização, outros 28,57% o nível superior e os outros 28,57%
restante possuem o nível médio.
Diante disso fica evidente que a cada dia que passa a qualidade dos serviços
oferecidos pela classe contábil esta se tornando uma questão prioritária, sendo que
a maioria dos profissionais da atualidade está com seu curso superior na mão o que
representa que seus conhecimentos científicos estão sendo aprimorados e ainda
outros já se inserem direto numa especialização para aprimorar mais ainda os
conhecimentos da graduação, tudo em virtude de melhorar o conhecimento bem
como a qualidade dos serviços prestados.
82
GRÁFICO 29 – TEMPO DE PROFISSÃO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre o tempo de atuação como profissioanis, os entrevistados
responderam que 57,14% já possuem mais de 20 anos na área, enquanto outros
28,57% posseum até 20 anos de experiência e os 14,29% restante possuem apenas
5 anos na área. Não obstante observa-se que o mercado contábil da cidade apesar
se estar formando novos profissionais, esta com o nivel de profissionais experientes
pois a maioria possui uma boa bagagem de conhecimento, devido ao fato do tempo
de profissão.
GRÁFICO 30 – INFORMAÇÕES GERADAS PARA CLIENTES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico da figura 30, foi perguntado aos entrevistados se eles oferem aos
seus clientes informações contábeis adequadas as necessidades de seus clientes,
como não poderia deixar de ser diferente no gráfico 29, 100% dos profissionais
83
entrevistados afirmaram fornecer dados que consideram necessários para a
administração das empresas, o que levanta o questionamento quanto a qualidade
das informações fornecidas, pois no gráfico 9 do questionário aplicado aos gestores
ficou evidenciado que 53,33% dos gestores estão satisfeitos com as informações que
recebe, porém 33,3% conceituaram essas informações como sendo de difícil
compreensão, e ainda 13,33% afirmaram estar insatisfeitos com a qualidade das
informações fornecidas, mostrando que os escritórios de contabilidade forncem
informações aso seus clientes, porém as mesmas não estão satisfazendo aos anseio
de quase metade dos gestores pesquisados.
GRÁFICO 31 – FREQUENCIA DAS INFORMAÇÕES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No grafico da figura 31, os entrevistados foram questionados sobre qual a
frequência em que são fornecidas as informações, onde 71,43% dos entrevistados
disseram que as informações são fornecidas sempre, é da rotina contábil fornecer
informações .As mesmas são disponibilizadas frequentemente, denotando uma
aproximação e acompanhamento maior dos profissionais contábeis para com os
seus clientes. Já outros 28,57% disseram que essas informações só eram
disponibilizadas periodicamente, ou seja, sempre que surgisse a encessidade do
cliente.
84
GRÁFICO 32 – QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES FORNECIDAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre as informações fornecidas pela contabilidade seja na
gestão ou na tomada de decisão, 71,43% dos profissionais contábeis responderam
que fornecem informações em tempo oportuno para que seus clientes possam
utilizá-las, no gerenciamento da empresa. Outros 28,57% visualizam as informações
como insatisfatórias, ou seja, segundo eles essas informações não chegam a tempo
oportuno para que os empresários as utilizem no gerenciamento e na tomada de
decisão bem como não possuem em sua composição um conteúdo que ajude muito
os pequenos empresários no que tange ao gerenciamento. O mais interessante é
ver esses profissionais reconhecerem isso, o que ajuda a compreender o fato de
muitos gestores não considerarem as informações que recebem dos profissionais
como sendo relevantes na gestão das empresas, buscando apenas informações que
venham a atender ao fisco, deixando em segundo plano a utilização desses dados
no processo de gestão. Nenhum dos entrevistados considerou as informações
fornecidas, como sendo de difícil compreensão, porém como pode ser observado no
gráfico 9 33,3% dos gestores afirmaram que as informações recebidas dos
escritórios
de
contabilidade são
de difícil compreensão, mostrando
desencontro entre as respostas dos gestores e contadores.
certo
85
GRÁFICO 33 – CANAIS DE COMUNICAÇÃO PARA O FORNECIMENTO DAS
INFORMAÇÕES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Observou-se no gráfico acima que 42,86% dos entrevistados recebem as
informações através de contato direto do profissional contábil. 28,57% recebem
essas informações através do sistema eletronico (e-mail) e os outros 28,57%
recebem essas informações por telefone. Demonstrando que a maioria dos clientes
ainda utiliza o canal direto de comunicação com os profissionais contábeis.
GRÁFICO 34 – INFORMAÇÕES FORNECIDAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre as informações fornecidas 57,14% disseram que
fornecem na sua maioria informações fiscais e legais os outros 42,86% só fornecem
informações trabalhistas. Neste grafico existe um dado preocupante pois leva-se que
a crer que só são fornecidas informações para atender ao fisco, sendo deixadas de
lado as informações que tangem aos fins gerenciais.
86
GRÁFICO 35 – DADOS CONTÁBEIS E A TOMADA DE DECISÃO
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Como se pode ver no gráfico acima 71,43% dos entrevistados disseram que
os dados fornecidos aos clientes auxiliam na tomada de decisão. Já 28,57 dos
profissionais afirmaram que os dados fornecidos não auxiliam na tomada de
decisão. Isso pode ser compreendido pelo fato de que geralmente como foi visto em
gráficos anteriores, os escritórios repassam aos seus clientes informações que
simplismente atendam aos interesses do fisco, não fornecendo informações
específicas para o gerenciamento das empresas, seja pelo fato dos clientes não
estarem dispostos a pagar mais por essas informações, ou seja, pelo fato do
despreparo e conhecimento dos profissionais a respeito da contabilidade Gerencial,
bem como de suas ferramentas.
GRÁFICO 36 – INFORMAÇÕES INDISPENSÁVEIS A SAÚDE DA EMPRESA
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
87
Questionados sobre quais as informações disponíveis para que a empresa
possa operar com saudávelmente, 57,14% dos entrevistados disseram que
consideram como importante a utilização do calculo do ponto de equilibrio, outros
28,57% consideram o planejamento tributário como ferramenta essencial para a
saúde das empresas e somente 14,29% consideram a margem de lucro, as outras
opções não tiveram votações, inclusive a análise financeira tema esclusivo de
estudo e que os empresários não consideram como relevante para as organizações.
GRÁFICO 37 – DIFICULDADES ENFRENTADAS PARA CONTROLE DOS
CLIENTES
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre as dificuldade encontradas para o controle dos seus
clientes, os profissionais contábeis disseram que 42,86% levam em consideração a
carga tributária, outros 28,57% disseram que é fator da falta de conhecimento
administrativo e outros 14,29% citaram a falta de informações relevantes para
gestão e a compreensão das informações contábeis.
88
GRÁFICO 38 – ADMINISTRAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO SEM INFORMAÇÃO
CONTÁBIL
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
O gráfico da figura 15 considera que 14,29% dos entrevistados concordam
que a gestão da empresa pode ser efetuada sem o uso da informação contábil,
enquanto 85,71% consideram impossível gerenciar uma organização sem a
utilização da informação contábil.
GRÁFICO 39 – CONTROLE DE CONTAS A PAGAR E A RECEBER
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Questionados sobre a existência na sua empresa de uma ferramenta que faça
o controle do contas a pagar e a receber, 57,14% dos entrevistados disseram
possuem um software operacional, ou qualquer outra ferramenta que controla o seu
setor financeiro, já 42,86% não possuem ferramentas especifícas que auxíliem no
89
controle de suas contas a pagar e a receber. Mostrando assim que até mesmo boa
parte dos profissionais contábeis não possuem ferramentas especifícas, como os
indicadores para ocontrole e gestão da carteira de contas a pagar e a receber.
GRÁFICO 40 – INDICADORES DE ATIVIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Como pode ser observados os entrevistados foram questionados sobre o
conhecimento dos indicadores de atividade que auxiliam na gestão de contas a
pagar e a receber 71,43% disseram não conhecer não conhecer nenhum indicador
financeiro.dos.Já 28.57% afirmaram conhecer algum indicador especifíco para o
controle e gestão de contas a pagar e a receber. Aqui pode-se perceber que a
grande maoiria dos profissionais aboradados nessa pesquisa não conhecem os
indicadores, pois não possuem conhecimento, ou não tem interesse em conhecer
essas ferramentas disponibilizadas pela Contabilidade Gerencial..
GRÁFICO 41 – INFORMAÇÕES EXTRAIDAS DOS RELATORIOS DE ATIVIDADE
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
90
Questionados sobre as informações extraidas da contabillidade, mais
precisamente dos relatórios de atividade 100% dos profissionais contábeis disseram
que essas informações são relevantes para a gestão das micoro e pequenas
empresas.
GRÁFICO 42 – USO DE INDICADORES PARA CONTROLE DE CONTAS A
PAGAR E A RECEBER
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico acima os gestores foram questionados sobre a utilização de algum
índice que controle o contas a pagar e a receber, dos entrevistados 42,86%
disseram que se utilizam de algum indicador para poder controlar as suas contas a
pagar e a receber, já outros 57,14% disseram não utilizar de nenhum indicador.
Pode-se perceber aqui um erro de interpretação por parte dos profissionais
contábeis, pois quando questionados se conheciam algum indicador de atividade,
71,43% disseram não conhecer nenhum indicador. Hora se esse percentual não
conhece nenhum indicador como 42,86% se dizem utilizar de alguma dessas
ferramentas como auxílio na getão de sas empresas? Fica expresso aqui uma
contradição por parte dos profissionais contábeis nessa resposta.
91
GRÁFICO 43 – PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO DAS VENDAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Nesse gráfico os profisisonais foram questionados sobre o indice de prazo do
recebimento das vendas, onde 57,14% afirmaram que conhecem o índice e outros
42,86% desconhecem a existência desse indice.Evidenciando mais uma vez
contradição nas respostas dos profissionai de contabilidade, pois anteriormente
71,43% dos profissionais disseram não conhecer nenhum indicador e agora se
dizem conhecer, a ferramenta citada aqui nesse gráfico.
GRÁFICO 44 – PRAZO MÉDIO DE PAGAMENTO DAS COMPRAS
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
92
Seguindo o raciociocínio do gráfico anterior, os entrivistados foram indagados
sobre a o indice de prazo médio de pagamento das compras, e como não poderia
deixar de ser diferente 71,43% disseram que conhecem o indice e o restante que
formam 28,57% desconhecem o indice de pagamento das compras.Mais uma vez se
obteve uma resposta contraditória.
GRÁFICO 45 – INDICADOR DURATION
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
No gráfico acima, os profissionais contábeis foram questionados sobre o
conhecimento do indicador duration, onde os mesmos respoderam que 100%
desconhecem a existência deste indicador ou indice financeiro bem como a sua
utilidade e beneficíos que podem ser adquiridos com a sua utilização. O fato de
nenhum proissional da área contábil conhecer esse indicador não é extranho pois,
essa ferramenta é pouco conhecida até mesmo no meio acadêmico, e pouco
relatada em livros de contabilidade.também pode ser justificado pelo fato de ser uma
ferramenta nova, e principalmente por ser utilizadas em grandes empresas, uma
realidade diferente dá enfrentada pelos micro e pequenos empresários. Porém como
já mencionado no referêncial teórico, pode ser perfeitamente implantada nessas
pequenas organizações, dependendo óbviamente que as mesmas possuam um bom
controle interno, para a mensuração dos dados e posteriormente a utilização dessa
ferramenta.
93
GRÁFICO 46 – INDICADOR AGING
Fonte: Elaborada pelo autor, 2009.
Assim como no gráfico do duration, os profissionais contábeis também foram
questionados sobre o conhecimento de um outro indicador o aging, onde 100%
também desconhecem a existência destes indices e não conhecem a sua utilidade. A
explicação para o resultado aqui demonstrado, é a mesma que foi utilizada no
gráfico do duration, efatizando ainda que a utilização desses indicadores podem
gerar beneficíos sgnificativos para as micro e pequenas empresas.
No grafico da figura 46, os profissionais contábeis também foram questionados
sobre o conhecimento de um outro indicador o aging, onde os mesmos respoderam
que 100% desconhecem a existência destes indices e não conhecem a sua utilidade.
94
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Todas as empresas, independentemente de seu porte, posem se utilizar da
Análise de índices para direcionar seus negócios, utilizando-a também com um
instrumento de analise de desempenho e de monitoramento dos resultados
auferidos, pois tal prática proporcionará segurança nas operações presente e
futuras.
A utilização de indicadores financeiros nas micro e pequenas empresas
dependem primeiramente de um controle interno eficiente, que forneça informações
precisas para posteriormente se tornarem matéria prima na formulação dos índices.
Ficou evidenciado nesse trabalho que o contador ocupa uma posição privilegiada
nesse contexto, pois os pequenos empresários recorrem freqüentemente aos
contadores e contabilistas para buscar informações sobre suas empresas. Porém os
próprios contadores e contabilistas em boa parte não conhecem e nem visualizam
nesses indicadores algo significativo no que tange ao gerenciamento de um negócio.
Quanto as hipóteses levantadas no referencial teórico:
H1: Os microempresários da cidade de Juína recebem informações
contábeis, mas não as utilizam para uma melhor gestão nessas empresas;
Essa hipótese foi confirmada através da pesquisa realizada, como pode ser
observado através das respostas dos gestores aos questionamentos que foram
feitos. Ficou constatado que os gestores recebem informações, porém, basicamente
para atender ao fisco, não obtendo dados mais relevantes por parte dos escritórios
de contabilidade para o gerenciamento da entidade. Isso também pode ser
comprovado pelo fato de muitos contadores não conhecerem algumas das
ferramentas disponibilizadas pela Contabilidade Gerencial, ou pelo fato de que os
mesmos não visualizam essas ferramentas como sendo algo significante para os
seus clientes.
H2: Os microempresários da cidade de Juína não se utilizam da informação
contábil de maneira coerente contribuindo assim para o alto índice de falência das
microempresas; Esta hipótese também se comprova, pois a finalidade da
contabilidade não é meramente para atender ao fisco, os benefícios de todas as
95
informações disponibilizadas vão muito, além disso, porém pelo desconhecimento
dos gestores quanto a esses benefícios, faz com que a contabilidade torne-se uma
ferramenta de pouca utilidade dentro das micro e pequenas empresas. Ai entra mais
uma vez o papel do contador como orientador dos empresários, que poderiam
oferecer aos seus clientes mais informações a respeito de suas empresas bem
como apresentar a eles os benefícios de se apropriar melhor desses dados
disponibilizados pela Contabilidade, mesmo que isso representasse um adicional
nos honorários cobrado dos clientes, o que poderia contribuir para uma redução dos
riscos de mortalidade das micro e pequenas empresas.
H3: A capacidade gerencial e administrativa das microempresas de Juína são
frágeis devido à falta de informações. A terceira hipótese também ficou comprovada
uma vez que se for observado os gráficos das respostas aos questionamentos feitos
aos gestores, os mesmos demonstram conhecer muito pouco, as ferramentas que a
Contabilidade fornece para a gestão das empresas, uma vez que as mesmas
poderiam gerar vantagens competitivas a esses gestores.
Quanto aos objetivos propostos inicialmente no referencial teórico, pode-se
dizer que os mesmos foram alcançados nesse trabalho, uma vez ficou bem
destacado a importância das informações contábeis como instrumento de gestão
das micro e pequenas empresas, bem como, para a tomada de decisão dentro nas
mesmas. Ficou evidente também que os empresários e gestores da cidade de juina
têm pouco conhecimento dos benefícios que a contabilidade pode-lhes oferecer,
bem como das diversas ferramentas de apoio a gestão que a mesma pode-lhes
proporcionar na gestão dos negócios. E por fim através da realização desse trabalho
ficou constatado que as informações que os micros e pequenos empresários
recebem são de pouca qualidade, não proporcionando que os mesmos às utilizem
instrumentos de auxílio no gerenciamento das suas entidades.
A análise de índices deve suprir, através do sistema de informação contábil
gerencial, todas as áreas da empresa. Como cada nível de administração dentro da
empresa utiliza a informação contábil de maneira diversa, cada qual com um nível
de agregação diferente, o sistema de informação contábil deverá providenciar que a
informação contábil seja trabalhada de forma específica para cada segmento
hierárquico da companhia.
Como as informações contábeis podem contribuir para uma melhor gestão
das micro e pequenas empresas?
96
Diante o exposto e como forma de responder ao problema da pesquisa
evidenciou-se neste estudo que os indicadores de atividade são ferramentas
disponibilizadas pela Contabilidade Gerencial, que muito podem contribuir no
controle e gestão de contas a pagar e contas a receber, obviamente que também
existem diversas outras ferramentas que podem auxiliar na gestão dos negócios. As
informações contábeis bem como os indicadores conforme observado no
desenvolver do trabalho pode contribuir significativamente na gestão das micro e
pequenas empresas, especialmente no gerenciamento da carteira de contas a pagar
e contas a receber, sem falar que podem gerar relatórios de controles de clientes,
bem como, políticas administrativas de credito, garantindo por conseqüentes
vantagens competitivas para as empresas, que se utilizarem dessas ferramentas
como instrumentos de gestão.
97
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SANVICENTE, Antonio Zorato. Administração Financeira. 3ª Ed. São Paulo: Atlas,
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Pedro Coelho. Manual de Procedimentos Contábeis para as Micro e Pequenas
Empresas. CFC e Sebrae: 2002 - 5ª edição.
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SZUSTER, Fernanda Rechtman; SZUSTER, Flávia Rechtman. Contabilidade geral:
introdução à contabilidade societária. 2ª Ed. São Paulo: Atlas, 2008.
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101
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<http://www.bndes.gov.br/SiteBNDES/bndes/bndes_pt/Navegacao_Suplementar/Perf
il/porte.html> acesso em 28/09/2009.
Os principais aspectos da lei de pequenas empresas
disponível em :
<http://portalexame.abril.com.br/>. Acesso em 06/10/2009, as 16:30 hs.
102
ANEXOS
103
APÊNDICE
Apêndice A Questionários aplicado aos gestores
FACULDADE DE ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTÁBEIS DO
VALE DO JURUENA
PESQUISA PARA OBTENÇÃO DE DADOS PARA TRABALHO DE CONCLUSÃO
DO CURSO:
Questionário – GESTORES
Este questionário faz parte de uma Monografia do curso de
Ciências Contábeis da Faculdade de Administração e Ciências
Contábeis do Vale do Juruena.
As informações aqui obtidas serão de uso apenas acadêmico,
preservando o anonimato dos entrevistados._________________
Nome do Pesquisador: Leandro Rodrigues dos Santos
Dados de Identificação
1. Sexo:
Masculino
Feminino
2. Faixa-Etária:
22 – 30 anos
31 – 40 anos
41 - 50 anos
Outra : _________________________
3. Cidade da Origem
Juína
Outra : ________________________
104
4. Escolaridade:
Ensino fundamental
Ensino médio
Graduação
Pós graduação
Sem resposta
5. A quanto tempo atua como empresário?
1 a 5 anos
6 a 10 anos
11 a 20 anos
Mais de 20 anos
6- Você sabe o que venha ser contabilidade?
Sim.
Não.
7- Você se utiliza das informações fornecidas pela organização contábil responsável por
sua escrita?
Sim.
Não.
8- Com que freqüência são fornecidas informações?
Sempre.
Às vezes.
Nunca.
9- Em relação as informações contábeis recebidas, como você as considera?
Satisfatórias e tempestivas.
Insatisfatórias e intempestivas.
De difícil compreensão para uso.
105
10- Quais os canais de comunicação utilizados para a apresentação das informações?
Contato direto (visitas).
E-mail (correio eletrônico).
Telefone.
11- Quais as informações fornecidas?
Fiscal e legal.
Faturamento e cálculos.
Trabalhista.
Compras e cálculos.
Tributárias.
12- Na sua opinião, esses dados contábeis fornecidos, auxiliam a tomada de decisão?
Sim.
Não.
13- Quais dessas informações você considera indispensável para a saúde da empresa:
Ponto de equilíbrio.
Endividamento.
Planejamento tributário.
Fluxo de caixa.
Formação do preço de venda.
Margem de lucro.
Analise financeira.
14- Quais são as maiores dificuldades enfrentadas na gestão da empresa?
Falta de conhecimento administrativo.
Elevada carga tributaria.
Compreensão das informações contábeis.
Custo da informação contábil (honorário contador).
Falta de informações relevantes para a gestão.
A informação contábil não reflete a situação empresarial.
Presença da informalidade na empresa.
106
15- É provável administrar uma organização sem a utilização da informação contábil?
Sim.
Não.
16- Na sua organização existe alguma ferramenta de controle de financeiro (contas a
pagar e a receber)?
Sim.
Não.
Outra ___________________________.
17- Você sabe o que venha a ser índices de atividade?
Sim.
Não.
18- Não sua opinião, as informações extraídas dos relatórios de atividades, é relevante
para a gestão da empresa?
Sim, auxiliam constantemente a gestão da empresa.
Sim, no então, é possível gerenciar a empresa sem esses índices.
Não, não são necessários para gestão da empresa.
Sem resposta
19. Com relação a gestão de contas a pagar e contas a receber, utiliza algum indicador
como auxilio ?
Sim.
Não.
20. Encontra dificuldades na gestão de contas a pagar e contas a receber?
Sim.
Não.
21. Com relação a gestão de contas a pagar e contas a receber, conhece, ou já ouviu falar
de algum dos indicadores citados abaixo?
a) Prazo Médio de Recebimento ;
107
Sim.
Não.
b) Prazo Médio de Pagamento ;
Sim.
Não.
c) O indicador Duration ;
Sim.
Não.
D) O indicador Aging ;
Sim.
Não.
108
Apêndice:B Questionário aos profissionais contábeis
FACULDADE DE ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTÁBEIS DO
VALE DO JURUENA
PESQUISA PARA OBTENÇÃO DE DADOS PARA TRABALHO DE CONCLUSÃO
DO CURSO:
Questionário – PROFISSIONAIS CONTÁBEIS
Este questionário faz parte de uma Monografia do curso de
Ciências Contábeis da Faculdade de Administração e Ciências
Contábeis do Vale do Juruena.
As informações aqui obtidas serão de uso apenas acadêmico,
preservando o anonimato dos entrevistados._________________
Nome do Pesquisador: Leandro Rodrigues dos Santos
Dados de Identificação
1. Sexo:
Masculino
Feminino
2. Faixa-Etária:
22 – 30 anos
31 – 40 anos
41 - 50 anos
Outra : ____________________________
3. Cidade da Origem
Juína
Outra : ___________________________
109
4. Escolaridade:
Ensino fundamental
Ensino médio
Graduação
Pós graduação
5. A quanto tempo atua na profissão?
1 a 5 anos
6 a 10 anos
11 a 20 anos
Mais de 20 anos
6- Na sua organização contábil são geradas informações contábeis para seus clientes?
Sim.
Não.
7- Com que freqüência são fornecidas essas informações?
Sempre.
Às vezes.
Nunca.
8- Em relação às informações contábeis fornecidas, como você as qualifica?
Satisfatórias e tempestivas.
Insatisfatórias e intempestivas.
De difícil compreensão para uso.
9- Quais os canais de comunicação utilizados para a apresentação das informações?
Contato direto (visitas).
E-mail (correio eletrônico).
Telefone.
Outra________________.
110
10- Quais as informações fornecidas?
Fiscal e legal.
Faturamento e cálculos.
Trabalhista.
Compras e cálculos.
Tributárias.
11- Na sua opinião, esses dados contábeis fornecidos, auxiliam a tomada de decisão?
Sim.
Não.
12- Quais dessas informações você considera indispensável para a saúde da empresa:
Ponto de equilíbrio.
Endividamento.
Planejamento tributário.
Fluxo de caixa.
Formação do preço de venda.
Margem de lucro.
Analise financeira.
Indicadores de gestão de contas a pagar e contas a receber
13- Quais são as maiores dificuldades enfrentadas para o controle dos seus clientes?
Falta de conhecimento administrativo.
Elevada carga tributaria.
Compreensão das informações contábeis.
Custo da informação contábil (honorário contador).
Falta de informações relevantes para a gestão.
A informação contábil não reflete a situação empresarial.
Presença da informalidade na empresa.
14- É provável administrar uma organização sem a utilização da informação contábil?
Sim.
Não.
111
15- Na sua organização contábil é feito algum controle do setor financeiro (contas a
pagar e a receber) dos seus clientes?
Sim.
Não.
Outra ___________________________.
16- Você sabe o que venha a ser índices de atividade?
Sim.
Não.
17- Não sua opinião, as informações extraídas dos relatórios de atividades, é relevante
para a gestão da empresa?
Sim, auxiliam constantemente a gestão da empresa.
Sim, no então, é possível gerenciar a empresa sem esses índices.
Não, não são necessários para gestão da empresa.
18. Com relação a gestão de contas a pagar e contas a receber, utiliza algum indicador
como auxilio ?
Sim.
Não.
Não conheço
19. Com relação a gestão de contas a pagar e contas a receber, conhece, ou já ouviu falar
de algum dos indicadores citados abaixo?
a) Prazo Médio de Recebimento ;
Sim.
Não.
Não conheço
b) Prazo Médio de Pagamento ;
Sim.
Não.
Não conheço
c) O indicador Duration ;
Sim.
Não.
Não conheço
112
D) O indicador Aging ;
Sim.
Não.
Não conheço