ATIVOS BIOLOGICOS - CULTURA – SOJA: UM ESTUDO DE CASO EM UMA
PROPRIEDADE RURAL DE CAMPO MOURÃO
Janislei Sottocorno, (G), UNESPAR/FECILCAM),
[email protected].
Lucilene Machado da Silva, (G), UNESPAR/FECILCAM),
[email protected].
Nivaldo Aparecido Grego (OR), UNESPAR/FECILCAM,
[email protected].
INTRODUÇÃO
Com a globalização houve a necessidade da internacionalização das normas contábeis, assim,
o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) aprovou, em agosto de 2009, o Pronunciamento
Técnico CPC 29 que estabelece o tratamento contábil dos Ativos Biológicos e Produtos Agrícolas. O
pronunciamento foi elaborado a partir do International Accounting Standards 41 (IAS 41 –
Agriculture), adotado pelo International Accounting Standards Board (IASB) em abril de 2001.
“O Brasil é um país com grande quantidade de agronegócios e um dos maiores do
mundo, passando a praticar um novo modelo contábil na atividade rural, e isso tem
causado um grande impacto na sua economia por essas mudanças no processo
contábil”. (MARION, 2012, p. 33)
O CPC 29 tem por objetivo estabelecer o tratamento contábil, e as respectivas divulgações,
relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. Com isso, pretendem-se determinar como
devem ser reconhecidos, mensurados e evidenciados os ativos biológicos em todas as suas fases,
definindo todos os critérios necessários para isto. Entende-se como ativos biológicos tudo aquilo que
pode ser classificado como animal ou planta viva.
Anteriormente os ativos biológicos eram avaliados e mensurados através do método
tradicional, ou seja, pelo seu custo, com a divulgação do CPC 29 os ativos biológicos passam a ter sua
evidenciação aplicada de acordo com o referido CPC e passou a ser mensurado a valor justo e que será
demonstrado neste trabalho.
REFERENCIAL TEÓRICO
CPC 29 Ativos Biológicos
Conceito
Ativos biológicos são animais e plantas vivos, (CPC 29, p.3). O ativo biológico está ao
alcance da IAS 41 que corresponde ao (CPC 29), A soja devido à sua natureza, esse ativo possui
diversas especificidades em seu ciclo produtivo em comparação com outros tipos de ativos como:
sazonalidade, dependência de fatores climáticos e ambientais para completar seu ciclo produtivo,
dificuldades imprevistas (pragas, doenças, secas, inundações, geadas, granizo, etc.), períodos de
maturação excessivamente longos para alguns produtos agrícolas e extremamente curtos para outros,
terra como fator participante da produção, dentre outras, e “produto agrícola é o produto colhido desse
ativo”.
Objetivos
O objetivo do CPC 29 é o de estabelecer o tratamento contábil, e respectivas divulgações,
relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas. Essa contabilização deve ser efetuada no
ativo circulante como se fosse um “estoque em andamento’’ numa indústria de forma que todos os
custos sejam acumulados numa subconta com titulo especifico da cultura em formação (no caso deste
artigo) a soja”.
Alcance
Deve ser aplicado para contabilizar o seguinte item relacionado com a atividade agrícola: Ativos
Biológicos.
Definição
De acordo com o CPC 29 “Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos”, portanto, a
cultura de soja se torna um ativo Biológico, a partir momento de sua germinação quando se torna uma
planta, ate então se considera produto agrícola com os insumos na expectativa de se reproduzir ou
transformar-se biologicamente (germinação, crescimento, que causam mudanças qualitativa e
quantitativa no ativo biológico).
Considera-se custo, todos os gastos identificáveis direta ou indiretamente com a cultura,
despesa- considera-se despesa, todos os gastos não identificáveis com a cultura. ( MARION , 2012)
Valor Justo (fair value) é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo
liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência
de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação
compulsória.
O CPC 29, p.5, determina que ativos biológicos da entidade devam ser mensurados a valor
justos deduzidos os custos estimados de venda quando atinge o crescimento biológico significativo,
antes do crescimento significativo eles deverão ser mensurados ao custo que mais se aproxima do
valor justo. Valor contábil é o montante pelo qual um ativo é reconhecido no balanço.
Métodos de Avaliação de Ativo biológico
Para se fazer uma correta avaliação de ativos, podem-se utilizar tanto medidas de entrada (custos)
quanto de saída (venda). Ambas as medidas podem ser extraídas de mercados passados, correntes ou
futuros.
[...] a quantidade de medidas diferentes reflete a variedade de aplicações da
contabilidade, pois cada aplicação sugere uma medida distinta. Como consequência,
embora haja vantagem clara na aceitação geral de um único conceito abrangente,
uma análise mais atenta dos padrões de utilização indica que um único conceito de
avaliação não seria capaz de atender igualmente bem todas as finalidades. O
conceito apropriado, em cada caso, exige que se conheça quem usará a contabilidade
e para que fim. (HENDRIKSEN & VAN BREDA, 1999, p. 304).
Ao se avaliar o ativo biológico ao valor justo (valor de mercado) com o tempo ele irá crescer e
se desenvolver estando assim em constantes mudanças devendo ter continuas avaliações. Essas
avaliações normalmente positivas aumentarão o ativo e produzirão ganhos econômicos devendo até o
momento da venda ser reconhecidos como receitas nas demonstrações do resultado.
Deverão ser usados para reconhecimento os seguintes métodos: valor justo pode ter uma
cotação feita através do preço de mercado, se não houver um mercado pode ser feita analise das
ultimas vendas que ocorreram do bem, ou de um produto similar. Nos casos das culturas em
andamento (permanentes) pode se utilizar o fluxo de caixa descontado, podendo ser utilizado o preço
final, mas se considerando o valor presente. No caso da cultura de soja todos os custos são adicionados
ao ciclo de vida do ativo, e o ganho só será reconhecido no momento da venda.
Valor Justo de Ativo biológico
O Valor justo pode ser considerado ou estipulado pelo valor que um ativo pode ser negociado,
ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si,
com ausência de fatores que pressionem para a liquidação ou que caracterizem uma transação
compulsória. Ou também o Valor justo pode ser considerado pelo preço que seria recebido pela venda
de um ativo ou pago pela transferência de um passivo em uma transação ordenada entre os
participantes do mercado na data da mensuração.
Nos últimos anos, principalmente no cenário internacional, a mensuração a valor
justo vem ganhando apoio para avaliação de determinados ativos, pois se acredita
que essa base de mensuração possibilita uma maior credibilidade às informações
disponíveis nos relatórios contábeis, além de melhor refletir a realidade econômicofinanceira das entidades (MONLLAU, ELAD e HERBOHN, 2011).
De acordo com o CPC 29 (2009, p. 6) “se existir mercado ativo para um ativo biológico ou
produto agrícola, considerando sua localização e condições atuais, o preço cotado naquele mercado é a
base apropriada para determinar o seu valor justo”.
Conforme o FIPECAFI (2010 p.10), o objetivo da mensuração do valor justo é determinar o
preço que seria recebido para vender um ativo ou pago pela transferência de um passivo na data da
mensuração (preço de saída).
Devido a essa possibilidade de subjetividade na mensuração e avaliação a valor justo dos
ativos, faz-se necessário o estabelecimento de certas regras para reconhecimento e mensuração destes.
Com o intuito de uniformizar o tratamento desses bens no patrimônio da entidade o CPC
estabelece essas regras/normas. O valor justo é um critério de avaliação que está potencialmente
vinculado a valores de saída, valores cotados no mercado, fluxo de caixa descontado, e outras métricas
que determinem o provável valor de mercado.
[...] é importante destacar que a avaliação a valor justo para certos elementos
patrimoniais, principalmente os que não possuem um mercado ativo, exige certo
grau de julgamento por parte do avaliador, onde pode impactar na confiabilidade
dessa informação e, por conseguinte, contrapor a relevância da mesma. (YANG,
ROHRBACH e CHEN, 2005).
A maior vantagem de se utilizar do valor justo para mensuração do ativo é sua relevância para
tomada de decisões pelos usuários. Com esse critério fica mais próximo ao valor econômico de
realização do ativo, uma vez que pressupõe em seu cálculo o desconto na receita de todos os gastos
evidentes e inevitáveis para que a transação comercial seja concluída.
No caso do ativo biológico no momento não tenha um preço cotado em um mercado ativo, ou
por estar em um estágio inicial de desenvolvimento ou porque seu ciclo de produção é excessivamente
longo ou curto demais, a norma aceita o valor de custo como um indicativo do valor justo. Isto porque
no primeiro caso houve apenas uma pequena transformação biológica e, no segundo a transformação
biológica é imaterial, devido à duração do ciclo produtivo. Como no caso da cultura de soja que seu
ciclo é bem curto de aproximadamente quatro meses.
Para a avaliação do valor justo se exige conhecimentos técnicos e de mercado para se
valorizar na medida em que o ativo biológico vai se desenvolvendo, pois são diferentes os benefícios
econômicos gerados em cada fase de desenvolvimento.
Reconhecimento e mensuração de ativo biológico
O ativo biológico deve ser mensurado ao custo, menos qualquer depreciação e perda por
irrecuperabilidade acumuladas, quando for dada a incapacidade para mensurar de forma confiável o
valor justo. Quando for possível se mensurar de forma confiável (o ativo biológico), a entidade deve
mensura-lo ao seu valor justo menos as despesas de vendas, deveram continuar a mensura-lo assim ate
a sua colheita, (CPC 29). Conforme Marion (2012 p.38) e o ativo biológico (soja) objeto deste artigo
ate 60 dias após seu plantio não apresenta desenvolvimento suficiente para sua mensuração /avaliação
através de mercado ativo devendo ser mensurado pelo seu custo, após este período o ativo biológico
(soja) pode ser mensurado através do mercado (ativo) ate o momento de sua colheita, considerando as
estimativas de produção na determinação de seu valor justo. O ativo biológico temporário deve ser
contabilizado no ativo circulante por ter duração menor que doze meses.
Segundo o, item 7 CPC29, os critérios de reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos
biológicos durante a fase de crescimento, degeneração, produção e reprodução, estabelecendo que, se
o valor justo pode ser mensurado confiavelmente, este deve ser o critério utilizado no momento inicial
e em cada data de elaboração das demonstrações contábeis, incluídas as informações trimestrais (ITR),
e evidenciados na demonstração de resultados, os ganhos e perdas advindas das transformações
ocorridas. Estabelecendo o tratamento contábil referente a ativos biológicos e produtos agrícolas no
ponto da colheita, tomando por base o estoque formado a partir dele e também como são feita as
divulgações das informações úteis aos diversos usuários.
Cultura Temporária
Na contabilidade agrícola consideram-se basicamente dois tipos de cultura: Temporária e
Permanente (perene).
Segundo Marion (2012, p.17) [...] culturas temporárias é aquelas sujeitas ao replantio após a
colheita, esse tipo de cultura é também conhecido como anual.
Culturas permanentes são aquelas que permanecem vinculadas ao solo e proporcionam mais
de uma colheita e produção.
Custos x Despesas
Para Marion (2012, p.17), deve-se considerar custo da cultura, como os gastos diretos e
indiretos, como as sementes, adubos, mão- de -obra (direta ou indireta) combustível, depreciação de
máquinas e equipamentos utilizados na cultura, serviços agronômicos e topográficos etc.
Segundo Marion (2012, p.17):
[...] entende-se como despesas os gastos não identificáveis com a cultura não sendo,
portanto consideradas no estoque de culturas temporárias e apropriadas como
despesas do período, como despesas com vendas, propagandas, comissões, despesas
administrativas, financeiras etc.
Soja
Conforme o boletim FAEP (05/2008), o soja é uma commoditie (palavra inglesa que significa
mercadoria), mas no mercado financeiro é utilizada para indicar um tipo de produto, geralmente
agrícola ou mineral, de grande importância econômica internacional porque é amplamente negociado
entre importadores e exportadores.
O boletim FAEP (05/2008) especifica que existem bolsas de valores específicas para negociar
commodities, que tem mercado ativo durante o ano todo para isso são utilizadas cotações de mercados
internacionais , assim como oferta e demanda do mercado interno , tendo seus preços baseados na
cotação diária da bolsa de Chicago (CBOT) e influenciado pelas variações que ocorrem no mercado
internacional devido à previsão de oferta e demanda, havendo uma relação direta entre os preços
domésticos e a cotação nas bolsas de mercadorias e futuros. Como a maior parte da produção
brasileira é destinada a exportação seja de produto in-natura ou de derivados como óleo bruto e farelo
de soja, esta cotação acaba tendo influência direta no mercado interno.
ABORDAGEM METODOLÓGICA
O trabalho foi fundamentado pelo Método de Pesquisa Qualitativa, pois os pesquisadores em
questão estavam em contato direto com o objeto de estudo. Tratou-se de um estudo documental, no
qual foram definidos os casos, coletado informações através planilhas de custo de produção.
A coleta de dados foi feita através de demonstrativos para mensuração de custos e de
relatórios de planejamento técnico da produção de soja da região. Foram realizados levantamentos em
livros e artigos científicos referentes a ativos biológicos e de normas contábeis conforme o CPC.
Os dados foram analisados através de exame de documentos, com auxilio de tabelas para se
demostrar a mensuração do plantio de soja na propriedade rural, essa analise será feita através de
demonstrações em planilhas eletrônicas do Excel, com as despesas do plantio e as demonstrações
contábeis propostas pelo CPC 29 ativos biológicos, para uma correta avaliação e aplicação dos dados
do referido estudo.
O que proporciona ao pesquisador uma maior compreensão e entendimento do material
publicado e sobre o assunto pesquisado, entre livros e publicações científicas, bem como favorece o
entendimento e compreensão dos recentes documentos institucionais a exemplo dos recente
normativos contábeis brasileiros e internacionais. Nessa perspectiva bibliográfica e documental faz-se
a análise das normas internacionais e brasileiras sobre ativos biológicos, valor justo (fair value) e
mensuração contábil.
RESULTADOS DA PESQUISA
A avaliação e mensuração do ativo biológico (soja) podem ser efetuadas através do
reconhecimento do stand (desenvolvimento/estágio) apresentado pela cultura, à população de plantas
por hectare, de fatores climáticos passados até o momento da avaliação, da produtividade estimada
para a região, de previsões futuras de preço, de intensidade pluviométrica, favorável ou desfavorável,
condições de comercialização futura e mercado ativo interno e externo.
A contabilidade mensurava o ativo biológico pelo valor dos custos e a partir do CPC 29,
passou a mensurar pelo valor justo, ou seja, valor de mercado. A possibilidade de cálculo da
produtividade pode-se considerar a partir da germinação e da população de plantas/ha, assim, foi
considerada segundo informação técnica a produtividade/planta, que em média aproximadamente em
toda a vagem há de 2 a 3 sementes, e o peso foi calculado a partir de um lote de 1000 sementes.
Tabela 1
PLANTAS /PRODUTIVIDADE
QTDE /ha PROD/ GRAOS /PLANTA PROD/ GRAOS /PLANTA Qt graos por planta Qt sementes por plantaGRAOS/PLANTA PESO/1000 SEMENTES
PRODUÇ/Kg/ha SCS/ha
250.000
45
70% 3 graos
31,5
94,5
20% 2 graos
9
18
10% 4 graos
4,5
4,5
0,016
4680,00
78,00 187 sc há
117
Fonte: Dados da Pesquisa
A produtividade apresentada na Tabela 1 foi calculada levando em consideração a produção
estimada de cultivo por hectare.
Para determinar os custos de produção e despesas previstas de vendas foram utilizados dados
colhidos a partir dos relatórios de planejamento técnico. O qual demostramos na tabela a seguir:
Tabela 2
CUSTOS POR HECTARE E DESPESAS PREVISTAS DE VENDA
SERVIÇOS /PLANTIO
Dessecação
Plantio / adubação
Tratamento sementes
Transporte interno
Sub-Total
INSUMOS /PLANTIO
Sementes
Fertilizante
Sub-Total
SERVIÇOS/MANUTENÇÃO
Aplicação de herbicida
Aplicação de inseticida
Aplicação de fungicida
Aplicação de cobertura
Sub-Total
INSUMOS /MANUTENÇÃO
Inseticida
Fungicida
Óleo mineral
Herbicida
Fertilizante
Sub-Total
OUTROS CUSTOS
Assist. téc./ha
Sub-Total
TOTAL DOS CUSTOS
10,20
40,00
1,50
12,50
64,20
107,80
291,29
399,09
10,20
40,80
30,60
12,00
93,60
77,77
81,25
7,54
23,21
160,79
350,56
19,85
19,85
927,30
DESPESAS PREVISTAS DE VENDAS
85,00
Fonte: Dados da Pesquisa
A partir dos custos de produção somados a despesas previstas de vendas, podemos avaliar o
valor justo desta cultura considerando a área plantada e o número médio de sacas a ser colhido, e deste
modo multiplicamos este número de sacas pelo seu valor de mercado e teremos o valor justo da
cultura.
Tabela 3
ATIVO A VALOR JUSTO
Prod/ha/scs
Valor/merc/sc
78,00
R$
55,00
(- ) Custo de produção
(=) Valor justo
Valor total/ha
R$
4.290,00
R$
927,30
R$
3.362,70
(-) Ajuste com despesas previstas de vendas
(=)Valor justo ajustado
R$
R$
85,00
3.277,70
Fonte: Dados da Pesquisa
O valor de mercado por saca foi estipulado através do preço do dia 21/05/2013 conforme a
cotação do dia na Bolsa de Valores de Chicago/USA (CBOT).
Abaixo apresentamos as contabilizações e exemplificação de como será a evidenciação no
Balanço Patrimonial do Ativo Biológico. Primeiro foram contabilizados os custos que foram aplicados
no plantio, em seguida foi feito o ajuste a valor justo conforme o valor de mercado e na sequencia
foram contabilizadas os ajustes com as despesas previstas com a colheita.
CAIXA FORNECEDORES
927,30 (L 1)
(L 1)
ATIVO BIOLOGICO
SOJA
927,30
RESULTADO
AJUSTE AO VALOR JUSTO
3.362,70 (L2)
( L 3)
( L 2)
85,00
3.277,70
ATIVO BIOLOGICO
VALOR JUSTO -SOJA
3.362,70
85,00 (L 3)
3277,70
1 Custo aplicado a cultura
2 Valor justo (4290,00-927,30=3277,70)
3 Ajuste do valor justo com as despesas previstas de vendas
Quadro 1: Contabilização dos Custos e ajuste a Valor de Mercado do Ativo Biológico. Fonte: Dados
da Pesquisa
ATIVO
Circulante
Disponivel
Ativo biologico cultura temporaria
Plantio da soja (ativo biologico )
Ajuste valor justo ativo biologico
Estoque de produtos agricolas
Soja
Não circulante
Imobilizado
PASSIVO
Circulante
fornecedores
4.205,00
927,30
3.277,70 Patrimonio Liquido
Capital social
Lucros ou prejuizos acumulados
Quadro2: Evidenciação do Ativo Biológico no Balanço Patrimonial. Fonte: Dados da Pesquisa
Na sequência foram contabilizados os custos da colheita no valor de R$ 90,00 contra o ajuste
no valor justo do ativo biológico e transferência para o produto agrícola soja e exemplificação de
evidenciação no Balanço Patrimonial. Nessa etapa o ativo biológico se transformou em produto
agrícola.
CAIXA FORNECEDORES
90,00 (L1)
1
2
3
4
(SI)
(L1)
ATIVO BIOLOGICO
SOJA
927,30
90,00
1.017,30
1.017,30 (L3)
RESULTADO
AJUSTE AO VALOR JUSTO
3.277,70 (SI )
(L2)
( SI)
90,00
3.187,70
ATIVO BIOLOGICO
VALOR JUSTO -SOJA
3.277,70
90,00 (L 2)
3.187,70
3.187,70 (L4)
(L 3)
(L 4)
ESTOQUE
DE PRODUTO AGRICOLA
1.017,30
3.187,70
4.205,00
Custo da colheita
Ajuste do valor justo do ativo biologico
transferencia do custo para produto agricola
transferencia do valor justo para produto agricola
Quadro 3: Contabilização da Transformação do Ativo Biológico para Produto Agrícola Fonte: Dados da
Pesquisa
ATIVO
Circulante
Disponivel
Ativo biologico cultura temporaria
Plantio da soja (ativo biologico )
Ajuste valor justo ativo biologico
Estoque de produtos agricolas
Soja
Não circulante
Imobilizado
PASSIVO
Circulante
fornecedores
Patrimonio Liquido
4.205,00 Capital social
4.205,00 Lucros ou prejuizos acumulados
Quadro 4: Evidenciação do Produto Agrícola no Balanço Patrimonial. Fonte: Dados da Pesquisa
Na sequencia contabilizamos a venda do produto agrícola, suas despesas com a respectiva
venda os custos com o produto agrícola e a baixa desse valor e a baixa do produto a seu valor justo.
(L 1)
CAIXA
4290,00
(SI)
85,00 (L 2 )
ESTOQUE
DE PRODUTO AGRICOLA
4.205,00
4.205,00 (L3)
RESULTADO
VENDA
4.290,00 (L 1)
RESULTADO
DESPESAS COM VENDAS
( L2)
85,00
RESULTADO
AJUSTE AO VALOR JUSTO
3.187,70 (SI )
(L4)
1
2
3
4
3.187,70
venda do produto agricola soja
despesas com vendas
baixa do custo do produto Agricola
Baixa do produto ao valor justo
( L 3)
RESULTADO
CUSTOS DAS VENDAS
4.205,00
3.187,70 (L4)
1.017,30
Quadro5: Contabilização da Venda do Produto Agrícola Fonte: Dados da Pesquisa
Após o encerramento da conta de resultados teremos a seguinte DRE.
DEMONSTRAÇAO DE RESULTADO
Venda de produtos agricolas
R$
(-)Custo produto agricola
(=)Lucro bruto
R$
(-) Despesa operacionais
(=) Lucro na atividade
R$
4.290,00
1.017,30
3.272,70
85,00
3.187,70
Quadro6: Demonstração do Resultado do Exercício. Fonte: Dados da Pesquisa
CONSIDERAÇÕES FINAIS
O objetivo desse estudo foi realizar um demonstrativo da aplicação das normas contábeis
propostas pelo CPC 29 na cultura de soja em uma propriedade rural do município de Campo Mourão.
Com o auxilio dos dados levantados na pesquisa, foi possível verificar a mensuração de ativos
biológicos através do valor justo ou o valor de mercado, pois demonstra o real valor do ativo e a
estimativa de se aumentar o Patrimônio Líquido, proporcionalmente, à medida que se desenvolve a
cultura, além de estar se adequando as normas internacionais de contabilidade.
Conclui-se que a indicação do valor justo para mensuração dos ativos biológicos na cultura da
soja está de acordo com as especificidades do setor agrícola já que, trata-se em essência de um
mercado com vendedores dispostos à negociação, produto homogêneo (commodities) e preços
disponíveis ao público. O valor justo é um método mais útil para a tomada de decisão uma vez que
permite reconhecer o ganho econômico da produção ainda que não tenha ocorrido a transferência
física ao mercado.
Destaca-se ainda que, a indicação do valor justo para o cultivo da soja está de acordo com a
teoria contábil, uma vez que o ativo deve evidenciar os benefícios futuros que serão gerados e o
mesmo representa em essência, uma medida de saída, em condições normais de negociação transação
ordenada, com foco no mercado agrícola, participantes do mercado e definida em uma determinada
data assim como acontece com o preço da soja.
REFERÊNCIAS
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS – CPC. Pronunciamento Técnico CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola. Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IAS
41.
CUNHA, Augusto Cezar do FILHO, Silva; MARTINS, Vinícius; GOMES, Márcio Machado;
VERAS, André: Adoção do Valor Justo Para os Ativos Biológicos: Análise de sua Relevância e de
seus Impactos no Patrimônio Líquido, XXXVI encontro da Enanpad, Rio de Janeiro, Set 2012.
Disponível em < www.anpad.org.br/diversos/trabalhos/.../enanpad.../ 2012 CON1359 Pdf.
FIPECAFI, Ernst & Young. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas
brasileiras: 2ª ed.; São Paulo: Atlas, 2010. GIL, Antônio Carlos. Métodos e Técnicas de Pesquisa
Social: 5ª ed. São Paulo: Atlas, 1999.
FAEP, Sistema, BOZZA, Gilda: Agronegócios: Mercado da Soja e do Milho, Setembro 2008.
Curitiba-PR; Faep, 2008.
FREIRE, Fátima de Souza; PRADO Sara Soares do; MARQUES, Matheus de Mendonça; PEREIRA,
Ednei Morais: Valor justo dos ativos biológicos: um estudo sobre a aplicabilidade do CPC 29 em
um jardim zoológico, Gestão Contemporânea, Porto Alegre, ano 9, n. 12, p. 207-233, jul./dez. 2012:
Disponível em: <http://seer2.fapa.com.br/index. php/arquivo> Valor justo dos ativos biológicos: um
estudo sobre a aplicabilidade do CPC 29.
LIMA, Silene Jucelino de; PEREIRA, Antônio Nunes. Ativos Biológicos: uma análise documental e
descritiva sobre a mensuração da IAS 41 e do CPC 29 numa perspectiva de Teoria Contábil
Normativa; XIII ENGEMA, São Paulo, 2011.
MARION, José Carlos. Contabilidade rural, 13ª ed. São Paulo: Atlas, 2012.