Teoria da Contabilidade
Prof. Ronaldo Valente
Santos / SP
Teoria da Contabilidade
3. Escolas de pensamento contábil
3.1) Escolas Européias
3.2) Escola norte-americana
3.3) outras escolas
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Inicio da Escola Europeia
I. Fim Idade Média - renascimento comercial e urbano da Europa (com o fim das
invasões bárbaras)
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II. Nessidade de um desenvolvimento da ciência contábil, como forma de controlar o
fluxo comercial em expansão, decorrente dos negócios com as especiarias, que
nesta época assumiam grande importância e que a partir dos séculos XIV e XV,
direcionou-se para a América.
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A Idade Moderna iniciou em 1453, com a conquista de Constantinopla pelos turcos. Com o
avanço dos turcos no oriente, fechou-se a rota comercial que ligava a Europa e a Ásia e que
havia sido aberta pelas Cruzadas na Idade Média.
A necessidade da abertura de novas rotas para a Ásia levou diversas nações da Europa
Ocidental, como Portugal, Espanha, França, Inglaterra e Países Baixos, a procurarem por
novas rotas marítimas para a Ásia que não passassem pelo Oriente Médio dominado pelos
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turcos. Isto gerou as Grandes
Navegações.
A concentração populacional na Europa em algumas cidades onde o comércio se desenvolveu
com maior concentração, como nas cidades italianas de Veneza, Gênova, Florença e Pisa, os
estudos contábeis assumiram relevante destaque o que levou ao surgimento de importantes
escolas.
Esta necessidade de uma contabilidade mais evoluida foi particularmente sentida nas cidades
do norte da Itália (Gênova, Veneza e Florença), que desenvolveram, de maneira independente
umas das outras, sistemas contábeis utilizando "partidas dobradas", ou seja, registros das
operações mercantis mostrando a origem e a aplicação dos recursos.
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A Idade Contemporânea teve início com a Revolução Francesa, em 1789, a
qual determinou um período histórico de libertação do indivíduo frente ao
estado. Tal libertação significou, a nível de história da contabilidade, o
surgimento de inúmeras e escolas contábeis.
Universidade
Cecília – Santos
/ SP com a publicação
A primeira foi a escola
lombarda Santa
ou administrativa,
que surgiu
de La Contabilità Applicata alle Ammministrazioni Private e Pubbliche, de
Francisco Villa, em 1840. Essa escola defendia que o principal objetivo da
contabilidade era a administração das entidades.
.
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Escola Européia
Também chamada de Escola Italiana de Contabilidade, pois foi na Itália que
começou os primeiros estudos, através do idealizador da Contabilidade no
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mundo inteiro, Luca Pacioli.
Como figura principal, um frei italiano que sistematizou e popularizou o sistema
de partidas dobradas desenvolvido pelas cidades do norte da Itália na baixa
Idade Média, que publicou o método das partidas dobradas através do tractatus
de Computis et Scripturis, e revolucionou a Contabilidade na época e ainda é
utilizado nos dias de hoje.
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A "Escola Européia" teve seu período de ascensão por volta dos
anos de 1202 até 1840, durante esta época a contabilidade viveu
dois períodos distintos:
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o um chamado de História Média ou da sistematização da
Contabilidade, que vai de 1202 a 1494 (período da sistematização
dos registros).
o
e o outro chamado de História Moderna ou Literária da
Contabilidade, que vai de 1494 a 1840.
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As correntes doutrinárias do pensamento contábil:






CONTISMO – precursor: Luca Pacioli.
PERSONALISMO – precursor: Francesco Marchi
CONTROLISMO –
precursor: Fabio
Besta
Universidade
Santa
Cecília – Santos / SP
REDITUALISMO – precursor: Eugen Schlmalenbach
PATRIMONIALISMO – precursor: Vincenzo Masi
AZIENDALISMO – precursores: Leo Gomberg, Johan Friedrich Schar, Rudolf
Dietrich, H.
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Escola Italiana:
o
o
o
o
o
o
o
o
1494 1494 -1840 1840 –
1850 –
1867 – 1873 1880 –
1922 –
1926 –
Luca Paccioli – Método das Partidas Dobradas
Consolidação do Método das Partidas Dobradas
Universidade
Santa Cecília
– Santos
SP
Inicio
da Contabilidade
cientifica,
com /Francisco
Villa
Escola administrativa ou Lombarda, com Francisco Villa
Escola Personalista ou Toscana, com Francesco Marchi
Escola Controlista ou Veneziana de Fábio Bessta
Escola Italiana da Economia Aziendal, de Gino Zappa
Escola Patrimonialista de Vincezo Masi
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1º corrente de pensamento contabil – o Contismo:
Com a descoberta da América e da rota marítima para a Índia, houve um grande
incremento do fluxo comercial europeu.
As nações que conduziam esta expansão necessitaram da técnica contábil
Santada
Cecília
SP
desenvolvida pelasUniversidade
cidades do norte
Itália–aSantos
fim de/ controlar
as transações
comerciais. Esta técnica contábil veio a ser denominada Escola Contista e teve,
como figura principal, Luca Pacioli.
Para tal popularização, contribuiu o fato de a obra de Pacioli ter surgido
juntamente com a criação da impressora de tipos móveis por Gutenberg, o que
possibilitou uma ampla difusão do livro de Pacioli que expunha o sistema de
partidas dobradas. A primeira edição da obra clássica de Pacioli, La Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, foi impressa em 10 de
novembro de 1494, em Veneza.
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A escola personalista, jurídico-personalista ou toscana surgiu em 1867, com a
publicação de I Cinquecontisti Ovvero la Ingannevola Teorica che Viene
Insegnata negli Istituti Tecnici del Regno e Fuori del Regno intorno il Sistema
de Scrittura a Partita Doppia e Nuovo Saggio per la Facile Intelligentza ed
Applicazione del Sistema por Francesco Marchi.
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Além dele, destacaram-se, nessa escola, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
Fundava-se no estudo das relações jurídicas entre os proprietários da empresa,
os correspondentes (terceiros que negociavam com a empresa) e os agentes
consignatários (empregados a quem eram confiados os valores da empresa).
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A escola controlista ou veneziana surgiu com a publicação de La Ragioneria,
de Fabio Besta, em 1880.
Além de Besta, seus principais defensores foram Vittorio Alfieri, Carlo Ghidiglia,
Pietro Rigobon e Pietro D'Alvise. Segundo essa escola, o objetivo da
contabilidade seria Universidade
o controle dasSanta
empresas.
Cecília – Santos / SP
Tal controle poderia ser anterior ao fato econômico (contratos, por exemplo),
concomitante (vigilância sobre os empregados, por exemplo) ou posterior
(balanço patrimonial, por exemplo). O controle poderia ainda ser ordinário
(quando parte da rotina da empresa) ou extraordinário (quando ocorresse de
forma excepcional).
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A moderna escola italiana, ou economia aziendal, surgiu em 1922 e
perdura até os dias de hoje.
Defende que oUniversidade
objetivo da Santa
contabilidade
calcular
Cecília – éSantos
/ SPo resultado das
empresas. Seu principal pensador é Gino Zappa.
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A escola patrimonialista surgiu em 1926 com a publicação do livro Ragioneria
Generale, de Vincenzo Mazi.
Segundo essa escola, o objetivo da contabilidade é o estudo do patrimônio.
Esse, por sua vez, se dividiria em: contas de ativo, contas de passivo e contas
diferenciais (o patrimônio
líquido).Santa Cecília – Santos / SP
Universidade
Os críticos dessa escola, no entanto, afirmam que esse objetivo é
demasiadamente ambicioso para os recursos de que disporia a contabilidade.
Esses críticos se localizam principalmente na Itália, razão pela qual esta
escola logrou maior sucesso fora de seu país de origem.
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Escola norte-americana
A escola estadunidense surgiu em 1887, com a criação da Associação
Estadunidense de Contabilistas Públicos (American Association of Public
Accountants).
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A padronização dos procedimentos contábeis era um dos principais aspectos da
doutrina da escola norte-americana.
Esta escola teve um grande avanço na parte científica da Contabilidade, pois
estavam surgindo gigantescas corporações e estas necessitavam de posições
concretas, corretas e adequadas com relação ao seu negócio.
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O interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação
contábil caracterizou sua escola pelo desenvolvimento em duas
linha de atuação:
I.
Cecíliada
– Santos
/ SP
De um lado oUniversidade
progresso Santa
doutrinário
contabilidade
financeira e
dos relatórios contábeis e,
II. De outro a contabilidade gerencial, especialmente no que tange à
qualidade da informação interna para tomada de decisões.
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Uma peculiaridade da escola é a quase unanimidade com que os
contadores acatam as diretrizes das associações profissionais, ainda que,
esporadicamente, não partilhem de suas idéias. Estas associações foram
as principais propulsoras do desenvolvimento doutrinário da contabilidade
nos Estados Unidos.
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Para sua consecução foram criadas, ao longo dos anos, entidades que
objetivavam uma melhor condução da prática contábil. Eram o Committee
on Accounting Procedures – CAP, criado em 1936, o Accounting Principles
Board – APB, criado em 1959, e a Financial Accounting Fundation – FAF,
criado em 1973, que subordina nosso maior conhecido o Financial
Accounting Standard Board – FASB.
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O que motivou o surgimento?
Em virtude da expansão territorial dos Estados Unidos em direção ao Oeste no
século XIX e da necessidade de capital para o financiamento de sua industria, os
recursos obtidos na Europa levaram para os norte-americanos as exigências dos
credores em demonstrar a posição financeira das empresas nos moldes exigidos por
auditores contratados pelos banqueiros europeus.
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Como decorrência do grande investimento em empresas após a revolução industrial
e a obtenção de empréstimos e financiamentos com os banqueiros, tais empresas
dependiam dessas demonstrações auditadas no formato eleito pelas associações de
contadores, por terem credibilidade perante os credores e investidores.
Em conseqüência disto, a contabilidade evoluiu de gerencial para formulação de
demonstrações contábeis comerciais periódicas e analíticas.
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Características:
Essa escola se preocupou em melhorar a qualidade da informação contábil, de modo
a torná-la mais útil para as empresas. Ao mesmo tempo, se preocupou em
padronizar a informação contábil, de modo a facilitar a comparação entre o
desempenho das várias empresas por parte dos investidores.
Foi essa escola Universidade
a responsávelSanta
pela Cecília
divisão –daSantos
contabilidade
/ SP em contabilidade
financeira (voltada para informar o público externo à empresa) e contabilidade
gerencial (voltada para informar os administradores da empresa).
Uma outra característica dessa escola foi a grande importância das associações
profissionais de contadores em seu desenvolvimento teórico. Ao contrário das
demais escolas, a estadunidense se preocupou em ser eminentemente prática,
evitando construções teóricas muito elaboradas. Essa escola foi ainda responsável
pela confecção dos "princípios de contabilidade geralmente aceitos".
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Escola Norte-americana
Ate 1775 – a preocupação centrava-se na escrituração contábil por partidas dobradas
Ate 1800 – buscou-se a demonstração dos estados patrimoniais em formato adequado ao Balanço Patrimonial
Até 1825 – aprimorou-se a demonstração do Balanço Patrimonial
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1825-1850 - já se tinha a demonstração do resultado do exercício bem desenvolvida
1856 - 1875 - algumas empresas de auditoria foram constituídas,e as técnicas de auditoria já se faziam
presentes com auditoria financeira. Em 1875 , o método de custeio por absorção estava
desenvolvido nas industrias de Liverpool.
1890 1900 – já existiam exames para qualificação de contadores públicos e um grande desenvolvimento da
contabilidade de custos, bem como já se reivindicava a uniformidade das demonstrações contábeis
e normas de auditoria
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Escola Norte-americana (continuação):
1903 –
o engenheiro Henry Hess desenvolveu modelo estatístico de custo que mais tarde deu origem
ao break even point (ponto de equilíbrio)
1925-1950 – Desenvolvimento do principio dos relatórios financeiros, de grande interesse pelo sistema
orçamentário das empresas e Governo
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1950-1975 – com adoção dos computadores, desenvolvimento contábil cibernético
1975-1995 – preocupação com o comportamento humano, centrados nos valores pessoais, surgimento da
contabilidade social e painel de indicadores estratégicos, o Balanced scorecard de Kaplan e
Norton.
1996 –
Busca pela contabilidade Estratégica
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Escola Brasileira
A contabilidade no Brasil teve como marco simbólico inicial a
inauguração da Escola de Comércio Álvares Penteado em 1902, em São
Paulo.
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Tal escola adotou a linha europeia, ou seja, as escolas alemã e italiana.
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A Contabilidade no Brasil
Da mesma forma como no resto do mundo, no Brasil a contabilidade nasceu com a necessidade de
controles e evolução tecnológica. No início fomos influenciados pela Escola Italiana.
Um dos pontos marcantes na evolução da Contabilidade Brasileira foi a de que os órgãos
representativos da classe não era forte e não exercia influência em decisões do governo com
Cecília
– Santos
/ SP
relação a questões de Universidade
seus interesses, Santa
desta forma
ficamos
destinados
a atender ao fisco ou seja
ao próprio governo.
Recentemente tivemos acontecimentos que marcaram profundamente a Contabilidade em nosso
país, trazendo embasamento e fundamentos para seguirmos em frente, com a implantação da nova
Lei das S.A. por parte do governo e a publicação de Normas Brasileiras de Contabilidade, com
diversas resoluções e dentre elas podemos destacar a resolução 750/93 que trata sobre os
Princípios Fundamentais da Contábil.
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Escola Alemã:
Em 1906 surge a corrente de pensamento alemã, produzindo efeitos em outros
países da Europa, o Reditualismo.
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Esta escola surgiu com a publicação do livro de Schmalembach sobre balanço
dinâmico.
Este pensamento tem como princípio admitir que o lucro é o que mais preocupa
como objeto de estudo.
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I.
Os estudos constatados nessa linha do pensamento contábil, destaca-se o feito
por Eugen Schmalenbach através da obra Dynamische bilanz em 1916:
•
•
•
Estudo das empresas e seus resultados;
Fluxos de comparações de diversos estados patrimoniais, com destaque para custos;
Destacar que o sucesso ou o fracasso de uma empresa depende da razão direta do
Universidade
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volume de lucros que
possa ser gerado;
II.
E esta escola de pensamento contabil trouxe também inovações:
•
•
•
a separação clara do balanço patrimonial da demonstração do resultado do exercício,
a correção monetária de acordo com um índice geral de preços ou com o padrão-ouro, e
valoração dos ativos pelos preços correntes.
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Escola Francesa:
1975 – Edmond de Ganges escreveu a Teoria das cinco contas como derivada
da Teoria personalista de Giuseppe Cerboni e da Escola Neocontista de
Jean Dumarchey, que se destacou com a obra Theorie positive de la
comptabilité (1914)
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Escola Inglesa:
1844 – separação entre propriedade e controle exigia dos diretores balanços
auditados
1865 – necessidade de demonstrações contábeis padronizadas
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Famosa pela regulamentação das corporações decorrentes da Revolução
Industrial, conhecida como Revolução Gerencial.
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