• Equipe:
 Alexandre Salvalaggio da Rosa
 André Ovenhausen Albernaz
 Luana Michels Soethe
 Mauricio Andrade de Lima
 Vanderlei Buss
• Meta:
Aplicação de um modelo piloto de custeio ABC em pelo
menos dois cursos de graduação
• Descrição:
Criar um modelo que reflita com fidelidade os custos
associados a cada curso
• Produto Final:
Modelo piloto por meio do método de custeio ABC
Custo Total
Base de
distribuição
Centro
de Lucro 1
Custos
Diretos
Centro
de Lucro 2
Centro
de Lucro 3
CC 2
CC n...
Base de
Rateio
Custos
Indiretos
Base de
distribuição
CC 1
Centro
de Lucro n...
Precificação
$$$$
Custo Total
Precificação
$$$$
Custos
Diretos
Objeto
de
Custo 1
Custos
Indiretos
Direcionadores
de recursos
Recursos:
Salários,
Luz, transporte
Direcionadores
de recursos
Direcionadores
de recursos
n...
Direcionadores
de custos
Direcionadores
de custos
Direcionadores
de custos
n...
Objeto
de
Custo 2
Objeto
de
Custo 3
Objeto
de
Custo n...
• Diagnóstico Institucional – Passo 1
–
–
–
–
–
A UNISUL – breve histórico
Campo de atuação no mercado
Síntese da estrutura organizacional
A missão, visão e valores
Sistema de custeio atual da UNISUL
• Mapeamentos dos Processos e Identificação
das Atividades – Passo 2
Processos, Atividades e Tarefas
1. XXXXXX XXX XXXX
1.1Yyyy Yyyyyyy
1.1.1 Zzzzz Zzzz
1.1.2 Zzzzz Zzzzz
1.1.n Zzzzz Zzzzz
Classificação
Processo
Atividade
Tarefa
Tarefa
Tarefa
Código
PR
AT
TF
TF
TF
• Custeio das Atividades – Passo 3
RECURSOS
Gastos com Pessoal
Capacitação
Filantropia
Divulgação
Serviços Públicos
Materiais
Transporte
Patrimônio
Depreciação
Conservação
Tx e Associações
Encargos Legais
Representação
DIRECIONADORES DE RECURSOS
Número de horas trabalhadas
Numero de horas de curso
Valor dos descontos
Consumo
Área por M2
Consumo
Quilômetro rodado
Valor o Arrendamento
Utilização dos bens
Consumo
Consumo
Consumo
Consumo
Continua….
• Custeio das Atividades – Passo 3
Continua….
No. de Disciplinas EAD`s
No. de Visitantes
No. de Intercâmbios
No. de Disciplina Isoladas
Horas de Uso de Laborátorio
No. de Pedidos (compras)
No. de reservas
No. de Reclamações
No. de Acessos a Home Page
No. de Projetos Realizados
DE
No.de Horas Alocadas
No. de Aquisições
D I R E C I O N A D O R E S
No. de Empréstimos livros
No. de Ligações
No. de Eventos Realizados
Percentual da Receita Arrecadada
No. de Atendimentos (Saiac)
No. de Inadimplentes
No. de Disciplinas
No. de Matriculas
No. de Evasão
No. de Concluintes
No. de Bolsas Concedidas
No. de Bolsas Solicitadas
No. de Bolsas Ofertadas
No. de atendimentos
No. de Chamadas
No. de Requisições de Material
No. de Créditos Matriculádos
No. de Créditos oferecidos
• Custeio dos Objetos de Custo – Passo 4
 Identificação dos objetos de custo
• Curso de Graduação de Direito
• Curso de Graduação de Medicina
 Definição dos direcionadores de custos
C US T O S
PROCESSOS
PROCESSO
APOIO
ACADÊMICO
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
GESTÃO
INSTITUCIONAL
Planejamento
Acadêmico
Processamento,
Controle e Registro
Acadêmico
Gestão da InfraEstrutura Acadêmica
Gestão de Apoio
Administrativo
Planejamento e
Execução
Institucional
MKT e Comunicação
Relações
Institucionais
Captação de
Recursos Estrtégicos
Avaliação e Clima
Organizacional
Plano Pedagógico
Institucional
X
X
X
X
X
Gestão de Finanças
X
Gestão de Pessoas
X
Gestão de TI
X
X
X
Suporte Acadêmico
Gestão de
Suprimentos
X
Gestão de Patrimônio
X
X
X
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X
X
X
No. de Bolsas Solicitadas
No. de Bolsas Concedidas
No. de Concluintes
No. de Evasão
No. de Matriculas
No. de Disciplinas
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X
No. de Disciplinas EAD`s
No. de Visitantes
No. de Intercâmbios
No. de Disciplina Isoladas
Horas de Uso de Laborátorio
No. de Pedidos (compras)
No. de reservas
No. de Reclamações
No. de Acessos a Home Page
No. de Projetos Realizados
DE
No.de Horas Alocadas
No. de Aquisições
No. de Empréstimos livros
No. de Ligações
No. de Eventos Realizados
Percentual da Receita Arrecadada
No. de Atendimentos (Saiac)
No. de Inadimplentes
No. de Bolsas Ofertadas
No. de atendimentos
No. de Chamadas
No. de Requisições de Material
No. de Créditos Matriculádos
ATIVIDADES
No. de Créditos oferecidos
D I R E C I O N A D O R E S
C US T O S
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
• Comparativo entre o Método de Custeio ABC
e Absorção: Objeto de Custo I
Continua….
• Comparativo entre o Método de Custeio ABC
e Absorção: Objeto de Custo II
Em virtude do mapeamento das atividades por meio da
identificação dos processos envolvidos na UNISUL, existe a
possibilidade também de se realizar de forma sistemática o
orçamento da instituição por meio das atividades
elencadas;
A partir do custeio ABC, dada a sua acurácia, geram-se
informações mais precisas, podendo ser usadas para a
precificação dos objetos de custos;
A geração de informações oportunizadas pelo método
possibilita aos gestores, as utilizarem para suas tomadas de
decisão, ao mesmo tempo em que facilita a visualização da
estrutura organizacional, direcionando o foco das ações
dos gestores às atividades que agregam valor;
Continua…
• Continuação....
Com a identificação dos usuários das atividades, pode-se
estimar quais geram rentabilidade e lucratividade para a
instituição;
Por meio da análise de Pareto, podem-se identificar as
atividades com os custos mais relevantes realizando-se
esforços em melhorias e aperfeiçoamentos nas atividades e
conseqüentemente nos processos;
Gera informações gerenciais relativamente mais fidedignas
por meio da redução do rateio e menor necessidade de
rateios arbitrários;
Continua….
• Continuação...
Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (similar
ao custeio por absorção);
Pode fornecer subsídios para gestão econômica e o conceito de
custo de oportunidade.
Possibilidade de se classificar as atividades, como p. ex.: as que
geram Valor Agregado, as de Valor Institucional Agregado e as
sem Valor Agregado, assim como a identificação de seus
usuários.
A partir da abordagem “sistema empresa”, permite a
identificação dos possíveis impactos/entraves causados pela
implementação da metodologia de custeio ABC na UNISUL.
SUBSISTEMA INSTITUCIONAL
Crenças e Valores
Transações
Assegurar o
cumprimento
da Missão e
continuidade
Planejamento S U B S I S T E M A D E G E S T Ã O
Operacional
Execução
Operacional
Otimização
Otimização
do
das
Desempenho
transações e
de CP e LP
eventos
Programação
Planejamento
Estratégico
Análise dos
Resultados
Real X Orçado
Correções de
Rumo
Avaliação das
Alternativas
P r o c e s s o d e To m a d a d e D e c i s ã o
SUBSISTEMA
SOCIAL
Etapa 2
Etapa 3
Consequência
1
Alternativa 1
Etapa 4
Consequência
2
Alternativa 2
Consequência
1
SUBSISTEMA DE INFOMAÇÃO/COMUNICAÇÃO
Fluxo Operacional
RecursoProdução
Produtos
Fluxo Econômico
Custos/Receitas/ Resultado
Fluxo Financeiro
Saída/Entrada/Saldo
Fluxo Patrimonial
Contas a Pagar/Inventário/ Contas
a receber/Caixa/Resultado
SUBSISTEMA FÍSICO OPERACIONAL
Insumos/Recursos
EFICIÊNCIA
Processo Ensino,
Aprendizagem
EFICÁCIA
S
i
t
u
a
ç
ã
o
SUBSISTEMA
ORGANIZACIONAL
Alternativa
Provável
Pesquisa , Ensino e Extensão
EFETIVIDADE
MENSURAÇÃO
Etapa 1
Situação
A
t
u
a
l
Controle
Ações Corretivas
M O D E L O D E G E S TÃ O
Diretrizes
Estratégicas
S
i
t
u
a
ç
ã
o
Missão
D
e
s
e
j
a
d
a
Quanto ao Subsistema Institucional, a sua
avaliação em termos de impacto tende a ser
positivo e pertinente, uma vez que este trabalho
está sendo demandado pelo mesmo.
Contudo, e por conseqüência das novas
expectativas e práticas provenientes do uso da
metodologia de custeio ABC pelo Subsistema
Institucional, poderá afetar os demais subsistemas
de forma positiva ou negativa, dependendo do
“status” atual dos subsistemas existentes na
UNISUL.
Continua….
• Continuação....
No Subsistema de Gestão, poder-se-á observar impactos
nos seguintes aspectos:
Na definição do modelo de decisão;
Nos processos de planejamento e controle
(amplitude,freqüência e metodologia de planejamento);
No controle do resultado ou de desempenho;
Nos papéis das áreas;
No grau de participação dos gestores nas decisões;
No grau de autonomia dos gestores;
Nos critérios de avaliação de desempenho; e
Nos papéis e posturas gerenciais;
Continua….
• Continuação....
No Subsistema de Formal, poder-se-á observar impactos
nos seguintes aspectos:
Na estruturação organizacional;
No grau de descentralização da autoridade;
No grau de formalização da estrutura e tipo de comunicação
empregada.
No Subsistema Social poder-se-á observar impactos nos
seguintes aspectos:
Na avaliação do potencial versus experiência na admissão dos
colaboradores voltados para a área administrativa;
No treinamento e formação dos profissionais;
Nos eventuais programas de incentivos e programas de
benefícios.
Continua….
• Continuação....
No Subsistema de Informação poder-se-á observar
impactos nos seguintes aspectos:
 No nível
de investimento em sistema sejam eles sistemas
próprios ou pacotes, sistemas gerais ou específicos,
sistemas integrados ou não;
Na definição do modelo de informação e fases do
processo decisório a serem atendidas pela informação;
No Subsistema Físico poder-se-á observar impactos
nos seguintes aspectos:
No nível de modernização e utilização de edifícios
próprios ou alugados.
Continua….
Depois da análise nos subsistemas da UNISUL, outras
possíveis “desvantagens” são enumeradas:
Elevados volumes de capital e tempo para seu planejamento,
implantação e implementação;
Grande quantidade de controles internos a serem implantados
e avaliados sistematicamente;
Necessidade de revisão constante dos direcionadores de custo
e recursos;
Informações de difícil extração, pois a instituição não possui
bases de dados e controles com um grau de qualidade aceitável;
Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos
colaboradores, uma vez que a sua abordagem necessita de
capacitação e mudança organizacional;
Continua….
• Continuação...
Falta de pessoal capacitado, qualificado e experiente
para implantação e acompanhamento;
Investimento em treinamento permanente e de grande
montante;
Inexperiência de utilização das informações nas tomadas
de decisão;
ABC precisa ser continuamente atualizado e validado,
porque os processos, as atividades e os direcionadores de
custos podem sofrer mudanças ao longo do tempo;
Tendência do aumento e da ineficiência da equipe que
irá adminstrá-lo.
Necessidade de reorganização da empresa antes de sua
implantação;
Continua….
 O atual método utilizado pela UNISUL tende a incorrer
em distorções nos resultados dos Centros de Lucros,
uma vez que suas bases de rateios não estão adequadas
as atividades fim;
 A metodologia de custeio ABC apresenta possibilidades
teóricas de ser aplicada em sua plenitude na UNISUL,
contudo, se torna inviável devido aos aspectos
ressaltados;
 Há possibilidades reais de significativo aperfeiçoamento
do método atual a partir do modelo de custeio ABC
apresentado;
 Outros
benefícios
poderão
ser
identificados/integrados e, estes ratificados, em
prol da instituição a partir da relação biunívoca
destas metodologias.
 Pode ser um sistema paralelo ao sistema de
contabilidade, sendo o método de custeio ABC
voltado a gestão institucional, como por exemplo,
precificação dos objetos de custos;
Após o desenvolvimento do presente estudo, recomendase:
Testar o modelo delineado para os demais objetos de
custos definidos: projetos de pesquisa, projetos de
extensão, Lato Sensu e Stricto Sensu;
Fazer uma análise mais profunda das atividades para
melhor direcionamento dos objetos de custos às
atividades e recursos por estes consumidos;
Dimensionar o volume de investimentos em
tecnologia da informação para viabilidade do modelo
delineado;
Criar um projeto que tenha como objetivo
adequar e ajustar o atual sistema de custeio com
base nas informações obtidas pelo modelo.
Mensurar a necessidade dos investimentos para
o treinamento dos usuários no conhecimento e uso
do ABC e no sistema de informações.
Realizar estudos mais aprofundados para análise
do comportamento humano.
• Obrigado!