Departamento de Desenvolvimento Profissional
Auditoria Independente
Renata Sol Costa
[email protected]
Rio de Janeiro
Maio/2015
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Objetivo:
Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma
visão dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa área.
Tópicos:
• Conceitos Básicos: Contextualização dos Trabalhos de Auditoria, Auditoria Interna x
Externa, Normas de conduta do Auditor Independente, Independência, Sigilo.
Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude.
• Objetivos Gerais do Auditor Independente: Condução da Auditoria em Conformidade com
as Normas de Auditoria, Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, Controle
de Qualidade na Auditoria de Demonstrações Contábeis, Responsabilidade pela Utilização
do Trabalho do Auditor Interno.
• Planejamento da Auditoria. Materialidade. Identificação e Avaliação dos Riscos de
Distorção Relevante. Evidência de Auditoria. Confirmações Externas. Procedimentos
Analíticos. Amostragem em Auditoria. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes.
• Asseguração Razoável × Asseguração Limitada. Relatório do Auditor Independente sobre
as Demonstrações Contábeis, Modificações na opinião do auditor independente.
• Exercícios de fixação.
Bibliografia Recomendada:
HOOG, Wilson; CARLIN, Everson. Manual de auditoria contábil: teoria e prática:
abordagem da auditoria nas sociedades limitadas e anônimas. Curitiba: Juruá, 2009.
ALMEIDA, Marcelo. Auditoria: um curso moderno e completo. São Paulo: Atlas, 2010.
NBC TA Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração (Resolução CFC 1.209 de 27
de novembro de 2009).
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria (Resolução CFC 1.203 de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 500 Evidência de Auditoria (Resolução CFC nº 1.217, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as
Demonstrações Contábeis (Resolução CFC nº 1.231, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente (Resolução CFC nº 1.232,
de 27 de novembro de 2009).
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Conceitos Básicos:
Técnicas Contábeis: conjunto de procedimentos que objetivam registrar, controlar, evidenciar
e examinar os itens patrimoniais de uma entidade.
São 4 as técnicas: Escrituração, Demonstrações Contábeis, Análise de Balanços e Auditoria.
Auditoria: técnica contábil que tem por objetivo verificar a adequação e a veracidade dos
registros, demonstrações e procedimentos contábeis adotados pela entidade para a
escrituração.
Campo de atuação da auditoria: verificar a existência: de um sistema efetivo de controles
internos para salvaguardar o patrimônio da empresa e de um sistema contábil que reflita com
propriedade a posição contábil da entidade.
Auditoria Independente – Objetivo
A Auditoria Independente tem por objetivo conferir credibilidade às Demonstrações contábeis
(DC) da entidade auditada.
O produto final da auditoria independente é a emissão de um relatório.
Relatório: Expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório
financeiro aplicável (NBC TA 200).
Expectativa dos Usuários: Opinião clara e objetiva do Auditor sobre as Demonstrações
Financeiras.
Estrutura de relatório financeiro aplicável é aquela que está em conformidade com a natureza
da entidade e o objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.
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Responsabilidades adicionais do auditor independente:
Objetivo e responsabilidade principal: emitir uma opinião
NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente:
•
•
•
Cuidado e zelo na realização dos trabalhos e na exposição de suas conclusões;
Opinião imparcial; e,
Utilização de trabalhos de auditor interno e especialistas: responsabilidade inalterada.
OBS: Erro e Fraude => responsabilidade da detecção é da Administração.
Adicionalmente, é dever do auditor independente verificar (Instrução CVM nº 308/99):
• se as DC e relatório divulgados em meios obrigatórios;
• a consistência das informações da DC e do relatório da Administração;
• se as destinações do resultado estão de acordo com a lei;
• elaborar e encaminhar à administração relatório sobre deficiências ou ineficácia dos
controles internos;
• conservar por no mínimo cinco anos toda a documentação que fundamentou seu
relatório;
• prestar informações à CVM quando solicitado; e,
• possibilitar o acesso do novo auditor contratado a toda a documentação que
fundamentou seu relatório.
Auditoria Independente – Independência:
Independência é a imunidade quanto às condições que ameaçam a capacidade de conduzir as
atividades de auditoria independente de maneira imparcial.
De acordo com o Código de Ética Profissional do Contabilista é ter postura mental
independente e independência na aparência.
O auditor independente tem que ter a capacidade de formar uma opinião sem ser afetado por
influências que poderiam comprometer essa opinião. A independência aprimora a capacidade
do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
Desta forma, a Auditoria Independente possui independência total em relação à entidade a ser
auditada, diferentemente da Auditoria Interna, que possui independência organizacional.
Perda de independência:
A perda da independência ocorre, dentre outros fatores, quando há interesse financeiro. Se o
auditor, ou membro imediato de sua família, possuir interesse financeiro direto ou indireto
relevante na entidade auditada, suas controladas, ou empresas do mesmo grupo econômico,
presume-se a perda da independência.
Não é apenas interesse econômico que acarreta na perda de independência!!!!
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Auditoria Interna x Externa:
Princípios Éticos e Normas de Conduta:
Ética é o conjunto de regras e de princípios morais, fundamentais para a constituição de
hábitos e costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir íntegra, conforme as leis, os
deveres e os costumes.
De acordo com a NBC PG 100, todo e qualquer profissional da contabilidade dever seguir os
seguintes princípios:
1. Integridade: franco, direto e honesto nos relacionamentos profissionais e comerciais.
2. Objetividade: obrigação de não comprometer seu julgamento profissional por
comportamentos tendenciosos, conflitos de interesses e /ou influência. O profissional
deve se apoiar exclusivamente em fatos e evidências.
3. Competência profissional: manutenção do conhecimento e habilidades profissionais
4. Zelo: agir diligentemente (de forma cuidadosa, tempestiva e exaustiva).
5. Sigilo profissional: manter sigilo em relação às informações adquiridas em
decorrência de relacionamentos profissionais, não podendo utilizar para si ou para
outrem essas informações para obter vantagem pessoal.
O sigilo deve ser respeitado inclusive após o término das relações entre o profissional
da contabilidade e seu cliente ou empregador.
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Circunstâncias em que o sigilo pode ser quebrado:
• Sua divulgação é permitida por lei ou autorizada por escrito pelo empregador
ou cliente;
• Sua divulgação é exigida por lei; e,
• Há dever ou direito profissional de divulgação, quando não proibida por lei.
6. Comportamento profissional: cumprir leis e regulamentos e evitar qualquer ação que
possa desabonar a profissão contábil.
Ameaças aos princípios éticos:
• Interesse próprio: financeiro, utilização de ativos corporativos, manutenção do emprego,
etc.;
• Autorrevisão;
• Defesa de interesse da organização empregadora;
• Familiaridade: tanto em relação às atividades quanto à existência de familiares na entidade;
• Intimidação: ameaça de demissão ou substituição, etc.; e,
• Conflito de interesses.
Conflito de interesses:
Conflito de interesse é qualquer situação em que haja interesse pessoal e profissional
conflitantes, podendo impossibilitar a atuação com imparcialidade. Podem ocorrer quando:
•
•
O profissional da contabilidade atua em uma atividade profissional relacionada a um
tópico específico para duas ou mais partes cujos interesses estão em conflito; ou,
Os interesses do profissional da contabilidade e os interesses de uma parte para quem
esse contador presta serviços estão em conflito.
Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer
conflito de interesses.
Requisitos Éticos relacionados à Auditoria Independente
De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigências
éticas vistas anteriormente, inclusive às relacionadas à independência.
Ceticismo Profissional
Necessário para a avaliação crítica das evidências de auditoria. O auditor deve questionar
evidências contraditórias e confiabilidade de documentos.
Julgamento Profissional
A interpretação de exigências éticas e profissionais, normas e decisões não podem ser
efetuadas sem aplicação de conhecimento e experiência.
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Fraude e Erro:
As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro.
Fraude
Erro
Ato intencional de omissão e/ou
manipulação de transações,
adulteração de documentos,
registros e demonstrações
contábeis.
Ato não intencional resultante
de omissão, desatenção ou má
interpretação de fatos na
elaboração de registros e
demonstrações contábeis
O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é maior do que o
risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas
sofisticados e organizados, destinados a ocultá-la, principalmente através de conluio.
A responsabilidade de prevenção e identificação de fraude e erros é da Administração, através
da implementação e manutenção de adequado sistema de controles internos.
Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude
Ao detectar quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades, a Auditoria Independente
tem a obrigação de informar à Administração. No entanto, a responsabilidade de prevenção e
identificação de fraude e erros é da Administração, através da implementação e manutenção
de adequado sistema de controles internos.
No caso de instituição financeira, o auditor independente que apurar uma fraude tem o dever
de relatar a ocorrência às autoridades de supervisão.
Nos seguintes casos o auditor pode não ter condições de continuar seu trabalho:
• A entidade não toma ação apropriada em relação à fraude, considerada necessária pelo
auditor;
• Há indícios de risco significativo de fraude relevante e generalizada; e,
• Há dúvidas pelo auditor quanto à competência ou integridade da administração ou dos
responsáveis pela governança.
Exemplos que indicam a possibilidade de fraude
• Saldos ou transações sem suporte ou autorização;
• Ajustes de última hora que afetem significativamente os resultados;
• Informações sobre indícios de fraude que chegam ao auditor;
• Documentos que parecem ter sido alterados;
• Itens significativos não explicados nas conciliações;
• Respostas incoerentes, vagas ou não plausíveis da administração ou de empregados,
decorrentes de indagações ou de procedimentos analíticos;
• Estoque ou ativos físicos desaparecidos de magnitude significativa;
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• Recusa de acesso a registros, instalações, certos empregados, clientes, vendedores, ou outros
junto aos quais poderiam ser procuradas evidências de auditoria;
• Pressões de tempo indevidas impostas pela administração para solucionar assuntos
complexos;
• Relutância da administração em permitir que o auditor se encontre a sós com os
responsáveis pela governança; e,
• Políticas contábeis que parecem estar em desacordo com as normas da indústria.
Controle de Qualidade na Auditoria de DCs
As empresas de auditoria independente devem estabelecer e manter sistema de controle de
qualidade para obter segurança razoável que:
(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e com as
exigências legais e regulatórias aplicáveis; e,
(b) os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas
circunstâncias.
O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os
trabalhos de auditoria para os quais foi designado, incluindo o cumprimento dos requisitos de
independência e a emissão do relatório.
O sistema de controle de qualidade inclui políticas e procedimentos que tratam dos seguintes
elementos:
• responsabilidades da liderança pela qualidade na firma;
• exigências éticas relevantes: do Código de Ética Profissional do Contador do CFC e
ameaças à independência;
• aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos específicos: a empresa
deve obter informações classificadas como necessárias antes de aceitar ou continuar um
trabalho;
• recursos humanos: considerar a habilidade e competência do auditor;
• execução do trabalho: inclui direção, supervisão e execução; e,
• monitoramento: fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos sejam
relevantes, adequados e em operação.
Planejamento da Auditoria Independente
O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. Compreende os exames preliminares das áreas,
atividades, produtos e processos. Com base nesse exame, define-se a abrangência e a época do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes e metas estabelecidas pela
Administração.
O planejamento deve ser detalhadamente documentado e o plano de auditoria formalmente
preparado em termos de natureza, oportunidade, extensão, equipe técnica e uso de
especialistas.
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O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessário no curso da auditoria.
No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados à aceitação do
cliente e do trabalho de auditoria específico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor
antecessor.
Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria:
O sócio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos
apropriados em relação à aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria, e deve determinar que as conclusões obtidas sobre esse aspecto sejam
apropriadas. Exemplos:
• a integridade dos principais proprietários, do pessoal-chave da administração e dos
responsáveis pela governança da entidade;
• se a equipe de trabalho é competente e possui a habilidade necessária;
• se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigências éticas relevantes; e
• assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas
implicações para a continuidade do relacionamento.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessário.
O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de
auditoria independente. A avaliação de risco deve ser documentada e realizada pelo menos
anualmente.
Avaliação Preliminar dos Riscos:
Deve ser feita uma avaliação preliminar dos riscos relevantes relacionados à atividade objeto
da auditoria, considerando-se a probabilidade de erros significativos, fraudes, não
conformidades e outras exposições ao desenvolver os objetivos do trabalho.
O Planejamento deve levar em consideração principalmente:
1. Cronograma da entidade para emissão de relatórios;
2. Determinação da materialidade;
3. Identificação preliminar de áreas em que pode haver maior risco de distorções
relevantes;
4. Resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliação da efetividade dos
controles internos;
5. Natureza (qual o teste), oportunidade (quando) e extensão (profundidade) dos
procedimentos de auditoria que serão aplicados;
6. Existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas, atingidas pelo
trabalho;
7. Uso de trabalho de especialistas;
8. Riscos de auditoria (relacionados ao volume e complexidade); e,
9. Disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extensão da eventual confiança
do auditor nesse trabalho.
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Materialidade
De acordo com o CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual Básica, uma informação é material se
sua omissão ou divulgação distorcida puder influenciar a tomada de decisão e é um aspecto
específico da entidade e está baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens.
A materialidade está diretamente ligada à relevância que um determinado fato tem em relação
ao Relatório Financeiro Aplicável. É o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado
relevante para as demonstrações contábeis como um todo, “para adequadamente reduzir a um
nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto,
excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo”.
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é
afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários
das demonstrações contábeis. Ela pode ser definida em nível global e em nível de conta
individual.
Ela é determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos
trabalhos de auditoria, em decorrência de mudança nas circunstâncias que ocorreram durante
a auditoria (por exemplo, decisão de alienar grande parte dos negócios da entidade), novas
informações, ou mudança no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operações em
decorrência da execução de procedimentos adicionais de auditoria.
Riscos de Auditoria:
Risco é um evento futuro e incerto. Risco de auditoria é a possibilidade do auditor concluir de
forma inadequada seus trabalhos. Ou seja, são aqueles riscos relacionados à possibilidade de
não se atingir, satisfatoriamente, o objetivo do trabalho.
A Auditoria Interna deve analisar os riscos na fase de planejamento dos trabalhos.
Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos da
Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das
transações e das operações; e,
b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Os riscos de auditoria podem ser de 3 tipos:
1. Risco Inerente: é próprio à atividade em que a entidade está inserida. Também se
aplica à determinadas contas e transações que, por sua natureza, são mais propensas a
riscos.
2. Risco de Controle: relacionado à eficácia, manutenção e implementação dos controles
internos da entidade. Atenção: mesmo que haja controles adequados há
possibilidade de falha humana!!!
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3. Risco de Detecção: risco do auditor não identificar erros. Ou seja, mesmo aplicando os
procedimentos adequados de auditoria ele pode concluir pela inexistência de
inconsistências que de fato existem.
Uso de Especialistas
Se for necessária especialização em área que não contabilidade ou auditoria para obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve determinar a necessidade de
utilizar o trabalho de especialista. Exemplos:
• avaliação de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifícios, instalações fabris e
máquinas, joias, peças de arte, antiguidades, ativos intangíveis, ativos adquiridos e passivos
assumidos em combinação de negócios, e ativos que possivelmente apresentem problemas de
perdas no valor recuperável;
• cálculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de benefícios a empregados;
• estimativa de reservas de petróleo e gás;
• avaliação de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de locais;
• interpretação de contratos, leis e regulamentos;
• análise de assuntos complexos ou não usais de natureza fiscal; etc.
O auditor deve avaliar a adequação do trabalho do especialista, incluindo:
(a) a relevância e razoabilidade das constatações ou conclusões desse especialista, e sua
consistência com outras evidências de auditoria;
(b) a relevância e a razoabilidade dessas premissas e dos métodos de trabalho utilizados pelo
especialista; e,
(c) a relevância, integridade e precisão dos dados utilizados pelo especialista.
Se o auditor concluir que o trabalho do especialista não é adequado para fins da auditoria, o
auditor deve:
(a) estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a extensão do trabalho
adicional a ser executado pelo especialista; ou,
(b) executar procedimentos adicionais de auditoria apropriados nas circunstâncias.
Evidências de Auditoria
Para obter razoável segurança, o auditor deve obter informações (evidências) denominadas de
“evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer
base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.
Atributos das Evidências:
Suficiência: É a informação factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno.
Adequação: É a informação que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por
meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna.
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Relevância: É a informação que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria
Interna.
Utilidade: Informação que auxilia a entidade a atingir suas metas.
Classificação das Evidências:
Física: observação de pessoas, locais ou atividades.
Documental: é o tipo mais usual de evidência, podendo estar em meio físico ou eletrônico.
Testemunhal: deve ser corroborada por meio de confirmação por escrito do entrevistado para
ser considerada.
Analítica: evidência obtida por meio de análises, interpretações e comparações de dados e
informações à disposição do auditor.
OBS: A evidência de auditoria é mais confiável quando:
• é obtida de fontes independentes externas à entidade;
• é obtida diretamente pelo auditor do que a evidência obtida indiretamente ou por inferência;
e,
• está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
A evidência de auditoria necessária para que o auditor obtenha conclusões suficientes para
fundamentar sua opinião é conseguida pela execução de:
•
•
Procedimentos de avaliação de riscos; e,
Procedimentos adicionais de auditoria:
(a) Testes de controles
(b) Procedimentos substantivos
Testes e procedimentos de auditoria
Procedimentos de auditoria são técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou
provas suficientes e adequadas para a consecução de seu objetivo. São ferramentas que o
auditor dispõe para cumprir os testes de auditoria. Consideram a relevância e os riscos de
auditoria.
Procedimentos de auditoria são os exames, as investigações (o que fazer).
Testes de auditoria constituem exames e investigações que possibilitam ao auditor
independente obter subsídios suficientes para fundamentar seu relatório.
Testes de auditoria são as ferramentas a serem utilizadas para a aplicação dos procedimentos
(como fazer).
Exemplo:
Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento), o caminho a
seguir é inspecioná-lo fisicamente (teste), buscando uma prova material satisfatória.
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“A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião
consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria (objetivo
dos testes e procedimentos). Os procedimentos de auditoria para
obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação,
confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas
vezes em combinação, além da indagação.” (NBC TA 500)
EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
Os testes dividem-se em:
•
•
Testes de observância: objetivam ter razoável segurança de que os controles internos
estão em efetivo funcionamento e cumprimento pelos funcionários e administradores
da entidade. São também denominados de testes de aderência ou testes de controle.
Testes substantivos: objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em:
(a) Testes de transações e saldos; e,
(b) Procedimentos de Revisão Analítica.
Testes de observância:
Teste de observância consiste em observar se os controles internos estabelecidos pela
Administração estão em funcionamento na prática. Em uma organização, o controle interno
representa o conjunto de procedimentos, métodos ou rotinas com o objetivo de proteger os
ativos, produzir dados contábeis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios
da empresa.
Na aplicação dos testes de observância devem ser considerados os seguintes procedimentos:
i.
ii.
iii.
Inspeção: verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;
Observação: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução;
e,
Investigação e Confirmação: obtenção de informações perante pessoas físicas ou
jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
(a) executar procedimentos adicionais de auditoria juntamente com indagação para obter
evidência sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo: (i) o modo como os
controles foram aplicados ao longo do período; (ii) a consistência como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados; e,
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles e, caso
afirmativo, se é necessário obter evidência de auditoria que suporte a operação efetiva desses
controles indiretos.
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Controles Internos
Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis pela
governança, Administração e outros empregados para fornecer segurança razoável quanto à
realização dos objetivos da entidade no que se refere à: (i) confiabilidade dos relatórios
financeiros; (ii) eficácia e eficiência das operações; e (iii) conformidade com leis e
regulamentos aplicáveis.
Os controles internos podem ser:
• Preventivos: projetados com a finalidade de evitar erros.
• Detectivos: projetados com a finalidade de detectar erros.
O sistema de controle interno pode ser divido em:
• Controles internos contábeis
• Controles internos administrativos
Sistema de Controles Internos
Controles internos contábeis: procedimentos adotados pela entidade com o objetivo de
proteger seu patrimônio contra erros e fraudes e a confiabilidade e tempestividade dos seus
registros contábeis.
Exemplos: controles físicos sobre os ativos (inventário), sistema de conferência, aprovação e
autorização de transações, segregação de funções, etc.
Controles internos administrativos: procedimentos adotados pela entidade relacionados à
eficiência e eficácia operacional, e à obediência às diretrizes e metas da entidade, que se
relacionam indiretamente com os registros contábeis e financeiros.
Exemplos: Controle de qualidade, Treinamento de pessoal, análises das variações entre os
valores orçados e os valores realizados, análise estatística da lucratividade por linha de
produto, etc.
A Administração da entidade é responsável pelo estabelecimento do sistema de controles
internos.
• Responsabilidade: As atribuições dos funcionários ou setores e as suas rotinas internas
devem ser claramente definidas e limitadas, de preferência por escrito.
• Acesso aos ativos: Limitação do acesso dos funcionários a seus ativos, estabelecendo
controles físicos sobre os mesmos.
• Segregação de funções: Uma mesma pessoa não pode ser responsável pela execução e
revisão de seu trabalho e não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis,
concomitantemente.
• Confronto dos ativos com os registros (inventário): A empresa deve estabelecer
procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns
funcionários, sejam periodicamente confrontados com os registros contábeis.
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Limitações dos Controles Internos
• Erros de Julgamento: na tomada de decisões.
• Falhas: humanas, causadas por falta de zelo, distração ou cansaço.
• Conluio: acordo entre duas ou mais pessoas para obter algum tipo de vantagem
lesando a entidade. Difícil detecção!!
• Conflito de interesses com a Administração: objetivos ilegítimos.
• Custo x Benefício: o custo não pode ser maior que o benefício.
Avaliação dos Controles Internos
As informações sobre o controle interno são obtidas da seguinte forma:
• Leitura dos manuais internos sobre os procedimentos de execução das tarefas;
• Conversa com funcionários da empresa (Fluxograma e processos); e,
• Acompanhamento de todo o processo desde o início da operação até o registro no
razão geral (walkthrough).
Após o levantamento do controle interno deve-se avaliar:
• Os erros e irregularidades que poderiam acontecer;
• Se o controle interno atual detectaria de imediato esses erros ou irregularidades; e,
• As fraquezas ou falta de controle, que possibilitem a existência de erros ou
irregularidades, a fim de determinar a natureza, data e extensão dos procedimentos ou
técnicas de auditoria.
Como não é possível examinar a totalidade dos fatos contábeis, é necessária a aplicação de
testes de auditoria.
A eficiência e a eficácia dos controles internos estão diretamente relacionadas à quantidade
de testes a serem aplicados. São inversamente proporcionais: quanto maior a eficiência e a
eficácia, menor será a quantidade de testes a serem aplicados pela auditoria.
A auditoria independente avalia o sistema de controles internos para avaliar a natureza,
oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados.
Deficiências de Controles Internos
A deficiência de controle ocorre quando:
(i) O controle é planejado, implementado ou operado de forma que não consegue prevenir, ou
detectar e corrigir, tempestivamente, distorções; ou,
(ii) Falta um controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente,
distorções.
Deficiência significativa de controle interno: ocorre quando uma deficiência ou um conjunto
de deficiências é relevante o suficiente para merecer a atenção pelos responsáveis pela
governança da entidade.
Se o auditor identificou uma ou mais deficiências de controle interno, ele deve determinar,
com base nos trabalhos executados, se elas constituem, individualmente ou em conjunto,
deficiência significativa.
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Comunicação das Deficiências Significativas
O auditor deve comunicar tempestivamente, por escrito, à Administração as deficiências
significativas de controle interno identificadas durante a auditoria que foram ou serão
comunicadas aos responsáveis pela governança, incluindo:
(i) Descrição das deficiências e explicação de seus possíveis efeitos; e,
(ii) Informações suficientes para que os responsáveis pela governança e a Administração
entendam o contexto da comunicação.
A responsabilidade pela avaliação dos custos e benefícios de implementar medidas corretivas
é da administração e dos responsáveis pela governança.
O auditor pode identificar outras deficiências que não são significativas, mas podem merecer
a atenção da Administração pela sua importância. Deve haver julgamento profissional!
Testes substantivos:
Os testes substantivos objetivam ter evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. Dividem-se em:
(a) Testes de transações e Saldos:
Testes de transações: o auditor irá verificar se as transações de fato aconteceram, pois a
empresa pode executar uma transação artificial, através, por exemplo, de transações fictícias
entre partes relacionadas. Testes de Saldos: o auditor irá verificar se os saldos apresentados na
contabilidade estão corretos, como por exemplo, confrontando o extrato bancário com a
contabilidade e com a conciliação bancária.
(b) Procedimentos de Revisão Analítica:
A revisão analítica é uma tentativa de explicar atipicidade, olhando para as demonstrações
contábeis. Consiste em analisar os dados e identificar desvios, com o objetivo de determinar a
aplicação de procedimentos de auditoria.
Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve objetivar concluir:
1. existência – se o componente patrimonial existe em certa data;
2. direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data;
3. ocorrência – se a transação de fato ocorreu;
4. abrangência – se todas as transações estão registradas; e,
5. mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados,
classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade.
O auditor deve ainda verificar se os ativos estão superavaliados e os passivos subavaliados, ou
seja, se a entidade está cumprindo o princípio da prudência.
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Inspeção:
A Inspeção engloba o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em
meio eletrônico ou em outras mídias (inspeção documental), ou o exame físico de um ativo
(inspeção física).
As evidências de auditoria obtidas com a inspeção possuem diversos graus de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte. No caso de registros e documentos internos, depende
também da eficácia dos controles internos.
Inspeção documental:
Condições que devem ser atendidas nos exames documentais:
• Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem;
• Normalidade: transação de acordo com os objetivos da empresa;
• Aprovação: aprovados por pessoa competente; e,
• Registro: reflexo contábil das operações foi adequado.
Exemplos: Notas fiscais de aquisição de materiais, escrituras de imóveis, notas fiscais de
vendas realizadas, contratos de empréstimos, etc.
Inspeção física:
Condições que devem ser atendidas nos exames físicos:
• Existência física: comprovação visual do bem;
• Autenticidade: verificação da fidedignidade do bem;
• Quantidade: apuração da quantidade real física; e,
• Qualidade: comprovação visual de que o bem examinado está em perfeitas condições
de uso.
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Exemplos: contagem de estoques (inventário), verificação de bens do ativo imobilizado,
contagem de caixa, etc.
Observação:
A Observação consiste no acompanhamento do processo ou procedimento executado por
terceiros. São os testes de observância propriamente ditos.
As evidências de auditoria obtidas referem-se à execução do processo ou procedimento,
porém é limitada ao momento em que acontece (o fato de ser estar sendo observado pode
afetar a execução).
Exemplos: acompanhamento da contagem de estoques por um outro funcionário.
Indagação ou Investigação:
A Indagação consiste na busca de informações com pessoas detentoras de conhecimento,
financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade auditada.
As indagações podem ser escritas formais ou verbais informais e cabe ao auditor avaliar as
respostas obtidas. Dependendo das respostas, o auditor pode modificar ou realizar
procedimentos adicionais de auditoria.
Exemplos: indagações sobre aumento de vendas no período, sobre existência de materiais
obsoletos em estoque, sobre duplicatas a receber em atraso, etc.
Confirmação Externa:
A Confirmação Externa, também denominada de circularização, consiste em obter uma
resposta, em forma física ou eletrônica, junto a terceiros, de fatos alegados verídicos pela
entidade.
A Confirmação Externa é muito utilizada para asseguração de saldos contábeis e seus
elementos, mas pode ser usada também para confirmar termos de contratos ou transações, por
exemplo.
A remessa das cartas é de responsabilidade da entidade e seu retorno fica sob controle do
auditor independente. O auditor irá confrontar as respostas com os dados da contabilidade.
Tipos de confirmação externa:
• Positivo: demanda uma resposta por terceiros (em branco ou em preto);
• Negativo: só é necessária resposta em caso de discordância (somente em preto);
• Em Branco: o saldo a ser confirmado não é informado na carta; e,
• Em Preto: o saldo a ser confirmado é informado na carta.
Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de
auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
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Revisão Analítica:
Consiste na avaliação das informações e relação dos dados financeiros e não financeiros.
Investiga comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades
absolutas, as flutuações e relações identificadas visando identificar inconsistências com outras
informações relevantes ou que tenham desvios significativos do que era esperado.
São geralmente aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao
longo do tempo. Baseia-se na expectativa de que existem relações entre os dados e de sua
continuidade na ausência de condições conhecidas que indiquem o contrário.
Caso o auditor, durante a revisão analítica, não obtenha informações suficientes e adequadas
para responder aos questionamentos levantados, ele deve efetuar verificações adicionais,
aplicando novos procedimentos de auditoria, até alcançar conclusões suficientes e adequadas.
Teste de Corte – Cut-Off:
As demonstrações contábeis devem contemplar a situação patrimonial na data do
encerramento do exercício. O corte das transações tem como objetivo principal verificar a
observância do princípio da competência de forma a se constatar que as receitas e despesas
foram registradas no exercício a qual pertencem.
O cut-off também será aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as
duplicatas a receber, para fins de se assegurar que não existam valores de um exercício
registrado no anterior e vice-versa.
Exemplo: separar as últimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a
competência foi respeitada.
Outros Testes:
Recálculo: técnica mais simples e mais completa de verificação da exatidão matemática de
documentos e registros.
Reexecução: é uma nova execução, independente, pelo auditor, de procedimentos ou
controles que já foram realizados pelo responsável pela sua execução original.
Conciliações: verifica a compatibilidade entre o saldo das contas contábeis com a
confirmação de terceiros.
Exemplos de Testes Substantivos:
• Caixa: inspeção física, inspeção documental;
• Bancos: inspeção documental, investigação e circularização, revisão dos cálculos de
conciliações bancárias;
• Aplicação financeira: inspeção documental e circularização;
• Contas a receber: inspeção documental e investigação e circularização;
• Estoques: acompanhamento do inventário, inspeção física, inspeção documental e
conferência dos cálculos;
• Investimento: inspeção documental, revisão dos cálculos;
• Imobilizado: inspeção documental, inspeção física, revisão dos cálculos;
• Intangível: inspeção documental, revisão dos cálculos;
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• Fornecedores e empréstimos bancários: inspeção documental e investigação e
circularização; e,
• Capital Social e Reservas: inspeção documental e revisão cálculos.
Papéis de Trabalho:
A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em
meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e
racional.
O objetivo do auditor é preparar documentação que forneça: (a) registro suficiente e
apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (b) evidências de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e
regulamentares aplicáveis.
Desta forma, os papéis de trabalho são documentos e registros dos fatos, informações e
provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte
às suas críticas, sugestões e recomendações.
Devem ter abrangência e grau de detalhes suficientes para propiciarem a compreensão do
planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de auditoria
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas.
Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade
verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho.
O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que outro
auditor, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (i) a natureza, época e
extensão dos procedimentos de auditoria executados; (ii) os resultados dos procedimentos de
auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e (iii) assuntos significativos
identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos
profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Tipos de Papéis de Trabalho
Os papéis de trabalho podem ser:
• Correntes: são aqueles referentes à auditoria em curso. São utilizados em apenas um
exercício social. Exemplos: cartas de circularização, relatório de inventário físico, etc.
• Permanentes: são documentos usados para o planejamento. São utilizados em mais de
um exercício social. Exemplos: estatuto social, contrato social, etc.
Os papéis de trabalho devem ficar guardados por um período de no mínimo cinco anos a
contar da data do relatório do auditor.
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Estoques:
Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
com relação à existência e as condições do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem física dos estoques para:
(i) avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os
resultados da contagem física dos estoques da entidade;
(ii) observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração;
(iii) inspecionar o estoque;
(iv) executar testes de contagem; e,
(b) execução de procedimentos de auditoria nos registros finais do estoque para determinar se
refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque.
Se a contagem física dos estoques for realizada em outra data que não a data das
demonstrações contábeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter
evidências de que as variações no estoque entre a data da contagem e a data das
demonstrações contábeis estão adequadamente registradas.
Se o auditor não puder estar presente na contagem física dos estoques, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de
auditoria sobre transações ocorridas entre as duas datas.
Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidências apropriadas e suficientes
com relação à existência e às condições do estoque.
Ativos e Passivos Contingentes
A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingências ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,
reivindicações e reclamações, bem como de lançamentos de tributos e de contribuições em
disputa) foram identificadas e são do conhecimento da administração da entidade.
O CPC 25 (Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) traz os conceitos de:
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos.
Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não
totalmente sob controle da entidade.
Passivo contingente é:
(a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não
totalmente sob controle da entidade; ou,
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(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida
por que:
1. não é provável que uma saída de recursos seja exigida para liquidar a
obrigação; ou,
2. o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Partes Relacionadas:
O entendimento dos relacionamentos e das transações com partes relacionadas é relevante
para que o auditor avalie se estão presentes um ou mais fatores de risco de fraude, pois esta
pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas.
Transação em condições normais de mercado é a transação conduzida entre um comprador e
um vendedor, que não são relacionados e estão agindo de maneira mutuamente independente
e buscando os seus melhores interesses.
Parte relacionada é a parte que é:
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou,
(b) quando a estrutura de RFA não estabelece nenhuma exigência ou estabelece exigências
mínimas para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influência
significativa, direta
ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários, sobre a entidade que reporta;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem
controle ou influência
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermediários; ou,
(iii) outra entidade que está sob controle comum juntamente com a entidade que reporta,
por ter:
a. controlador comum;
b. proprietários que são parentes próximos; ou,
c. administração-chave comum.
O auditor deve fazer indagações junto à administração sobre:
(a) a identificação das partes relacionadas à entidade, incluindo mudanças em relação ao
período anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade auditada e as partes relacionadas; e,
(c) se a entidade realizou transações com essas partes relacionadas durante o período e, se o
fez, o tipo e a finalidade das transações.
Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar registros ou
documentos de acordos ou outras informações que possam indicar a existência de
relacionamentos e transações com partes relacionadas que a administração não tenha
anteriormente identificado ou divulgado para o auditor.
O auditor independente deve atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transações
com partes relacionadas para que ele seja capaz de:
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•
•
reconhecer fatores de risco de fraude, se houver, decorrentes desses relacionamentos e
transações, que sejam relevantes para a identificação e avaliação dos riscos de
distorção relevante devido à fraude; e
concluir, com base nas evidências de auditoria obtidas, se as demonstrações contábeis,
afetadas por esses relacionamentos e transações estão adequadamente apresentadas.
Seleção de itens para Testes de Auditoria:
O auditor dispõe dos seguintes meios para selecionar itens a serem testados:
(i) Seleção de todos os itens: população pequena.
(ii) Seleção de itens específicos: itens de valor alto, por exemplo. Atenção: não fornece
evidência sobre o restante da população!!!
(iii) Amostragem: possibilita que o auditor obtenha conclusões sobre toda a população.
Amostragem:
É a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma população
relevante para fins de auditoria, de forma que todas as unidades de amostragem tenham a
mesma chance de serem selecionadas possibilitando uma base razoável para que o auditor
obtenha uma conclusão sobre toda a população.
Amostragem estatística: seleção aleatória dos itens e utilização da teoria das probabilidades
para avaliação dos resultados. Ou seja, todos os itens têm a mesma chance de serem
selecionados.
Amostragem não estatística: não possui uma das duas características acima.
Ao usar método de amostragem, estatística ou não, deve ser projetada e selecionada uma
amostra que possa proporcionar evidência de auditoria suficiente e apropriada.
A decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não estatística é uma
questão de julgamento do auditor.
Conceitos importantes relacionados à Amostragem:
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão
errônea por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem.
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não representativo de distorção
ou desvio em uma população.
Estratificação é o processo de dividir uma população em subpopulações, cada uma sendo um
grupo de unidades de amostragem com características semelhantes.
Amostra: Definição, Tamanho e Seleção.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento
de auditoria e as características da população da qual será retirada a amostra (ele faz uma
avaliação da taxa esperada de desvio).
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O tamanho da amostra deve ser suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível
mínimo aceitável. O nível de risco de amostragem que o auditor está disposto a aceitar afeta o
tamanho da amostra exigido: quanto menor o risco aceitável, maior deve ser o tamanho da
amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula com
base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional.
Assim, o tamanho da amostra dependerá: (i) do grau de confiança desejado; (ii) da quantidade
de dispersão entre os valores individuais da população (desvio padrão); e (iii) da quantidade
de erro tolerável.
Na determinação da amostra, uma das maiores preocupações do auditor é que ela seja
representativa, isto é, tenha as mesmas características da população. Isso é primordial para
que as conclusões alcançadas para a amostra possam ser estendidas para toda a população.
Métodos de Seleção de Amostra:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Seleção aleatória: população escolhida aleatoriamente para assegurar dados isentos de
tendências ou distorções (aplicada por meio de geradores de números aleatórios como
tabelas de nº aleatórios).
Seleção sistemática: a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida
pelo tamanho da amostra para dar um intervalo constante de amostragem;
Amostragem de unidade monetária: o tamanho, a seleção e a avaliação da amostra
resultam em uma conclusão em valores monetários;
Seleção ao acaso: o auditor seleciona a amostra sem seguir uma técnica estruturada; e,
Seleção de bloco ou por conglomerado: estabelecimento de subgrupos heterogêneos
representativos da população total.
Distorção Tolerável:
É o erro máximo na população que o auditor está disposto a aceitar e, ainda assim, concluir
que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
A distorção tolerável é considerada durante o estágio de planejamento.
A distorção tolerável é a aplicação da materialidade na execução da auditoria, em
procedimento de amostragem específico. A distorção tolerável pode ter o mesmo valor ou
valor menor do que o da materialidade na execução da auditoria.
Erro tolerável é o desvio máximo que o auditor aceita em função da qualidade do controle
interno. Quanto menor o erro tolerável, maior deverá ser o tamanho da amostra.
Eventos Subsequentes
São os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data na qual é
autorizada a conclusão da elaboração das demonstrações contábeis.
Os objetivos do auditor independente são:
(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre
a data das demonstrações contábeis e a data do relatório que precisam ser ajustados ou
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divulgados nas demonstrações, estão adequadamente refletidos nessas demonstrações;
e,
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao seu conhecimento após a data de
seu relatório, que, se fossem do seu conhecimento naquela data, poderiam ter
impactado em um relatório alterado.
Eventos entre a data das DCs e a data do relatório: O auditor deve executar obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data
das DCs e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou
divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório, mas antes
da data de divulgação das DCs: Se esse fato puder alterar o relatório, o auditor deve discutir
o assunto com a Administração e determinar se é necessário alterar as DCs. Caso sejam
alteradas, ele deve aplicar procedimentos de auditoria adicionais.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das
DCs: Além do previsto no item anterior, caso a Administração altera as DCs o auditor deverá,
após aplicar procedimentos de auditoria adicionais, emitir um novo relatório.
Origem da Lei Sarbanes-Oxley:
2001: Enron e Merck.
2002: Tyco, Arthur Andersen, WorldCom, Xerox e Bristol-Myers.
Havia necessidade de restabelecer a confiança nas empresas, no mercado e nas auditorias. Era
necessária transparência e confiabilidade das informações publicadas ao mercado e aos
stakeholders.
Para isso deveria haver maior independência e controle sobre as empresas de auditoria, além
de punir rigorosamente os administradores e auditores na manipulação e certificação de
informações.
Lei Sarbanes-Oxley:
A Lei Sarbanes-Oxley foi aprovada nos Estados Unidos da América (EUA) no ano de 2002,
sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley Act 2002, também conhecida por Sarbox ou
Sox e considerada por muitos a maior reforma da legislação societária dos EUA desde a
quebra da bolsa de 1929.
A Sarbox transformou os conceitos de governança corporativa e reforçou conceitos como
transparência, independência dos conselheiros de administração, alinhamento de interesses da
administração e dos investidores, aprimoramento dos controles internos e gerenciamento de
riscos do negócio.
A Sarbox estabelece novos padrões de responsabilidade contábil corporativa, bem como
penalidades por danos da corporação.
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Entidades impactadas:
• Companhias de capital aberto com sede nos EUA;
• Companhias de investimento com sede nos EUA;
• Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA;
• Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigação de apresentar
relatórios à SEC;
• Companhias estrangeiras que possuam valores mobiliários negociados nos EUA;
• Emissores de Recibo de Depósito Americano (ADRS – American Depository
Receipts); e,
• Emissores de títulos de dívida (Bonds).
Criação de Controles Internos Administrativos e Controles de Auditoria.
Controles Internos Administrativos: os processos da entidade devem ser documentados para
assegurar que os resultados financeiros sejam corretos quando divulgados aos stakeholders. A
SOX exige que a Administração analise e certifique as informações divulgadas, devendo
inclusive assinar um termo de ciência de punições.
Controles de Auditoria: criação de comitês internos de auditoria, responsáveis pela
verificação das informações antes de sua divulgação ao mercado. Com isso, desvinculam-se
as atividades de auditoria da Administração. Principais ferramentas: Conselho de
Administração, Auditoria Independente e Conselho Fiscal.
Principais consequências:
•
•
•
•
•
Criação do Comitê de Auditoria;
O Auditor Independente deve emitir uma opinião sobre os Controles Internos e outra a
respeito das Demonstrações Contábeis;
Penalidades aos administradores da companhia que podem variar de 10 a 20 anos de
prisão e/ou multa.
Novas responsabilidades da SEC; e,
Criação do PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board): Entidade sem
fins lucrativos criada para fiscalizar auditores e, consequentemente, proteger os
interesses dos investidores.
Comitê de Auditoria:
Ferramenta de controle do processo de gestão e dos relatórios contábeis, prevista na seção 301
da SOX.
Cada membro do Comitê de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administração e
deve ser considerado independente de acordo com os critérios da SOX.
O Comitê de Auditoria deve ser diretamente responsável pela indicação, remuneração,
contratação e supervisão do trabalho da auditoria independente contratada e esta deverá se
reportar diretamente ao Comitê.
A CVM obteve autorização junto à SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa.
Resolução nº 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comitê
de Auditoria para algumas instituições financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma.
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Regulamentado pela SOX, tem entre seus deveres:
•
•
•
•
•
dar suporte ao Conselho de Administração dentro das atividades de gestão da empresa;
monitorar os atos da administração referentes à preparação das demonstrações
financeiras e às suas escolhas das práticas contábeis;
monitorar as atividades do auditor interno, contratar o auditor externo, discutir o
trabalho do auditor externo, discutir as questões relevantes, os riscos, os ajustes que
forem identificados pelo auditor externo e discutir o parecer de auditoria com o auditor
externo;
monitorar o trabalho da Administração no tocante à qualidade de seus controles
internos de gerenciamento de risco; e,
discutir com o auditor interno como está sendo o processo de monitoramento dos
controles internos.
Comitê de Auditoria (Conselho Fiscal):
Dispositivos legais:
Código Civil Brasileiro (Arts. 1.066 a 1.070)
Lei nº 6.404/76 (Arts. 161 a 165-A)
Composto de no mínimo três membros (máximo 5 se for S.A.) eleitos em AGO.
Deveres legais do Conselho Fiscal (aplicável às S.A):
I - fiscalizar os atos dos administradores e verificar o cumprimento dos seus deveres legais e
estatutários;
II - opinar sobre o relatório anual da administração;
III - opinar sobre as propostas dos órgãos da administração, a serem submetidas à assembleiageral, relativas à modificação do capital social, emissão de debêntures ou bônus de
subscrição, planos de investimento ou orçamentos de capital, distribuição de dividendos,
transformação, incorporação, fusão ou cisão;
IV – denunciar aos órgãos de administração e, em caso de inércia destes, à assembleia-geral,
os erros, fraudes ou crimes que descobrirem, e sugerir providências úteis à companhia;
V - convocar a AGO, se os órgãos da administração retardarem por mais de 1 mês essa
convocação, e a AGE, sempre que ocorrerem motivos graves ou urgentes, incluindo na
agenda das assembleias as matérias que considerarem necessárias;
VI - analisar, ao menos trimestralmente, o balancete e demais demonstrações financeiras
elaboradas periodicamente pela companhia;
VII - examinar as demonstrações financeiras do exercício social e sobre elas opinar;
VIII - exercer essas atribuições, durante a liquidação, tendo em vista as disposições especiais
que a regulam.
Se a companhia tiver auditores independentes, o conselho fiscal poderá solicitar-lhes
esclarecimentos ou informações, e a apuração de fatos específicos.
As atribuições e poderes conferidos pela lei ao conselho fiscal não podem ser outorgados a
outro órgão da companhia.
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Relatório do auditor independente
Os objetivos do auditor são:
(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das
conclusões atingidas pela evidência de auditoria obtida; e,
(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório de auditoria por escrito que
também descreve a base para a referida opinião.
(NBC TA 700 - RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.231/09)
O Relatório representa o produto final dos trabalhos realizados pelo auditor independente.
Forma pela qual o resultado dos trabalhos efetuados é apresentado aos usuários das
demonstrações contábeis.
Deve possuir os seguintes requisitos: coesão, coerência, possuir conteúdo relevante, clareza,
precisão, objetividade, ser conciso e possuis capacidade de convencimento.
O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante, independentemente se por erro ou fraude.
Segurança razoável é um nível elevado de segurança obtido através de evidência de auditoria
apropriada (qualidade) e suficiente (quantidade) para reduzir a um nível aceitável o risco de
auditoria.
Distorção: diferença entre o que é relatado pela demonstração contábil e o que é exigido por
lei, regulamento, princípio ou prática para que o item esteja de acordo com a estrutura de
relatório financeiro aplicável. As distorções podem ser ocasionadas por erro ou por fraude.
Distorção relevante: é a distorção que, individualmente ou em conjunto, influenciam as
decisões econômicas dos usuários, que são tomadas com base nas demonstrações contábeis.
O auditor deve avaliar:
• Divulgação adequada das práticas contábeis
• Consistência das práticas com a estrutura de RFA
• Estimativas razoáveis
• Informações relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis
• Divulgação adequada de transações e eventos relevantes
• Terminologia apropriada
A estrutura do Relatório deve conter:
Título
Destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação
Identificação das demonstrações contábeis auditadas
Descrição da responsabilidade da administração
Descrição da responsabilidade do auditor e como foi conduzido o trabalho de
auditoria
Opinião do auditor
Assinatura do auditor
Data do relatório
Localidade em que o relatório foi emitido
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Relatório do auditor independente – características:
Parágrafo Introdutório
Elementos: (i) identificação da entidade auditada; (ii) afirmação de que as DCs foram
auditadas; (iii) identificar o título de cada demonstração auditada; (iv) fazer referência ao
resumo das principais práticas contábeis e notas explicativas; e (v) especificar a data ou
período.
Responsabilidade da administração sobre as DCs
Elementos: descrição da responsabilidade da administração da entidade auditada pela
elaboração das DCs e pelos controles internos.
Responsabilidade do auditor
Elementos: (i) deve estar especificado que a responsabilidade do auditor é expressar uma
opinião sobre as DCs com base nos trabalhos de auditoria realizados; (ii) que a auditoria foi
conduzida em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria; (iii)
descrição dos trabalhos de auditoria realizados; e (iv) deve especificar se a evidência de
auditoria foi suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião.
Opinião
Opinião não modificada ou opinião modificada.
Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório (caso haja)
Se for requerido ao auditor tratar no relatório de outras responsabilidades complementares em
relação às DCs, elas devem ser tratadas nesta seção separada.
Assinatura do Auditor
Especificação da empresa de auditoria e do sócio responsável, que deve, obrigatoriamente,
possuir CRC.
Data do relatório
Por essa data entende-se que o auditor considerou os efeitos dos eventos e transações
conhecidos e ocorridos até aquela data.
Endereço do Auditor
Localidade em que o relatório foi emitido.
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Exemplo de Relatório da Auditoria Independente
Relatório dos auditores independentes sobre as demonstrações financeiras consolidadas
Aos Administradores e Acionistas Itaú Unibanco Holding S.A.
Examinamos as demonstrações financeiras consolidadas do Itaú Unibanco Holding S.A e suas
controladas ("Instituição"), que compreendem o balanço patrimonial consolidado em 31 de
dezembro de 2014 e as respectivas demonstrações consolidadas do resultado, do resultado
abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo
nessa data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e as demais notas
explicativas.
Responsabilidade da Administração sobre as demonstrações financeiras consolidadas
A Administração da Instituição é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas
demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as normas internacionais de relatório
financeiro (IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB), e pelos
controles internos que ela determinou como necessários para permitir a elaboração de
demonstrações financeiras consolidadas livres de distorção relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes
Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras
consolidadas com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria.
Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as
demonstrações financeiras consolidadas estão livres de distorção relevante.
Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência
a respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações financeiras
consolidadas. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo
a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações financeiras consolidadas,
independentemente se causada por fraude ou erro.
Nessa avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a
elaboração e a adequada apresentação das demonstrações financeiras consolidadas da
Instituição para planejar os procedimentos de auditoria que são apropriados nas
circunstâncias, mas não para expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da
Instituição. Uma auditoria inclui também a avaliação da adequação das práticas contábeis
utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a
avaliação da apresentação das demonstrações financeiras consolidadas tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar
nossa opinião.
Opinião
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira
consolidada do Itaú Unibanco Holding S.A. e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o
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desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o
exercício findo nessa data, de acordo com as normas internacionais de relatório financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standard Board (IASB).
Outros assuntos
Informação suplementar - demonstração do valor adicionado
Examinamos também a demonstração consolidada do valor adicionado (DVA), referente ao
exercício findo em 31 de dezembro de 2014, preparada sob a responsabilidade da
administração da Instituição, cuja apresentação é requerida pela legislação societária brasileira
para companhias abertas, e como informação suplementar pelas IFRS que não requerem a
apresentação da DVA. Essa demonstração foi submetida aos mesmos procedimentos de
auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinião, está adequadamente apresentada, em
todos os seus aspectos relevantes, em relação às demonstrações financeiras tomadas em
conjunto.
São Paulo, 2 de fevereiro de 2015
PricewaterhouseCoopers
Auditores Independentes
CRC 2SP000160/O-5
Washington Luiz Pereira Cavalcanti
Contador CRC 1SP172940/O-6
Asseguração Razoável x Asseguração Limitada
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
Asseguração razoável: redução do risco a um nível aceitavelmente baixo, considerando as
circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do
auditor independente.
Asseguração limitada: redução do risco a um nível que seja aceitável, considerando as
circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração
razoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor.
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Exemplo:
Informações Trimestrais da Vale S.A. de 30.09.2014
“Conclusão sobre as informações intermediárias consolidadas
Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a
acreditar que as informações contábeis intermediárias consolidadas incluídas nas
informações trimestrais acima referidas não foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com o CPC 21(R1) e o IAS 34 aplicáveis à elaboração de
Informações Trimestrais - ITR e apresentadas de forma condizente com as normas expedidas
pela Comissão de Valores Mobiliários.”
Demonstrações Financeiras da Vale S.A. de 31.12.2014
“Opinião sobre as demonstrações contábeis consolidadas
Em nossa opinião as demonstrações contábeis consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira
consolidada da Vale S.A. em 31 de dezembro de 2014, o desempenho consolidado de suas
operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo naquela data, de
acordo com as normas internacionais de relatório financeiro (IFRS) emitidas pelo
International Accounting Standards Board – IASB e as práticas contábeis adotadas no Brasil.”
(KPMG)
Formas de Opinião do Relatório
•
•
Opinião não modificada
Opinião modificada:
• com ressalva
• adversa
• com abstenção de opinião
Opinião Não Modificada
Demonstrações contábeis elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável.
O auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de
distorção relevante.
Exemplo:
Demonstração Financeira da AMBEV de 31.12.2014
“Opinião
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da
Ambev S.A. e da Ambev S.A.e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o desempenho
de suas operações e os seus fluxos de caixa, bem como o desempenho consolidado de suas
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operações e os seus fluxos de caixa consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo
com as práticas contábeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatório financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB).”
(PwC)
Modificações na opinião do auditor independente
O auditor deve modificar sua opinião quando:
• obtiver evidência de auditoria obtida e concluir que as demonstrações contábeis
tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes;
ou
• não obtiver evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções
relevantes.
Qual tipo de opinião modificada deve ser utilizada?
Depende da:
• natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações
contábeis apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e
• opinião do auditor sobre a disseminação dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto
sobre as demonstrações contábeis.
Deve ser incluído um parágrafo antes da opinião com a denominação de “base para opinião
com ressalva”; “base para opinião adversa” ou “base para abstenção de opinião”.
Opinião com Ressalva
Ocorre quando o auditor:
1. obteve evidência suficiente e apropriada e concluiu que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes mas não generalizadas nas DC; ou
2. não conseguiu obter evidência suficiente e apropriada, mas concluiu que possíveis
efeitos das distorções poderiam ser relevantes mas não generalizados nas DC.
Especificar no parágrafo de opinião que, exceto pelo descrito no parágrafo “base para
opinião com ressalva” que as DC estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplo:
Demonstrações Financeiras do BNDES de 31.12.2014
“Base para opinião com ressalva
Conforme descrito na Nota Explicativa no.13.1 às demonstrações financeiras, em 31 de
dezembro de 2014 o Banco registrou na conta de ajuste de avaliação patrimonial, no
patrimônio líquido, desvalorização de investimentos em ações ordinárias e preferenciais de
um emissor, com base no valor de mercado dessas ações, em função da sua classificação na
categoria disponível para venda. Do total dessa desvalorização, em 31 de dezembro de 2014,
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o Banco com base em avaliação econômico-financeira preparada por sua Administração,
considerou como perdas de caráter permanente, o montante liquido dos respectivos efeitos
tributários de aproximadamente R$2,6 bilhões, dos quais R$1 bilhão foi reclassificado como
perda para o resultado do exercício e R$1,6 bilhão foi mantido na conta de ajuste de avaliação
patrimonial, no patrimônio líquido, conforme requerido pela Resolução n° 4.175/12 do
Conselho Monetário Nacional. As práticas contábeis adotadas no Brasil aplicáveis às
instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, que tem por objetivo a
apresentação adequada da posição patrimonial e financeira, do desempenho operacional e dos
fluxos de caixa, requerem que as perdas de caráter permanente sejam reconhecidas no
resultado do período em que ocorrerem. Consequentemente, o lucro líquido individual e
consolidado do semestre e exercício findos em 31 de dezembro de 2014 está aumentado em
R$1,6 bilhão, líquido dos efeitos tributários.
.....
Opinião com ressalva
Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no primeiro parágrafo da Base para
opinião com ressalva e pelos possíveis efeitos do assunto descrito no segundo parágrafo da
Base para opinião com ressalva, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira individual
e consolidada do Banco em 31 de dezembro de 2014...”
(KPMG)
Opinião Adversa
Ocorre quando o auditor conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são
relevantes e generalizadas nas DC.
Especificar no parágrafo de opinião que as DC não estão apresentadas ou não foram
elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplos:
Demonstrações Financeiras do FINAM de 31.12.2009
“As demonstrações financeiras referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2008,
apresentadas para fins de comparação, foram por nós examinadas, e nosso parecer, datado de
6 de março de 2009, baseado em nossos exames e nos relatórios de outros auditores
independentes, continha ressalvas no balanço patrimonial e na demonstração das
movimentações dos recursos relativas ao assunto descrito no parágrafo 3 acima e à
insuficiência de provisão para perdas com títulos e valores mobiliários no montante de R$
11.611 mil, que foi regularizada no curso do exercício de 2009. Devido à magnitude de
ajustes efetuados na provisão para desvalorização de títulos, referentes a exercícios
anteriores, que foram registrados integralmente no resultado do exercício de 2008, emitimos
parecer adverso sobre as demonstrações do resultado, das evoluções dos títulos e valores
mobiliários e das evoluções do patrimônio líquido daquele exercício.” (ERNST & YOUNG)
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Demonstrações Financeiras do Flamengo de 31.12.2012
“Base para opinião adversa
O clube não possui controle individualizado dos bens móveis registrados no ativo não
circulante. Em decorrência, não nos foi possível formar uma opinião quanto à adequação dos
valores representativos de tais bens e, consequentemente, não foi prático determinar a
razoabilidade do valor da despesa de depreciação que foi reconhecida no resultado do
exercício.
Não obtivemos evidência do controle dos gastos com formação de atletas conforme
determinado pela Resolução nº 1005/2004 do Conselho Federal de Contabilidade – CFC e
nem foi possível satisfazermo-nos sobre tais gastos por meio de procedimentos alternativos de
auditoria. Dessa forma, não pudemos opinar sobre o saldo de R$ 20.183 mil apresentado em
31 de dezembro de 2012.
Conforme mencionado na Nota Explicativa N.º 7, o clube por meio de laudo de avaliação
emitido em dezembro de 2011 realizou a reavaliação espontânea dos imóveis em desacordo
com a Lei 11.638 de dezembro de 2007 e, adicionalmente depreciou tais bens pelas taxas
fiscais em desacordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. Dessa forma, em 31 de
dezembro de 2011 o ativo não circulante e o Patrimônio social estão apresentados a maior no
montante de R$ 246.021 mil.
No exercício de 2005 o clube registrou, como ativo imobilizado, em contra partida da reserva
de reavaliação, o valor decorrente dos direitos sobre a utilização de terreno onde está
atualmente localizada a sede da Gávea. O citado terreno foi havido por meio de aforamento,
concedido pelo Decreto 3.686/1931, pelo qual o Clube passou a ter direitos sobre o uso do
referido terreno para atividades desportivas. A esse direito de uso foi atribuído o valor de R$
97.672 mil, apurado com base em laudo de avaliação que estimou o valor venal do terreno.
Consequentemente, o Ativo imobilizado e o Patrimônio social do Clube estão aumentados
nesse montante.
Conforme nota explicativa Nº 15 o clube procedeu a ajustes decorrentes de contingências
trabalhistas, cíveis e fiscais de períodos anteriores contra o patrimônio social na rubrica de
ajustes de exercícios anteriores no montante de R$ 322.951 mil, todavia, devido à relevância
dos ajustes, as práticas contábeis adotadas no Brasil de acordo com o CPC 23 requerem a
reapresentação das demonstrações financeiras de exercícios anteriores quando da retificação
de erros.
Em exercícios anteriores o clube entrou com recurso voluntário perante o Conselho de
Recursos do Sistema Financeiro Nacional - CRSFN solicitando a reforma de decisão do
Banco Central do Brasil sobre multa de corrente de infrações cambiais. Não obtivemos até o
encerramento das demonstrações financeiras posição dos consultores jurídicos do clube
quanto a atual defesa dessa multa. Não foi constituída provisão para perdas no montante de
R$ 33.376 mil. Dessa forma, o patrimônio social está registrado a maior nesse montante. Não
obtivemos evidências dos controles e conciliações da rubrica de contas a pagar diversos e nem
foi possível satisfazermo-nos sobre o montante de R$ 13.194 mil do saldo total de R$ 87.052
mil em 31 de dezembro de 2012 por meio de procedimentos alternativos de auditoria.
Como consequência, não estamos em condições de emitir opinião sobre essa rubrica.
Opinião adversa
Em nossa opinião, devido à relevância dos assuntos discutidos nos parágrafos Base para
opinião adversa, as demonstrações financeiras não apresentam adequadamente a posição
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patrimonial e financeira do Clube de Regatas do Flamengo em 31 de dezembro de 2012, o
desempenho das suas operações e os fluxos de caixa de acordo com as práticas contábeis
adotadas no Brasil.”
(MAZARS)
Abstenção de Opinião
Ocorre quando o auditor:
1. não consegue obter evidência suficiente e apropriada e concluiu que os possíveis
efeitos das distorções poderiam ser relevantes e generalizadas nas DC; ou
2. em raras situações, conclui que mesmo conseguindo obter evidências não é possível
expressar uma opinião.
Especificar no parágrafo de opinião que as DC não estão apresentadas ou não foram
elaboradas adequadamente de acordo com a estrutura de RFA.
Demonstrações Financeiras do FINAM de 31.12.2007
“Em face da não obrigatoriedade, as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de
dezembro de 2006, cujos saldos deixaram de ser apresentados para fins de comparabilidade
dos exercícios, conforme mencionado na nota explicativa nº 13, não foram por nós auditadas
nem por outros auditores independentes. Os procedimentos adicionais de auditoria não
foram suficientes para concluirmos sobre possíveis impactos nas demonstrações
contábeis na data base 31 de dezembro de 2007 em decorrência de operações realizadas até
31 de dezembro de 2006. Adicionalmente, as demonstrações contábeis de 2007 foram
elaboradas na forma da Instrução CVM 445, de 14 de dezembro de 2006 e legislações
vigentes.”
(BDO TREVISAN)
Atenção: Parágrafo de Ênfase não é modificação na opinião
Refere-se a assunto apropriadamente apresentado nas DC, mas pela sua relevância, de acordo
com o julgamento do auditor, deve-se chamar a atenção para o assunto.
Incluído imediatamente após o parágrafo de Opinião com o título “Ênfase”.
Exemplo:
Demonstrações Financeiras da Light de 31.12.2014
“Ênfases
Conforme mencionado na nota explicativa nº 3, em decorrência das reclassificações descritas
na referida nota explicativa, os valores correspondentes referentes à demonstração do fluxo de
caixa consolidado para o exercício findo em 31 de dezembro de 2013, apresentados para fins
de comparação, foram ajustados e estão sendo reapresentados como previsto no CPC 23 –
Políticas Contábeis, Mudanças de Estimativa e Retificação de Erro e a IAS 8 - Accounting
Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors e CPC 26(R1) - Apresentação das
Demonstrações Contábeis e a IAS 1 - Presentation of Financial Statements. Nossa opinião não
contém modificação relacionada a esse assunto.
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Repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energético - CDE
Sem modificar nossa opinião sobre as demonstrações financeiras, individuais e consolidadas,
referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2014, chamamos atenção para o assunto
descrito na nota explicativa nº 11, referente ao registro feito pela controlada Light Serviços de
Eletricidade S.A., na forma de redução do custo de energia comprada para revenda, de
repasses de recursos da Conta de Desenvolvimento Energético - CDE, já homologados pela
Agência Nacional de Energia Elétrica - Aneel, estabelecidos por meio do Decreto nº
7.945/13.”
(DELOITTE)
Parágrafo de Outros Assuntos
Refere-se a assunto não apresentado ou não divulgado nas DCs e que, de acordo com o
julgamento do auditor, é relevante para os usuários entenderem o conjunto das DCs ou os
trabalhos de auditoria.
Incluído imediatamente após o parágrafo de Opinião com o título “Outros Assuntos”.
Demonstrações Financeiras da Braskem de 31.12.2014
“Outros assuntos
Informação suplementar - Demonstrações do Valor Adicionado
Examinamos também as Demonstrações do Valor Adicionado (DVA), individuais e
consolidadas, referentes ao exercício findo em 31 de dezembro de 2014, preparadas sob a
responsabilidade da administração da Companhia, cuja apresentação é requerida pela
legislação societária brasileira para companhias abertas, e como informação suplementar pelas
IFRS que não requerem a apresentação da DVA. Essas demonstrações foram submetidas aos
mesmos procedimentos de auditoria descritos anteriormente e, em nossa opinião, estão
adequadamente apresentadas, em todos os seus aspectos relevantes, em relação às
demonstrações financeiras tomadas em conjunto.”
(PwC)
Relatório – Comentário
Relatos dos problemas mais significativos que surgiram no decorrer dos trabalhos de
auditoria. São dadas também soluções para solucioná-los aos administradores.
Exemplo (adaptado de: ALMEIDA, M.C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. São
Paulo: Atlas, 2010.):
“Examinamos as DC da Alfa S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1. Como parte
de nosso exame, apresentamos esse relatório, com comentários e sugestões, sobre problemas
que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.
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Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas brasileiras de
auditoria, com o objetivo de emitir um relatório sobre as referidas demonstrações financeiras,
e, consequentemente, este relatório não abrange todos os problemas que possivelmente seriam
detectados por uma revisão especial ou de maior profundidade.
....
A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua
propriedade ou para todos os serviços prestados à empresa, sejam as obrigações resultantes
dessas operações imediatamente registradas.
...
Sugerimos:
- centralização na entrada de documentos fiscais na empresa;
- que a contabilidade exerça um controle sobre a sequencia numérica dada as documentos
fiscais.”
Rotatividade das Auditorias Independentes
O Auditor Independente não pode prestar serviços para um mesmo cliente, por prazo superior
a cinco anos consecutivos, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a sua
recontratação.
Esse prazo é imposto pela Instrução CVM nº 308/1999, aplicando-se, portanto, às Sociedades
Anônimas de Capital Aberto e demais entidades registradas na CVM.
Os administradores das entidades auditadas (ou os próprios auditores independentes
substituídos, na inércia da Administração) devem comunicar formalmente à CVM a mudança
de auditores, sob pena de multa diária.
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EXERCÍCIOS AUDITORIA INDEPENDENTE
1. (2014 - DESENVOLVESP – Contador). O objetivo geral de uma auditoria independente é:
a) apresentar as demonstrações contábeis de acordo com as normas contábeis do país.
b) determinar bases sólidas de consolidação das demonstrações contábeis.
c) assegurar que os controles internos possam produzir informações confiáveis.
d) informar a alta administração quanto aos princípios contábeis utilizados em suas
demonstrações.
e) aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
2. (2014 - CBTU-METROREC – Contador). Sobre a proteção que a auditoria oferece à
riqueza patrimonial, dando maior segurança e garantia aos administradores, proprietários,
fisco e financiadores do patrimônio, analise.
I. Sob o aspecto administrativo, contribui para redução de ineficiência, negligência,
incapacidade e improbidade de empregados e administradores.
II. Sob o aspecto patrimonial, possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que
constituem o patrimônio.
III. Sob o aspecto fiscal é fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais,
resguardando o patrimônio contra multas, o proprietário contra penalidades decorrentes da lei
de sonegação fiscal e o fisco contra sonegação de impostos, sendo praticado apenas em
empresas de médio porte.
IV. Sob o aspecto técnico, contribui para a mais adequada utilização das contas, maior
eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e a garantia de que a
escrituração e as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os princípios e
normas de Contabilidade.
V. Sob o aspecto financeiro, resguarda créditos de terceiros – fornecedores e financiadores –
contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio, permitindo maior controle dos recursos
para fazer face a esses compromissos.
VI. Sob o aspecto ético, examina a moralidade do ato praticado.
Estão corretas apenas as afirmativas:
a) III, V e VI.
c) II, III, IV e V.
b) I, II, III e IV.
d) I, II, IV, V e VI.
e) I, II, III, IV, V e VI.
3. (2014 – Receita Federal – Auditor). São características do auditor experiente possuir
experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de:
a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigências legais aplicáveis.
b) normas de auditoria e exigências legais aplicáveis e processos judiciais cíveis dos diretores.
c) ambiente de negócios em que opera a entidade e negócios estratégicos realizados pelos seus
concorrentes.
d) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes à atividade da entidade e das
atividades dos conselheiros em outras empresas.
e) processos sigilosos e fórmulas dos produtos registradas pela empresa e pelos seus
concorrentes.
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4. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). De acordo com as
Normas Brasileiras de Auditoria, entre os princípios fundamentais de ética profissional
relevantes para o auditor quando da condução de auditoria de demonstrações contábeis, figura
a:
a) publicidade.
b) fidedignidade.
c) legalidade.
d) oportunidade.
e) integridade.
5. (2013 – IBGE – Auditor). De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
aprovada pela Resolução CFC no 1.203/2009, a auditoria de demonstrações contábeis
a) proporciona a elaboração de um parecer baseado em evidências conclusivas de que as
demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante.
b) deve considerar as normas aplicáveis e também as práticas gerais e de setor amplamente
reconhecidas e prevalecentes, bem como considerar a literatura contábil.
c) enseja a emissão de um parecer com a opinião do auditor, que indica a eficiência e a
eficácia com as quais a administração tem conduzido os negócios da entidade.
d) orienta os responsáveis pela governança a considerar as normas de auditoria na definição
das suas políticas.
e) limita as responsabilidades da administração ou dos responsáveis pela governança da
entidade.
6. (2011 – FINEP – Contador). Uma das principais características que diferencia o auditor
interno do auditor externo é que o auditor interno:
a) dispõe de maior tempo à disposição da empresa e se dedica mais à análise das
demonstrações contábeis para emitir parecer ou opinião sobre elas.
b) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrência de seu envolvimento com as
operações da empresa.
c) tem maior grau de liberdade e independência no desenvolvimento de suas atividades, por
ser empregado da empresa.
d) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes.
e) é considerado, na prática, olhos e ouvidos da administração e, por isso, só executa a
auditoria operacional.
7. (2008 – ANP – Contador). O auditor externo, ao examinar o sistema de controle interno da
empresa auditada, tem por objetivo principal:
a) definir os testes a realizar e a respectiva equipe de trabalho.
b) determinar a amplitude dos testes de auditoria.
c) elaborar os programas do trabalho a ser realizado.
d) estabelecer os procedimentos de auditoria a serem utilizados.
e) fazer o planejamento do trabalho.
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8. (2010 – IBGE – Auditor). Sobre as características da auditoria, analise as informações a
seguir.
I - A auditoria interna não avalia os controles internos, e a auditoria externa os elabora,
modifica e implanta na empresa auditada.
II - A auditoria independente deverá ser exercida somente por contador, registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
III - A auditoria interna é dependente da empresa, e a auditoria externa deve realizar testes nos
controles internos e modificá-los, quando necessário.
IV - A principal característica da auditoria interna é a independência, ou seja, não possui
vínculo com a empresa.
Está correto APENAS o que se afirma em:
a) I.
b) II.
c) II e III.
d) III e IV.
e) II, III e IV.
9. (2012 - TRF - Analista). O auditor independente ou externo:
a) tem como objetivo principal a prevenção e a detecção de falhas no sistema de controle
interno da entidade.
b) deve produzir relatórios que visam atender, em linhas gerais, a alta administração da
entidade ou diretorias e gerências.
c) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente da relação custobenefício, para minimizar o risco de detecção.
d) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações contábeis da entidade
auditada.
e) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do que o auditor interno.
10. (2012 – CGU -Auditor). De acordo com as normas de auditoria externa, quando o auditor
desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questionamento e avaliação crítica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condições que possam indicar possível
distorção, devido a erro ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando
a) julgamento profissional.
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.
d) diligência profissional.
e) neutralidade profissional.
11. (2012 – Liquigás - Auditor). São objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das
demonstrações contábeis,
a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o auditor expresse sua opinião sobre a
elaboração dessas demonstrações consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável.
b) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da empresa está de
acordo com as normas impostas pelos órgãos de fiscalização e regulamentação.
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c) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme exigido pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade.
d) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações contábeis de acordo com
as normas impostas pelo Ministério Público.
e) comprovar se os ativos e passivos sofreram variações conforme estipulado no planejamento
estratégico da empresa.
12. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). De acordo com as normas de auditoria e com as boas
práticas de mercado, o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado. Durante a
fase de planejamento, o auditor deve conhecer as operações da entidade para traçar as
principais diretrizes da auditoria a ser realizada.
Nesse sentido, um dos principais objetivos a ser atingido no planejamento da auditoria é:
a) emitir um parecer favorável sobre as demonstrações financeiras.
b) efetuar a circularização dos bancos.
c) determinar a natureza, amplitude, volume e data dos testes de auditoria.
d) verificar os controles de segregação de funções
e) realizar os testes de eficiência dos controles internos.
13. (2014 – Receita Federal – Auditor). O auditor independente, ao utilizar o trabalho
específico dos auditores internos, deve:
a) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a responsabilidade é
limitada, registrando que a empresa tem conhecimento da decisão por utilizar estes trabalhos.
b) incluir, na documentação de auditoria, as conclusões atingidas relacionadas com a
avaliação da adequação do trabalho dos auditores internos e os procedimentos de auditoria por
ele executados sobre a conformidade dos trabalhos.
c) restringir a utilização a trabalhos operacionais, de elaboração de cálculos e descrição de
processos que não ofereçam riscos ao processo de auditoria, visto que a responsabilidade é
limitada sobre eles.
d) dividir as responsabilidades com a administração da empresa auditada, restringindo seus
trabalhos ao limite da auditoria realizada e à documentação produzida pelos seus trabalhos.
e) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo em seus papéis de
trabalho como documentação suporte e comprobatória.
14. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Em relação ao
Planejamento de Auditoria, considere:
I. No início dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe uniformidade nas práticas
contábeis adotadas pela entidade.
II. Na determinação dos fatos relevantes que serão examinados, não cabe ao auditor
determinar a partir de que valor estes fatos serão considerados.
III. o Planejamento da Auditoria é um processo que se inicia logo após a contratação dos
serviços.
Está correto o que se afirma APENAS em:
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a) III.
b) II e III.
c) I.
d) II.
e) I e III.
15. (2013 – IBGE – Auditor). De acordo com a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de
Demonstrações Contábeis, aprovada pela Resolução CFC no 1.211/2009, o planejamento da
auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de
plano de auditoria.
Que item é considerado prescindível, ao elaborar o planejamento de uma auditoria?
a) Conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade.
b) Identificação de entidades associadas, filiais e partes relacionadas da entidade auditada.
c) Análise dos principais indicadores econômico-financeiros da entidade auditada.
d) Necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras.
e) Conhecimento das práticas contábeis adotadas pela entidade e eventuais mudanças no
exercício anterior.
16. (Marinha do Brasil - 2014 - Ciências Contábeis). Analise as afirmativas abaixo.
Segundo ATTIE (2011), os papéis de trabalho:
I - são de natureza ostensiva, contendo informações que podem ser utilizadas em benefício
próprio ou de outrem.
II - precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem ser necessária a presença de
quem os preparou.
III- constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião.
IV - não são de propriedade exclusiva do auditor, que deverá entregá-los à administração da
entidade auditada após o final de seus trabalhos, para que esta possa avaliar o seu conteúdo.
Assinale a opção correta.
a) Apenas as afirmativas I e II são verdadeiras.
b) Apenas as afirmativas I e IV são verdadeiras.
c) Apenas as afirmativas II e III são verdadeiras.
d) Apenas as afirmativas II e IV são verdadeiras.
e) Apenas as afirmativas II, III e IV são verdadeiras.
17. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). Antes de iniciar os testes de auditoria, é necessário que o
auditor determine uma amostra para examinar, que esteja de acordo com o volume de
transações realizadas.
Com isso, o tamanho da amostra selecionada para os testes de auditoria deve:
a) ser representativo dentro da população, e todos os seus itens devem ter a mesma
oportunidade de serem selecionados.
b) ser calculado de acordo com o valor total do ativo da empresa.
c) ser definido de acordo com o prazo final da auditoria.
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d) corresponder, no mínimo, a 25% da população total dos processos críticos e chaves da
empresa, que é objeto de análise.
e) corresponder sempre ao total da população de cada processo auditado.
18. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). Os papéis de trabalho podem ser classificados como
permanentes ou correntes de acordo com a sua aplicabilidade no processo de auditoria.
São exemplos de papéis de trabalho correntes
a) as cópias de atas de reunião
b) as normas de auditoria interna
c) o contrato social e suas alterações
d) os contratos bancários de financiamento a longo prazo
e) os questionários de controle interno
19. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). De acordo com a NBC TA 200, evidências de
auditoria são:
a) as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões, em que se baseia
a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos registros
contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações.
b) as informações explícitas ou implícitas que, para conseguir a apresentação adequada das
demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração forneça divulgações além
das especificamente exigidas pela estrutura.
c) as suficiências das evidências de auditoria na medida da quantidade da evidência de
auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do
auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade de tal evidência.
d) as informações utilizadas pelo auditor para adequar suas fundamentações em que se baseia
o seu relatório. As evidências de auditoria incluem informações contidas nos pontos de
auditoria em decorrência da metodologia utilizada.
e) exigências da estrutura para conseguir a apresentação adequada das demonstrações
contábeis. Espera-se que tais exigências mitiguem desvios em circunstâncias gerais de
auditoria.
20. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Risco de auditoria é o risco de que:
a) o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações
contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de
distorção relevante e do risco de detecção.
b) os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível
aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante.
c) os procedimentos inadequadamente executados pelo auditor para a condução da auditoria a
um nível aceitável e, também, não apresente condições de evidenciar e detectar operações que
envolvam riscos que possam ser caracterizadas como relevantes.
d) o auditor apresente sua opinião de auditoria de forma contundente a respeito de pontos
relevantes das demonstrações contábeis sobre as quais possua apenas conhecimento
superficial.
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e) o auditor expresse sua opinião de auditoria de forma superficial sobre distorções nas
demonstrações contábeis.
21. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Constituem documentos e registros dos fatos,
informações e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados
e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações. Devem ter abrangência e
grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas.
O texto trata de:
a) Processos de auditoria.
b) Programa de trabalho.
c) Procedimentos alternativos.
d) Papéis de trabalho.
e) Relatório de auditoria.
22. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Para detectar e analisar situações anormais e
significativas constatadas nas demonstrações contábeis, mais precisamente nas contas do
balanço patrimonial e da demonstração do resultado, bem como identificar áreas prioritárias
ou áreas com problemas, onde, portanto, deverá concentrar mais atenção, o auditor deverá:
a) solicitar confirmação de saldos com terceiros e com a administração.
b) desenvolver exclusivamente programa de trabalho de testes alternativos.
c) aplicar procedimentos de revisão analítica.
d) aplicar testes documentais
e) emitir circularização de saldos.
23. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as afirmativas
abaixo sobre amostragem em auditoria.
1. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidência de auditoria
em relação a algumas características dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a
concluir, sobre a população da qual a amostra é retirada.
2. A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem
não estatística como a estatística.
3. O uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a
mensuração do risco de amostragem, não pode ser considerado amostragem estatística.
4. A seleção aleatória dos itens da amostra pode ser considerada amostragem estatística.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas
a) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
b) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
d) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
e) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
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24. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Na definição da amostra
de auditoria, o auditor deve considerar as características da população e a finalidade do
procedimento de auditoria aplicável. Nessas condições o auditor, ao determinar o tamanho de
amostra, deve reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável.
Assinale a alternativa que identifica corretamente essa redução de risco.
a) Cada unidade da população deve ter a mesma chance de ser selecionada para a amostra.
b) Os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em menos de 100% dos itens de
população.
c) Ao se aplicarem técnicas adequadas para que os itens mais relevantes possam ser
selecionados, obtém-se uma grande diminuição no risco de amostragem.
d) O volume de itens selecionados na amostra deve estar relacionado com a quantidade de
horas contratadas para o processo de auditoria
e) O risco de que a conclusão do auditor baseada em uma amostra possa ser diferente da
conclusão que se alcançaria no exame de todos os itens na população não tem relação com o
tamanho da amostra.
25. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as definições
abaixo:
1. Risco de que um saldo inadequado de uma conta não seja detectado oportunamente.
Mesmo que os controles internos sejam eficientes há sempre a possibilidade de alguma falha
humana.
2. Risco de que o auditor não identifique uma distorção relevante existente. Mesmo tendo
estabelecido de forma apropriada a natureza, a época e a extensão dos testes, há uma distorção
relevante existente.
3. Probabilidade de ocorrência de anomalias, irregularidades ou erros significativos, que
depende da atividade desenvolvida e da complexidade das operações. Depende também da
competência e da integridade das estruturas de gestão.
Assinale a alternativa que identifica corretamente os tipos de riscos de auditoria.
a) 1. risco de detecção
2. risco inerente
3. risco de controle
b) 1. risco inerente
2. risco de controle
3. risco de detecção
c) 1. risco inerente
2. risco de detecção
3. risco inerente
d) 1. risco de controle
2. risco de detecção
3. risco inerente
e) 1. risco de controle
2. risco inerente
3. risco inerente
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26. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise os itens abaixo:
• Constatação de que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido.
• Obtenção de evidências de que não existam transações além daquelas registradas/
demonstradas.
• Obtenção de evidências de que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido
as informações na sua totalidade.
• Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados
e aferidos corretamente.
• Constatação de que as transações/registros tenham sido corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?
a) Testes adjetivos
b) Testes substantivos
c) Testes de observância
d) Testes de procedimentos
e) Testes de superavaliação
27. (2014 – Receita Federal – Auditor). A eficiência da auditoria na definição e utilização da
amostra pode ser melhorada se o auditor:
a) aumentar a taxa de desvio aceitável da amostra, reduzindo o risco inerente e com
características semelhantes.
b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleção não estatística para itens
similares.
c) concluir que a distorção projetada é maior do que a distorção real de toda a amostra.
d) estratificar a população dividindo-a em subpopulações distintas que tenham características
similares.
e) mantiver os critérios de seleção uniformes e pré-definidos com a empresa auditada.
28. (2014 – Receita Federal – Auditor). A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus
estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013.
O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de
dezembro de 2013.
Em relação ao inventário, deve o auditor:
a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de dezembro de 2013,
uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano.
b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou na data do início
dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua presença e participação na contagem
física e aprovação dos procedimentos de inventário.
c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do inventário em 31 de
outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário em 31 de dezembro de 2013,
esclarecendo que não houve contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de
dezembro de 2013.
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d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque,
entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.
e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013,
restringindo o escopo de seu trabalho na área de estoques, aos saldos apresentados nesta data.
29. (2014 – Receita Federal – Auditor). É permitido ao auditor externo, durante o processo
final de montagem dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de
auditoria.
Não se inclui como modificação possível:
a) apagar, descartar ou destruir documentação superada.
b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho.
c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências.
d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes à
montagem do arquivo.
e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de
auditoria.
30. (2014 – Receita Federal – Auditor). A determinação de materialidade para execução de
testes:
a) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É
afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relação a distorções no período corrente.
b) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado
pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em
auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções
no período corrente.
c) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não
deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relação a distorções no período corrente e subsequentes.
d) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve
ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a
execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em
relação a distorções no período corrente.
e) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não
deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, não deve ser
atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e
extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas
expectativas do auditor em relação a distorções em períodos subsequentes.
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31. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Os procedimentos de
controle que visam à identificação, concomitantemente ou a posteriori, de erros, omissões,
inadequações e intempestividade da informação contábil são conhecidos como procedimentos
de:
a) detecção.
b) prevenção.
c) verificação.
d) observação.
e) inspeção.
32. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Uma seleção da amostra
em que a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida pelo tamanho da
amostra, para dar um intervalo de amostragem, é conhecida como seleção:
a) aleatória.
b) por unidade monetária.
c) sistemática.
d) ao acaso.
e) de bloco.
33. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). O controle interno
relacionado às ações que propiciam o alcance dos objetivos da entidade é classificado como
controle
a) contábil.
b) normativo.
c) operacional.
d) financeiro.
e) patrimonial.
34. (2014 – EPE – Analista de Finanças e Orçamento). A opinião do auditor precisa estar
fundamentada em fatos comprovados, evidências factuais e informações irrefutáveis.
Considere um auditor que precisa certificar-se de (i) informações relativas a empréstimos
contraídos pela entidade auditada, tais como: valores amortizados, atualização monetária e
juros e (ii) precisão dos valores apresentados de equivalência patrimonial sobre os
investimentos.
Esse auditor deve recorrer, respectivamente, às técnicas de
a) conferência de cálculos e de exame da escrituração
b) circularização e de conferência de cálculos
c) circularização e de exame da escrituração
d) exame da escrituração e de inquérito
e) inquérito e de circularização
35. (2014 - Defensoria Pública do Estado do Rio de Janeiro – Contador). Analise as seguintes
afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas.
III. Os papeis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam
conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho.
Assinale se:
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a) somente I estiver correta.
b) somente I e II estiverem corretas.
c) I, II e III estiverem corretas.
d) somente II estiver correta.
e) somente III estiver correta.
36. (2014 - Defensoria Pública do Estado do Rio de Janeiro – Contador). O auditor, ao
verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem
permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o
pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área
independente.
A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:
a) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.
b) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade
auditada.
c) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um
todo infringe alguma norma.
d) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado
pelo auditor.
e) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para
mensurar esse risco e identificar os mitigantes.
37. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). De acordo com a NBC TA 240 –
Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude no Contexto da Auditoria de
Demonstrações Contábeis, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. É objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes nas
demonstrações contábeis decorrentes de fraudes.
II. É objetivo do auditor obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos
identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da definição e implantação
de respostas apropriadas.
III. É objetivo do auditor responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes
identificada durante a auditoria.
Estão certos os itens:
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
38. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). Considerando os procedimentos de
confirmação externa para obtenção de evidências de auditoria, julgue os itens abaixo e, em
seguida, assinale a opção CORRETA.
I. Diante da falta de resposta para um pedido de confirmação positiva, a auditoria deverá
executar procedimentos alternativos para obter evidências de auditoria relevante e confiável.
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II. Os resultados obtidos com o procedimento de confirmação externa de evidência de
auditoria deverão ser avaliados, podendo existir a possibilidade de as respostas serem
consideradas não confiáveis.
III. A recusa da administração em permitir o envio de solicitações de confirmação de uma
informação que permita a validação de um saldo contábil será desconsiderada em qualquer
hipótese.
Estão certos os itens:
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
39. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papéis de
trabalho
I. devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de
auditoria relevante obtida e das conclusões alcançadas pelo auditor.
II. devem ser preparados de forma suficiente para que sejam compreendidos por qualquer
usuário da informação contábil.
III. têm como objetivo auxiliar a execução dos exames, servir de suporte aos relatórios e como
prova em questões judiciais.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I.
b) II.
c) I e III.
d) I e II.
e) II e III.
40. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Os papéis de
trabalho devem ter abrangência e detalhamento para propiciar a compreensão do
planejamento de auditoria em grau
a) suficiente.
b) adequado.
c) relevante.
d) exato.
e) relativo.
41. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Acerca dos papéis de
trabalho, assinale a alternativa correta.
a) Os papéis de trabalho devem ser padronizados para permitirem ao auditor comparar a
realização dos trabalhos nas várias empresas auditadas.
b) Um memorando de auditoria refere-se a planilhas de cálculo que evidenciam diferenças de
saldos.
c) Lançamentos de ajuste são correções efetuadas por determinação legal.
d) O arquivo corrente contém documentos tais como os organogramas do auditado.
e) Um lançamento de reclassificação deveria ser efetuado quando o saldo de contas a pagar
incluir saldos devedores de alguns fornecedores.
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42. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Mediante inspeção,
observações, investigações e confirmações, deve ser obtido material de evidência suficiente e
competente para formar base razoável para emissão de opinião acerca das demonstrações
contábeis que estão sendo auditadas. Considerando essa informação, assinale a alternativa
correta.
a) Enquanto suficiência está relacionada ao volume adequado de materiais de relevância,
competência está associada à sua confiabilidade.
b) Fatores econômicos não devem interferir na determinação do auditor de despender o tempo
e os demais recursos necessários à formação de uma base de opinião sólida.
c) No tocante ao tamanho e às características da população, não é recomendável a utilização
de amostragem a partir de certos limites.
d) Quanto à fonte da evidência, a informação obtida indiretamente é mais convincente que a
obtida via conhecimento pessoal direto do auditor.
e) Em relação à tempestividade como critério de confiabilidade, é indiferente a realização de
contagens físicas na data do balanço ou em qualquer outra ocasião.
43. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal – Auditor). Ao efetuar a circularização, o
auditor deve levar em conta que
a) só deve optar por ela se julgar que as informações obtidas internamente não são confiáveis.
b) os valores das contas do auditado não devem ser informados, para não comprometerem a
informação de terceiros.
c) as respostas devem ser enviadas ao escritório dos auditores.
d) as cartas são assinadas pelos auditores, mas enviadas pela empresa auditada.
e) estará adotando o critério de relevância se selecionar para remessa os clientes com maior
número de transações.
44. (2014 – INSS – Contador). A totalidade dos dados a partir dos quais o auditor deseja tirar
a amostra para chegar a uma determinada conclusão denomina-se
a) seleção aleatória.
b) evidência de auditoria.
c) base de risco.
d) estratificação.
e) população.
45. (2014 – INSS – Contador). Dentre as técnicas de auditoria, aquela que consiste no
procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da
empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações, denomina-se
a) Segregação de operações
b) Averiguação interna.
c) Correlação administrativa.
d) Exame de contagem física.
e) Circularização.
46. (2014 – MTur – Contador). A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria
independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa
confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e
não obteve resposta. Nesta situação o auditor
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a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de
confirmação externa direta.
b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente.
c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.
d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal.
e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização.
47. (2014 – Fazenda RJ – Auditor). A Companhia de Calçados Impróprios do Brasil S. A.
contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das
demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado em 31/12/2012. O documento
preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das
evidências obtidas e das conclusões alcançadas é denominado
a) papeis de trabalho.
b) relatório de auditoria.
c) parecer de auditoria.
d) certificado de auditoria.
e) programa de auditoria.
48. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). Durante a auditoria, a equipe técnica responsável
teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração
estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e
administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes
a) de observância.
b) substantivos.
c) de evidência.
d) confirmativos.
e) de fidelidade.
49. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). O auditor verificou que houve ato intencional de
omissão de informação por parte de funcionários da entidade auditada. Essa situação obrigouo a assessorar a administração, informando-a, por escrito e de maneira reservada, uma vez
que, nos termos da Resolução CFC 986/2003, trata-se de
a) erro.
b) inconsistência.
c) desvio.
d) adulteração.
e) fraude.
50. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). São formas de burla pela Administração, de
controles que aparentemente estão funcionando com eficácia:
I. Registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de
forma a modificar os resultados operacionais ou alcançar outros objetivos.
II. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos
contábeis.
III. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis, de eventos e
operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão
sendo apresentadas.
IV. Contratar operações complexas, que são estruturadas para refletir erroneamente a situação
patrimonial ou o desempenho da entidade.
Está correto o que se afirma em
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a) I, II e III, apenas.
b) II, III e IV, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) III e IV, apenas.
e) I, III e IV, apenas.
51. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). NÃO é um indicador de possível tendenciosidade
da Administração, com relação a estimativas contábeis:
a) mudanças em estimativa contábil ou no método de elaboração da demonstração contábil,
quando a Administração fez uma avaliação subjetiva de que houve mudança nas
circunstâncias.
b) utilização das premissas da própria entidade para estimativas contábeis do valor justo,
quando eles são inconsistentes com premissas do mercado observáveis.
c) seleção ou elaboração de premissas significativas que produzem uma estimativa pontual
favorável para os objetivos da Administração.
d) dimensionamento da provisão para contingências tributárias fundamentada na posição de
probabilidade de sucesso dos processos apresentada pelos advogados da empresa.
e) seleção de estimativa pontual, que pode indicar um padrão de otimismo ou pessimismo.
52. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de
implementação de softwares fiscais. Os projetos são controlados por sistema de
acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi
construído de forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições diárias. As
receitas são apropriadas de acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar a
veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor externo:
a) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar a veracidade da
apropriação da receita.
b) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou efetuar a revisão no
período em que as informações estiverem disponíveis.
c) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de não ter como
evidenciar a veracidade.
d) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos alternativos para
validação, nem procedimentos alternativos.
e) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles internos e o
arquivamento da posição diária de todos os projetos, independente do custo proporcionado.
53. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou
exame seletivo nas notas fiscais emitidas, para confirmação do saldo de Contas a Receber e da
Receita do período. Referido procedimento
a) é suficiente para confirmação dos saldos, por expressar o perfil da população inteira.
b) é um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.
c) não é um meio eficiente de obter evidência de auditoria.
d) é um meio eficiente de obter evidência de auditoria, mas não podem ser projetados para a
população inteira.
e) não é um meio de evidências previsto nas normas de auditoria, sendo vedada a utilização.
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54. (2013 – IBGE – Auditor). Durante um trabalho de auditoria em uma entidade, um auditor
suspeita que pode haver discordâncias entre valores registrados em bancos pelo sistema de
contabilidade e informações dos extratos bancários.
Nessa situação, que procedimento ele deverá executar?
a) Inquérito
b) Exame físico
c) Exame da escrituração
d) Conferência de cálculos
e) Exame dos documentos originais
55. (2013 – IBGE – Auditor). Em um trabalho de auditoria, um auditor pode ter que analisar
cálculos complexos e contas compostas de valores baseados em estimativas contábeis sujeitas
a incertezas significativas de estimativa.
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, que tipo de risco está caracterizado
nessa situação?
a) Risco inerente
b) Risco de controle
c) Risco de avaliação
d) Risco de detecção
e) Risco de distorção relevante
56. (2013 – Defensoria publica de São Paulo – Contador). Quando um Auditor confirma com
o Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a finalidade de comprovar a
exatidão dos registros contábeis, está realizando um teste
a) substantivo.
b) de evidência.
c) de procedimentos.
d) de confirmação.
e) de observância.
57. (2012 – TJ-RO – Contador). No que se refere à relação entre o nível aceitável de risco de
uma amostragem e a amostra, assinale a opção correta.
a) Quanto maior for o risco aceitável, maior deverá ser o tamanho da amostra.
b) Não há relação possível entre as características da amostra e o risco de amostragem.
c) Se os níveis aceitáveis de risco forem muito baixos, serão exigidas amostragens não
estatísticas.
d) Níveis aceitáveis de risco muito baixos implicam a utilização de amostras não estatísticas.
e) Quanto menor for o risco aceitável, maior deverá ser o tamanho da amostra.
58. (2008 – ANP – Contador). Os procedimentos de auditoria representam o conjunto de
técnicas que o auditor utiliza, na realização de seu trabalho, para colher evidências sobre as
informações contidas nas demonstrações financeiras da empresa.
A Inspeção de documentos, internos ou externos, tem por objetivo
a) avaliar os bens materiais da auditada e seu respectivo registro.
b) confirmar a propriedade dos bens da empresa, que estão em poder de terceiros.
c) constatar a veracidade dos valores registrados.
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d) promover a conferência quantitativa e qualitativa das operações realizadas.
e) verificar os sistemas de controles internos utilizados.
59. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). Os controles internos em uma entidade servem de
base para o auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extensão da aplicação
dos procedimentos de auditoria.
Esses controles internos são classificados em contábeis e administrativos. São exemplos de
controles contábeis:
a) Boletins de Caixa / Folhas de Pagamento.
b) Relatórios de Viagem / Folhas de Pagamento.
c) Controle de Qualidade / Boletins de Caixa.
d) Controle de Qualidade / Treinamento de Pessoal.
e) Treinamento de Pessoal / Relatórios de Viagem.
60. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). Os procedimentos de auditoria representam o
conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas e
abrangem testes:
a) de transações e procedimentos de revisão analítica.
b) de observância e procedimentos de revisão analítica.
c) de observância e testes substantivos.
d) de transações e testes substantivos.
e) substantivos e procedimentos de revisão analítica.
61. (2005 – Casa da Moeda – Auditor). O procedimento técnico utilizado pelo auditor para
certificar-se dos saldos bancários constantes no balanço das empresas é o(a):
a) cálculo.
b) observação.
c) inspeção.
d) revisão analítica.
e)confirmação.
62. (2012 - TRF - Analista). Os testes realizados com o objetivo de obter uma segurança
razoável de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração
pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados testes:
a) substantivos.
b) de transações e saldos.
c) de observância.
d) de revisão analítica.
e) de detalhes.
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63. (2012 – CGU -Auditor). Na execução de uma auditoria, espera-se do auditor independente
que:
a) exerça o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude.
b) assegure a eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, médio ou grande porte.
e) mantenha-se cético ao questionar evidências de auditoria contraditórias.
64. (2012 – Liquigás - Auditor). De acordo com a Norma de Auditoria aprovada pela
Resolução CFC nº 1.203/09, para obter segurança razoável, o Auditor deve obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente para:
a) eliminar o risco de detecção e mitigar o risco de controle.
b) mitigar o risco de detecção.
c) reduzir o risco inerente a um nível baixo aceitável.
d) mitigar o risco de controle.
e) reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável.
65. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). O nível de confiança dos dados contábeis e financeiros de
uma empresa está diretamente ligado à eficiência dos controles internos associados aos
processos. Sendo assim, existe uma relação que pode ser estabelecida entre os procedimentos
de auditoria e a eficiência dos controles internos relacionados a um determinado processo.
Nesse sentido, essa relação se explicita da seguinte forma:
a) o auditor deve realizar testes substantivos nos processos com uma alta carga de controles
internos.
b) o volume de testes de auditoria pode ser reduzido em um processo com controles internos
eficientes
c) a aplicação de testes de auditoria não é necessária para processos com controles internos
eficientes.
d) a equipe de auditoria não precisa ser muito experiente em caso de testes nos processos com
controles internos eficientes.
e) os testes de observância devem ser aplicados em todo o sistema de controles internos da
empresa.
66. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). O sistema de controles internos de uma empresa é
composto por controles preventivos e detectivos.
Os controles preventivos possuem o objetivo de :
a) revisar o desempenho das atividades operacionais.
b) estabelecer níveis de governança corporativa na empresa.
c) evitar a ocorrência de um problema relacionado ao processo.
d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo
e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.
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67. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Representa, em uma organização, o conjunto de
procedimentos, métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados
contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da
empresa:
a) sistemas informatizados.
b) controles internos.
c) manuais de procedimentos.
d) políticas e procedimentos
e) organização e métodos.
68. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). As deficiências de controle interno que o auditor
identificou durante a auditoria e que, no seu julgamento profissional, são de importância
suficiente para merecer a atenção deverão ser comunicadas apropriadamente:
a) às autoridades, por se tratar de riscos que impactam a arrecadação de tributos.
b) à CVM e aos órgão competentes, além de à alta administração da empresa.
c) aos responsáveis pela governança e à administração.
d) às secretarias da receita federal e estaduais
e) somente ao sócio da auditoria.
69. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). Analise as informações a seguir, classificando-as
como (V) verdadeira ou (F) falsa. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade –
PA 265, deficiência de controle interno existe quando:
( ) o controle é planejado, implementado ou operado de tal forma que não consegue prevenir,
ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis;
( ) falta controle necessário para prevenir, ou detectar e corrigir, tempestivamente, distorções
nas demonstrações contábeis;
( ) não há processos instalados na entidade;
( ) não há formalização de procedimentos mediante a feitura de manuais.
A classificação correta, de cima para baixo, é:
a) V, V, V, V
b) F, V, V, F.
c) V, F, F, V
d) F, F, V, V
e) V, V, F, F.
70. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). As técnicas de fluxogramação são normalmente
utilizadas pelo auditor independente objetivamente para:
a) mapear processos e controles de forma a avaliar os riscos e controles relacionados com a
auditoria das demonstrações financeiras de uma empresa.
b) desenvolver manuais de políticas e procedimentos
c) implementar processos e procedimentos internos de uma entidade.
d) analisar as práticas contábeis adotadas pela companhia.
e) determinar a extensão e profundidade da estrutura de uma companhia, fornecendo base
amostral para testes de auditoria
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71. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Em uma auditoria na Cia.
de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transações de valores relevantes com partes
relacionadas, sendo que houve divulgação pelos responsáveis pela governança de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vários veículos vendidos pelo
valor contábil. Como não houve lucro ou prejuízo nessa operação, os responsáveis pela
governança consideraram esse evento contábil irrelevante.
Considerando essa situação, assinale a alternativa correta associada à decisão do auditor.
a) O evento relatado é relevante e generalizado, e por esse motivo deve constar no relatório
opinião modificada adversa.
b) O evento relatado é irrelevante, e por esse motivo deve constar no relatório a opinião
limpa.
c) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatório a opinião modificada com abstenção de opinião.
d) O evento relatado é relevante, mas não generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatório a opinião modifcada com ressalva.
e) O evento relatado é relevante e não generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatório opinião modificada sem ressalva.
72. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). Analise as afirmativas
abaixo a respeito da responsabilidade da administração da entidade em relação às
demonstrações contábeis que estão sendo auditadas.
1. A administração reconhece que a elaboração das demonstrações contábeis de forma
adequada é de sua responsabilidade.
2. A administração entende que não se exime da sua responsabilidade quando as
demonstrações contábeis são auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão
auditando as demonstrações contábeis, exceto os relativos à auditoria corrente.
4. A administração é responsável pelo sistema de controle interno, que é base para o processo
de auditoria.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a) São corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
b) São corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
d) São corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
e) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
73. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianópolis – Auditor Fiscal). No processo de auditoria
podem ocorrer situações de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente,
mesmo após a data do seu relatório, porém antes da data de divulgação das demonstrações
contábeis.
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Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto:
1. O auditor independente não tem nenhuma obrigação em relação às demonstrações
contábeis após a data do seu relatório.
2. O auditor independente tem a obrigação de determinar se as demonstrações contábeis
precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administração pretende tratar o
assunto nas demonstrações contábeis.
3. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, em função da determinação do
auditor independente, este deve fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações
contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data
de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a) É correta apenas a afirmativa 1
b) É correta apenas a afirmativa 2.
c) É correta apenas a afirmativa 3.
d) São corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
e) São corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
74. (2014 – Receita Federal – Auditor). Em relação às estimativas contábeis realizadas pela
empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possível tendenciosidade da administração, concluir que as
estimativas contábeis estão inadequadas, ressalvando o relatório.
b) periodicamente exigir da administração e de seus advogados carta de responsabilidade
pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de avaliar os cálculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decisões feitos pela administração na elaboração destas
estimativas contábeis, para identificar se há indicadores de possível tendenciosidade da
administração.
d) reavaliar as premissas e cálculos e, quando discordar, determinar a modificação dos
valores contabilizados, sob pena de não emitir o relatório de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de responsabilidade da
administração e de seus consultores jurídicos ou áreas afins.
75. (2014 – Receita Federal – Auditor). É correto afirmar que:
1. a firma de auditoria tem por obrigação estabelecer e manter sistema de controle de
qualidade para obter segurança razoável que a firma e seu pessoal cumprem com as normas
profissionais e técnicas e as exigências legais e regulatórias aplicáveis.
2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter
segurança razoável que os relatórios emitidos pela firma ou pelos sócios do trabalho são
apropriados nas circunstâncias.
3. o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de qualidade no nível do
trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que a auditoria está de acordo com
normas profissionais e técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis.
a) Todas são falsas.
b) Somente 1 e 2 são verdadeiras.
c) Somente a 3 é verdadeira.
d) Somente a 2 é falsa.
e) Todas são verdadeiras.
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76. (2013 – TRT-15ª Região – Contador). A empresa Union S.A. após ter publicado suas
demonstrações contábeis e o relatório de auditoria externa percebeu que o inventário físico de
bens patrimoniais, encerrado após a publicação das demonstrações, constatou a necessidade
de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que já não tinham mais utilidade ou
condições de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direção determinou a
abertura das demonstrações e a contabilização dos ajustes. O ajuste, representa do lucro
líquido 50%. Nestas condições, deve o auditor externo
a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados até data anterior aos novos fatos e
as demonstrações contábeis, juntamente com o respectivo relatório foram emitidos com os
fatos apresentados até esta data.
b) executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações e
emitir relatório restrito à Administração sobre potenciais reflexos, cabendo a Administração
decidir se deve republicar as demonstrações e o novo relatório de auditoria.
c) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, revisar
as providências tomadas pela Administração para garantir que todos os que receberam as
demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório foram informados da situação
e, se necessário, apresentar novo relatório de auditoria.
d) restringir-se aos trabalhos executados no período entre o início dos trabalhos e a divulgação
das demonstrações contábeis, sendo de responsabilidade da Administração da Empresa o não
reconhecimento dos fatos tempestivamente.
e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informações
apresentadas pela empresa e que não foi possível refazer os trabalhos em função da empresa
não ter concordado com a complementação de honorários para execução do trabalho
complementar.
77. (2014 - CEFET-RJ – Auditor). No momento conclusivo de um trabalho de auditoria, o
auditor deverá emitir um relatório sobre tudo o que foi analisado naquele período.
Quando o auditor não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião
sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto, ele emitirá um(a):
a) ressalva na conclusão do relatório
b) negativa de relatório
c) relatório sem ressalvas
d) relatório adverso
e) relatório limpo
78. (2014 - DESENVOLVESP – Contador). O relatório do auditor independente deverá ser
classificado segundo a natureza da opinião que esse auditor está expressando sobre as
demonstrações financeiras da entidade. Portanto, a opinião do auditor poderá ser expressa
mediante um
a) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer limitado e parecer parcial.
b) parecer sem ressalva, parecer com ênfase, parecer limitado e parecer adverso.
c) parecer sem ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com abstenção de
opinião.
d) parecer com ênfase, parecer sem ressalva, parecer parcial e parecer com ressalva.
e) parecer negativo, parecer parcial, parecer inadverso, parecer sem ressalva e parecer com
ressalva.
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79. (2014 - DESENVOLVESP – Auditor). No que tange ao relatório da auditoria, o auditor,
tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações
contábeis e deverá
a) expressar uma opinião parcial.
b) abster-se de opinar.
c) emitir um relatório sem ressalva.
d) expressar uma opinião adversa.
e) emitir um relatório qualificado.
80. (2014 – Receita Federal – Auditor). No relatório de auditoria, deve ser divulgado que os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a:
a) avaliação dos riscos de não conformidades nas demonstrações contábeis, sempre causadas
por fraudes.
b) estimativa dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, exclusivamente
causadas por erro, sendo de responsabilidade da administração a ocorrência de fraudes.
c) identificação de todos os riscos de distorção nas demonstrações contábeis e no relatório da
administração, independentemente se causada por fraude ou erro, determinando sua
materialidade.
d) gestão dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, identificadas na
matriz de riscos, causada exclusivamente por erro.
e) avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis,
independentemente se causada por fraude ou erro.
81. (2014 – EPE – Analista de Finanças e Orçamento). Durante um trabalho de auditoria, um
auditor examinou um conjunto de instrumentos financeiros de uma entidade, para os quais
não foram apresentadas as análises de riscos. O auditor considerou o fato relevante devido ao
montante de recursos envolvidos, de forma que o desfecho das operações com instrumentos
financeiros pode afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade.
Como não houve certeza quanto ao desfecho das operações, o auditor deve emitir um parecer
a) adverso
b) com abstenção de opinião
c) com ressalvas
d) com ressalvas e com parágrafo de ênfase
e) sem ressalvas e com parágrafo de ênfase
82. (2014 - CFC – Exame de Suficiência – Contador). De acordo com a NBC TA 705 –
Modificações na Opinião do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinião
Adversa quando:
a) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua
opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver,
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
b) em circunstâncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que,
independentemente de ter obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis
devido à possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas
demonstrações contábeis.
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c) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião
e ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
d) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações
contábeis.
83. (2014 – Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Quando o auditor
conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, deverá expressar uma opinião
a) conclusiva.
b) favorável.
c) não modificada.
d) modificada.
e) idônea.
84. (2014 – TRT-19ª Região – Contador). O auditor verificou a existência de irregularidades
que necessitam de providências imediatas da administração da entidade auditada, não sendo
possível aguardar o final dos exames. Nesse caso, o auditor deve emitir
a) aviso preliminar.
b) auto de advertência.
c) auto de flagrante de irregularidade.
d) termo de verificação não conclusivo.
e) relatório parcial.
85. (2013 – SEFAZ-SP – Fiscal). Uma demonstração contábil apresenta distorções relevantes,
quando o valor de distorções
a) corrigidas não foi divulgado nas notas explicativas e supera a materialidade global
estabelecida pelo auditor.
b) corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
c) não corrigidas, individualmente, é menor que a materialidade global.
d) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
e) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, supera o valor de R$ 10.000.000,00.
86. (2013 – Defensoria publica de São Paulo – Contador). Com relação aos tipos de Parecer
de Auditoria, considere:
I. Na impossibilidade de manifestar-se sobre os conjuntos das demonstrações financeiras
examinadas, nada impede que o Auditor emita seu parecer apenas sobre uma parte delas,
desde que sobre essa parte tenha ele obtido as comprovações necessárias.
II. Quando o Auditor não obtém comprovação suficiente para fundamentar seu parecer sobre
as demonstrações financeiras em conjunto, deve ele declarar expressamente que está
impossibilitado de emitir parecer sobre essas demonstrações.
III. Quando o Auditor verificar efeitos que, no seu julgamento, comprometem
substancialmente as demonstrações financeiras por ele examinadas, deve declarar
expressamente que as referidas demonstrações não representam, adequadamente e em todos
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os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira ou os resultados das operações da
entidade.
Os trechos I, II e III, respectivamente, referem-se a pareceres
a) com negativa de opinião, com ressalva e adverso.
b) com ressalva, com negativa de opinião e adverso.
c) adverso, parcial e com ressalva.
d) parcial, com negativa de opinião e adverso.
e) adverso, com negativa de opinião e com ressalva.
87. (2009 – Casa da Moeda - Auditor). Sobre as técnicas de auditoria, na ótica das normas do
Conselho Federal de Contabilidade, analise as afirmações a seguir.
I – O planejamento de auditoria pressupõe adequado nível de conhecimento sobre o ramo de
atividade, negócios e práticas operacionais da entidade.
II – Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho do auditor são imutáveis, a menos que a
administração da entidade concorde com sua revisão e atualização.
III – O auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve objetivar a obtenção de evidências
quanto à existência, à efetividade e à continuidade dos controles internos.
IV – Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou método de seleção de itens a serem
testados, o auditor pode empregar técnicas de amostragem não estatísticas.
Está correto o que se afirma APENAS em:
a) I e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
88. (2012 - TCM-GO - Auditor). Ao finalizar os trabalhos de auditoria em uma Entidade, não
foi possível se obter a certeza acerca da realização de um Elemento do Ativo com valor
relevante escriturado nas Demonstrações Contábeis da Entidade Auditada. Tal fato implica a
emissão de:
a) Parecer Adverso.
b) Parecer de Irregularidade.
c) Parecer com Ressalva.
d) Parecer sem Ressalva.
e) Parecer com Abstenção de Opinião.
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