Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Balanço Patrimonial, Demonstração dos Fluxos de Caixa,
Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação
STN/CCONF
Última Atualização: 01/06/2012
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Programa do Módulo
Módulo XI – DCASP II – BP, DFC, DRE e DMPL
CH: 4 h
Conteúdo: 1. Introdução 2. Balanço Patrimonial 3. Demonstração dos Fluxos de
Caixa 4. Demonstração do Resultado Econômico 5. Demonstração das Mutações no
Patrimônio Líquido 6. Consolidação das Demonstrações Contábeis.
Leitura Básica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Parte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Parte VII – Exercício Prático – DCASP
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Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
- Atualizará os anexos da
Conselho Técnico
de Economia
e do
Secretaria
Finanças do
Tesouro
Ministério da
Nacional do
Fazenda
Ministério da
(extinto)
Fazenda
Lei
4320/64;
- Editar normas gerais para
- Organizará e publicará o
Consolidação das Contas
Balanço Consolidado das
Nacionais;
Contas Nacionais.
- Promover a Consolidação
Nacional;
- Atualizar os anexos da Lei
4320/64.
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Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES
- Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria
nº 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria
STN nº 406, de 20 de junho de 2011 que aprova a Parte V do
MCASP);
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Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público
MANUAL DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balanço Orçamentário
Balanço Financeiro
Balanço Patrimonial
Demonstração das Variações
Patrimoniais
DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS
Demonstração do Fluxo de Caixa
Demonstração da Mutação do
Patrimônio Líquido
Demonstração do Resultado
Econômico
DEMONSTRAÇÃO
FACULTATIVA
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Balanço Patrimonial
Parte V do MCASP – pag. 572 – 581
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Balanço Patrimonial: Lei 4320/1964
 De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balanço
Patrimonial estarão demonstrados os Ativos Financeiro e
Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo
Patrimonial e as Contas de Compensação.
 Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorização
orçamentária para suas realizações.
 Ativo e Passivo Não Financeiros - dependem de autorização
orçamentária para suas realizações.
 Contas de Compensação - correspondem apenas aos atos
potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.)
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Balanço Patrimonial: estrutura antiga
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO
Disponível
Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicações Financeiras
Créditos em Circulação
Salário-Família
Salário-Maternidade
Auxília-Natalidade
ATIVO NÃO FINANCEIRO
Circulante (menos o financeiro)
Adiantamentos Concedidos
Estoques de Material de Consumo
Realizável a longo prazo
Dívida Ativa
Empréstimos Concedidos
Ativo Permanente
Bens Imóveis
Bens Móveis
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO
Restos a Pagar
Processados
Não Processados
Retenções de Terceiros
Previdência Social
Imposto de Renda Retido
Consignações Diversas
PASSIVO NÃO FINANCEIRO (PERM.)
Circulante (menos o financeiro)
Provisões
Operações de Crédito Internas
Exigível a Longo Prazo
Operações de Crédito Internas
Operações de Crédito Externas
PASSIVO REAL (PF + PNF)
ATIVO REAL (AF + ANF)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio
Resultado Acumulado
ATIVO COMPENSADO
Responsabilidades por Tit., Valores e Bens
Garantias de Valores
Direitos e Obrigações Conveniadas
Direitos e Obrigações Contratuais
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO COMPENSADO
Tit., Valores s/Responsabilidade
Valores em Garantia
Direitos e Obrigações Conveniadas
Direitos e Obrigações Contratuais
TOTAL DO PASSIVO
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Balanço Patrimonial: aspectos inovadores
 Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balanço e promove-se a convergência
às normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislação societária (lei 6.404/76 e
alterações).
 O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante
Circulante
(a) estão disponíveis para realização imediata;
(b) tem a expectativa de realização até o término do
exercício seguinte.
Não Circulante
Demais Ativos
Ativo
Circulante
Passivo
Não Circulante
(a) correspondem a valores exigíveis até o final do
exercício seguinte;
(b) correspondem a valores de terceiros ou
retenções em nome deles, quando a entidade do
setor público for a fiel depositária,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Demais Passivos
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Balanço Patrimonial: nova estrutura
EXERCÍCIO:
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
BALANÇO PATRIMONIAL
DATA EMISSÃO:
PERÍODO: MÊS
ATIVO
ESPECIFICAÇÃO
PÁGINA:
PASSIVO
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Exercício
Atual
ESPECIFICAÇÃO
Exercício
Anterior
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Créditos a Curto Prazo
Demais Créditos e Valores A Curto Prazo
Investimentos Temporários
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e
Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Emprést. e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigações a Curto Prazo
Provisões a Curto Prazo
ATIVO NAO-CIRCULANTE
PASSIVO NAO-CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo
Créditos a Longo Prazo
Demais Créditos e Valores a Longo Prazo
Investimentos Temporários a Longo Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participações Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Redução ao Valor Recuperável
Imobilizado
Bens Moveis
Bens Imóveis
(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas
(-) Redução ao Valor Recuperável
Intangível
Softwares
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imóveis
(-) Amortização Acumulada
(-) Redução ao Valor Recuperável
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e
Assistenciais a Pagar A Longo Prazo
Emprést. e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores a Longo Prazo
Obrigações Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigações a Longo Prazo
Provisões a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
Patrimônio Social e Capital Social
Adiant. Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Ações / Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
TOTAL
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Balanço Patrimonial: nova estrutura
Visão Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
PASSIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
Compensações
ESPECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
TOTAL
ESPECIFICAÇÃO
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
TOTAL
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Qual a diferença entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320
e o Patrimônio Líquido do BP?
Exemplo: No encerramento do exercício de X1 aconteceram os seguintes fenômenos:
•Foi empenhado R$ 100 referente a serviços que não foram prestados no exercício;
•Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a serviços prestados no exercício;
•Foi empenhado R$ 50 referente a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidadas
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estrutura
ATIVO
PASSIVO
BALANÇO PATRIMONIAL – Antiga estrutura
ATIVO
PASSIVO
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO FINANCEIRO
ESPECIFICAÇÃO
PASSIVO FINANCEIRO
500
RP processados
PASSIVO
FINANCEIRO
ESPECIFICAÇÃO
PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalente de
Caixa
500
Obrigações a pagar
150
100
RP não processados
Disponibilidades
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
70
NÃO
PASSIVO
CIRCULANTE
ATIVO NÃO FINANCEIRO
TOTAL DO PASSIVO
220
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
500
120
70
NÃO-
TOTAL DO PASSIVO
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
120
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO PL
280
TOTAL
500
TOTAL DO PL
380
TOTAL
500
TOTAL
500
Ativo Financeiro
500
Passivo Financeiro
220
Ativo Permanente
SP
Passivo Permanente
280
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Balanço Patrimonial: aspectos inovadores
 Disposição das Contas:
No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da
seguinte forma:
Ativo
Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Grau Decrescente de Exigibilidade
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Demonstrativo do
Superávit/Déficit
Financeiro
Parte V do MCASP – pag. 575
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Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser elaborado o
demonstrativo do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do
exercício anterior.
Superávit financeiro - a diferença positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais
transferidos e as operações de credito a eles vinculadas, que é uma das
fontes para abertura de crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº
4.320/64.
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Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL
EXERCÍCIO:
MÊS
EMISSÃO:
DESTINAÇÃO DE RECURSOS
PÁGINA:
SUPERÁVIT/
DÉFICIT
FINANCEIRO
Ordinária
Vinculada
Previdência Social
Transferências obrigatórias de outro ente
Convênios
(...)
TOTAL
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP
Balanço Patrimonial
Parte VII do MCASP – pag. 691
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP
ATIVO
ES PECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Créditos a Curto Prazo
Demais Créditos e Valores a Curto Prazo
Investimentos Temp orários
Estoques
VPD Pagas Antecip adamente
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo
Créditos a longo p razo
Deamais créditos e valores a longo p razo
Investimentos Temp orários a longo p razo
Estoques
VPD Pagas Antecip adamente
Investimentos
Particip ações Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Redução ao Valor Recup erável
Imobilizado
Bens M oveis
Bens Imóveis
(-) Dep reciação, Exaustão e Amortização
Acumuladas
(-) Redução ao Valor Recup erável
Intangível
Softwares
M arcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imóveis
(-) Amortização Acumulada
(-) Redução ao Valor Recup erável
TOTAL
Exercício
Atual
32.600,00
31.300,00
1.300,00
-
(18)
(21)
(4)
(19)
(5)
(34)
(6)
(16)
(36)
*Redução
Depósitos
CaixaBens
e ao
Equiv.
rest.
Imóveis
Vlrede
recuperável
vlrs.
Caixa
(P)
vinc.(F)
(F)(P)
c/
c/ 1136
1233
1238
1111
R$
R$
R$11.000,00
60.000,00
2.000,00
R$ 5.000,00
R$
R$700,00
100,00
R$
R$ 29.000,00
10.000,00
R$ 100,00
R$
R$ 15.500,00
20.000,00
R$ 20.000,00
R$ 14.000,00
R$ 20.000,00
R$ 2.000,00
R$
R$
R$31.300,00
90.000,00
1.300,00
---
(22)
(20)
(10)
(20)
(29)
(33)
(40)
--R$ 5.000,00
-----
85.000,00
-
-
85.000,00
90.000,00
(5.000,00)
-
117.600,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP
PAS S IVO
ES PECIFICAÇÃO
PAS S IVO CIRCULANTE
Exercício
Atual
40.800,00
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais
a p agar a Curto Prazo
Emp réstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigações a Curto Prazo
Provisões a Curto Prazo
PAS S IVO NÃO-CIRCULANTE
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais
a p agar a Longo Prazo a Pagar
Emp réstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores e contas a p agar a Longo Prazo
Obrigações Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigações a Longo Prazo
Provisões a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PAS S IVO
-
(22)
(10)
(33)
Fornecedores
Pess.
Empréstimos
aValores
pagar
e contas
a restituíveis
Curto
- Preca.
a pagar
PrazoaLP
(P)
CP (P)
(P)
c/
c/
c/
c/2122
2158
2131
2211
R$
R$ 700,00
100,00
R$R$
R$
2.000,00
15.500,00
R$
900,00
100,00 (26)
(6)
(21)
(9)
R$ 20.000,00
R$ 24.000,00 (12)
R$ 20.000,00 (32)
15.500,00
24.000,00
1.300,00
-
900,00
--------Resultado Patrimonial Do Período
R$
R$
R$
R$
15.500,00
24.000,00
900,00
1.300,00
75.900,00
-
900,00
41.700,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ES PECIFICAÇÃO
Patrimônio Social/Cap ital Social
Adiantamento Para Futuro Aumento de Cap ital
Reservas de Cap ital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Ações/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
Exercício
Atual
75.900,00
75.900,00
117.600,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP
Balanço Patrimonial conforme Lei 4.320 e Quadro de Compensado
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
32.600,00
85.000,00
Classe
21
- PASSIVO FINANCEIRO
- PASSIVO PERMANENTE
Contas
Pessoal
a pagar (F) de caixa em moeda nacional (F)
Caixa e equivalentes
Pessoal
pagar - Precatórios
curto prazo (P)
Créditosatributários
a receber a(P)
Pessoal
a pagar
- Precatórios
a curto
prazo (F)
Depósitos
restituíveis
e valores
vinculados
(F)
Empréstimos
a Curto
Prazode(P)
Outros créditos
e valores
curto prazo a receber (P)
Bens móveis - veículos (P)
Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F)
Bens imóveis (P)
*
Depreciação
acumulada
Valores
Restituíveis
(F) - veículos (P)
*
Redução
ao
valor
recuperável
- bemprazo
imóveis
Pessoal a pagar - Precatórios a longo
(P) (P)
Código
6.2.2.1.3.01.00 Crédito Empenhado a Liquidar
Código
2.1.1.1.0.00.00
1.1.1.1.0.00.00
2.1.1.1.0.00.00
1.1.2.2.0.00.00
2.1.1.1.0.00.00
1.1.3.6.0.00.00
2.1.2.2.0.00.00
1.1.3.8.0.00.00
1.2.3.1.x.xx.xx
2.1.3.1.0.00.00
1.2.3.2.0.00.00
1.2.3.8.1.01.xx
2.1.5.8.0.00.00
1.2.3.9.1.02.xx
2.2.1.1.0.00.00
25.400,00
16.400,00
75.800,00
Débito
31.300,00
1.300,00
90.000,00
-
-
Crédito
15.500,00
24.000,00
1.300,00
5.000,00
900,00
Conta
Débito
R$
Crédito
100,00
Compensações
ES PECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exercício
Atual
Ex
Anterior
ES PECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
Obrigações Contratadas a Executar
Execução de obrigações contratuais - contratos de
serviços a executar
8.1.2.3.x.xx.xx
Exercício
Atual
Ex
Anterior
1.100,00
1.100,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – BP
EXERCÍCIO:
MÊS :
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
BALANÇO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EMIS S ÃO:
ATIVO
ES PECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Créditos a Curto Prazo
Demais Créditos e Valores a Curto Prazo
Investimentos Temporários
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
Exercício
Atual
TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
S ALDO PATRIMONIAL
a pagar a Curto Prazo
Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigações Fiscais a Curto Prazo
Demais Obrigações a Curto Prazo
Provisões a Curto Prazo
- PAS S IVO NÃO-CIRCULANTE
-
a pagar a Longo Prazo a Pagar
Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores e contas a pagar a Longo Prazo
Obrigações Fiscais a Longo Prazo
Demais Obrigações a Longo Prazo
Provisões a Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PAS S IVO
85.000,00
40.800,00
-
15.500,00
24.000,00
1.300,00
-
900,00
-
900,00
41.700,00
-
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
90.000,00
ES PECIFICAÇÃO
Patrimônio Social/Capital Social
Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Ações/Cotas em Tesouraria
(5.000,00)
-
32.600,00
85.000,00
Ex
Anterior
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais
-
117.600,00
Exercício
Atual
Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais
1.300,00
-
85.000,00
ES PECIFICAÇÃO
- PAS S IVO CIRCULANTE
31.300,00
Créditos a longo prazo
Deamais créditos e valores a longo prazo
Investimentos Temporários a longo prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Investimentos
Participações Permanentes
Demais Investimentos Permanentes
(-) Redução ao Valor Recuperável
Bens M oveis
Bens Imóveis
(-) Depreciação, Exaustão e Amortização
Acumuladas
(-) Redução ao Valor Recuperável
Intangível
Softwares
M arcas, Direitos e Patentes Industriais
Direito de Uso De Imóveis
(-) Amortização Acumulada
(-) Redução ao Valor Recuperável
Ex
Anterior
32.600,00
Ativo Realizável a Longo Prazo
Imobilizado
PÁGINA:
PAS S IVO
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
- TOTAL
- PAS S IVO FINANCEIRO
- PAS S IVO PERMANENTE
Exercício
Atual
Ex
Anterior
75.900,00
75.900,00
117.600,00
-
25.400,00
16.400,00
75.800,00
-
Diferença de R$100,00 - RP não
Processado
Compensações
ES PECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exercício
Atual
Ex
Anterior
ES PECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
Obrigações Contratadas a Executar
Exercício
Atual
Ex
Anterior
1.100,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DSF
Demonstrativo do
Superávit/Déficit
Financeiro
Parte VII do MCASP – pag. 691
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DSF
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONS TRATIVO DO S UPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL
EXERCÍCIO:
MÊS
EMIS S ÃO:
PÁGINA:
SUPERÁVIT FINANCEIRO
DESTINAÇÃO DE RECURSO S
Destinação Ordinária
(23.550,00)
Recursos Próprios Diretamente Arrecadados
1.250,00
Operações de Crédito
Alienação de Bens
15.500,00
14.000,00
TO TAL
7.200,00
Código
Conta
8.2.1.1.1.00.00 Execução da disponibilidade de recursos - Disponibilidade por Destinação de Recursos
Destinação Ordinária
R$
Crédito
30.750,00
Recursos Próprios Diretamente Arrecadados
R$
1.250,00
Operações de Crédito
Alienação de Bens
R$
R$
15.500,00
14.000,00
R$
R$
Débito
23.550,00
23.550,00
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Demonstração dos Fluxos
de Caixa
Parte V do MCASP – pag. 582 – 586
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Conceitos relacionados à DFC
CAIXA
• Compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
• Aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em um
montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor;
FLUXOS DE CAIXA
• Entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa;
ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
• O fluxo de caixa das operações compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a
ação pública, e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
• O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados à aquisição e à
alienação de ativo não-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de
adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma
natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
• O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captação e à
amortização de empréstimos e financiamentos.
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Embasamento legal e normativo da DFC
Item 30 NBC T
Item 31 NBC T
16.632 NBC T
Item
Item
T
16.63334NBC
Item
16.6 NBC T
16.6
16.6
Demonstração dos
dosFluxos
Fluxosde
deCaixa
Caixa
“ “31.
30. AA Demonstração
“32. ser
O elaborada
fluxo
de pelo
caixamétodo
das
operações
deve
direto
ou
permite
usuários
projetar
cenários
de
“33. aos
O fluxo
de caixa
dos
investimentos
compreende
ingressos,
inclusive
indireto
e evidenciar
movimentações
fluxos
futuros
de os
caixa
easelaborar
análise
inclui
os recursos
relacionados
à aquisição
e
decorrentes
de
receitas
originárias
e
havidas
no
caixa
e
seus
equivalentes,
nos
sobre
eventuais
mudanças
emcirculante,
torno dabem
34. O fluxo
de
caixa
financiamentos
à “ alienação
de
ativo
nãodos
derivadas,
e osmanutenção
desembolsosdorelacionados
seguintes
fluxos:
capacidade
de
inclui os
recursos relacionados
àregular
captação
como
recebimentos
em dinheiro
por e
com
a
ação
pública
e
os
demais
fluxos
que
(a)
das
operações;
financiamento
dos
serviçosde
públicos.”
liquidação
à
amortização
de adiantamentos
empréstimos
ou amortização e
não se qualificam
de investimento
(b)como
dos investimentos;
e ou
definanciamentos.”
empréstimos concedidos e outras
financiamento.” (c) dos financiamentos.”
operações da mesma natureza.”
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Conceitos contemplados pela DFC
• Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;
• Proporciona aos usuários da informação contábil
instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de
liquidez;
• Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de
caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a
capacidade de manutenção dos serviços públicos;
• A DFC deve ser elaborada pelo método direto, pois o método
indireto não se aplica ao Setor Público.
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Estrutura da DFC – método direto
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
EXERCÍCIO ATUAL
EXERCÍCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)
DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO
INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO
CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO
INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
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Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINÁRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Outras Receitas Originárias
Remuneração das Disponibilidades
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais
da União
de Estados e Distrito Federal
de Municípios
Intragovernamentais
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Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO
Legislativa
Judiciária
Previdência Social
Administração
Defesa Nacional
Segurança Pública
Relações Exteriores
Assistência Social
Previdência Social
Saúde
Trabalho
Educação
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
Juros e Correção Monetária da Dívida Interna
Juros e Correção Monetária da Dívida Externa
Outros Encargos da Dívida
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais
a União
a Estados e Distrito Federal
a Municípios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
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Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
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Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
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EXERCÍCIOS
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC
Demonstração dos Fluxos
de Caixa
Parte VII do MCASP – pag. 692 e 693
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONS TRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS :
EMIS S ÃO:
Exercício
Atual
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
INGRES S OS
42.000,00
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINÁRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Outras Receitas Originárias
Remuneração das Disponibilidades
TRANS FERÊNCIAS
Intergovernamentais
da União
de Estados e Distrito Federal
de M unicípios
Intragovernamentais
Código
6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada
40.000,00
40.000,00
2.000,00
350,00
400,00
1.250,00
-
Conta
Impostos - Destinação Ordinária
Receitas Imobiliárias - Destinação Ordinária
Receitas das Industrias de Transformação - Destinação Ordinária
Receitas de Serviços - Vinculação Recursos Próprios Diretamente Arrecadados
Débito
R$
R$
R$
R$
R$
Crédito
71.500,00
40.000,00
350,00
400,00
1.250,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONS TRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS :
EMIS S ÃO:
Exercício
Atual
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
DES EMBOLS OS
PES S OAL E OUTRAS DES PES AS CORRENTES POR FUNÇÃO
Judiciária
Encargos Especiais
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
Juros e Correção M onetária da Dívida Interna
Juros e Correção M onetária da Dívida Externa
Outros Encargos da Dívida
TRANS FERÊNCIAS
Intergovernamentais
a União
a Estados e Distrito Federal
a M unicípios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
20.200,00
INGRESSOS
42.000,00
20.200,00
20.100,00
100,00
-
-
21.800,00
Código
Conta
6.2.2.1.3.04.00 Crédito Liquidado Pago
Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Encargos Especiais
Pessoal e Encargos Sociais - Destinação Ordinária - Função: Judiciária
Outras Despesas Correntes - Destinação Ordinária - Função: Judiciária
Débito
Crédito
R$ 40.200,00
R$
100,00
R$ 20.000,00
R$
100,00
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONS TRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS :
EMIS S ÃO:
Exercício
Atual
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVES TIMENTO
INGRES S OS
14.000,00
Alienação de Bens
Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos
14.000,00
DES EMBOLS OS
20.000,00
Aquisição de Ativo Não Circulante
Concessão de Empréstimos e Financiamentos
20.000,00
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE
INVES TIMENTO
Código
6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada
(6.000,00)
Conta
Débito
Alienação de Bens Móveis - Destinação Alienação de Bens
Código
6.2.2.1.3.04.00 Crédito Liquidado Pago
Conta
Investimentos - Destinação Ordinária - Função: Urbanismo
R$
Crédito
71.500,00
R$
14.000,00
R$
Crédito
40.200,00
R$
20.000,00
Débito
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Preenchendo os Quadros demonstrativos – DFC
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONS TRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS :
EMIS S ÃO:
Exercício
Atual
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRES S OS
15.500,00
Operações de Crédito
15.500,00
DES EMBOLS OS
-
Amortização/Refinanciamento da Dívida
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTO
15.500,00
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
31.300,00
31.300,00
Código
6.2.1.2.0.00.00 Receita realizada
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
21.800,00
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE
INVESTIMENTO
(6.000,00)
Conta
Operações de Crédito Externas - Vinculação Operações de Crédito
Débito
Crédito
R$ 71.500,00
R$
15.500,00
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Demonstração do
Resultado Econômico
Parte V do MCASP – pag. 587 – 592
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Demonstração do Resultado Econômico
FOCOS DAS DEMONSTRAÇÕES TRADICIONAIS:
• Apuração de resultados;
• Gestão orçamentária;
• Gestão de disponibilidades;
• “Fotografias” patrimoniais.
EFICÁCIA
EFICÁCIA: atingir metas, atender requisitos, cumprir
cronogramas
Balanços e demonstrações
tradicionais;
EFICIÊNCIA: balizado por referências, relaciona-se à
qualidade na aplicação dos recursos, à relação entre
quantidade produzida e recursos empregados, à
aplicação de recursos de forma igual ou melhor que os
padrões do mercado
DRE!
EFICIÊNCIA
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Conceitos relacionados à DRE
CUSTO DE OPORTUNIDADE
• Valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas
consideradas possíveis para a execução da ação pública;
RECEITA ECONÔMICA
• Valor apurado a partir de benefícios gerados à sociedade pela ação pública, obtido por meio da
multiplicação da quantidade de serviços prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de
oportunidade;
RESULTADO ECONÔMICO
• Acréscimo ou decréscimo de benefícios à sociedade a partir da ação eficiente e eficaz do gestor
público (alocação dos recursos colocados à disposição do setor público);
CUSTO DE EXECUÇÃO
• Valor econômico dispendido pela Entidade na ação objeto da apuração do resultado econômico;
CUSTOS DIRETOS
• Aqueles ligados diretamente a cada tipo de bem ou função de custo. Podem ser atribuídos (ou
identificados) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.
CUSTOS INDIRETOS
• Apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critérios pré-determinados e vinculados
a causas correlatas, como mão-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mão de obra direta,
gastos com energia, com base em horas/máquinas utilizadas, etc.
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DRE – Pontos importantes
Foco gerencial:
 eficiência da gestão pública;
 instrumento de apoio à gestão – ferramenta para tomada de decisões;
 transparência qualitativa e quantitativa dos programas de governo
(disclosure).
Características:
Interligada aos sistemas de custos;
Elaboração dependente de conceitos de receita econômica e custos da
ação pública – depende da mensuração confiável dos mesmos;
 Levantamento facultativo;
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Embasamento normativo da DRE
Art. 70 CF/88
Art. 74 CF/88
“Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e
“Art.
70. A fiscalização
Judiciário
manterão, contábil,
de formafinanceira,
integrada,
orçamentária,
operacional
e patrimonial
da
sistema de controle
interno
com a finalidade
União
de: e das entidades da administração direta e
indireta, quanto à legalidade, legitimidade,
...
economicidade, aplicação das subvenções e
II - comprovar a legalidade e avaliar os
renúncia de receitas, será exercida pelo
resultados, quanto à eficácia e eficiência, da
Congresso Nacional, mediante controle externo,
gestão
orçamentária,
financeira
e pelo
sistema
de controle
internoe patrimonial
de cada
nos órgãos e entidades da administração
Poder.
federal, bem como da aplicação de recursos
públicos por entidades de direito privado.”
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Estrutura da DRE
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
ESPECIFICAÇÃO
EXERCÍCIO
ATUAL
EXERCÍCIO
ANTERIOR
Receita econômica dos serviços prestados ou dos
bens ou produtos fornecidos
( - ) Custos diretos identificados com a execução da
ação pública
( = ) Margem Bruta
( - ) Custos indiretos identificados com a execução
da ação pública
( = ) Resultado econômico apurado
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Demonstração das
Mutações do Patrimônio
Líquido – DMPL
Parte V do MCASP – pag. 593 – 595
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Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
 A DMPL, conforme art. 4º da Portaria STN 665 de 2.010, será obrigatória
apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as
incorporarem no processo de consolidação de contas.
 A entidade deve apresentar a DMPL, que objetiva demonstrar:
a) o déficit ou superávit patrimonial do período;
b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os efeitos
decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores; e
d) as contribuições dos proprietários e distribuições recebidas por eles como
proprietários.
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Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EXERCÍCIO:
Especificação
PERÍODO (MÊS):
Adiant.
Pat.
para
Reservas de
Social/Capit Futuro
Capital
al Social
Aumento
de Capital
DATA EMISSÃO:
Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
Reservas de
Lucros
PÁGINA:
Demais
Reservas
Resultados
Acumulados
Ações / Cotas
em
Tesouraria
Total
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de Exercícios
Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/Reversão de
Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exercícios
Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/Reversão de
Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual
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Consolidação das
Demonstrações Contábeis
Parte V do MCASP – pag. 601 – 612
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
O que é a consolidação?
o processo que ocorre pela soma ou pela agregação de saldos
ou grupos de contas, excluídas as transações entre entidades
incluídas na consolidação, formando uma unidade contábil
consolidada (NBC T 16.7)
Por que consolidar?
-A consolidação das demonstrações contábeis objetiva o conhecimento e a
disponibilização de macroagregados do setor público, a visão global do
resultado e a instrumentalização do controle social (NBC T 16.7)
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
Características/efeitos
- A consolidação evita a dupla contagem de transações ou saldos entre
unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados
- A consolidação é um processo simétrico.
“A consolidação é uma ciência imperfeita”
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
O que deve ser consolidado?
A doutrina define que para as demonstrações contábeis
consolidadas devem ser excluídos o seguinte:
I – as participações nas empresas estatais dependentes;
II – as transações e saldos recíprocos entre entidades
(Ex. UG 1 - clientes/ UG 2 – fornecedores).
Para o Setor Público, deverão ser consideradas as contas de todas as
entidades, pertencentes à Federação, incluídas no Orçamento Fiscal e da
Seguridade Social.
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
Questões práticas
-Para realizar a consolidação é necessário padronizar!
- A consolidação pode ser feita em diferentes níveis ou esferas do Setor
Público:
1. Intragovernamental (Abrange cada Ente da Federação)
2. Intergovernamental (Contas Nacionais)
Operacionalização:
- Analisar as contas de todas as unidades a consolidar a um detalhe
suficiente para identificar transações internas e significativas
- Priorizar algumas áreas de consolidação das transações:
-Transferências entre entidades governamentais
-Transações recíprocas (ativos e passivos financeiros)
-Juros recebidos e pagos
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
Questões práticas
Operacionalização:
Para os casos: I (participações nas empresas estatais dependentes) e
II (saldos de contas entre entidades)
Utilizar contas no 5º nível “intra” e “inter” de Ativo, Passivo, VPA e
VPD
Ocorrerá a eliminação desses saldos para elaborar a demonstração
consolidada
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
Questões práticas
Para garantir uma consolidação correta:
- Revisão completa das contas a consolidar para identificar as transações internas e as
relações recíprocas devedor-credor;
- O objetivo não é a consolidação perfeita, mas sim eliminar de forma consistente as
transações e posições que tenham um efeito significativo nos saldos finais;
- Não gastar tempo e recursos com pequenas transações que sejam difíceis de
identificar;
- Se os impostos e aquisição de bens e serviços intragovernamentais são
reconhecidamente expressivos devem ser também consolidados, se tivermos dados
para isso. Como esses dados podem ser difíceis de obter, podemos ter imperfeição da
consolidação do ponto de vista prático;
- Os problemas práticos, como divergências nas informações, deverão ser analisados e
corrigidos por meio de critérios/regras técnicas, assegurando a fidedignidade da
informação.
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Consolidação das Demonstrações Contábeis
Praticando!!
1. Consolidação do Estado “A” (composto de duas Unidades)
2. Consolidação das Contas Nacionais (contas da União e do Estado “A”)
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Simulando uma Consolidação Simplificada
Fatos Ocorridos no Estado “A”
• Repasse de transferência financeira da UG 2 para a UG 1, no valor de R$ 10.000,00.
•Recebimento deRealizando
transferência daaunião
pela UG 2, relativo
ao FPM, no valor de R$do
43.000,00
consolidação
Intragovernamental
Estado
“A”
BALANÇO
CONSOLIDADO
DO
ESTADO
“A”
•Contratação de Serviços (a prazo) pela UG 1, oriundo de órgão Federal (OFSS), no valor de R$ 5.000,00
- Excluir as transações/saldos recíprocos!
•Pagamento de fornecedor de exercício anterior pela UG 2, no valor de R$1.000,00
•Contratação de Serviços pela UG 1, ofertados pela UG 2 (a prazo), no valor de R$2.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estrutura
UG 1
ATIVO
PASSIVO
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estrutura
ESPECIFICAÇÃO
Saldo PASSIVO
UG 2 – R$1.000
ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova
estrutura
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
Saldo UG 1 – R$10.000
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
Saldo UG 2 – R$42.000
Caixa e Equivalente de
Caixa
ESPECIFICAÇÃO
Caixa
e Equivalente de
PASSIVO
CaixaCIRCULANTE
10.000
-
Fornecedores Extra (CP)
Fornecedores Intra
(CP)
Fornecedores Inter
UG 2
Fornecedores
Extra
ESPECIFICAÇÃO
(CP)
Fornecedores
Inter
ATIVO CIRCULANTE
52.000
(CP)
Caixa e Equivalente de
2.000
Caixa NÃO-CIRCULANTE
PASSIVO
5.000
(CP)
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
ESPECIFICAÇÃO
1.000
PASSIVO CIRCULANTE
Saldo UG 2 – R$ 5.000
5.000
Fornecedores Extra (CP)
2.000
Clientes Intra
TOTAL DO PASSIVO
6.000 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
7.000
5.000
-
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
SP
10.000
10.000
-
TOTAL
52.000
TOTAL DO PL
3.000
10.000
5.000
Ativo Financeiro
52.00
TOTAL
10.000
- 0
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
7.000
10.000
SP
Passivo Permanente
3.000
10.000
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
TOTAL DO PL
46.000
TOTAL
52.000
Passivo Financeiro
TOTAL
Passivo
Ativo Financeiro
Permanente
Ativo Permanente
SP
2.000
1.000
10.000
42.000
43.000
-
Saldo UG 1 – R$ 3.000
TOTAL DO PASSIVO
1.000
2.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Saldo UG 2 – R$43.000
TOTAL DO PL
6.000
TOTAL
42.000
44.000
43.000
10.000
Passivo Financeiro
43.000
10.000
42.000
44.000
46.00
Passivo Permanente
0
(2.000)
41.000
43.000
8.000
10.000
43.000
42.000
44.000
2.000
1.000
Permitida a reprodução total ou parcial
41.000
43.000
desta publicação desde que citada(2.000)
a8.000
fonte.
Simulando uma consolidação simplificada
Fatos ocorridos na União
• Arrecadação deRealizando
IR no valor de R$ 200.000,00
a consolidação
das Contas Nacionais!!
•Transferência Constitucional para o Estado A, relativo ao IR arrecadado , no valor de R$ 43.000,00
•Prestação de Serviços para órgão
do Estado “A”,
valor de R$ 5.000,00
-Considerar
osnobalanços
de todos
os Entes
BALANÇO NACIONAL CONSOLIDADO
-Excluir transações/saldos recíprocos
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estrutura
ATIVO
Balanço Patrimonial Consolidado do Estado
A
PASSIVO
União
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova estrutura
BALANÇO PATRIMONIAL – Nova
estrutura
ESPECIFICAÇÃO
ESPECIFICAÇÃO
SaldoPASSIVO
Estado A – R$1.000
ATIVO
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Saldo Estado A – R$52.000
ESPECIFICAÇÃO
ESPECIFICAÇÃO
ESPECIFICAÇÃO
ESPECIFICAÇÃO
Fornecedores
Extra (CP)
Caixa
e Equivalente de
1.000
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO
CaixaCIRCULANTE
559.000
Saldo União – R$ 507.000
Fornecedores Extra (CP)
Caixa e Equivalente de
1.000
Fornecedores Extra (CP)
Caixa e Equivalente de
507.000
550.000 Fornecedores Inter (CP)
350.000
52.000 Fornecedores Inter (CP)
5.000
Caixa
Caixa
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
Clientes Inter OFSS
5.000
TOTAL DO PASSIVO
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
1.000 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
TOTAL DO PASSIVO
6.000
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
TOTAL DO PL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
SP
TOTAL
TOTAL DO PL
Ativo Financeiro
52.000 TOTAL
Ativo Permanente
52.00
0
Passivo Financeiro
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
559.000 TOTAL
559.0
00
-
6.000
SP
52.00
0
558.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Saldo União – R$512.000
559.000
TOTAL DO PL
Passivo Financeiro
TOTAL
1.000
Passivo
Ativo Financeiro
Permanente
350.0 Passivo Financeiro
512.000
550.000
507.000
00
558.0 Passivo Permanente
00
Ativo Permanente
Passivo Permanente
Estado A – R$46.000
TOTAL DO Saldo
PASSIVO
SP
350.000
550.000
507.000
512.000
TOTAL
Permitida a reprodução total ou parcial
550.000
507.000
desta publicação desde que citada512.000
a fonte.
350.000
Notas Explicativas às
Demonstrações Contábeis
Parte V do MCASP – pag. 596 – 601
Permitida a reprodução total ou parcial
desta publicação desde que citada a fonte.
Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis
Conceitos:
Estrutura de
Evidenciação
Apresentação
dosde
Evidenciação
políticas
contábeis
critérios contábeis
estimativa
“Para
facilitar
a
compreensão
das
“Políticas
contábeis
os princípios, bases,
a) “o regime
contábilsão
utilizado;
demonstrações
eesuaprocedimentos
comparação
convenções,
regras
b) a extensão contábeis
em
que é aplicado
o procedimento
“As
notas
explicativas
são
parte
integrante
das
com
as
de
outras
entidades,
as
notas
sãona
específicos
aplicados
pela da
entidade
transitório
referente
à
adoção
determinada
“As notas contábeis.
explicativas Contêm
devem conter
as principais
demonstrações
informações
normalmente
apresentadas
na
seguinte
elaboração
e
na
apresentação
de
norma
contábil,
quando
for
o
caso;
estimativas
referentes
aos períodos
adicionais
em relação
à apresentada
no futuros
corpo (por
ordem:
c)exemplo,
os critérios
de
mensuração
nos
demonstrações
contábeis.”
provisões)
e as usados
fontes
de itens
erro de
dessas
demonstrações
e oferecem
descrições
componentes
das
demonstrações
contábeis,
(a)
dealtere
alinhamento
as as
A declaração
entidade,
caso
política
estimativa,
na
data
aaberturas
que
secom
referem
narrativas
ou segregações
euma
decontábil,
itens
tais evidenciar
como
custoque
histórico,
custo
corrente,
valor
normas
de
contabilidade
aplicáveis,
caso
deverá
emalém
nota
explicativa
as de
demonstrações,
têm
risco
significativo
anteriormente
divulgados,
de
informações
realizável
líquido,
valor
justo,
valor
cumpridas
todas
as suas
determinações;
causar
ajuste
material
dosenquadram
valores contábeis
de
acerca
de itens
que
não
se
nos
mudanças.
recuperável
ou
valor
de
serviço
recuperável.
ativos
e passivos
próximo
exercício
financeiro.
critérios
de reconhecimento
nasdeverá,
demonstrações
(b)
Sumário
de no
significativos
critérios
Havendo
necessidade,
também,
Quando
mais
de
um
critério
for
usado,
devemser
A
respeito
desses
ativos
e
passivos,
devem
contábeis.”
contábeis
utilizados;
evidenciar
suas aspolíticas
contábeis
ser indicadas
categorias
de ativos
e mais
informados
detalhes
sobre
sua
natureza
e valor
(c)
Informação
adicional
sobre
os itens
relevantes
que
afetam
significativamente
passivos
em
que
cada
um
é
adotado;
contábil na data a que se referem às
constantes
das demonstrações
contábeis
seus
quais dos
demonstram
d)
osdemonstrativos,
julgamentos
para escolha
critérios
demonstrações.”
segundo
a ordem
cada
demonstrativo
contábeis
que têmde
efeito
mais
significativo nos
extrema
importância
para
compreensão
valores
nas demonstrações
e linha
do registrados
item
referenciado.”
pelos
usuários
dos
demonstrativos.
contábeis; e outros relevantes.”
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desta publicação desde que citada a fonte.