Programação didática
 Objetivo
Discutir o processo
de registro e gestão
de custos e preços,
enfatizando os
aspectos relativos à
DECISÃO
EMPRESARIAL
BRUNI
Ementa
 Custos
 Contabilidade
Financeira
 Contabilidade
Gerencial
 Impostos
 Preços
 Lucros
BRUNI
Capítulo
1
BRUNI
Custos, contabilidade
e finanças
Objetivos do capítulo
 Entender o significado da
palavra custos
 Saber distingüir a
Contabilidade Financeira
da Contabilidade
Gerencial
 Compreender a
terminologia geral dos
gastos
BRUNI
Para entender os ...
Custos
BRUNI
Tantos adjetivos …
BRUNI
Uma só palavra
muitos significados
Uma breve introdução
Custa
$10.000,00
BRUNI
O que são custos
BRUNI
 Para quem compra, conceito claro ...
 Custo é igual a preço!
 E para quem produz?
Alguns adjetivos









Custos contábeis
Custos fabris
Custos plenos
Custos afundados
Custos de oportunidade
Custos relevantes
Custos fixos
Custos de propriedade
E tantos outros …
BRUNI
Os usuários das informações
BRUNI
Internos
Usuários
Externos
Os usuários das informações
BRUNI
Necessidade de
estabelecimento
de regras e normas
padronizadas
Conferir a
qualidade da
informação
Auditoria
Usuários
As diferentes contabilidades
Financeira
Custos
Gerencial
BRUNI
Contabilidade financeira
 Obrigatória
 Sujeita às normas e
imposições legais
 Altamente normatizada
e padronizada
 Posterior auditoria
 Atende à vontade do
Leão
 Regras próprias
(LALUR)
BRUNI
Contabilidade gerencial
 Foco na decisão
 Não está sujeita às
restrições e
imposições legais
 Mais dinâmica e ágil
 Específica para cada
negócio
Instrumentos da
Contabilidade Gerencial
BRUNI
Informação
Gestor
Análise dos custos
BRUNI
 Atende a ambas
 Financeira
 Gerencial
 Cuidado com a mistura dos focos
 Uso da contabilidade financeira no processo
de tomada de decisões
 Uso da contabilidade gerencial para registro
e impostos
Um exemplo didático
BRUNI
 Com o objetivo de aumentar a sua
renda, um pequeno fazendeiro
resolve montar uma pequena
fábrica de queijos e manteiga na
sua propriedade, aproveitando o
leite que produzia.
Custo do leite
Qual o custo do leite
empregado na produção
de queijos e manteiga?
Sem documentação,
não é possível registrar
Custo de oportunidade
Custo é igual à
receita perdida de
vendas
BRUNI
Outro exemplo
 Comprei um carro por
$5.000,00 ontem
 Hoje percebi que
carros similares ao
meu são vendidos por
$8.000,00
Qual o valor do carro?
BRUNI
Valor do carro
$5.000,00
$8.000,00
BRUNI
Para sempre lembrar
BRUNI
Um outro exemplo
Alegria da Pança
BRUNI
 Comercializa os Vinhos
Encorpados
Estoques
Jan – 30,00
Fev – 40,00
Por telefone
Novo Custo
$60,00
Preço de
Venda
$50,00
Na venda de uma
garrafa,
qual o lucro?
Usando a documentação …
O que já ocorreu
Estoques
Jan – 30,00
Fev – 40,00
Preço de
Venda
$50,00
BRUNI
PEPS
$20,00
C Médio
$15,00
UEPS
$10,00
As consequências da venda
E o futuro …?
Por telefone
Novo Custo
$60,00
PREPS
-$10,00
BRUNI
As razões do sucesso ...
BRUNI
Análise de custos,
preços e valores é
fundamental para o
sucesso empresarial
Gastos, custos e despesas ...
1
Custo
2 Produto
ou
Serviço
3
Despesa
4
Investimentos
5
Gastos
BRUNI
A conta, por favor ...
BRUNI
 Qual o custo?
 Salário fabril: $500,00
 Compra de máquina:
$400,00
 Matéria-prima
consumida: $200,00
 Salário administrativo:
$300,00
 Depreciação industrial:
$700,00
$1.400,00
O desperdício ….
Evite as
perdas!!!
BRUNI
O conceito de perdas ...
 Bens ou
recursos
consumidos mas
não
incorporados ao
produto final
 Desperdício
Rotineiro: custos
Ocasional: despesas
BRUNI
Um exemplo em perdas
 Uma fábrica de escovas
verificou que o peso de
cada escova finalizada é
igual a 40g. Porém o
processo produtivo gera
aparas iguais a 10g.
Qual o volume de
plástico associado ao
custo da escova?
BRUNI
O custo da escova
Finalizada: 40g
Perdas: 10g
Custo: 50g
Perdas rotineiras
devem ser
incorporadas nos
custos
BRUNI
Outro exemplo em perdas
 Em função de uma falha no
fornecimento de energia elétrica,
a produção da fábrica de escovas
foi obrigada a descartar 60 Kg de
plástico, que estavam prontos
para o processo de injeção.
Qual o volume de
plástico associado ao
custo da escova?
BRUNI
Perdas não rotineiras
ZERO
Perdas ocasionais não devem
ser incorporadas nos
custos
Despesa = 60Kg
Perdas ocasionais devem ser
classificadas como despesas
BRUNI
Um conceito ilustrativo ...
BRUNI
 Lembre-se:
 Em operações
industriais,
custos vão para
as prateleiras ...
Gastos
produtivos
Estoques
Classifique os gastos na
indústria
 Frete de embalagens consumidas
na produção
 Aluguel de veículo administrativo
 Compra de microcomputador
(direção)
 Consumo de energia industrial
 Fretes de entregas
 Consumo de energia da
administração
 Conta de telefone da área
comercial
BRUNI
Em serviços …
O que estiver
associado ao
serviço
prestado é
custo
BRUNI
Classifique os gastos no
hospital
 Horas de médicos gastas com o
atendimento de pacientes
MOD
 Depreciação de equipamentos
administrativos
DESP
 Horas de enfermeiros gastas
com procedimentos précirúrgicos
MOD
 Compra de equipamento
de raio X
INV
BRUNI
Em uma transportadora
 Compra de óleo lubrificante
 Salário de motorista
 Depreciação de móvel
administrativo
 Aluguel de escritório comercial
BRUNI
I
C
D
D
Classifique os gastos
Complexidade da análise de
custos
BRUNI
 Comércio: menor complexidade
 Valor da compra + frete
 Indústria: média complexidade
 Tangível
 Serviços: maior complexidade
 Intangível
 Grande variedade
Capítulo
2
Os custos e a
contabilidade
financeira
BRUNI
Objetivos do capítulo
 Entender o sentido do
registro dos custos na
Contabilidade Financeira
 Saber distingüir os
componentes dos custos na
Contabilidade Financeira
 Compreender alguns dos
principais adjetivos
associados aos custos
BRUNI
Recordar é viver …
 Custos
 Multiplicidade de significados
 Contabilidades
 Financeira: registro
 Gerencial: decisão
 Terminologia dos gastos
Gastos
Investimentos
Custos
Produto
Despesas
BRUNI
Recordar é viver na prática (1)



Um pequeno investidor
aplicou $50 mil na abertura
de uma pequena oficina
O dinheiro foi retirado de
uma aplicação financeira que
rendia 20% a. a.
No primeiro ano, suas
receitas foram iguais a $48
mil e seus gastos $40 mil
Calcule o lucro auferido por ele!
BRUNI
Os diferentes lucros
BRUNI
Receita $48
Gastos ($40)
Lucro $8
Receita $48
Gastos ($40) É preciso considerar
o custo de oportunidade
aos juros que
Oport ($10) associado
não serão recebidos
Result ($2) 20% de $50 = $10
Recordar é viver na prática (2)
Classifique os gastos em
uma instituição de ensino
a) Salários de professores
b) Tarifas bancárias
c) Compra de projetor
multimídia
d) Pincéis marcadores
consumidos nas aulas
e) Papel consumido pela
área administrativa
BRUNI
Custos sob a ótica da …
Registrar!!
!
Contabilidade
Financeira
BRUNI
Uma constatação óbvia
BRUNI
REGISTRO
Uma separação básica ...
Associados à formação dos estoques
Custos
Produto
Despesas
Associadas a consumo temporal
BRUNI
Uma razão legal …
 Legislação estabelece a
necessidade de aplicar
CUSTEIO POR
ABSORÇÃO
 Estoques absorvem TODOS
os gastos PRODUTIVOS,
inclusive os indiretos
BRUNI
Custeio por absorção
 Estoques absorvem
os custos de
produção
 Fixos
 Variáveis
 Classificação contábil
dos custos
BRUNI
BRUNI
 Uma empresa obteve Receita
de Vendas igual a $40 mil.
Registrou um Custo Variável
de Fabricação igual a $14
mil, uma Despesa Variável
de Vendas de $6 mil e um
Custo Fixo de Fabricação de
$10 mil.
 Calcule a Margem de Lucro
Bruta da empresa
Estoques
Um exemplo didático …
Receita 40
(-) CV 14
(-) CF 10
Lucro Bruto 16
Componentes dos custos
BRUNI
Materiais Diretos
Produto
Mão-de-Obra Direta
Custos Indiretos
Componentes contábeis ...
Preencha os espaços da figura
1
2
3
4
5
6
7
8
RESPOSTA
BRUNI
Para pensar …
 A evolução de alguns
números contábeis
…
Indústria
Automobilística
Serviços
Bancários
BRUNI
Um paradigma em custos
 Qualquer cor de carro,
desde que seja preto!
 Paradigma industrial
 Produção em série
 Muitas unidades de um
único produto!
 Divisão mais fácil de
custos indiretos!!!
BRUNI
E a acumulação continua ...
Recursos
Produtivos
Sistema
de custeio
Custos
dos
Produtos
ou
Serviços
BRUNI
Negócios e custos
Comércio
Preço Bom
Indústria
Serviços
BRUNI
Outro exemplo …
Varejo bancário
BRUNI
Custos envolvidos
Canal de atendimento
Agência
Auto atendimento
Correspondente bancário
Internet
Fonte: Febraban (2004)
BRUNI
$ .
1,09
0,50
0,36
0,03
Em síntese …
Materiais
Diretos
Mão de obra
Direta
Economias
de
Escala
Custos
Indiretos
BRUNI
Componentes contábeis ...
BRUNI
RESPOSTAS
1
MD
Materiais
Diretos
2
MOD
3
CIF
4
Despesas
Mão-de-Obra Dir
Custos Indiretos
Mensurada e
identificada
de forma direta
Custos que não
são
Gastos não
associados
MD nem MOD
à produção
Matéria-Prima
Embalagem
5
Custo primário ou direto
6
Custo de transformação
7 Custo total, contábil ou fabril
8
Gastos incorridos ou custo integral
Capítulo
3
Os custos e a
contabilidade
gerencial
BRUNI
Objetivos do capítulo
 Entender os propósitos da
Contabilidade Gerencial
 Saber distingüir os gastos
em decorrência da decisão
 Compreender os conceitos
de ponto de equilíbrio,
margem de segurança e
alavancagem
BRUNI
Recordar é viver …
 Custos e adjetivos
 Diferentes Contabilidades
 Contabilidade Financeira
 Registro
 Valoração dos estoques
 Custeio por absorção
Custos
Produto
MD
MOD
CIF
Despesas
BRUNI
Recordar é praticar …
Classifique os gastos em
um hotel
a) Compras de lençois
b) Comissões de vendas pagas
a agentes de viagens
c) Salário de arrumadeira
específica da suíte
presidencial
d) Sabonetes consumidos por
hóspedes
e) Salários da recepção
f) Depreciação dos elevadores
BRUNI
Agora, o que importa é a …
Decisão!!!
BRUNI
Relembrando ...
Para a contabilidade financeira
Custos
Produto
Despesas
Estoques absorvem TODOS
os custos
BRUNI
É preciso saber …
BRUNI
Para onde ir!
BRUNI
Para decidir …
Fixos
Não oscilam conforme
produção e vendas
Variáveis
Oscilam conforme
produção e vendas
Decisões Rotineiras
Gastos
Classificação
volumétrica
BRUNI
Classifique os gastos
 Consumo de matéria-prima em
uma indústria
Variável
 Seguro da planta industrial
Fixo
 Comissões sobre vendas
Variável
 Salários administrativos
Fixo
 Fretes de insumos produtivos
Variável
 Fretes de entregas
Variável
Para pensar …
 Qual a classificação da
conta de telefone da
indústria?
 Já que apresenta um valor
diferente todos os meses é
um gasto ….
FIXO!!!
Classificação
Volumétrica
Não oscilam
conforme produção
e vendas
BRUNI
Um exemplo ilustrativo …
 Fábrica de Sorvetes Frio
Delícia Ltda.
 Gastos produtivos:
 Aluguel e salários:
$1.000,00/mês;
Fixos
 Matéria-prima/embalagem:
$8,00/Kg.
Variáveis
BRUNI
Outros dados …
 Dados do mercado
 Preço de venda:
$10,00/kg
 Volume de vendas:
600 Kg/mês
BRUNI
Estudando os …
Gráficos
BRUNI
Gastos ($)
Os gastos fixos
Constantes
Volume (Q)
BRUNI
Gastos ($)
Os gastos variáveis
Crescentes
Volume (Q)
BRUNI
Uma curosidade …
Totais
Unitários
BRUNI
Gastos ($)
Os gastos fixos unitários
Qualquer cor de
carro preto!
Economias
de
Escala
Decrescentes
Volume (Q)
BRUNI
Gastos ($)
Os gastos variáveis unitários
Constantes
Volume (Q)
BRUNI
Análise CVL
Custo
Volume
Lucro
Variações nos volumes produzidos
provocam diferentes consequências
sobre custos e lucros
BRUNI
BRUNI
Uma síntese …
Gastos fixos
Totais ($)
Quantidade
Gastos fixos
unitários ($)
Quantidade
Gastos variáveis
totais ($)
Quantidade
Gastos variáveis
unitários ($)
Quantidade
Novo exemplo …
Restaurante
Bom de
Garfo
BRUNI
Analisando a margem de
contribuição
 O restaurante Bom de
Garfo apresenta os dados
seguintes.
 Pratos servidos: 3.000 por
mês
 Custos fixos: $12.000,00
 Custos variáveis: $15.000,00
 Preço de venda: $10,00 por
prato
 Capacidade: 5.000 pratos por
mês
 Calcule o custo por prato.
BRUNI
Custo do prato
$12.000,00
$15.000,00
$27.000,00
÷ 3000
$9,00
BRUNI
E agora?
Sabendo que o estabelecimento
recebeu uma proposta para o
fornecimento de 1.000 refeições
mensais a $6,00 por prato, discuta
a viabilidade da proposta.
Custo do prato = $9,00
BRUNI
BRUNI
Graficamente …
$
Gastos fixos
totais
Quantidade
3
4
$
Gastos variáveis
totais
Quantidade
3
4
$
Gastos variáveis
unitários
$5,00
Quantidade
3
4
Venda: $6,00
(-) GVu: -$5,00
(=) Ganho: $1,00
Margem de
contribuição
Un. Monet. ($)
Construindo um único gráfico
BRUNI
Receita total
Break-even point
Ponto de ruptura
Gasto total
Ponto de equilíbrio
contábil (PEC$)
Gasto
variável
Gasto fixo
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Volume (Q)
Uma formulazinha básica …
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Quantidade produzida e vendida
para lucro contábil nulo
A partir dele as operações
começam a ser lucrativas
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
Margem de Contribuição Unitária
PEC$ = PECq x Preço
BRUNI
BRUNI
Para a Fábrica de Sorvetes
Aluguel e salários: $1.000,00/mês
Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg
Preço de venda: $10,00
Volume de vendas: 600 Kg/mês
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
=
1000
10 - 8
Margem de Contribuição
Unitária
= 500 Kg/mês
PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $5.000,00/mês
BRUNI
Un Monet ($)
No gráfico …
$6.000,00
$5.000,00
Lucro = $200,00
500
Volume (Q)
Cia Sem Dúvida S.A.
Produz e comercializa 500
unidades/mês
Aluguel da fábrica $8.000,00 Fixo
Consumo de MDs
$10.000,00 Var
Salários fixos
$20.000,00 Fixo
Comissão de vendas 10% preço Var
Preço de vendas
$100,00
a) Qual o ponto de equilíbrio da
empresa?
b) E se o aluguel aumentar em
$7.000,00?
c) E se, na situação original, o preço
baixar para $80,00?
BRUNI
BRUNI
Solução sem dúvida
a)
PECq =
28000
100 - 30
= 400 un/mês
b)
PECq =
35000
100 - 30
= 500 un/mês
c)
PECq =
28000
80 - 28
= 538,46
un/mês
Perdas possíveis sem prejuízo
Margens de
segurança
BRUNI
Un Monet ($)
No gráfico …
BRUNI
Margem de segurança
$6.000,00
Faturamento
$5.000,00
Quantidade
Volume (Q)
Analisando o conforto
 Margem de segurança
 O quanto se pode perder em
vendas sem incorrer em
prejuízos
 MS em quantidade
 Vendas (Q) – PEC (Q)
 MS em $
 Vendas ($) – PEC ($)
 MS em %
 MS (Q) / Vendas (Q) ou
 MS ($) / Vendas ($) ou
BRUNI
Fábrica de Sorvetes …
 MS em quantidade
Vendas (Q) – PEC (Q)
600 – 500 = 100 kg
 MS em $
Vendas ($) – PEC ($)
6000 – 5000 = $1.000,00
 MS em %
100 / 600 = 16,67%
1000/6000 = 16,67%
BRUNI
Perfumes Cheiro Bom
 Para produzir 1000
unidades/mês
 Embalagens: $2.000,00
 Essência: $8.000,00
 Salários e encargos fixos:
$10.000,00
 Preço unitário: $30,00
 Sabendo que a empresa
está produzindo 800
unidades, calcule as
margens de segurança
BRUNI
Solução da Cheiro Bom
PECq =
10000
30 - 10
= 500 un/mês
 MS em quantidade
Vendas (Q) – PEC (Q)
800 – 500 = 300 kg
 MS em $
Vendas ($) – PEC ($) ou MSq x Preço
300 x $30,00 = $9.000,00
 MS em %
300 / 800 = 37,50%
BRUNI
Movendo o mundo
Alavancagem
BRUNI
Um conceito físico
Alavancagem
“Dê-me uma alavanca e um
ponto de apoio, e eu
moverei o mundo”.
BRUNI
BRUNI
Gastos fixos e alavancagem
Variação
nos lucros!!!
Variação
nas vendas!!!
Três exemplos
Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40%
 Brisa: apresenta gastos fixos iguais a
$20 por período e não possui
endividamento
 Vento: apresenta gastos fixos iguais a
$40 por período e não possui
endividamento
 Tempestade: apresenta gastos fixos
iguais a $40 por período e possui
endividamento que provoca o
pagamento de juros iguais a $5 por
período
BRUNI
Números da Brisa
Brisa
-20% Base 20%
80
100 120
Rec
-20
-20
-20
(-) GF
-32
-40
-48
(-) GV
28
40
52
(=) LAJIR
30%
(-) J
28
40
52
(=) LAIR
30%
BRUNI
Números da Vento
Vento
-20% Base 20%
80
100 120
Rec
-40
-40
-40
(-) GF
-32
-40
-48
(-) GV
8
20 60% 32
(=) LAJIR
(-) J
8
20 60% 32
(=) LAIR
BRUNI
Números da Tempestade
Tempestade
-20% Base 20%
80
100 120
Rec
-40
-40
-40
(-) GF
-32
-40
-48
(-) GV
8
20
32
(=) LAJIR
60%
-5
-5
-5
(-) J
3
15
27
(=) LAIR
80%
BRUNI
Calculando a alavancagem
Brisa
Vento
Tempestade
Vendas
20%
20%
20%
LAJIR
30%
60%
60%
LAIR
30%
60%
80%
GA o
1,5
3
3
GA f
1
1
1,3333
GA c
1,5
3
4
GAo
GAf
GAc
Apresenta o efeito Apresenta o efeito Apresenta o efeito
multiplicador da
multiplicador da
multiplicador da
variação percentual variação percentual variação percentual
das Vendas sobre o
das Vendas sobre
do LAIR sobre
LAIR
LAJIR
LAJIR
BRUNI
Exercícios de fixação
A Cia Idade de Pedra S.A. possui os
seguintes dados:
a) gastos fixos operacionais iguais a
$20 mil
b) gastos variáveis unitários iguais a
$20,00
c) preços unitários iguais a $40,00
d) vendas iguais a 2000 unidades
e) empréstimo no valor de $50 mil, a
20% a. a.
Calcule o grau de alavancagem da
empresa, considerando aumento
nas vendas igual a 25%
RESPOSTA
BRUNI
Capítulo
4
BRUNI
Os custos e seus
componentes
Objetivos do capítulo
 Distinguir os principais
componentes contábeis
dos custos
 Entender os principais
desafios envolvidos na
gestão de cada um dos
componentes
 Compreender o
mecanismo do rateio e
suas soluções parciais
BRUNI
Componentes contábeis ...
1
MD
Materiais
Diretos
Matéria-Prima
Embalagem
2
MOD
3
CIF
Mão-de-Obra Dir
Custos Indiretos
Mensurada e
identificada
de forma direta
Custos que não
são
MD nem MOD
 Materiais diretos
 Mão-de-obra
direta
 Custos indiretos
de fabricação
BRUNI
Sub-capítulo
BRUNI
Materiais Diretos
Matéria
prima e
embalagem
Materiais diretos (MD)
 Recursos
consumidos de forma
direta na elaboração
do produto ou na
prestação do serviço
 Indústria
 Matéria-prima
 Embalagem
 Comércio
 Mercadorias
BRUNI
Um dos aspectos a considerar
Contabilização de
Materiais Diretos
Inventário contínuo
Inventário periódico
Pular para avaliação de materiais
BRUNI
Fluxo de estoques de MDs
Inventário contínuo
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
=
Disponível
$$$$$
_
Retiradas
$$$
=
Estoque
Final
$$
Custo
BRUNI
Para fixar a aprendizagem …
 Registros da Fábrica de
Empadinhas da Vovó
 Retiradas do estoque de
farinha de trigo
 Data Qtde
Valor .
01/06
40
$400,00
02/06
30
$450,00
05/06
20
$280,00
Custo
Soma
90
$1.130,00
BRUNI
BRUNI
Consumo de MDs
Inventário periódico
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
=
Disponível
$$$$$
_
Estoque
Final
$$
=
Retiradas
$$$
Custo
BRUNI
Materiais diretos
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
-
Estoque
Final
$$
=
Retiradas MD
$$$
Custo MDs
Importadora de Vinhos Chiquê
 Estoque inicial:
20 garrafas
 Compras:
10 garrafas
Disponibilidade
30 garrafas
 Estoque final:
5 garrafas
Custo
25 garrafas
$1.000,00
$500,00
$1.500,00
$250,00
$1.250,00
BRUNI
Produtos em processo
Retiradas MD
$$$
+
MOD
$$
+
CIF
$$$
Estoque
Inicial $
+
Estoque
Final
$$$$$
=
Retiradas Produtos em
Processo
$$$$
Custo Fabril
BRUNI
Produtos elaborados
Retiradas Produtos em
Processo
$$$$
+
Estoque
Inicial
$
-
Estoque
Final
$$
=
Retiradas Produtos
Elaborados
$$$
CPV
BRUNI
Outro aspecto …
Avaliação de
Materiais Diretos
BRUNI
Financeira versus Gerencial …
 Restaurante Sabores e
Amores Ltda.
 Vinhos Encorpaddo
 Venda no mês de uma
unidade por $45,00
 Alíquota de IR igual a 20%
 Recebeu informação do
fornecedor: o produto
custará $50,00
BRUNI
BRUNI
Os estoques …
Mês de
aquisição
Quantidade
Custo Unitário
Janeiro
01
$20,00
Março
01
$30,00
Junho
01
$40,00
As diferentes visões …
 Resultado
 Um negócio deve dar lucro
 Patrimônio
 A riqueza dos proprietário
precisa ser registrada e
mensurada
 Caixa
 A parte mais sensível do
negócio
 $ no bolso
BRUNI
Formas de avaliar estoques e
custos
 PEPS – Primeiro a Entrar,
Primeiro a Sair
 UEPS – Último a Entrar,
Primeiro a Sair
 CM – Custo Médio
BRUNI
Os números da Sabores e
Amores
BRUNI
Contabilidade Financeira
PEPS
UEPS CM
Resultado
Receita
45
45
45
45
(-) Custo
(20)
(40)
(30)
(50)
(-) Despesas
(0)
(0)
(0)
(0)
(=) Lucro operacional
25
5
15
(5)
(-) Imposto de renda
(5)
(1)
(3)
-
20
70
4
50
12
60
(5)
(+) Entrada
45
45
45
45
(-) Saídas
(5)
(1)
(3)
(50)
(=) Caixa gerado
40
44
42
(5)
(=) Lucro líquido
Patrimônio Estoques
Caixa
Próximo
Gerencial
PrEPS
Clique para pular
Pular para MOD
BRUNI
Para fixar o aprendizado
A Mercantil Som Maior efetuou as
seguintes compras do rádio Vitrola no
primeiro semestre
Mês Qtde
Jan
3
Fev
5
Mar
2
Soma 10
Val Un
300,00
400,00
500,00
Subtotal
900,00
2.000,00
1.000,00
3.900,00
Sabendo que em junho foram vendidas
6 unidades a $600,00 cada, calcule o
resultado empregando os critérios
PEPS, UEPS e Custo Médio.
BRUNI
Para fixar o aprendizado
UEPS
PEPS
CM
Mês Qtde Val Un
Jan
3 300,00
Fev
5 400,00
Mar
2 500,00
Soma 10
Mês
Mês
Jan
Mar
Soma
Fev
Soma
Qtde
Qtde
2
63
3
4
6
Val
Val Un
Un
300,00
500,00
390,00
400,00
PEPS
3.600,00
BRUNI
Subtotal
900,00
2.000,00
1.000,00
3.900,00
Subtotal
Subtotal
900,00
1.000,00
2.340,00
1.200,00
1.600,00
2.100,00
2.600,00
UEPS Custo Médio
3.600,00 3.600,00
Receita
(-) Custo (2.100,00) (2.600,00) (2.340,00)
1.260,00
1.000,00
1.500,00
(=) Res
Um dos aspectos a considerar
Programação de
Materiais Diretos
BRUNI
Uma perda compensatória …
Estocar
mais …
Ressuprir
mais …
BRUNI
Uma perda compensatória …
Estocar
versus
Pedir
BRUNI
BRUNI
E dente de serra …
Quantidade
Estoque médio?
Número de pedidos?
Q
Q/2
Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q
Perfil de demanda ou dente de serra
Um exemplo didático
 Consumo de água em
uma sala de aula
 Uma garrafa por dia
 30 garrafas por mês
Ressuprimentos Periódicos
Mesma Quantidade por Pedido
Q = 15 garrafas / pedido
BRUNI
No exemplo da água …
Quantidade
BRUNI
Estoque médio?
Número de pedidos?
Q
Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas
Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos
Custos a considerar …
Estocagem
e
Pedidos
BRUNI
Custos a considerar …
Custo de
Estocagem
Depende do
estoque médio
BRUNI
Componentes dos custos de
estocagem
 Gastos explícitos
 Depreciação dos materiais
armazenados
 Energia
 Seguros
 Operação
 Gastos implícitos
 Custos de oportunidade
 Juros não recebidos
BRUNI
BRUNI
Custo total de estocagem
 Será função de:
 Estoque médio
 Custo unitário de
estocagem
Quantidade por pedido
Estoque médio
Custo unitário de
estocagem
Q
Q/2
Ce
Custo total de estocagem
CTe = Ce . Q/2
Custo total de estocagem
BRUNI
CTe ($)
CTe = Ce . Q/2
Aumenta à medida
que aumenta a
quantidade comprada
por pedido
(Q)
Concuindo …
Quanto menor
a quantidade
do pedido,
menor o custo
total de
estocagem
BRUNI
Custos a considerar …
Custo de
Pedidos
Depende do
número de pedidos
BRUNI
Componentes dos custos de
pedidos
 Gastos explícitos
 Fretes
 Gastos administrativos
com o pagamento
 Procesos operacionais
envolvidos com a
solitação
Não envolve o
pagamento dos
materiais comprados
BRUNI
BRUNI
Custo total de pedido
 Será função de:
 Número de pedidos
 Custo unitário de pedido
Quantidade por pedido
Demanda
Q
D
Número de pedidos
Custo unitário de
estocagem
Custo total de pedido
CTp = Cp . D/Q
D/Q
Cp
CTP ($)
Custos de pedidos
BRUNI
CTp = Cp . D/Q
Diminui à medida
que aumenta a
quantidade comprada
por pedido
(Q)
Concluindo …
Quanto maior a
quantidade do pedido,
menor o custo total de
pedidos
BRUNI
BRUNI
Custos da gestão de materiais
CT ($)
Estocagem
+
Pedidos
Ponto de mínimo custo
CT
CTe
CTp
LEC
(Q)
Analisando matematicamente
Custo Total da Gestão de Materiais
=
Estocagem
+
Pedidos
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q
Função polinomial
Para obter o ponto de máximo
Derivada igual a zero
BRUNI
Lote Econômico de Compra
Valor da quantidade comprada
por pedido que torna mínimo
os custos totais de gestão de
materiais diretos
LEC 
2C P D
CE
BRUNI
Para nunca esquecer …
Exercícios
BRUNI
Fábricas das Teles S. A.
 O componente produtivo
Quizmo possui uma
demanda constante igual a
3600 unidades/ano.
 A empresa apresenta um
custo unitário de
estocagem igual a
$20,00/ano e um custo
unitário de pedido igual a
$250,00.
 Calcule o que se pede a
seguir.
BRUNI
Supondo Q = 400
Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00
 Estoque médio
Eme = Q/2 = 400/2 = 200
 Custo total de estocagem
Cte = Ce. Q/2 = 20 . 400/2 = $4.000,00
 Número de pedidos
Cp = D/Q = 3600/400 = 9
 Custo total de pedidos
Ctp = Cp . D/Q = 250 . 3600/400 = $2.250,00
 Custo total da gestão de
materiais
CT = Ctp + Cte = 4000 + 2250 =
$6.250,00
BRUNI
Minimizando os gastos
Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00
Calcule o Lote Econômico de Compra
LEC 
250 D
3600
2C
P
CE
20
Lote Econômico de Compra
LEC = 300 unidades
BRUNI
Supondo o uso do LEC
 Estoque médio
 Eme = Q/2 = 300/2 = 150
 Custo total anual de
estocagem
 Cte = Ce. Q/2 = 20 . 300/2 =
$3.000,00
BRUNI
Supondo o uso do LEC
 Número de pedidos feitos
em um ano
 Cp = D/Q = 3600/300 = 12
 Custo total de pedido
 Ctp = Cp . D/Q = 250 . 3600/300 =
$3.000,00
BRUNI
Supondo o uso do LEC
 Custo total da gestão de
materiais
CT = Ctp + Cte = 3000 + 3000
= $6.000,00
Situação anterior: $6.250,00
Economia:
$250,00
BRUNI
BRUNI
Ajustando ao mundo real
Demanda pode apresentar
instabilidade ou entrega atrasar
Fornecedor entrega
com prazo não nulo
Quantidade
Q
Estoque de segurança
Ponto de pedido
Prazo
Tempo
Sub-capítulo
BRUNI
Mão-de-obra Direta
Conceito de mão-de-obra direta
Trabalho empregado de
forma direta no
produto ou serviço
 Salários
 Encargos
 Benefícios
Mensuração
objetiva
BRUNI
O efeitos dos encargos sociais
...
 Ao analisar os gastos
com mão-de-obra, é
preciso lembrar dos
encargos e benefícios ...
É
verdade!
BRUNI
Mão de Obra e Gastos
“Diz-se que, no Brasil, o
trabalhador ganha
muito pouco e custa
muito caro”
Efeito dos encargos e benefícios
sobre as folhas de pagamento
BRUNI
Exemplo horista … “no osso”!
 Semana não inglesa
 com trabalho em seis dias
 sem compensação dos
sábados
 44 horas semanais
 Jornada diária igual a 44/6
= 7,3333 horas/dia
 Remuneração …
$100,00/hora
BRUNI
BRUNI
Quantos dias em um ano?
 Número de dias por ano
365
 (-) Repousos semanais
remunerados
-48
 (-) Férias
-30
 (-) Feriados (em média)
-12
 (=) Número máximo de dias à
disposição
275
Compondo os valores anuais
h/dia
BRUNI
Descrição
Dias
$/h
Salários
275
7,3333
100,00 201.666,67
Repousos semanais
48
7,3333
100,00
35.200,00
Férias
30
7,3333
100,00
22.000,00
(22.000,00 / 3) =
1/3 Férias
Subtotal
7.333,33
13º Salário
30
7,3333
100,00
22.000,00
Feriados e faltas abonadas
12
7,3333
100,00
8.800,00
Soma
297.000,00
Variação: quase 50%
Mais uns percentuaiszinhos …
Contribuições percentuais
BRUNI
%
Previdência Social
20
Fundo de Garantia
8,5
Multa sobre FGTS
4
Seguro - acidentes de trabalho
3
Salário – educação
2,5
SESI ou SESC
1,5
SENAI ou SENAC
1,2
INCRA
0,2
SEBRAE
0,6
Total
41,5
Soma %
41,5%
BRUNI
Síntese
Salário base: $100,00
Descrição
$
Subtotal anteriormente obtido
297.000,00
Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%)
123.255,00
Total com contribuições
420.255,00
Número de horas trabalhadas por ano
Total geral por hora
2.016,67
208,39
Variação: 108,39%
Considerando salário mensal
Descrição
BRUNI
$
Salário base
100,00
Férias (1/12)
8,33
1/3 de Férias
2,78
13o Salário (1/12)
8,33
Sub-total
119,44
Contribuições (41,50%)
49,57
Total
169,01
Percentual de acréscimo
69%
Variação: 69%
Para fixar a aprendizagem
 A Cia Maré Mansa paga um salário
médio igual a $500,00
 Sabendo que a empresa oferece
dois meses de férias (mas apenas
sobre um é pago o adicional de 1/3)
e 14o salário, calcule o custo mensal
de um funcionário.
 Considere um acréscimo percentual
sobre salários e provisões igual a
50%.
RESPOSTA
BRUNI
Mão-de-obra direta
Fixos
ou
Variáveis?
BRUNI
MOD: custo fixo, variável ou
ambos?
BRUNI
 O gasto total com mão-de-obra
é fixo. Porém, a parcela
alocada aos produtos (mão-deobra direta) é variável.
Descrição
Horas
$
Salário total (F)
160
800,00
Bolo limão (V)
40
200,00
Bolo laranja (V)
100
500,00
Ociosidade (V)
20
100,00
$800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora
Analisando os salários
Salários Mensais
ou
Mão-de-obra Total
FIXO!
Mão-de-obra de
produto específico
VARIÁVEL!
BRUNI
Sub-capítulo
BRUNI
Custos Indiretos de
Fabricação
Um balaio de gatos ...





Depreciação industrial
Salários de supervisores
Aluguéis de fábricas
Energia não apontada
Etc.
BRUNI
Custos indiretos
 A sua
identificação
aos produtos ou
serviços
motivam a
existência da
Contabilidade
de Custos
BRUNI
Sim ... e daí?!?
BRUNI
Eu sou a mosca
que pousou na sua
sopa ... eu sou os
gastos
indiretos !!!
CIFs
A relevância dos indiretos ...
Com o aumento da
automatização dos
processos e da
diversidade de
produtos ou
serviços, sua
complexidade se
eleva
BRUNI
Dividindo os indiretos ...
 Segundo o Custeio por
Absorção é preciso alocar
todos os custos aos
produtos
 Inclusive os indiretos
 Rateio: divisão dos gastos
indiretos e alocação aos
produtos ou serviços
BRUNI
BRUNI
Exemplo de rateio
Custos
indiretos:
$700,00
Dois
produtos:
Alfa
Beto
Produto
Alfa
Beto
Soma
MOD $
300,00
200,00
500,00
Considerando $500,00 = 100%
MOD %
60%
40%
100%
Aplicando uma regra de três
CIF $
420,00
280,00
700,00
Para fixar o aprendizado …
 A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem produz
três artigos: Soneca, Cochilo e Descanso.
 Os gastos com materiais diretos associados
aos três foram respectivamente iguais a
$200,00, $300,00 e $500,00.
 Com MOD foram iguais a $200,00, $200,00 e
$100,00.
 As quantidades produzidas foram iguais a 20,
10 e 50 unidades
 Os CIFs foram iguais a $600,00
Sabendo que os CIFs são rateados em função da
quantidade produzida, calcule o custo unitário
de cada produto.
BRUNI
BRUNI
Rateando Sonhe Bem …
Soneca
20
Cochilo
10
Descanso
20
Total
Un
Total
Un
Total
Un
MD
(200)
(10)
(300)
(30)
(500)
(25) (1.000)
MOD
(160)
(8)
(240)
(24)
(100)
(5)
Rateio
40%
CIF
(240)
(12)
(120)
(12)
(240)
(12)
Custos
(600)
(30)
(660)
(66)
(840)
(42) (2.100)
20%
40%
Soma
(500)
100%
(600)
Custos indiretos ... e fixos?
 Cuidado!
 Boa parte dos custos
indiretos são
geralmente fixos
 O rateio apenas alocaos aos produtos
 Critérios questionáveis
BRUNI
Para refletir um pouquinho …
Amenizando os
problemas das
divisões de custos
indiretos …
BRUNI
Um controle particularizado …
 Centros de custos
 Unidades de
registros de
informações de
receitas e gastos
 Centros de
resultados
 Departamentos
BRUNI
Custeio por departamentos
BRUNI
 Custos são alocados em
departamentos ou centros de
custos
 Posteriormente são
transferidos aos produtos ou
serviços
Dos departamentos aos
produtos
BRUNI
É preciso transferir
gradualmente os custos
dos departamentos aos
produtos
Dos departamentos aos
produtos
BRUNI
Planejamento
e Controle
da Produção
Custos
Manutenção
Produção
Produto A
Produto B
Centros de custos
 Dois aspectos a
considerar
 Existência de um
responsável
 Maior facilidade na
associação de gastos
indiretos
BRUNI
Associação de gastos indiretos
Sem Centros de Custos
CIFs
Aluguel
Manutenção
Rateio
A
B
BRUNI
Melhor associação
Com Centros de Custos
CIFs
Aluguel
Manutenção
Rateio
Rateio
A
B
Melhoria nos critérios de
alocação de gastos indiretos!!
BRUNI
BRUNI
Rateando Sonhe Bem …
Soneca
20
Cochilo
10
Descanso
20
Total
Un
Total
Un
Total
Un
MD
(200)
(10)
(300)
(30)
(500)
(25) (1.000)
MOD
(160)
(8)
(240)
(24)
(100)
(5)
Rateio
40%
CIF
(240)
(12)
(120)
(12)
(240)
(12)
Custos
(600)
(30)
(660)
(66)
(840)
(42) (2.100)
20%
40%
Soma
(500)
100%
(600)
Outras informações importantes …
CIFs
Aluguel ($300,00)
Função da área utilizada
Depreciação ($200,00)
Função do imobilizado
Outros ($100,00)
Rateados em função da MOD
Departamentalizando os gastos
Aluguéis
$300,00 …
Aluguel
Soneca
Cochilo
Descanso
Total
Área
200
300
500
1000
Percentual
20%
30%
50%
100%
BRUNI
Departamentalizando os gastos
Depreciação
$200,00 …
Depreciação
Soneca
Cochilo
Descanso
Total
Imobilizado
700
800
500
2000
Percentual
35%
40%
25%
100%
Os outros no valor de $100,00 podem ser
rateados com base na MOD
BRUNI
Juntando as informações
BRUNI
Refinamos as
informações sobre
custos …
Soneca
20
Cochilo
10
Descanso
20
Soma
Total
Un
Total
Un
Total
Un
(200)
(10,00)
(300)
(30,00)
(500)
(25,00)
(1.000)
MD
(160)
(8,00)
(240)
(24,00)
(100)
(5,00)
(500)
MOD
(360)
(18,00)
(540)
(54,00)
(600)
(30,00)
(1.500)
CD
200
300
500
1.000
Área
20%
30% no valor de
50%$300,00
100%
Rateio
Rateando
o aluguel
(60)
(3,00)
(90)
(9,00)
(150)
(7,50)
(300)
Aluguel
700
800
500
2.000
Equip
35%
40%
25%
RateioRateando
a depreciação
no valor
de $200,00 100%
(70)
(3,50)
(80)
(8,00)
(50)
(2,50)
(200)
Deprec
40%
20%
40%
100%
Rateio
(40)
(2,00)
(20)
(2,00)
(40)
(2,00)
(100)
Outros
Rateando
valor de(240)
$100,00
(170)
(8,50)outros
(190) no (19,00)
(12,00)
(600)
CIF
(530)
(26,50)
(730)
(73,00)
(840)
(42,00)
(2.100)
Custos
Uma perda compensatória …
Benefício decorrente
da informação sobre
custos
versus
Gasto incorrido para a
obtenção da
informação
BRUNI
Purificando a informação ...
BRUNI
Custeio Baseado
em Atividades
Uma constatação …
Atividades consomem
recursos da empresa
…
BRUNI
Melhores divisões ...
Usarei as
atividades como
direcionadoras
dos custos !!!
BRUNI
Custeio por atividades
 Em ambientes
competitivos, com
múltiplos produtos e
serviços, os sistemas
tradicionais de custeio
podem falhar
 Rateios ineficientes
 Bases volumétricas
BRUNI
Direcionadoras de custos
 Atividades podem ser
empregadas como
direcionadoras de custos
 Levantar atividades
 Recursos consumidos para
a prestação das atividades
 Elaborar custeio
BRUNI
Um caso didático
Atacadão
versus
Varejinho
BRUNI
BRUNI
Números principais
Descrição
Custos diretos
Custos
indiretos
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
140.000,00
BRUNI
Volumes transportados
Unidades
transportadas
Atac
Varej
Soma
Q
640
160
800
%
80%
20%
100%
BRUNI
Rateio volumétrico
Descrição
Custos diretos
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
Unid transp (A)
640
160
800
Unid transp %
80%
20%
100%
Custos indiretos
112.000,00
28.000,00
140.000,00
Soma
dos
custos (B)
130.000,00
60.000,00
190.000,00
Custo
unitário
(B/A)
203,13
375,00
Diferenças básicas
 Atacadão: maiores
volumes
 Varejinho: 1 unidade por
entrega
 Atacadão: 16 unidade por
entrega
 Custos indiretos das
operações decorrem do
número de atividades de
entrega
 E não do volume
transportado!
BRUNI
BRUNI
Entregas
realizadas
Atacadão
Varejinho
Soma
Q
40
160
200
%
20%
80%
100%
BRUNI
Análise das atividades
Descrição
Custos diretos
Entregas realizadas
Entregas realizadas %
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
40
160
200
20%
80%
100%
Custos indiretos
28.000,00
112.000,00 140.000,00
Soma dos custos
46.000,00
144.000,00 190.000,00
Unidades transportadas
Custo unitário
640
71,88
Custo unitário (rateio tradicional)
203,13
160
900,00
375,00
Para nunca esquecer …
Exercícios
Propostos
BRUNI
Capítulo
5
BRUNI
Os custos e a
margem de contribuição
Objetivos do capítulo
 Calcular a margem de
contribuição
 Identificar a importância da
margem de contribuição no
processo de tomada de
decisão
 Analisar os cuidados
associados ao uso da margem
de contribuição nas decisões
de longo prazo
BRUNI
Recordar é viver …
 Da aula anterior …
 Componentes contábeis dos
custos
MD: avaliação e programação
MOD: análise de encargos
CIF: rateio
 A depender do critério,
diferentes custos são obtidos
BRUNI
Hoje …
Custos
indiretos
e decisão
BRUNI
Uns numerozinhos legais
Dado
Lapiseira
Caneta
Preço
0,50
0,70
Qtde
1.000
1.000
MD
100,00
400,00
MOD
140,00
60,00
Outros dados:
Custos indiretos:
$400,00
MOD MD
BRUNI
Calculando os custos individuais
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
Receita
MOD%
70%
30%
100%
CIF
(280,00)
(0,28)
(120,00)
(0,12)
(400,00)
Custos
(520,00)
(0,52)
(580,00)
(0,58)
(1.100,00)
Resultado
(20,00)
(0,02)
120,00
0,12
100,00
Só isso !!!
Prejuízo!
BRUNI
Vamos
ratear!
Eu quero solução!!!
Cortar a
produção
de
Lapiseiras?
BRUNI
BRUNI
Excluindo as lapiseiras
Lapiseira 1000
Receita
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
?
MD
(100,00)
(0,10)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
CIF
X
(400,00)
(280,00)
(0,28)
(120,00)
Custos
(520,00)
(0,52)
(580,00)
Resultado
(20,00)
(0,02)
120,00
MOD%
70%
30%
100%
?
(0,12)
(400,00)
(0,58)
(1.100,00)
0,12
100,00
O resultado das canetas
Caneta
1000
Total
Total
Un
Geral
700,00
0,70
700,00
MD
(400,00)
(0,40)
(400,00)
MOD
(60,00)
(0,06)
(60,00)
MOD%
100%
Receita
100%
CIF
(400,00)
(0,40)
(400,00)
Custos
(860,00)
(0,86)
(860,00)
Resultado
(160,00)
(0,16)
(160,00)
BRUNI
Novos números financeiros
E se a base de
rateio for
trocada?
BRUNI
BRUNI
MD como base de rateio
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
Receita
MD%
MOD%
20%
80%
100%
CIF
(80,00)
(0,08)
(320,00)
(0,32)
(400,00)
Custos
(320,00)
(0,32)
(780,00)
(0,78)
(1.100,00)
180,00
0,18
(80,00)
(0,08)
100,00
Resultado
Prejuízo!
E agora?
Qual a
solução?
BRUNI
BRUNI
Margem de contribuição
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
260,00
0,26
240,00
0,24
500,00
Receita
MC
CIF
Custos
Resultado
Margens positivas
Os dois produtos
contribuem para
a formação do lucro
(400,00)
(1.100,00)
100,00
Analisar a margem de contribuição
MC = Receitas – Gastos Variáveis
MC = Receitas – MD - MOD
Pensando …
E aí?
Qual a
soluçao?
Não eliminar nenhum
dos produtos !!!
BRUNI
Respostas …
Ortodoxas
Aumento
de preços
Aumento
de quantidades
Redução
de custos
BRUNI
Outras respostas …
Heterodoxas
Aumento
do mix
Redução dos
custos rateados
Economias
de escopo
BRUNI
Para pensar …
Conclusão da análise
da Fábrica de Brindes
Supresa
Analise as margens de
contribuição!!!
BRUNI
Uma síntese ...
Processo de
tomada de
decisões:
rateios
dificultam a
gestão
BRUNI
Métodos de custeio
 Absorção
estoques absorvem
custos fixos e indiretos
margem de lucro
 Variável ou direto
estoques absorvem
apenas os gastos
variáveis ou diretos
margem contribuição
BRUNI
Um conceito essencial
Receitas
-
Gastos
Variáveis
=
Margem de
contribuição
BRUNI
Para fixar a aprendizagem
 Uma loja de artesanatos compra
um vaso de cerâmica por $16,00 e
o vende por $30,00. Sabendo que
sobre o preço de venda incidem
impostos no valor de 10% e que a
empresa paga uma comissão aos
seus funcionários de 5%, calcule a
margem de contribuição
registrada para o vaso de
cerâmica
BRUNI
MC do artesanato
Margem de contribuição
Receita
$30,00
(-) CMV
($16,00)
(-) Despesas
( $1,50)
(-) Impostos
( $3,00)
Margem Contrib
$9,50
BRUNI
Para rir e pensar …
Uma estória
engrançada …
BRUNI
Decisões de curto prazo
 No curto prazo,
geralmente, custos fixos
são irrelevantes no
processo de decisão
 Ignorá-los
 Custeio variável
BRUNI
Custeio variável
Apenas os gastos variáveis
são alocados aos produtos
ou serviços
Margem de contribuição
BRUNI
E o que fazer com os fixos?
 Esqueça o
mecanismo de
absorção
 Lance os gastos
fixos diretamente
contra o resultado
BRUNI
Então, a MC é mágica?
A margem de
contribuição
não é uma
solução mágica
BRUNI
Decisões de longo prazo
 Nas decisões de longo
prazo torna-se necessário
considerar os efeitos de
todos os gastos
 Custos e Despesas
 Fixos e Variáveis
A margem é útil em decisões
de curto prazo, quando os
gastos fixos já estão pagos!
BRUNI
Capítulo
6
BRUNI
Tributos, custos e
preços
Objetivos do capítulo
 Distinguir impostos
cumulativos e não
cumulativos
 Aprender a considerar
créditos e débitos fiscais
 Saber calcular impostos
por dentro e por fora
 Compreender o processo
de composição de notas
fiscais com impostos
BRUNI
Recordar é viver …
 Para tomar decisões …
Gastos
diretos e
variáveis
BRUNI
Impostos …
 No Brasil,
algumas
caraterísticas:
Relevância
Complexidade
BRUNI
BRUNI
Federais
Uma sopa de letrinhas …
IRPJ
CSSL
PIS
COFINS
IPI
Estaduais
ICMS
Municipais
ISS
Para pensar …
BRUNI
Em relação aos custos
e preços, é preciso
entender e classificar
os impostos de uma
forma diferenciada
Formas de classificação
 Empresas
Lucro Real
Lucro Presumido
 Impostos
Cumulativos
Não Cumulativos
BRUNI
Tributação das empresas
BRUNI
 Lucro real
Receitas
(-) Gastos
(=) Lucro real
(-) IR e CS
Necessidade de
comprovação!
 Lucro presumido
Receitas
(*) Base de cálculo
(=) Lucro presumido
(-) IR e CS
Pode ser mais
vantajoso em
função da
estrutura de gastos
ou documentação
A melhor tributação
Antes de escolher
pela forma de
tributação, a empresa
deve analisar sua
estrutura de gastos
formais.
BRUNI
De um modo geral
 Lucro presumido
 Alíquotas menores
 Impostos cumulativos
 Exemplos




PIS
Cofins
IPI
ICMS
BRUNI
Um exemplo presumido
 Empresas de pequeno porte
 Ramos específicos
Simples
Federal
Estadual
BRUNI
Classificação dos impostos
Cumulativos
Não
cumulativos
BRUNI
Para entender os …
IMPOSTOS
CUMULATIVOS
Não geram crédito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa não pode ser
aproveitado na outra!
BRUNI
BRUNI
Impostos cumulativos
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00
Percentual sobre o preço = $35,00 / $400,00 = 8,75%
Imposto Cumulativo
Ocorre a majoração do
percentual, de 5% para 8,75%
Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)
Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)
Alíquota em grandes cidades: 5%
$100,00
Serviços
A
$200,00
Serviços
B
ISS
$5,00
$400,00
Serviços
C
ISS
$10,00
ISS
$20,00
Calculado por dentro …
 Alíquota do ISS incide sobre
o valor com o próprio
imposto
 Cálculo por dentro
 Assim …
Valor sem imposto: $190,00
de $200,00=
ISS (5%): 5%
??? .
= $10,00
Valor com imposto: ???
190/0,95 = $200,00
BRUNI
Para fixar a aprendizagem
 Uma empresa de educação
corporativa calculou um
valor sem ISS de uma
determinada atividade e
obteve um total igual a
$3.800,00. Considerando
uma alíquota do ISS igual
a 5%, calcule o valor da
operação.
BRUNI
BRUNI
Preço e ISS
Base = $3.800,00
ISS = 5%
ISS = 5% x 4000
ou 4000 – 3800
ISS = 200,00
Preço = ?
3800,00 ÷ 0,95 = $4.000,00
Cálculo por dentro!
Não é possível somar
5% da base!
Outros impostos
 Empresas com
lucro presumido
devem considerar
outros impostos
somados ao ISS na
formação dos
preços
BRUNI
BRUNI
ISS e outros presumidos
Impostos
Base de
Alíquota
cálculo
Subtotal
Contribuição Social Sobre o Lucro
(CSSL)
32%
9%
2,88%
Imposto de Renda (IR)
32%
15%
4,80%
Programa de Integração Social (PIS)
0,65%
Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS)
3,00%
Imposto sobre Serviços (ISS)
5,00%
Contribuição Provisória sobre
Movimentações Financeiras (CPMF)
0,38%
Soma
16,71%
Para fixar o conhecimento
 Um escritório de
arquitetura sabe que o
valor de um serviço sem o
ISS e os outros impostos
sobre faturamento é igual
a $9.994,80. Sabendo que
o ISS e os demais
impostos totalizam
16,71%, calcule o valor do
serviço com impostos.
BRUNI
Preço e ISS
BRUNI
Base = $9.994,80
Impostos = 16,71%
Impostos = 16,71% x 12000
Impostos= $2.005,20
Preço = ?
9994,80 ÷ 0,8329 = $12.000,00
Impostos cumulativos
 Municipais
 ISS
 Federais
 IR
 CSSL
Porém, para empresas
optantes pelo lucro
presumido …
BRUNI
Lucro presumido
 Muitos impostos são
cumulativos:
 PIS, COFINS
 Em alguns casos:
 IPI
 ICMS
BRUNI
Para entender os …
IMPOSTOS
ÑÃO CUMULATIVOS
Geram crédito
fiscal
O imposto pago em uma
etapa pode ser
aproveitado na outra!
BRUNI
BRUNI
Impostos não cumulativos
Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:
Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00
Percentual sobre o preço = $68,00 / $400,00 = 17%
Imposto Não Cumulativo
Ocorre a manutenção do
percentual, igual a 17%
Exemplo de imposto não cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Comercialização de cerveja
Alíquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didático, na prática é maior)
$100,00
Fábrica
Custo
$83,00
Atacadista
ICMS
Débito: $17,00
(-) Crédito: $0,00
A pagar: $17,00
$200,00
Custo
$166,00
Varejista
ICMS
Débito: $34,00
(-) Crédito: $17,00
A pagar: $17,00
$400,00
ICMS
Débito: $68,00
(-) Crédito: $34,00
A pagar: $34,00
Cálculo por dentro
 Um comerciante precisa
definir o preço que cobrará
por uma camisa.
 Valor da mercadoria sem
ICMS igual a $16,60
 Alíquota de ICMS igual a
17%
BRUNI
Preço e ICMS
BRUNI
Base = $16,60 ICMS = 17%
ICMS = 17% x 20
ou 20 – 16,60
ICMS = 3,40
Preço = ?
16,60 ÷ 0,83 = $20,00
Cálculo por dentro!
Não é possível somar
17% da base!
Exemplo
 Um comerciante compra
uma cadeira por $100,00,
com 18% de ICMS incluso
 Ao custo acrescentará
$80,00 para cobertura de
despesas e lucros
 Considerando ICMS igual a
18%
Qual o preço de venda da
cadeira?
BRUNI
BRUNI
Solução
Preço pago ao fornecedor
(-) Crédito de ICMS
(=) Custo da cadeira
$100,00
($18,00)
$82,00
(+) Despesas e lucro
(=) Base
$80,00
$162,00
(÷) (1 – 0,18)
(=) Preço
$ 197,56
ICMS (18% do preço)
$35,56
ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $17,56
Um cálculo diferente …
BRUNI
A questão da
substituição
tributária
Substituição tributária
 Tendência crescente em
relação a impostos
estaduais e federais
 Elo principal da cadeia
(geralmente a fábrica)
substitui o recolhimento
dos demais elos
BRUNI
Uma fábrica, muitos clientes
Muitos varejistas
Alguns atacadistas
Varejista
Uma fábrica
Varejista
Atacadista
Varejista
Varejista
Fábrica
Varejista
Atacadista
Varejista
Varejista
Atacadista
Varejista
Varejista
Varejista
BRUNI
BRUNI
Solução …
 O elo primário da cadeia
assume o pagamento pelos
demais contribuintes
Define-se o preço final
$151,00
$100,00
Fábrica
Custo
Atacadista
$234,00
$200,00
Custo
$400,00
Varejista
ICMS
Normal: $17,00
Substit: $51,00
(-) Crédito: $0,00
A pagar: $68,00
Sem mais débitos e créditos
Casos especiais de ICMS
Operações
interestaduais
BRUNI
Alíquotas interestaduais
Origem
Destino
Alíquota
%
Estado A
Estado A
18%
(SP, MG
ou RJ)
ou 17%
(outros)
S, SE
S, SE
12%
S, SE
N, NE, CO,
ES
7%
N, NE, CO,
ES
S, SE
12%
N, NE, CO,
ES
N, NE, CO,
ES
12%
Export
0%
BRUNI
Operações interestaduais
BRUNI
Antecipação tributária
Paga-se o complemento
de alíquota na entrada
Preço = $100,00
D ICMS = $17,00
C ICMS = $3,50
C Antec = $5,00
A pg = $8,50
SP CE
7% 17%
Antecipação = 10% de $50,00
= $5,00
Preço = $100,00
Preço = $50,00
ICMS = $3,50
SEFAZ/SP
D ICMS = $17,00
C ICMS = $3,50
A pg = $13,50
SEFAZ/CE
Operações interestaduais
 Um comerciante de chapéus
de Macapá compra um artigo
por $200,00 em um fornecedor
em Porto Alegre, o revendendo
para um comprador local por
$300,00. Calcule os débitos,
créditos e valores a pagar de
ICMS.
BRUNI
Solução entre estados
Origem
Estado A
Destino
Estado A
Alíquota
%
Venda = $300,00
D ICMS = $51,00
18%
(SP, MG C ICMS = $14,00
A pg = $37,00
ou RJ)
ou 17%
(outros)
S, SE
S, SE
12%
S, SE
N, NE,
CO, ES
7%
N, NE,
CO, ES
S, SE
12%
N, NE,
CO, ES
N, NE,
CO, ES
12%
Export
Porto Alegre
0%
Macapá
Macapá
Compra = $200,00
ICMS = $14,00
BRUNI
Do norte para o sul …
Uma empresa situada em São
Paulo comprou um equipamento
de informática de fabricante
localizado em Manaus por
$1.400,00 e o revendeu por
$2.500,00.
Calcule o valor dos impostos
incidentes e recolhidos para
os estados de AM e SP
BRUNI
Solução entre estados
Origem
Destino
Estado A
Estado A
S, SE
S, SE
S, SE
N, NE,
CO, ES
7%
N, NE,
CO, ES
S, SE
12%
N, NE,
CO, ES
N, NE,
CO, ES
12%
Export
Manaus
Alíquota
%
Venda = $2.500,00
D ICMS = $450,00
18%
(SP, MG C ICMS = $168,00
A pg = $282,00
ou RJ)
ou 17%
(outros) Compra = $1.400,00
12%
ICMS = $168,00
0%
SP
SP
BRUNI
Um caso especial …
Imposto sobre
Produtos
Industrializados
BRUNI
IPI
 Operações industriais
 Não cumulativos em
indústrias (lucro real)
Incide sobre o
valor com ICMS
BRUNI
BRUNI
IPI
Incide sobre o valor com ICMS
Valor sem impostos
5.395,00
ICMS (17%)
1.105,00
Valor com ICMS (17%)
6.500,00
IPI (10%)
650,00
Valor total
7.150,00
Valor com ICMS = $5.395,00/0,83
Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17
Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10
BRUNI
Componha a NF
Valor sem impostos
ICMS (18%)
Valor com ICMS (18%)
IPI (5%)
Valor total
1.148,00
252,00
1.400,00
70,00
1.470,00
Valor com ICMS = $1.148,00/0,82
Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18
Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05
Para fixar a aprendizagem
Exercícios
propostos
BRUNI
Capítulo
7
BRUNI
Os custos, os preços
e os lucros
Objetivos do capítulo
 Entender o processo
associado a formação dos
preços
 Compreender a
importância da análise da
rentabilidade, margem e
giro
 Discutir os aspectos
relativos à formação de
mark-ups
BRUNI
Recordar é viver …
 Impostos podem ser:
 Cumulativos: sem
crédito posterior,
incorporados em
custos ou despesas
 Não cumulativos: com
crédito posterior,
investimentos a
recuperar
BRUNI
Para entender os …
Preços
BRUNI
BRUNI
Definição do preço
Lucro
Preço
Impostos
Despesas
Custo
Pleno
Custos
Formação quantitativa dos
preços
Aplicando o mark-up
Preço
Base
BRUNI
Formação do preço
Para simplificar a formação do preço
PREÇO
BASE
X
TAXA DE
MARCAÇÃO
O que não estiver incluído na base,
deve estar na taxa de marcação!
BRUNI
BRUNI
Definição do preço
Lucro
Impostos
Preço
Despesas
Base
Custos
X
Taxa de
Marcação
Definição do preço
BRUNI
Lucro
Lucro %
Impostos
Despesas
Impostos %
Despesas %
Soma %
Faturamento
BRUNI
Matematicamente …
Base + Soma %. Preço = Preço
Base = Preço - Soma %. Preço
Base = Preço.(1- Soma %)
Preço = Base ÷ (1- Soma %)
ou
Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %)
Taxa de marcação
Calculando a marcação
TAXA DE
MARCAÇÃO
1
1-
Soma %
BRUNI
Loja de perfumes
 Um loja de perfumes
deseja aplicar um mark-up
considerando ICMS igual
a 18%, comissão igual a
2%, despesas iguais a
25% e margem de lucro
igual a 15%. Qual o valor
da taxa de marcação que
ela deve usar?
Soma % = 60%
BRUNI
Marcação dos perfumes
TAXA DE
MARCAÇÃO
1/(1 - 60%) =
2,50
1
1-
Soma
60%%
BRUNI
Loja de Calçados Pé de Anjo
BRUNI
 Deseja construir uma taxa de
marcação justa
 Valores associados às suas
operações:
Descrição
Valor ou percentual
Faturamento previsto
$200.000,00 por ano
Aluguel, condomínio, água,
energia, telefone e outros
$40.000,00 por ano
40/200 = 20%
√
√
√
Comissão sobre vendas
2% das vendas
Lucro sobre vendas
3% das vendas
ICMS, PIS e Cofins líquidos
sobre vendas
12% das vendas
Depreciações diversas
$6.000,00 por ano
6/200 = 3%
Taxa de marcação = 1÷(1 - Soma %) =
Soma % = 40%
=1÷ (1 - 40%) = 1,6667
Loja dos Artigos de Cozinha

A Loja dos Artigos de Cozinha precisa definir
qual mark-up aplicará para formar os preços
dos diferentes produtos que pensa
comercializar. As vendas da empresa estão
estimadas em $100.000,00 mensais, com
despesas iguais a $10.000,00 por mês. Sabe-se
10%
que a empresa deseja um lucro igual a 20% das
vendas, paga comissões iguais a 3% e recolhe
ICMS com alíquota igual a 17%. Pede-se: a)
Qual o mark-up da empresa; b) para um produto
comprado por $800,00, com $56,00 de ICMS,
qual o preço a ser praticado?
Soma % = 50%
a) Mark-up = 1/(1-50%) = 2
b) Preço = (800 – 56) x $1.488,00
BRUNI
Analisando os lucros
Lucro?
BRUNI
Quanto maior o lucro, melhor?
Depende …
BRUNI
Quem ganhará a corrida?
 Duas variáveis a analisar:
A proximidade à chegada
Margem de lucro
A velocidade
Giro das vendas
BRUNI
Rentabilidade versus
Lucratividade
BRUNI
RENTABILIDADE
LL
INV
A rentabilidade pode ser decomposta em duas partes principais:
MARGEM
LL
VENDAS
X
GIRO
VENDAS
INV
Loja de surfwear
BRUNI
 Um grupo de investidores
está pensando em abrir uma Página 246 do livro
loja de surfwear em um
importante bairro da cidade.
Serão investidos $50.000,00
na abertura do ponto. Sobre o
capital investido os
empresários desejam ganhar
20% ao ano. Sabendo que as
vendas são estimadas em
$200.000,00 por ano, calcule:
a) o giro das vendas; b) a
margem de lucro desejada.
Respostas da loja de surfwear
RENTABILIDADE
ROI =
LL
INV
=
20%
BRUNI
Respostas da loja de surfwear
ROI
20%
MARGEM
X
LL
VENDAS
5%
GIRO
VENDAS
INV
4x
=
200
50
BRUNI
O que importa?
Margem
de lucro!
BRUNI
O que eu sou?
Antes de ser
COMERCIANTE
eu fui
INVESTIDOR
Eu quero é
RENTABILIDADE
BRUNI
Capítulo
BRUNI
8
Os preços, o marketing
e a estratégia
Alguns conceitos importantes
Preço:
valor em dinheiro de uma
mercadoria ou serviço;
prestação pecuniária
determinada na compra e
venda, expressa em moeda
ou valor fiduciário, paga pelo
comprador ao vendedor.
BRUNI
Usando um autor sagrado …
O que é
PREÇO?
BRUNI
BRUNI
Produto
P romoção
P raça
P reço
Controláveis?
As variáveis controláveis
Ao formar preço …
É preciso
entender
custos, lucros
eo
MERCADO!
BRUNI
Ao analisar o mercado …
É preciso compreender e
interferir na percepção
de VALOR do produto
ou serviço ofertado
BRUNI
Tentando entender as …
Decisões
em preços
BRUNI
Custo
Marketing
Finanças
Um trinômio sagrado ...
Preço
BRUNI
Valor
Preço é
Decisão Secundária
Custo
Valor
Pensando em …
Custo
BRUNI
Para relembrar …
A estória do
fazendeiro
que odiava
seu cavalo
…
Leia o caso na página 73 do livro!!
BRUNI
Uma solução genial …
Fabricar milhares
de carros!!!
BRUNI
Os resultados
A produção
resultante
BRUNI
O resultado …
Milhares …
milhões …
de carros!!!
BRUNI
A cor do carro …
Você pode
escolher
qualquer cor de
carro ...
Desde que seja
...
PRETO !!!
FOCO NOS
CUSTOS
BRUNI
Pensando em …
Valor
BRUNI
Usando óculos em mkt …
Uma indústria é um
processo de
satisfação do cliente,
e não um processo de
fabricação de bens.
Theodore Levitt
Harvard Business School
“Miopia em marketing”
BRUNI
Diferentes produtos …
BÁSICO
AMPLIADO
BRUNI
A frase …
“Na indústria
fabricamos
cosméticos.”
“Na loja
vendemos
esperança!”
BRUNI
Juntando tudo …
Custo, Valor,
Finanças e
Estratégia
BRUNI
O que é Finanças?
=
BRUNI
RENTABILIDADE
As estratégias da Hering …
 Originalmente …
Comercial de rádio dizia …
“Hering é no
Armarinho …”
 Foco original …
CUSTOS
BRUNI
Retorno sobre o investimento (%)
As conseqüencias …
Hering
Participação de mercado
Como subir novamente?
BRUNI
A solução ….
DIFERENCIAÇÃO!
ROUPA?
MODA!
BRUNI
Aplicando o conceito …
BÁSICO
ROUPA
MODA
BRUNI
Fabricante
asiático
Marca!!!
Quem não se comunica …
Reforçando
IMAGEM
e
CONCEITOS
BRUNI
Ampliação de Valor
Valor
Diferenciação
Marca
BRUNI
Fonte das figuras utilizadas
BRUNI
 Quase todas as figuras utilizadas neste
conjunto de slides foram obtidas das
seguintes fontes:
 100.000 MultImídia Pack. Revista Expert
Premium, São Paulo: CD Expert Editora e
Distribuidora Ltda, 2000.
 30.000 Multimídia Pack. Revista Expert
Premium, São Paulo: CD Expert Editora e
Distribuidora Ltda, 2000.