CAPÍTULO 2
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
2
CONCEITUAÇÕES
Definições de termos utilizados em custos

Gasto




Investimento


Sacrifício financeiro para obter um produto ou um serviço,
independentemente da finalidade.
Valores pagos ou assumidos para obter a propriedade de um bem.
Totalidade do valor despendido para a aquisição de um bem.
Gasto ativado em função de vida útil e de geração de benefícios futuros.
Bem de caráter permanente, não destinado à venda e nem destinado aos
objetivos sociais (conceito contábil).
Custo

Somatório do esforço físico ou monetário despendido na produção de um
bem ou serviço (Patrimônio).
2
CONCEITUAÇÕES
Definições de termos utilizados em custos

Despesa


Desembolso



Valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um
bem ou para prestar um serviço.
Perda


Pagamento resultante da aquisição de bens e serviços.
Quitação de compromisso assumido.
Preço


Dispêndio ocorrido fora da área de produção de bem ou serviço (Resultado).
Valor despendido de forma anormal e involuntária.
Doação

Valor despendido de forma normal e voluntária, sem intenção de obtenção
de receita.
2
CONCEITUAÇÕES
Definições de termos utilizados em custos







Custo ou despesa para o adquirente é preço para o vendedor. Gerencialmente
não há distinção entre custo e despesa.
Preço e custo podem ser iguais. Custo sob a óptica do comprador. Preço sob a
óptica do vendedor.
Considerando-se apenas o vendedor, o custo é menor e o preço é maior porque
este contém o lucro.
Aquisição de matéria-prima ou de um bem do ativo permanente, por determinado preço estabelecido pelo vendedor, é um gasto que se transformará em
custo no momento da aplicação na produção para a obtenção de um novo bem.
O custo pode ser o gasto total ou apenas parte.
Gasto é genérico, é preço para o vendedor ou custo para o comprador,
independente da óptica do vendedor e do comprador.
A denominação mais genérica de uma transação para aquisição de qualquer bem
é um gasto, podendo ou não se constituir em custo, porém, tem um preço e
acarretará um desembolso imediato ou futuro.
2
CONCEITUAÇÕES
Esquema dos termos utilizados em custos
Gasto =
Desembolso
CUSTO
ESTOQUE
RESULTADO
P
R
DESPESA
RESULTADO
PERDA +
DOAÇÃO
RESULTADO
PERMANENTE
NÃO DEPRECIÁVEL
PATRIMÔNIO
E
Ç
O
2

QUANTO À NATUREZA
Aspecto característico:


Exemplos:






Padronização das contas de custo: listagem dos títulos a serem usados nas
contas de custos, evitando o uso de títulos diferentes para registro da
mesma operação em épocas diferentes.
Matéria-prima direta (MPD)
Mão-de-obra direta (MOD)
Depreciações (CGF)
Aluguéis (CGF)
Supervisão (CGF) etc.
Fórmula:
CT = MPD+MOD+CGF ...
2

QUANTO À FUNÇÃO
Aspecto característico:


Permite:





Alocar os custos a cada função diferente da empresa;
Cobrar responsabilidade do supervisor de cada órgão;
Departamentalizar os custos;
Elaborar e controlar orçamentos por cada função existente no organograma
da empresa.
Exemplos:




Órgão responsável pela ocorrência do custo.
Produção (CP)
Administração (CA)
Comercialização (CC)
Fórmula:
CT = CP+CA+CC
2

QUANTO À CONTABILIZAÇÃO
Aspecto característico:


Exemplos:



Integração nos demonstrativos contábeis.
Realizados (CR)
 Contas da demonstração do resultado
A realizar (CAR)
 Contas do balanço patrimonial
Fórmula:
CT = CR+CAR
2

QUANTO À APURAÇÃO
Aspecto Característico:

Tipo diferente de função de apuração de custos
CUSTOS DIRETOS (CD)
Apropriáveis imediatamente a um só
tipo de produto, ou serviço, ou função
de custos.
(Ex.: matéria-prima direta; mão-de-obra direta
etc.)
PRODUTO “A” OU FUNÇÃO “A”
PRODUTO “B” OU FUNÇÃO “B”
PRODUTO “C” OU FUNÇÃO “C”

Fórmula:
CT = CD+CI
CUSTOS INDIRETOS (CI)
Ocorrem genericamente, sem
possibilidade de apropriação direta a
cada função de acumulação de custos
diferente.
(Ex.: aluguel; supervisão; energia elétrica; combustíveis; depreciações; água; material de limpeza etc.)
PRODUTO “A” OU FUNÇÃO “A”
PRODUTO “B” OU FUNÇÃO “B”
PRODUTO “C” OU FUNÇÃO “C”
2

QUANTO À APURAÇÃO
Comportamento dos custos:
INICIALMENTE NÃO TÊM DESTINO
CUSTOS
INDIRETOS
DESTINO IMEDIATO
CUSTOS
DIRETOS
FUNÇÕES DE
ACUMULAÇÃO
“A”
“B”
“C”
2
QUANTO À APURAÇÃO
Considerações Gerais

Sem esta classificação:




Estudos e análises somente pelo resultado global
Indefinições do produto mais e menos vantajoso
Indefinição do órgão mais e menos eficiente
Conclusões do tipo “empresa boa” ou “empresa ruim”

Identificação perfeita do custo direto com a função de acumulação
de custo.

Distribuição das parcelas do custo indireto por rateio.

Com um único tipo de produto, apenas custos diretos.
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Aspecto Característico:

Volume de atividade do período
CUSTOS FIXOS (CF)
CUSTOS VARIÁVEIS (CV)
Custos de estrutura, que não guardam qualquer
relação com o volume de atividade.
Variação no volume de atividade não altera o
custo.
Custos diretamente relacionados com o volume
de atividade.
Variação do volume de atividade, o custo varia no
mesmo sentido
Exemplos:
• Aluguel mensal
• Supervisão
• Depreciação em linha reta
• Energia elétrica para iluminação
• Salários de vendedores (despesa)
• Impostos periódicos etc.
Exemplos:
• Matéria-prima
• Mão-de-obra direta
• Combustíveis de máquinas
• Energia elétrica (força)
• Mercadorias
• Comissão de vendedores (despesa)
• Impostos proporcionais etc.

Fórmula:
CT = CF+CV
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Gráfico dos custos totais
VALOR
CT
CV
CF
QUANTIDADE

Fórmula:
CT = CF+CV
2


QUANTO À FORMAÇÃO
Custos Unitários
Conceitos antagônicos aos custos totais
Fixo unitário: - fixo total / quantidade
- valores decrescentes com aumento do volume de
atividade e crescentes com redução do volume de
atividade.
VALOR
CF
cf
QUANTIDADE
2


QUANTO À FORMAÇÃO
Custos Unitários
Conceitos antagônicos aos custos totais
Variável unitário: - variável total / quantidade
- valores constantes independentes de variação no
volume de atividade
VALOR
CV
cv
QUANTIDADE
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Gráfico dos Custos Totais e Unitários
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Exercício de fixação: Se, na capacidade máxima de produção (10
unidades), o custo fixo total é de $1.000 e o variável constante total é de $3.000,
tem-se a representação numa tabela de todos os custos quanto à formação,
totais e unitários, nos diversos níveis de capacidade.
Qde.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
CF
CV
CT
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
300
600
900
1.200
1.500
1.800
2.100
2.400
2.700
3.000
1.300
1.600
1.900
2.200
2.500
2.800
3.100
3.400
3.700
4.000
Cf
1.000,00
500,00
333,33
250,00
200,00
166,67
142,86
125,00
111,11
100,00
Cv
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
Ct
1.300,00
800,00
633,33
550,00
500,00
466,67
442,86
425,00
411,11
400,00
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Comportamento dos custos:
ESPÉCIE DE CUSTO
COMPORTAMENTO EM RELAÇÃO À
VARIAÇÃO DO VOLUME DA PRODUÇÃO
Fixo total
Não varia
Fixo unitário
Varia inversamente
Variável total constante
Varia proporcionalmente
Variável unitário constante
Não varia
Total global
Varia proporcionalmente
Total por unidade
Varia inversamente
2

QUANTO À FORMAÇÃO
Comportamento dos custos variáveis:
 Constantes: variação na mesma proporção da atividade
 Progressivos: variação em proporção maior do que a da atividade
 Regressivos: variação em proporção menor do que a da atividade
Q
CVc
cvc
CVp
cvp
CVr
1
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
2
200,00
100,00
200,00
100,00
200,00
100,00
3
300,00
100,00
300,00
100,00
300,00
100,00
4
400,00
100,00
400,00
100,00
400,00
100,00
5
500,00
100,00
500,00
100,00
500,00
100,00
6
600,00
100,00
610,00
101,67
590,00
98,33
7
700,00
100,00
730,00
104,29
670,00
95,71
8
800,00
100,00
860,00
107,50
740,00
92,50
9
900,00
100,00
1.000,00
111,11
800,00
88,89
10
1.000,00
100,00
1.150,00
115,00
850,00
85,00
CVc – Custos variáveis constantes totais
cvc – Custos variáveis constantes unitários
CVp – Custos variáveis progressivos totais
cvr
nível
máximo
ideal
cvp – Custos variáveis progressivos unitários
CVr – Custos variáveis regressivos totais
cvr – Custos variáveis regressivos unitários
2

QUANTO À FORMAÇÃO
CUSTOS MISTOS:
•
•
•
•
•

Custos que possuem duas parcelas (fixa e variável).
Uma ocorre independentemente de estar ou não produzindo (parcela fixa).
Outra só ocorre em função da produção (parcela variável).
Comportamento semelhante ao custo total.
Separação das parcelas usando as diferenças de quantidade de produção e
de valor do custo misto em períodos diferentes.
Exemplos:
• Aluguel de loja de “shopping” (despesa).
• Combustível utilizado por caldeira.
• Energia elétrica consumida para manter forno permanentemente aquecido.

Fórmula:
M = F+V
2
QUANTO À OCORRÊNCIA

Aspecto Característico:
 Estágio da ocorrência em que se apuram os custos
MÃO-DE-OBRA
DIRETA
MATÉRIA-PRIMA DIRETA
(=) ESTOQUE INICIAL
(+) COMPRAS
(-) ESTOQUE FINAL
CUSTO DIRETO
CUSTO DE
TRANSFORMAÇÃO
CUSTOS INDIRETOS
RATEADOS
CUSTO INDIRETO
CUSTO BÁSICO
CUSTO FABRIL
(CFA)
ESTOQUE INICIAL DE
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO
(EIPE)
(+)
(-)
ESTOQUE FINAL DE
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO
(EFPE)
(-)
ESTOQUE FINAL DE
PRODUTOS ACABADOS
(EFPA)
CUSTO
DOS PRODUTOS
FABRICADOS
(CPF)
ESTOQUE INICIAL DE
PRODUTOS ACABADOS (EIPA)
(+)
CUSTO
DOS PRODUTOS
VENDIDOS
(CPV)
2

QUANTO À APURAÇÃO E À FORMAÇÃO
Exercício de fixação: Considerando-se a apuração de custo em nível de
cada produto diferente, preencher os espaços entre os parênteses, com as letras
“F” para fixo, “V” para variável ou “M” para misto, e mais “D” para direto ou
“I” para indireto.
a. (
b. (
c. (
d. (
e. (
f. (
g. (
h. (
) Aluguel mensal de um galpão para depósito dos produtos “X” e “Y”.
) Linha utilizada, indistintamente, nos diferentes tipos de roupa “X”, “Y” e “Z”, em pequenas
indústrias de confecções.
) Salário do Supervisor de uma seção que se ocupa apenas do produto “X”.
) Propaganda veiculada em televisão divulgando o produto “Y”.
) Salário (sem comissão) de vendedores dos produtos “X” e “Y”.
) Depreciação (linha reta) de equipamento de informática utilizado no controle geral dos estoques
de uma indústria que elabora os produtos “X” e “Y”.
) Água consumida na higiene pessoal dos empregados, ocupados na elaboração dos produtos
“X” e “Y”.
) Energia consumida para manter forno permanentemente aquecido a uma determinada temperatura, onde se produzem os diferentes tipos de produtos “X”, “Y” e “Z”, ao mesmo tempo.
2
QUANTO À APURAÇÃO E À FORMAÇÃO

Exercício de fixação (cont.):
i. (
) Embalagem plástica, apenas com a marca da empresa, envolvendo diferentes camisetas
“X”, “Y” e “Z”, sendo uma embalagem para cada unidade.
) Energia elétrica consumida por chuveiro na obtenção de água quente utilizada na higiene pessoal
dos empregados que produzem os produtos “X”, “Y” e “Z”.
) Propaganda veiculada em jornal divulgando, ao mesmo tempo, os produtos “X” e “Y”.
) Comissão de vendedores dos diferentes produtos “X” e “Z”.
) Taxa de água e esgoto paga periodicamente por empresa produtora dos produtos
“X”, “Y” e “Z”.
) Gás combustível consumido por chuveiro na obtenção de água quente utilizada na higiene
pessoal dos empregados que elaboram os produtos “X” e “Y”.
) Salário do supervisor da fábrica onde são produzidos os produtos “X” e “Y”.
) Aluguel mensal de uma fábrica onde é produzido apenas o produto “X”.
) Embalagem (caixa de papelão) envolvendo, ao mesmo tempo, camisetas diferentes “X” e “Y”
na seção de expedição.
) Energia elétrica de acionamento de máquina que rotula o produto “X”.
j. (
k. (
l. (
m.(
n. (
o. (
p. (
q. (
r. (
2

QUANTO À OCORRÊNCIA
Exercício de fixação: Completar os espaços do quadro a seguir.
ITENS
1º PERÍODO
2º PERÍODO
3.000,00
5.000,00
Compras
.................
.................
Estoque final
.................
5.000,00
40.000,00
65.000,00
2. Mão-de-obra direta
25.000,00
.................
3. Custos indiretos de fabricação
35.000,00
40.000,00
.................
130.000,00
10.000,00
.................
5.000,00
.................
Custo total
.................
120.000,00
Estoque inicial
.................
5.000,00
Estoque final
.................
10.000,00
120.000,00
.................
1. Matérias-primas
Estoque inicial
Custo aplicado
4. Custo total aplicado (custo fabril)
5. Produtos em elaboração
Estoque inicial
Estoque final
6. Produtos acabados
7. Produtos vendidos
Custo total