ESTÁGIO DE DESENVOLVIMENTO E
APLICAÇÃO DA AUDITORIA
“VERSUS”
A VISÃO EMPRESARIAL NO BRASIL
Prof. Jerônimo Antunes
8 de Julho de 2005
ROTEIRO DA APRESENTAÇÃO







Visão dos Empresários
Contexto de Atuação dos Auditores
Evolução da Metodologia
Perfil das Empresas de Auditoria
Mudanças nos Últimos Anos
Principais Impactos
Aperfeiçoamentos Necessários
OS EMPRESÁRIOS E A AUDITORIA
INDEPENDENTE
A Visão Empresarial
(Empírico)
Tipos de Empresários/Usuários



Conhecem e Valorizam;
Conhecem e Não Valorizam;
Não Conhecem
Empresários/Usuários
Conhecem e Valorizam
Acionistas e Executivos:
 Multinacionais
 Empresas Nacionais c/
Atuação Internacional
 Companhias Abertas
com Forte Governança
 Instituições Financeiras
(nem todas!)
 Grandes Estatais




Porque Valorizam:
Cultura de Controladoria.
Informação contábil é
importante.
Delega autoridade e
cobra responsabilidades.
Respeito aos órgãos de
regulação.
Empresários/Usuários
Conhecem e Não Valorizam
Proprietários, Herdeiros e
Executivos:
 Grandes e médias
empresas fechadas, de
atuação regional ou
nacional
 Empresas familiares
 Pequenas Estatais




Porque Não Valorizam:
Contabilidade para
atender o Fisco.
Informação importante
é Fluxo de Caixa.
“Homens de Confiança”.
Parecer para Órgãos
Reguladores.
Empresários/Usuários
Não Conhecem
Proprietários e Gerentes:
 Grandes e médias
empresas refratárias às
mudanças (rurais, p.ex)
 Pequenos e médios
empreendimentos


Porque Procuram:
Trabalhos específicos –
inventários, acerto de
contas etc.
Apuração de fraudes.
Contexto de Atuação dos
Auditores Independentes
ALGUMAS INFORMAÇÕES...
Contexto de Atuação dos Auditores Independentes

Auditor Independente é Contador;

Contabilistas no Brasil (05/2005):
• Contadores
• Técnicos
Total
-
176.117
192.668
368.785

65% = Homens - 35% = Mulheres

Escritórios
-
68.355
Fonte: CFC
Contexto de Atuação dos Auditores Independentes

Contabilistas no Ceará
• Contadores
• Técnicos
Total

62% = Homens

Escritórios
(05/2005):
-
-
4.162
4.888
9.050
38% Mulheres
-
1.898
Fonte: CFC
Contexto de Atuação dos Auditores Independentes
Cadastro Nacional de Auditores
Independentes – CNAI
(Resolução CFC 1019 – 18/2/05)

826 no Brasil – 0,5% dos Contadores;

787 Homens – 34 Mulheres (4%)

5 (?) – Adjantis, Erni, Rosivan, Uacai, Nilmen

18 no Ceará – Idem;

14 Homens – 4 Mulheres;

Nenhum – AP, MA e RR.
Fonte: CFC
Comissão de Valores Mobiliários - CVM
• 398 Companhias Abertas
• 111 Auditores P.Físicas
• 712 Responsáveis Técnicos
• 309 Empresas de Auditoria
(0,5% dos Escritórios Registrados nos CRCs)
Fonte: CVM
Banco Central do Brasil – BACEN
•
•
•
•
•
Bancos Múltiplos
Bancos Comerciais
Corretoras, Distribuidoras etc
Coop. Crédito e similares
Administ. Consórcios
Total de Entidades
Auditores Habilitados =
Fontes: Bacen e CFC
- 138
22
- 478
- 1.477
- 352
- 2.467
1º Exame CNAI = 270
2º Exame CNAI= 233
Total
= 403
Divisão do Mercado de Auditoria por Clientes
Listados no Bovespa










Deloitte Touche Tohmatsu
PricewaterhouseCoopers
BDO Trevisan
KPMG
Ernst & Young
Boucinhas & Campos Soteconti
Directa
Martinelli
Mazars & Guérard
BKR Lopes, Machado
Fonte: CVM
101
56
40
36
35
16
10
8
7
5
Honorários Estimados de Auditoria






Itaú
Unibanco
Embraer
CSN
Trevo
Net
–PwC
- PwC
- DTT
- DTT
- DTT
- E&Y
R$ 12.446 mil
R$ 4.837 mil
R$ 5.238 mil
R$ 3.000 mil
R$ 1.514 mil
R$ 1.115 mil
Fonte: Valor Econômico
Alguns Organismos Internacionais
American Institute of Certified Public
Accountants – AICPA
• 328.000 Membros
Institute of Chartered Accountants in England
& Wales – ICAEW
• 126.490 Membros
Canadian Institute of Chartered Accountants –
CICA
• 68.000 Membros
Fontes: Sites dos órgãos
A EVOLUÇÃO DOS MÉTODOS
DE TRABALHO DOS
AUDITORES INDEPENDENTES
Evolução da Metodologia de Trabalho dos
Auditores Independentes

Começo: Ênfase nos Testes Substantivos:



Conhecimento limitado das atividades do cliente;
Trabalho intenso de manuseio de documentos.
Décadas 70 /80- Avaliação dos Controles Internos:
• Ampliação dos conhecimentos das atividades e dos
processos de controles;
• Mais testes de observância, menos testes substantivos;
• Possibilidades maiores de oferecer sugestões de
melhorias nos controles e práticas contábeis;
Evolução da Metodologia de Trabalho dos
Auditores Independentes
Atual: Ênfase na Avaliação dos Riscos do Negócio:

Maior conhecimento da gestão dos negócios;

Identificação e avaliação dos riscos inerentes e do
ambiente de controle para definir o risco de auditoria;

Menor volume de testes substantivos e de observância;

Uso da Tecnologia da Informação é essencial;

Maiores oportunidades de oferecer soluções de alto
valor agregado.
O PERFIL E AS METODOLOGIAS
DE TRABALHOS DAS EMPRESAS
DE AUDITORIA
Perfil das Empresas de Auditoria
• Escritórios de Contabilidade que fazem Auditoria:
• Escritórios de Auditoria de Médio e Pequeno Porte;
- Atuação local ou regional;
- Algumas representam redes internacionais.
• Big Four
- Atuação mundial.
Obs: Existe ainda a figura do Auditor - Pessoa Física
Metodologia de Trabalho

Escritórios de Contabilidade:
• Avaliação de Riscos Inerentes e de Controles não existe;
• Muitos Clientes “Tipo Manda o Parecer por Fax”;
• Metodologia: Testes Substantivos (documentais)

Escritórios de Auditoria de Pequeno e Médio Porte:
• Dissidentes das maiores – quase sempre;
• Avaliação de Riscos de Controle e Testes Substantivos
(volumes iguais)
• Metodologia: Herança da entidade de origem ou adotada
das redes representadas.

Big Four:
• Ênfase na Avaliação de RI e Ambiente de Controle;
• Volume reduzido de testes substantivos.
AS MUDANÇAS NOS ÚLTIMOS ANOS
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS - CVM
INSTR. CVM 308/99

RESPONSABILIDADE ILIMITADA E SOLIDÁRIA DOS SÓCIOS

REVISÃO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES – 4 ANOS (05/2001)

PROIBIÇÃO DE SERVIÇOS DE AUDITORIA E CONSULTORIA:
 Reestruturação Organizacional;
 Avaliação de Empresas;
 Reavaliação de Ativos;
 Planejamento Tributário;
 Outros;
 Obs: Exigência suspensa por liminar judicial
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS - CVM
INSTR. CVM 308/99





RODÍZIO DOS AUDITORES – 5 (x) 3 ANOS;
INFORMAÇÕES ANUAIS A RESPEITO DE CLIENTES:
 Relação de Clientes, Honorários, Horas Trabalhadas,
Número de Empregados e Sócios;
 Política de Educação Continuada e Carga Horária;
PROGRAMA INTERNO DE QUALIDADE;
DIVULGAÇÃO PÚBLICA DE PUNIÇÕES;
OUTRAS.
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS - CVM
INSTR. CVM 381/03

DIVULGAÇÃO DE HONORÁRIOS DE
CONSULTORIA PAGOS AOS AUDITORES
INDEPENDENTES - NEX
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC
AUDITORES INDEPENDENTES:

PROGRAMA DE EDUCAÇÃO CONTINUADA:
• 2003 = 12 hs.
• 2004 = 24 hs.
• 2005 = 32 hs.

Revisão Externa de Qualidade – Cada 4 Anos.

Informações Anuais sobre Clientes, Honorários Etc.
OBS: QUAIS OUTRAS PROFISSÕES SÃO REGULAMENTADAS
DESTA MANEIRA??
CONTADORES


Exame de Suficiência
Programa de Educação Continuada - Breve
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
OUTROS

BANCO CENTRAL DO BRASIL
• RESOLUÇÃO CMN 2554 – CONTROLES INTERNOS
• COMITÊ DE AUDITORIA

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS PRIVADOS –
SUSEP
• CIRCULAR Nº 249/2004 – CONTROLES INTERNOS.

NOVO CÓDIGO CIVIL
• Responsabilidade dos Administradores
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES BRASILEIROS
OUTRAS OBRIGAÇÕES QUE APERFEIÇOAM OS
CONTROLES INTERNOS DAS ENTIDADES

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
• DCTF; DACON; DIRF;DIPJ;VENDA DE VEÍCULOS,
IMÓVEIS, CPMF ETC.;

INSS
• GEFIP
• CONVÊNIOS

BOVESPA
• NOVO MERCADO – GOVERNANÇA CORPORATIVA.
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES INTERNACIONAIS
CONGRESSO NORTE-AMERICANO – SARBANES-OXLEY ACT (07/2002)

Avaliação anual independente de Controles Internos;

Comitê de Auditoria e Comitê de Divulgação;




Certificação das Demonstrações Financeiras pelos
Diretores – Antes somente o Contador assinava;
Penas de prisão de 10 a 20 anos para diretores e
conselheiros;
Auditores proibidos de prestar serviços incompatíveis e
rodízio de sócios a cada 5 anos;
Outras importantes medidas (Penalidades para crimes
de colarinho branco e fraudes contábeis etc).
PROVIDÊNCIAS DOS ORGANISMOS REGULADORES INTERNACIONAIS

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS – IFAC
• Novas normas sobre avaliação de riscos de auditoria;
• Adaptação de normas para SOX

AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC
ACCOUNTANT – AICPA
• Adaptação de normas para SOX
• Divulgação permanente de indícios e fraudes ocorridas

COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE
TREADWAY COMMISSION - COSO
• INTERNAL CONTROL – FRAMEWORK - 1992
• ENTERPRISE RISK MANAGEMENT – 2004
Outras Mudanças
Exigências
de
auditoria
nos
processos
de
prestação de contas ou demonstrações contábeis,
por exemplo, de:
• Projetos Culturais, Sociais, Artísticos etc;
• Entidades Mantenedoras, Filantrópicas;
• Clubes de Futebol;
• Associações e Cooperativas de Saúde;
• Outras.
OS IMPACTOS DAS MUDANÇAS PARA OS
AUDITORES INDEPENDENTES NO BRASIL
PRINCIPAIS IMPACTOS

Necessidade
de
aprimorar
a
capacitação
da
equipe profissional;

Avaliação dos riscos de auditoria mais rigorosa;

Rejeição de empresas com controles internos
deficientes ou histórico de problemas;

Maior transparência de atuação.
PRINCIPAIS IMPACTOS


Alta demanda de serviços gerada pela
SOX e pelo crescimento econômico;
Riscos:
• Necessidade de seleção menos rigorosa de
trainees;
• Contratação
de
intermediários;
pessoal
nos
níveis
• Menor tempo para treinamento – paradoxo.
O QUE PRECISA APERFEIÇOAR
Esforços do
Auditor Independente

Fortalecer organismos normalizadores privados e estatais no
Brasil – recursos humanos, treinamento, instalações;

Harmonizar e elaborar mais normas de auditoria e contabilidade;

Incrementar a pesquisa de novas tecnologias de auditoria:
• Uso de métodos quantitativos, além de amostragem;
• Econometria, Contabilometria e Auditometria???

Fiscalização eficaz e competente dos orgãos normalizadores;

Outras (rodízio eficaz, restrição efetiva para planejamento
tributário por auditores, por exemplo).
Esforços dos Contadores





Maior capacitação profissional – programa de
educação continuada;
Ênfase no Código de Ética Profissional;
Proteção do
superiores;
CFC
para
Fiscalização
eficaz,
competente dos CRCs;
enfrentar
oportuna,
Outras (eliminar viés pró-fisco,
“controller”, valor da informação etc).
ordens
de
contínua
e
visão
de
Esforços dos Administradores

Capacitação para lidar com a linguagem dos negócios;

Ênfase no Código de Ética e de Conduta;

Declaração
de
integral
responsabilidade
pelas
demonstrações contábeis – carta de responsabilidade;

Responsabilidade civil e criminal pelos atos fraudulentos
praticados – maior rigor.

Outras (Ambiente de controle íntegro, contratar pessoas
competentes, remunerar justamente etc).
Esforço Geral



Aprovar nova Lei das S/As;
Capacitação dos usuários para lidar com balanços e
pareceres de auditores;
Aumentar mercado acionário,
Novo Mercado Bovespa;
preferencialmente

Diminuir nível de especulação em Bolsa (???);

Regras governamentais claras e democráticas.

Fisco aceitar
devagar”;
regras
contábeis
e
“comer
mais
OBRIGADO!