Encerramento do Exercício Social
*Apurar o Resultado Operacional
Lançamentos de encerramento de:
DESPESAS
E
RECEITAS
Para “ZERAR” todas as contas
de despesas, devemos debitar
a conta “ RESULTADO DO
EXERCÍCIO ” e creditar as
contas de “ DESPESAS”.
Para “ZERAR” todas as contas
de receitas, devemos creditar
a conta “ RESULTADO DO
EXERCÍCIO ” e debitar as
contas de “ RECEITAS”.
APURAÇÃO dos ENCARGOS
e sua CONTABILIZAÇÃO
DEPRECIAÇÃO:
CONCEITO: perda de uma parcela do
valor investido na compra de bem do
Imobilizado, devido seu desgaste físico
ou diminuição de sua eficiência.
EXCLUSÕES: Imóveis para Renda,
Bens adquiridos com arrendamento
(“Leasing”), Terrenos, Obras de arte.
MÉTODO LINHA RETA ou LINEAR
Fórmula D = I / t ou D = I x i
D: Depreciação I: Investimento
t: tempo de vida útil i: taxa (%)
DEPRECIAÇÃO
CASO PRÁTICO:
A CIA. ALPHA adquiriu um veículo em
01/ junho por R$ 15.000. Por ocasião do
encerramento do exercício em 31/dez,
efetuar o cálculo e a contabilização da
depreciação ( 7 meses de uso do bem ).
Cálculo: D = ( I x i ) / 12 x n* *nº meses
( 15.000 x 20% ) / 12 m x 7 m = R$ 1.750
LANÇAMENTO :
Débito= Encargos de Depreciação 1.750
Crédito= Depreciação Acumulada
1.750
OBS: A conta ENCARGOS de
DEPRECIAÇÃO será classificada na DRE,
como uma Despesa Operacional. A conta
DEPRECIAÇÃO ACUMULADA entrará no
Balanço, no grupo do ATIVO Permanente
sub-grupo Imobilizado, com o sinal ( – ).
DEPRECIAÇÃO
VALOR RESIDUAL: estimativa do
valor do bem no fim do período,
para não ficar com saldo zero !
Fórmula D = ( I – r ) / t
* r = valor residual
Exemplo: Um Veículo adquirido em
01/10 por R$ 20.000 estimado um
valor residual de R$ 2.000; tempo de
vida útil 5 anos. Em 31/12, calcular
e contabilizar a cota de depreciação:
D= (20.000 – 2.000) /60 x 3 = 900
LANÇAMENTO em 31/12:
Despesas de Depreciação
a Depreciação Acumulada R$ 900
AMORTIZAÇÃO: conceito
“perda do valor do capital aplicado na
aquisição de direitos da propriedade
industrial / comercial, com duração limitada”.
Fórmula:
A= I/t
ou
A=Ixi
onde
A  Amortização I  Investimento
t  tempo de duração i  taxa (%)
Exemplo: As despesas de instalação da Cia.
Beta, totalizaram $ 5.500 e irão beneficiar
os 5 exercícios seguintes. O IR determina a
amortização desses gastos *taxa anual 20%.
Cálculo: 5.500 / 5 anos ou 5.500 x 20%
ao ano = Quota de Amortização $ 1.100
Lançamento:
Débito: Encargos de Amortização $ 1. 100
Crédito: Amortização Acumulada $ 1. 100
OBS: Encargos de Amortização entram na
DRE como Despesas Operacionais. A conta
Amortização Acumulada entrará com o
sinal (-) no Balanço, classificada no grupo
Ativo Permanente sub-grupo Diferido,
abaixo da conta Gastos Pré-Operacionais.
EXAUSTÃO: conceito
”desgaste dos recursos gastos com a
extração de recursos naturais”. Objetiva
distribuir o custo num determinado
período. Essa perda será computada na
DRE em 31/12 como despesa operacional.
FÓRMULA  E = RG / t
ou
E = RG x [ (QE / PE) x 100]
E: cota de Exaustão t: tempo fixo contratual
RG: Recursos Gastos PE: potencial a extrair
QE: quantidade extraída no período
Caso Prático: A empresa Y de mineração
adquiriu em janeiro por R$ 60.000,00, o
direito de extração de minério (potencial
100.000 ton). No 1º ano extraiu 10.000
ton. Qual a cota de Exaustão em 31/12?
Cálculo: 60.000 x [(10.000 / 100.000) x
100]  60.000 x 10% = Exaustão $ 6.000
Débito: ENCARGOS DE EXAUSTÃO
Crédito: Exaustão Acumulada $ 6.000
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
SOBRE O LUCRO – CSLL
• Criada
pela Lei nº 7.689 (15 /12/ 1988)
• A partir do ano-base 1989 incide sobre o
lucro líquido das P.J. no final do exercício.
• A partir do ano-base 1995 (Lei 8.981), as
empresas poderiam efetuar balanços todo
mês, recolhendo mensalmente a CSL
sobre o Resultado Antes do I.de Renda.
•
Cálculo: Alíquota (atual) de 9 %
sobre a Base de Cálculo de 12% da
Receita Total mensal (Lei 9.249/ 95).
• Caso
Prático: Calcular e registrar
a CSLL da Cia.XY, sabendo-se que a
receita bruta em julho foi R$ 55.500
CSLL = (55.500 x 12%) x 9% = $ 599,40
ou cálculo direto 55.500 x 1,08% = 599,40
Débito: Contribuição Social a Compensar
Crédito: Contrib.Social a Recolher 599,40
IMPOSTO DE RENDA
PESSOA JURÍDICA - IRPJ
• Instituído pelo Decreto-lei 5.844 -23/09/1943
• Alíquota atual 15% (Lei nº 9.430, de 27/12/96)
• LUCRO REAL: lucro líquido contábil, após
as adições, as exclusões e as compensações.
Obrigatória sua demonstração no livro LALUR.
• LUCRO PRESUMIDO: se a empresa optar por
esse regime e tiver receita bruta anual inferior a
R$ 48 milhões fica dispensada de escrita regular
• Opção pelo pagamento mensal do I.R.P.J. por
estimativa: 15% sobre a base de cálculo de 8%
da receita bruta mensal ou pode calcular direto,
aplicando 1,2% sobre o faturamento do mês.
• Exemplo: Em agosto, o faturamento da Cia.
XY, foi R$ 55.500,00. Calcular e lançar o IRPJ.
IRPJ = ( 55.500 X 8% ) X 15% = R$ 666,00
Lançamento: IRPJ a Compensar
a IRPJ a Recolher R$ 666,00
APURAÇÃO do LUCRO LÍQUIDO
• Na DRE, após a dedução da CSLL e do IR,
apura-se o Resultado Líquido do Exercício:
se positivo = Lucro ; se negativo = Prejuízo
• DESTINAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO:
os acionistas decidirão sobre seu destino,
segundo o artigo 192 da Lei 6.404/76 (S/A):
1
DIVIDENDOS A PAGAR: parcela do lucro
a ser distribuído aos sócios no decorrer
do exercício seguinte. É classificada no
Passivo Circulante (Balanço Patrimonial)
2
RESERVAS: formadas para que o lucro
não seja todo distribuído. Devem ser
reinvestidos na empresa (atendem a
vários fins: Reserva Estatutária ou Legal,
para Contingências, de Reavaliação)...
São classificadas no Patrimônio Líquido.
3
LUCROS ACUMULADOS: valores do
Lucro Líquido remanescente, sendo
acumulações de exercícios anteriores.
DESTINAÇÃO DO
LUCRO LÍQUIDO
A CIA. BETA apurou na DRE, em 31/12, o
Resultado Líquido do Exercício no valor de
$ 33.520,00 e conforme seu estatuto social:
• 25% serão pagos no ano seguinte aos sócios
como Dividendos a Pagar * Passivo Circulante
• 5% p/ Reservas de Lucros * Patrimônio Líquido
• 70% p/ Lucros Acumulados *Patrimônio Líquido
Calcular e contabilizar a destinação do Lucro:
Dividendos a Pagar 25% x 33.520 = 8.380
Reservas de Lucros 5% x 33.520 = 1.676
Lucros Acumulados 70% x 33.520 = 23.464
LANÇAMENTO:
Débito = Resultado do Exercício $ 33.520
Crédito = Dividendos a Pagar
Crédito = Reservas de Lucros
Crédito = Lucros Acumulados
$ 8.380
$ 1.676
$ 23.464
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Balanço Patrimonial - BP
Demonstração do Resultado
do Exercício – DRE
Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados - DLPA
Demonstração das Mutações
do Patrimônio Líquido - DMPL
Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos- DOAR
Demonstração dos Fluxos de
Caixa - DFC
Demonstração do Valor
Adicionado - DVA
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
NORMAS GERAIS PARA AS S/A:
 PUBLICAÇÃO: NO DIÁRIO OFICIAL
DO ESTADO E EM JORNAL REGIONAL.
 FORMA COMPARATIVA: VALORES
DO ANO-BASE E DO ANO-ANTERIOR.
 VALORES CONSOLIDADOS: SE A
EMPRESA TIVER MAIS DE 30% DO
SEU PATRIMÔNIO LÍQUIDO
INVESTIDO EM OUTRAS EMPRESAS.
 REDUÇÃO DE DÍGITOS: INDICAÇÃO
NO RELATÓRIO DOS VALORES EM
MIL OU EM MILHÕES DE REAIS.
 TRANSCRIÇÃO OBRIGATÓRIA:
DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
PARA O LIVRO “DIÁRIO”.
 ASSINATURAS NAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS: DO ADMINISTRADOR E
DO CONTADOR HABILITADO, COM
REGISTRO NO CRC DO SEU ESTADO.
BALANÇO PATRIMONIAL
da empresa “SOL & CIA”,
levantado em 31.12.XX (R$)
A T I V O
CIRCULANTE . . . . 225.610,00
Realizável a Longo Prazo 16.000,00
PERMANENTE . . . . 88.310,00
TOTAL . . . 329.920,00
P A S S I V O
CIRCULANTE . . . . 135.283,32
Exigível a Longo Prazo .
20.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 174.636,68
TOTAL . . . 329.920,00
DEMONSTRAÇÃO do
Resultado do Exercício
– DRE, da SOL & CIA,
em 31.12.XX (R$)
Receita Bruta de Vendas: 396.988,00
- Dedução: Impostos . . : 62.030,00
= Receita Líquida Vendas: 334.958,00
- Custo mercadoria vendida 226.886,00
= Resultado Bruto (RV) = 108.072,00
+ Resultado Financeira Líq: 10.796,00
- Despesas Operacionais:
75.965,00
= Resultado Operacional = 42.903,00
+ Resultado Não Operacional 1.087,00
= Resultado antes CSL-IR: 43.990,00
- Contribuição Social 9% :
3.959,10
- Imposto de Renda 15% :
6.598,50
=Resultado Líquido Exercício 33.432,40
Demonstração dos Lucros
ou Prejuízos Acumulados
Visa mostrar os elementos que
provocaram modificação no saldo da
conta. Obrigatória para as empresas,
exceto para as S/A de capital aberto.
Dem.Lucros ou Prejuízos Acumulados da
SOL & Cia, elaborada em 31.12.XX:
======================================
Saldo inicial de Lucros Acumulados 21.234,00
- Retirada para aumento de capital
0,00
+Resultado Líquido Exercício DRE 33.432,40
– Transf.10% para Reserva Legal 3.343,24
–
“ 30% p/ Dividendos a pagar _10.029,72
(=)Saldo Final de Lucros Acum:
41.293,44
===================================
DMPL - DEMONSTRAÇÃO
DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Obrigatória para S/A de capital aberto
(Instrução CVM nº 59/86), visa mostrar
as variações ocorridas em cada uma
das contas do Patrimônio Líquido.
D.M.P.L. da SOL & CIA, em 31.12.XX
Mutações
Saldo
inicial
+ Lucro
líq. Exerc
-10% p/
Res.Legal
-30% p/
dividendos
Saldos
Finais =
Capital
Social
Reservas de
Lucros
Lucros
Acumu
–lados
TOTAL
R$
130.000
-
21.234,00
151.234,00
-
-
33.432,40
33.432,40
-
3343,24
- 3.343,24
0,00
-
-
130.000
3.343,24
- 10.029,72 - 10.029,72
41.293,44
174.636,68
DOAR – Demonstração
de Origens e Aplicações
de Recursos
DOAR da SOL & CIA, em 31.12.XX
1 – ORIGENS: (R$)
Patrimônio Líquido (capital+lucros) 174.636,68
Exigível a Longo Prazo . . .
20.000,00
(1) TOTAL = 194.636,68
2 – APLICAÇÕES: (R$)
Permanente: Inv +Imob +Diferido 88.310,00
Realizável a Longo Prazo . . . 16.000,00
(2) TOTAL = 104.310,00
3 – AUMENTO do CCL (1–2) = 90.326,68
4 – VARIAÇÃO do CCL: (R$)
ATIVO CIRCULANTE
 225.610,00
- PASSIVO CIRCULANTE  135.283,32
= VARIAÇÃO DO C.C.L.
 90.326,68
Demonstração dos Fluxos
de Caixa * Lei nº 11638/07
DFC da Cia.Solar, em 31.12.2006 *R$
A – ATIVIDADES OPERACIONAIS:
Recebimentos de clientes e de juros 34.800
Pagamentos a fornec/tributos/juros 36.600
=Caixa Líquido Consumido Ativ: -1.800
B – ATIVIDADES DE INVESTIMENTO:
Recebimento pela venda imobilizado 15.000
Pagamento pela venda de imobilizado 20.000
=Caixa Líquido Consumido Ativ: -5.000
C – ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO:
Aumento capital+ Emprést-Dividendo 18.500
=Caixa Líquido Gerado na Ativ: 18.500
D– Aumento Líquido na Disponibilid 11.700
E – Saldo em Caixa 31.12.2005 =
5.600
= Saldo em Caixa em 31.12.2006: 17.300
DVA-Demonstração do Valor
Adicionado *Lei nº 11638/07
DVA da Klabin, em 31.12.2005 *R$ mil
GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
Receitas de Vendas e Serviços
3.346.968
-Insumos adq.3ºs:M.Prima,Custo 1.908.918
= Valor Adicionado Bruto:
1.438.050
–Retenções: depreciação, amortiz -245.070
=Vl.Adicionado líq.produzido 1.192.980
+Receita financ.recebida transfer. 152.468
–Particip.minorit.e Perda equiv.patr -25.981
=Vl.Adicionado total a distrib: 1.319.467
DISTRIBUIÇÃO do VALOR ADICIONADO
Remuneração do trabalho: pessoal 355.580
Financiadores: juros + aluguéis
289.181
Governo: impostos,taxas e contrib. 365.598
Acionistas: Dividendos distribuídos 171.775
Acionistas: Lucros Retidos . . . . 137.333
= SOMA . . . . . . . . 1.319.467