Custo
Departamental
Custo Departamental
Outro Sistema de apuração de custos?
Não é bem assim.
O Custo Departamental pode ser considerado um subsistema do Sistema de
Inventário Permanente.
Em que consiste então este sistema ?
O Custo Departamental, é um sistema de atribuição dos Custos Indiretos
de Fabricação aos produtos por departamentos.
Departamento é a menor unidade administrativa de uma empresa,
para efeito de acumulação dos Custos Indiretos de Fabricação.
Custo Departamental
Na empresa existem dois tipos de departamentos:
Departamentos produtivos: compostos por homens e máquinas
responsáveis pela fabricação dos produtos, onde são gerados em
relação aos produtos , Custos Diretos e Indiretos.
Departamentos de Serviços: compostos por homens e máquinas
(na maioria das vezes apenas homens) que prestam serviços para toda a
empresa industrial, inclusive para os departamentos produtivos.
Nestes, os custos são considerados diretos em relação aos
departamentos, mas indiretos em relação aos produtos.
Por isso é que os Custos Indiretos de Fabricação são transferidos entre os
departamentos, até que os CIP gerados em todos os departamentos estejam
devidamente alocados aos departamentos produtivos.
Custo Departamental
Para efeito de contabilização dos CIF, a Contabilidade de Custos
considera cada departamento como sendo um Centro de Custos.
Porém, um departamento pode ter mais de um centro de custos caso
esta subdivisão seja economicamente viável e permita melhor
apropriação dos Custos Indiretos aos Produtos. Podem também ser
criados Centros de Custos para acumular gastos comuns a todos os
departamentos de uma fábrica, como por exemplo: Aluguéis, Energia
Elétrica, Telefones, etc.
Centro de Custos, é a mínima unidade de acumulação de Custos
Indiretos
Obs.: (A margem de erro na atribuição dos CIP é menor quando
se adota o Custo Departamental).
Custo Departamental
Métodos de Rateio: Para que se distribuam os CIP gerados nos departamentos de
serviços, vários métodos (critérios) podem ser adotados. Veja alguns deles:
Método Direto: por este método, os custos gerados nos departamentos de serviços são
rateados diretamente para os departamentos produtivos beneficiados pelos respectivos
serviços. Assim, os departamentos de serviços não recebem custos de outros
departamentos de serviços, ainda que tenham sido beneficiados pela atividade de alguns
deles.
Método Algébrico ou da Reciprocidade: por este método, reconhece-se a
reciprocidade dos serviços prestados entre os departamentos. Recomenda-se evitar o
seu uso, uma vez que incentiva a distribuição reflexiva. Assim, adotando este
método, um departamento de serviços poderá receber, por transferência, parte do custo
do próprio departamento que foi transferido para outro.
Método da Hierarquização ou dos Degraus: consiste em fixar uma ordem de
prioridade entre os departamentos de serviços; a partir dessa hierarquização rateiamse os custos gerados nos departamentos de serviços entre eles.
Por este método, o departamento que tiver seus custos transferidos não receberá custos
de outros departamentos, ainda que tenha sido beneficiado pelos serviços de alguns
deles. Assim o departamento que recebe mais custos por transferência é o que menos
transfere.
Custo Departamental
PROVIDÊNCIAS PRÉVIAS
O Plano de Contas deve conter um módulo auxiliar onde constem:
- Contas que registrem o Custo de Formação de cada produto;
- Contas individualizadas em nome de cada departamento.
Cada Departamento terá contas para Custos Diretos e Indiretos
e subcontas para receber por transferência dos Custos Indiretos
gerados em outros departamentos de serviços e,
o Departamento de Administração,
deverá ter contas específicas para registrar os gastos comuns
a todos os departamento da fábrica.
Esquema Técnico para a
Departamentalização de Custos.
1. Materiais
Requisitados pelos Departamentos de
Produção:
“São registrados nas contas contábeis que registram Material
Direto ou Indireto dos próprios setores de produção.”
Requisitados pelos Departamentos de Serviços:
“São registrados nas subcontas criadas para cada Centro de Custos
onde destacados os materiais indiretos para que esse gasto seja
transferido ao devido Departamento Produtivo .”
Esquema Técnico para a
Departamentalização de Custos.
2. Mão de Obra
Incorrida nos Departamentos Produtivos:
“Será registrada nas contas de Mão-de-Obra Direta e Indireta
conforme o caso.”
Incorridas nos Departamentos de Serviços:
“Será registrada nas subcontas de Gastos Gerais de Fabricação
Diretos e Indiretos e posteriormente transferidas as seções
Produtivas para formação do custo de cada produto.”
Esquema Técnico para a
Departamentalização de Custos
3. Gastos Gerais de Fabricação
Incorridos nos Departamentos de Produção:
“São registrados nas contas dos Custos Indiretos
de cada seção produtiva.”
Incorridos nos Departamentos de Serviços:
“São registrados em cada Seção de Serviços nas subcontas
referentes a estes gastos e posteriormente transferidas ao devido
Departamento Produtivo.”
Comuns a todas os Departamentos:
“São registradas em outros Centros de Custos na Administração Geral
e posteriormente transferidos por rateio a todas as demais seções.
Ex: Aluguel, Energia Elétrica, Seguros, etc..”
Esquema Técnico para a
Departamentalização de Custos
4. Atribuição dos Custos Diretos aos produtos nas seções
produtivas:
“Os Custos Diretos são atribuídos aos produtos por
departamentos, ou seja, os registros são feitos em cada
departamento e o produto só receberá parte destes gastos
se realmente passar pela seção produtiva.”
5. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação comuns a
todos os departamentos:
“Aluguel, Água, Energia Elétrica,
Depreciação, Seguros, Comunicações, etc..”
Esquema Técnico para a
Departamentalização de Custos
6. Definição da hierarquia dos departamentos para
efeito do rateio dos Custos Indiretos entre eles.
7. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação
entre os departamentos:
“Esse procedimento é repetido até que todos os
departamentos de serviços tenhas suas contas
de CIPS zeradas.”
8. Rateio dos CIPs dos departamentos de produção
para os produtos e levantamento
do Custo do Produto Acabado.
Exemplo Prático
Vamos calcular o Custo Unitário e o Custo Total dos
três produtos fabricados pela Empresa X, em seu primeiro mês em
atividade.
Para isso inicialmente precisamos saber que a empresa possui os
seguintes departamentos:
Produtivos: Corte, Montagem e Acabamento.
Serviços: Administração Geral, Ambulatório Médico, Conservação e
Manutenção, Almoxarifado e Controle de Qualidade.
Também precisamos saber que os produtos A e B, passaram pela três
seções produtivas e o produto C somente pelas seções de corte e
acabamento.
Gastos incorridos no primeiro mês da Empresa X:
MAPA DEMONSTRATIVO DO CUSTO DIRETO DE FABRICAÇÃO
Custos Diretos
Produto A Produto B Produto C
Materiais
100.000
80.000
30.000
Mão-de-Obra
40.000
60.000
20.000
Gastos Gerais de Fabricação Diretos
37.000
23.000
15.000
Somas
177.000
163.000
65.000
Total
210.000
120.000
75.000
405.000
MAPA DEMONSTRATIVO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO DOS DEPARTAMENTOS
Tipo do Gast o
Custos Indiretos de Fabricação Adm Geral Amb.Méd Cons. Manut. Almox. C.Qualid
Aluguel da Fábrica
a
Energia Elétrica
Todos Água
Gerados Materiais
nos
Mão-de-Obra
Departamentos Gastos Gerais de Fabricação Indiretos
Total
Comuns
50.000,00
20.000,00
10.000,00
5.000,00 2.000,00 6.000,00
25.000,00 10.000,00 8.000,00
6.000,00 3.000,00 4.000,00
116.000,00 15.000,00 18.000,00
1.000,00
5.000,00
2.000,00
8.000,00
Corte
Mont
1.000,00 8.000,00 6.000,00
6.000,00 5.000,00 4.000,00
2.500,00 2.000,00 2.000,00
9.500,00 15.000,00 12.000,00
Acab
3.000,00
1.500,00
500,00
5.000,00
Total
50.000,00
20.000,00
10.000,00
32.000,00
64.500,00
22.000,00
198.500,00
Procedimentos para Apuração dos Custos dos Produtos:
a. Atribuir a cada produto os Custos Diretos;
b. Ratear para cada produto os Custos Indiretos.
Aluguel da Fábrica
O critério utilizado será o da área ocupada por cada departamento,
Administração Geral para evitar a distribuição reflexiva.
excluindo a
Área total utilizada pelos outros departamentos = 5.000 m2
Valor do aluguel = $ 50.000
Faremos:
$ 50.000 / 5.000 m2 = $ 10,00 por m2
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Ambulatório médico
Conservação e manutenção
Almoxarifado
Controle de qualidade
Corte
Montagem
Acabamento
Total
Parte Utilizada
30,00
200,00
1500,00
270,00
1500,00
1000,00
500,00
Valor Unitário
R$
10,00
R$
10,00
R$
10,00
R$
10,00
R$
10,00
R$
10,00
R$
10,00
Obs.: Convém lembrar que os gastos da Administração Geral, rateados aos
produtos, são relativos aos setores produtivos, pois os demais gastos
incorridos neste departamento, que correspondem às despesas serão
transferidos para as contas de resultado e, em seguida para o D.R.E..
Valor Rateado
R$
300,00
R$
2.000,00
R$
15.000,00
R$
2.700,00
R$
15.000,00
R$
10.000,00
R$
5.000,00
R$
50.000,00
Energia Elétrica
O critério utilizado será em relação ao consumo de Watz de cada departamento,
que exista medidores em cada uma das seções.
supondo
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Ambulatório médico
Conservação e manutenção
Almoxarifado
Controle de qualidade
Corte
Montagem
Acabamento
Total
Parte Utilizada
Valor Unitário
Valor Rateado
R$
2.000,00
R$
5.000,00
R$
3.000,00
R$
2.000,00
R$
3.000,00
R$
3.000,00
R$
2.000,00
R$
20.000,00
Água
Neste caso vamos supor que a Água é utilizada para higiene pessoal e limpeza
das dependências da fábrica. O rateio será feito então com base no número de
empregados.
Total de empregados = 40 funcionários
Faremos: $ 10.000 / 40 funcionários = $ 250,00 empregado.
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
3
Conservação e manutenção
10
Almoxarifado
5
Controle de qualidade
3
Corte
8
Montagem
7
Acabamento
4
Total
Valor Unitário
R$
250,00
R$
250,00
R$
250,00
R$
250,00
R$
250,00
R$
250,00
R$
250,00
Valor Rateado
R$
750,00
R$
2.500,00
R$
1.250,00
R$
750,00
R$
2.000,00
R$
1.750,00
R$
1.000,00
R$
10.000,00
Administração Geral
Como estamos considerando que todos os departamentos são beneficiados pelos
serviços deste, faremos o rateio com base no número de empregados.
Faremos:
$ 36.000 / 40 empregados = $ 900 por funcionário.
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
3
Conservação e manutenção
10
Almoxarifado
5
Controle de qualidade
3
Corte
8
Montagem
7
Acabamento
4
Total
Valor Unitário
R$
900,00
R$
900,00
R$
900,00
R$
900,00
R$
900,00
R$
900,00
R$
900,00
Valor Rateado
R$
2.700,00
R$
9.000,00
R$
4.500,00
R$
2.700,00
R$
7.200,00
R$
6.300,00
R$
3.600,00
R$
36.000,00
Ambulatório Médico
Como este departamento atende a toda a empresa faremos o rateio com base
no número de atendimentos, somando os CIF gerados no próprio departamento
e os recebidos anteriormente dos demais.
Foram gerados $ 15.000 no próprio departamento e recebidos: $ 300/aluguel;
$ 2.000/Energia; $ 750/ Água e $ 2.700/CIF da Adm. Geral.
Faremos: $ 20.750 / 37 empregados = $ 560 por funcionário (aproximado)
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
0
Conservação e manutenção
10
Almoxarifado
5
Controle de qualidade
3
Corte
8
Montagem
7
Acabamento
4
Total
Valor Unitário
R$
560,8108
R$
560,8108
R$
560,8108
R$
560,8108
R$
560,8108
R$
560,8108
R$
560,8108
Valor Rateado
R$
R$
5.608,11
R$
2.804,05
R$
1.682,43
R$
4.486,49
R$
3.925,68
R$
2.243,24
R$
20.750,00
Conservação e M anutenção
O critério mais utilizado para se ratearem o custo deste departamento é com base
no total das horas de serviço prestadas para os demais.
Foram ge rados $ 18.000 no próprio de pa rtamento e recebidos: $ 2.000/alugue l;
$ 5.000/Ene rgia; $ 2.500/ Água ; $ 2.700/CIF da Adm. Geral e $ 5.603 Amb.Méd.
Fa remos:
$ 42.103 / 200 horas = $ 210,52 por hora. (aproximado)
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Depa rtamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
0
Conservação e manutenção
0
Almoxarifado
50
Controle de qualidade
10
Corte
70
Montagem
30
Acabamento
40
Total
Valor Unitário
R$
210,5150
R$
210,5150
R$
210,5150
R$
210,5150
R$
210,5150
R$
210,5150
R$
210,5150
Valor Rateado
R$
R$
R$
10.525,75
R$
2.105,15
R$
14.736,05
R$
6.315,45
R$
8.420,60
R$
42.103,00
Almoxarifado
O rateio deste departamento deve ser feito com base no volume de materiais pedidos
pelos departamentos produtivos e transferencia deve ser feita apenas para eles.
Foram ge rados $ 8.000 no próprio de pa rtamento e recebidos: $ 15.000/alugue l;
$ 3.000/Ene rgia; $ 1.250/ Água ; $ 4.500/CIF da Adm. Geral; $ 2805/ Amb.Méd.
e 10.453/Cons. E Manut.
Supondo que cada s e tor pe diu: Cor te $ 150.000 / M ontage m $ 40.000/ Acabam e nto $ 20.000
Fa remos: $ 45.008 / $ 210.000 requisitados = $ 0,21 und/volume
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Depa rtamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
0
Conservação e manutenção
0
Almoxarifado
0
Controle de qualidade
0
Corte
71%
Montagem
19%
Acabamento
10%
Total
Valor Unitário
R$
R$
R$
R$
R$
45.008,00
R$
45.008,00
R$
45.008,00
(aproximado)
Valor Rateado
R$
R$
R$
R$
R$
31.955,68
R$
8.551,52
R$
4.500,80
R$
45.008,00
Controle de Qualidade
Como este departamento trabalha com amostragens nos produtos fabricados,
o critério m ais racional s erá ratear os s eus CIP com bas e no num ero de tes tes efetuados
Foram gerados $ 9.500 no próprio departamento e recebidos: $ 2.700/aluguel;
$ 2.000/Energia; $ 750/ Água ; $ 2.700/CIF da Adm. Geral; $ 1.683/ Amb.Méd.
e 2.110/Cons. E Manut.
Calculo do custo médio por unidade testada:
Faremos: $ 21.443 / 50 unidades = $ 428,86 por unidade
Cálculo do valor rateado para cada departamento:
Departamento
Parte Utilizada
Ambulatório médico
0
Conservação e manutenção
0
Almoxarifado
0
Controle de qualidade
0
Corte
10
Montagem
25
Acabamento
15
Total
(aproximado)
Valor Unitário
R$
R$
R$
R$
R$
428,86
R$
428,86
R$
428,86
Valor Rateado
R$
R$
R$
R$
R$
4.288,60
R$
10.721,50
R$
6.432,90
R$
21.443,00
Mapa dos Custos Inderetos Acumulados nos Departamentos Produtivos
CIP
Gerados no Dpto.
Aluguel
Energia
Água
CIP ADM Geral
CIP AMB Médico
CIP CONS. Manutenção
CIP Almoxarifado
CIP CONTR.Qualidade
Somas
Corte
15.000,00
15.000,00
3.000,00
2.000,00
7.200,00
4.448,00
14.770,00
31.956,00
4.290,00
97.664,00
Montagem
Acabamento
12.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
3.000,00
2.000,00
1.750,00
1.000,00
6.300,00
3.600,00
3.927,00
2.244,00
6.330,00
8.440,00
8.551,00
4.501,00
10.725,00
6.428,00
62.583,00
38.213,00
Total
32.000,00
30.000,00
8.000,00
4.750,00
17.100,00
10.619,00
29.540,00
45.008,00
21.443,00
198.460,00
MAPA DAS HORAS MÁQUINA CONSUMIDAS
NOS DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO
PRODUTOS
A
B
C
SOMAS
EXEMPLO :
CORTE
100
80
20
200
MONTAGEM ACABAMENTO
40
20
50
30
0
10
90
60
TOTAL
160
160
30
350
CORTE = $ 97.704 / 200 HRS = $ 489 por hora
MAPA DO RATEIO DOS CIP PARA OS PRODUTOS
DEPARTAMENTOS
A
B
CORTE
R$ 48.900,00 R$ 39.120,00 R$
MONTAGEM
R$ 27.800,00 R$ 34.783,00 R$
ACABAMENTO
R$ 12.740,00 R$ 19.110,00 R$
SOMAS
R$ 89.440,00 R$ 93.013,00 R$
C
TOTAL
9.684,00
6.363,00
16.047,00
R$
97.704,00
R$
62.583,00
R$
38.213,00
R$ 198.500,00
MAPA DO CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO
CUSTOS
A
B
Diretos
R$ 177.000,00 R$ 163.000,00 R$
Indiretos
R$ 89.440,00 R$ 93.013,00 R$
SOMAS
R$ 266.440,00 R$ 256.013,00 R$
C
TOTAL
65.000,00 R$ 405.000,00
16.047,00 R$ 198.500,00
81.047,00 R$ 603.500,00
Obs.: Para levantamento do Custo Unitário por
produto é preciso dividir o Custo Total de
Produção pelo número de unidades produzidas.