Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo
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01230 909 | São Paulo SP
Presidente: Luiz Fernando Nóbrega
Gestão 2012-2013
Seminário
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Contabilidade
Rural
A reprodução total ou parcial,
bem como a reprodução de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrônico
ou mecânico, inclusive através
de processos xerográficos, de
fotocópias e de gravação,
somente poderá ocorrer com a
permissão expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
É PROIBIDA A REPRODUÇÃO
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APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
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CÓDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Douglas Tadeu de Oliveira Ribeiro
O conteúdo desta apostila é de inteira
responsabilidade do autor (a).
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
Setembro 2013
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Ativos biológicos e produto
agrícola
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Setembro 2013
Agenda
• Objetivos
• Principais conceitos
• Principais aspectos de atenção
• Aspectos contábeis
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Objetivos
Compartilhar conhecimento e experiências
eX
Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
•
Conceitos
Conceito de atividade rural:
•
Empresas rurais exploram a capacidade produtiva do solo por meio do cultivo
da terra, da criação de animais e da transformação de determinados produtos
agrícolas.
•
•
•
Produção vegetal: atividade agrícola
Produção animal: atividade zootécnica;
Indústrias rurais: atividade agroindustrial.
Fonte: Marion, José Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária, imposto de renda
pessoa jurídica. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Conceitos
Forma jurídica das entidades rurais:
Sociedade empresária:
• Autônomo: sem registro na Junta Comercial;
• Empresário individual: inscrito na Junta Comercial (optativo);
• Sociedade empresária (ltda., S.A. e etc. inscritas na Junta Comercial).
•
•
•
•
•
Investidor com a propriedade da terra;
Parceria;
Arrendamento;
Comodato;
Condomínio.
Tr rt P
ia D
l
F
•
Fonte: Marion, José Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária, imposto de renda
pessoa jurídica. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
eX
Pe
Pw
Conceitos
Ano fiscal x Ano calendário:
•
Lei n° 7.450/85 – exercício social deve coincidir com ano civil.
• Lei das Sociedades Anônimas – Não há disposição.
Exemplos
• Cana-de-açúcar:
•
Soja:
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro Outubro Novembro Dezembro
Safra – Colheita
4 ° t ri mest re
Set emb r o
Out ub ro
N o vemb ro D ez emb ro
1° t ri mest r e
Janei ro
F everei ro
A b ri l
M aio
3 ° t r imest re
Junho
Jul ho
A g o st o
Plantio
Tratos culturais
Colheita
Embarques/faturamento
Pw
Março
Entressafra - plantio
2 ° t r imest re
M arço
Janeiro Fevereiro
4 ° t ri mest re
Set emb ro
Out ub ro
N o vemb ro
D ez emb ro
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Conceitos
Fluxo contábil na atividade agrícola:
•
Cultura temporária:
• Formação até colheita: ativo circulante
• Produtos colhidos: estoques
• Venda: Receita e custos
• Despesas
•
Cultura permanente:
• Formação: ativo não circulante
Formação última colheita: circulante
Produtos colhidos: estoques
•
•
Venda: Receita e custos
Despesas
Tr rt P
ia D
l
F
•
•
Fonte: Marion, José Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária, imposto de renda
pessoa jurídica. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
eX
Pe
Pw
Conceitos
Fluxo contábil na atividade agrícola:
•
Custo x despesa
•
Custos indiretos
•
Perdas extraordinárias
•
Despesas financeiras
Fonte: Marion, José Carlos. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária, imposto de renda
pessoa jurídica. 13. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Conceitos
Tributação:
O Regime Tributário de Transição (RTT) passou a ser obrigatório a partir de
2010.
•
Controle Fiscal Contábil de Transição (Fcont): obrigação acessória.
•
Os ajustes das novas práticas contábeis são “neutralizados” no Fcont.
•
Discussão: Dividendos e juros sobre capital próprio.
eX
Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
•
Conceitos
Atenção!
Pronunciamentos Técnicos CPC (aprovados por meio das resoluções do
CFC).
Sociedades Anônimas e
de grande porte
Demais sociedades
Pronunciamento Técnico CPC PME (Resolução CFC 1.255/2009).
Lei 6.404/76 com alterações da lei
11.638/07 e 11.941/09.
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Quiz
1) A aplicação do CPC 29 faz o lucro societário ficar mais ou
menos volátil?
Menos
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Mais
Quiz
2) Verdadeiro ou Falso (V ou F)
Os seguintes itens do resultado societário no primeiro ano serão impactados pela
nova norma de ativos biológicos:
- Receitas
- CPV
- EBITDA
- Lucro operacional
- Base de dividendos
- Lucro líquido
V
V
V
V
V
V
F
F
F
F
F
F
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Quiz
3) Uma empresa de grande porte confecciona seus balanços em 30 de
junho de 2012 para fins de incorporação. O CPC 29 deve ser aplicado?
Sim
Não
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Obs. No caso de empresas de capital aberto, os ativos biológicos
também devem ser mensurados a valor justo quando da
elaboração de informações trimestrais - ITRs
Quiz
4) Avaliação do CPC 29 deve ser realizada apenas na data do balanço?
Sim
Não
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Quiz
5) Como os ativos biológicos são avaliados a valor justo, o registro contábil dos
mesmos deve ser segregado entre imobilizado (custo de aquisição ou plantio)
e intangível (diferença entre custo e valor justo)
Não
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
Sim
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
• Conclusão
• Metodologia utilizada pelo mercado brasileiro pelas empresas
listadas na BM&FBovespa:
18
16
Fluxo de caixa
descontado; 16
14
12
10
8
Custo; 5
6
4
Valor de
mercado; 2
Não divulgado;
2
Valor de mercado
Não divulgado
2
0
Fluxo de caixa
descontado
PwC
Custo
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29
• Atividade agrícola - é o gerenciamento da transformação
biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou
para conversão em produtos agrícolas ou em ativos
biológicos adicionais, pela entidade.
• Produção agrícola - Produção agrícola é o produto colhido
de ativo biológico da entidade.
• Ativo biológico - é um animal e/ou uma planta, vivos.
eX
Pe
PwC
Tr rt P
ia D
l
F
• Transformação biológica - compreende o processo de
crescimento, degeneração, produção e procriação que
causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo
biológico.
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29
• Os ativos biológicos e produto agrícola devem ser mensurados pelo
seu valor justo, menos despesas de venda.
• CPC 29.8 “Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser
negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas,
conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência
de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que
caracterizem uma transação compulsória.”
• CPC 29.9 “O valor justo de ativo tem sua determinação baseada na
sua localização e nas condições atuais. Como consequência, por
exemplo, o valor justo do gado na fazenda é o preço do mercado
principal, menos a despesa de transporte e outras despesas
necessárias para colocá-lo no referido mercado.”
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Definições gerais
•Mercado ativo – é aquele em que existem todas as seguintes
condições:
a) Os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;
Tr rt P
ia D
l
F
b) Compradores e vendedores estão dispostos à negociação
podem ser normalmente encontrados, a qualquer momento:
e
eX
Pe
c) Os preços estão disponíveis para o público
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
Existe mercado ativo para o
ativo biológico em seu local ou
condições presentes? (§ 17)
Sim
Preço cotado no mercado é a base
apropriada para determinação do
valor justo (§ 17)
Não
As seguintes condições/
informações estão disponíveis?
(§ 18):
a) Preço de mercado de
transação recente
b) Preços de mercado de
ativos similares
c) Benchmark do setor
Não
PwC
Sim
Utilizar como referência efetuando
os ajustes necessários para refletir
eventuais diferenças para os ativos
biológicos da entidade.
(§ 19)
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
É possível estimar o fluxo de
caixa descontado de forma
confiável? (§ 20)
Não
Mensurar pelo custo incorrido,
menos depreciação acumulada e
perdas por impairment. (§ 30)
Sim
Elaborar fluxo de caixa
descontado para apurar o valor
justo do ativo biológico em sua
condição e localização presentes.
(§ 21)
Em todos os casos os produtos
agrícolas no momento da colheita
devem mensurados ao valor justo
(§32)
eX
Pe
PwC
Tr rt P
ia D
l
F
“Este Pronunciamento assume a
premissa de que o valor justo do produto
agrícola no momento da colheita pode
ser sempre mensurado de forma
confiável.” (§32)
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
• Conclusão
• Na prática a ria dos ativos biológicos tem seu valor justo
determinado pela metodologia de fluxo de caixa descontado,
como por exemplo:
• Florestas (eucalipto, pinus, teka, etc.)
• Árvores frutíferas (laranja, limão, café, kiwi, etc.)
• Culturas semi perenes (cana-de-açúcar, soja, milho, algodão,
etc.)
• Animais (gado bovino, suínos, aves, etc.)
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
eX
Pe
PwC
Tr rt P
ia D
l
F
• Exemplos
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
• Exemplos
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
eX
Pe
PwC
Tr rt P
ia D
l
F
• Exemplos
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
• Exemplos
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
eX
Pe
PwC
Tr rt P
ia D
l
F
• Exemplos
Principais conceitos
Aspectos conceituais do CPC 29 – Métodos de mensuração
• Exemplos
PwC
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais aspectos de atenção
•
base de dados
• A elaboração dos fluxos de caixa normalmente exige a
consideração de dados e informações internas e externas, tais
como:
• Externos – preços, taxas de câmbio, inflação, etc.
eX
Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
• Internos – inventário físico do ativo biológico (quantidade, idade,
variedade, etc.), dados de produtividade (m3 por árvore, toneladas
a serem colhidas, peso de animais, etc.), custos de produção
(tratos culturais, medicamentos, etc.), taxas de desconto e outros.
Principais aspectos de atenção
•
base de dados – externos
• As fontes de dados e informações externas normalmente devem
ser públicas e de conhecimento dos participantes do mercado de
atuação da empresa.
• Exemplos:
• Preços de venda:
• Cana-de-açúcar – o indicador utilizado é o Consecana que é
divulgado nos sites da Única, UDOP, etc.
• Madeira – a fonte mais utilizada é a Silviconsult
• Commodities – Bolsas de mercadorias e futuros (SP, NY, Chicago,
Londres, etc.)
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais aspectos de atenção
•
base de dados – externos
• Exemplos:
• Inflação – Banco Central do Brasil
eX
Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
• Taxas de câmbio – Bolsa de Mercadorias e Futuros
Principais aspectos de atenção
•
base de dados – externos
• Pontos de atenção:
1. Os preços praticados entre a empresa e seus clientes ou
fornecedores pode não representar condições de mercado
2. As fontes externas devem ter representatividade em relação ao
mercado
3. As fontes devem ser consistentes para todos os períodos de
mensuração
4. Normalmente requer o envolvimento de especialistas
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Caso prático 1
Contexto
1. A empresa Teca S.A. (Teca) dedica-se a plantação de Teca –
árvore que produz madeira flexível e resistente utilizada pela
indústria moveleira
2. A Teca possui uma floresta em terra própria
3. As mudas das árvores são fornecidas pela Pantanal, que tem
Tr rt P
ia D
l
F
como atividade principal a produção e comercialização de
mudas de árvores e possui uma equipe renomada de
engenheiros agrônomos especialistas em manejo de floresta
4. A aplicação de fertilizantes, defensivos e combate a formigas é
eX
Pe
efetuado por empresa terceirizada (Matão S.A.)
Caso prático 1
Discussão em grupo
• Qual empresa possui atividade agrícola florestal à luz do CPC 29,
Teca, Pantanal ou Matão?
• Justifique sua resposta
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Caso prático - 2
Contexto
2.
3.
4.
5.
eX
Pe
6.
A empresa Teca S.A. (Teca) dedica-se à plantação de Teca – árvore que
produz madeira flexível e resistente utilizada pela indústria moveleira
As florestas da Teca estão plantadas em terras arrendadas junto à empresa
Terras do Pantanal S.A. (Pantanal)
As mudas das árvores são fornecidas pela Pantanal, que tem como atividade
principal a produção e comercialização de mudas de árvores e possui uma
equipe renomada de engenheiros agrônomos especialistas em manejo de
floresta
A Teca é responsável pelo trato cultural (aplicação de defensivos,
fertilizantes, combate a formiga, etc.) e corte da madeira
A Pantanal presta serviços de assessoria técnica durante o período critico de
vida da árvores
No final do ciclo a Pantanal fica com 10% das árvores plantadas
Tr rt P
ia D
l
F
1.
Caso prático - 2
Discussão em grupo
• Qual empresa possui atividade agrícola florestal à luz do CPC 29,
Teca ou Pantanal?
• Justifique sua resposta
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais definições, termos e conceitos
Conclusão
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
O ativo biológico deve ser registrado na empresa que se beneficiará
com a colheita do ativo biológico e que arcará com os riscos
inerentes à atividade, independentemente se cultivado em terra
própria ou de terceiros.
Principais definições, termos e conceitos
Quais são produtos agrícolas?
1. Suco de laranja
2. Uva
3. Suco de Maçã
4. Queijo
5. Leite
6. Carne
7. Açúcar
8. Celulose
9. Madeira
10. Animais criados em zoológico
11. Peixes criados em cativeiro
12. Peixes pescado em alto mar
13. Organismos vivos (ex.
bactérias)
14. Soja
15. Erva mate
16. Árvores nativas (exploração
sustentável da mata atlântica)
17. Tomate
18. Palmito
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais definições, termos e conceitos
• Caso prático 3
Qual é a transformação biológica desses ativos biológicos?
•
1 – Eucalipto
•
2 – Gado de corte
•
3 – Cana-de-açúcar
•
4 – Laranja
eX
Pe
Tr rt P
ia D
l
F
•
Principais aspectos de atenção
Fluxo de caixa
Pw
Entrada
de caixa
Área
plantada;
Qtde animais;
etc
Produção
Saída de
caixa
Gastos
Ativos que
contribuem
Fluxo de
caixa
líquido
Taxa de
desconto
Preço
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Exemplo de fluxo de caixa
Construção do Flaixa – Resumo
Exemplo: cana-de-açúcar
Área
plantada
Número de
cortes
Toneladas a
serem
colhidas
ATR
(rendimento
e preço)
Saída de
caixa (*)
Tratos
culturais
CCT
Gastos
gerais
Arrendamento da
terra
Fluxo de
caixa liquido
Taxa de
desconto
IR e CS
Tr rt P
ia D
l
F
Entrada de
caixa
eX
Pe
(*) gastos necessários para que a transformação biológica ocorra
Principais aspectos de atenção
• Cana-de-açúcar – dados base para projeção
Corte
12 Meses
18 Meses
2º Corte
3º Corte
4º Corte
5º Corte
6º Corte
> 6 Cortes
Area ha
2012
Ton p/ ha
2013
Ton p/ ha
2014
Ton p/ ha
2015
Ton p/ ha
2016
Ton p/ ha
2018
Ton p/ ha
2.859
8.317
7.971
10.205
5.231
5.704
1.811
694
90,14
110,26
82,80
74,41
67,29
64,36
64,20
64,14
85,00
85,00
75,00
70,00
66,00
59,00
59,00
59,00
75,00
75,00
70,00
66,00
59,00
59,00
59,00
-
70,00
70,00
66,00
59,00
59,00
59,00
-
66,00
66,00
59,00
59,00
59,00
-
59,00
59,00
59,00
59,00
-
59,00
59,00
59,00
-
42.791
81,18
72,25
67,03
63,44
61,26
59,00
59,00
Como comprovar a existência do canavial (áreas ha)?
Como validar a expectativa de produtividade?
Pw
2017
Ton p/ ha
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Exemplo de fluxo de caixa
Construção do FluCaixa – Resumo
Exemplo: Florestas
Área
plantada
Idade das
florestas
M3 de
madeira
Saída de
caixa (*)
Tratos
culturais
Gastos
gerais
Arrendamento da
terra
Fluxo de
caixa liquido
Taxa de
desconto
IR e CS
Tr rt P
ia D
l
F
Entrada de
caixa
eX
Pe
(*) gastos necessários para que a transformação biológica ocorra
Principais aspectos de atenção
• Floresta – dados base para projeção
FAZENDA
ANO DO
Plantio
ÁREA
HA
IMA
Total
PROJETADO
AAAAAA
2007
36,65
52,18
12.036
BBBBBB
2008
69,24
60,78
26.916
CCCCCC
2009
29,03
43,19
9.944
DDDDDD
2007
29,02
61,42
12.936
FFFFFFF
2009
81,99
40,14
24.905
GGGGGG
2008
43,05
61,19
SUB-TOTAL
288,98
15.970
102.707,00
Como comprovar a existência da floresta (área ha)?
Como validar a expectativa de produtividade?
Pw
Preço de
venda
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais aspectos de atenção
Receita
gerada pelo
ativo
Companhia ABCD
“Fair Value” de Ativo Biológico
Data-base: 31 de dezembro de 00
Valores expressos em R$ 000
Receita Líquida
(-) Custos e Despesas Operacionais
(=) Resultado Operacional
Ano 1
Ano 2
80,0
90,0
Ano 3
95,0
(48,0)
(54,0)
(57,0)
32,0
36,0
38,0
(10,9)
(12,2)
(12,9)
(-) Ativos Contribuintes (ativo fixo, capital circulante, intangíveis)
(3,0)
(2,0)
(4,0)
(=) Fluxo de Caixa
18,1
21,8
21,1
Fator de Desconto
0,89
0,80
0,71
Fluxo de Caixa Descontado
16,2
17,3
15,0
(-) Imposto de Renda
12%
Valor Justo
Taxa de
desconto que
reflete o risco
do ativo
Tr rt P
ia D
l
F
Taxa de desconto
Custo dos
ativos que
contribuem
48,5
eX
Pe
Pw
Principais aspectos de atenção
•
base de dados – internos
• Normalmente a administração precisa estimar os custos futuros
necessários à transformação biológica do ativo biológico.
• Pontos de atenção:
1. Os custos não podem considerar melhorias futuras
2. Avaliar a correlação com o histórico da empresa
3. Orçamentos podem estar influenciados por mudanças futuras nos
negócios ou podem conter “gorduras”
4. É necessário identificar questões pontuais que podem não se repetir no
futuro
5. Evidências de auditoria para validar o racional das estimativas da
administração!
Pw
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais aspectos de atenção
• Taxas de desconto
• De acordo com o CPC 29, os fluxos de caixa devem ser
descontados a valor presente por uma taxa de retorno esperada
pelos players de mercado.
• Na ausência desta referência, a prática mais comum no mercado é
a utilização da taxa média ponderada de capital (WACC) da própria
empresa.
Tr rt P
ia D
l
F
• Atenção para a correlação com outras análises efetuados pelo
cliente, tais como: teste de impairment, orçamentos, análises de
retorno de investimentos, etc.
eX
Pe
Pw
Principais aspectos de atenção
• Taxas de desconto
• Composição do WACC
WACC
Custo do “Equity” (ke)
Custo da Dívida (kd)
Taxa Livre de
Risco (Rf)
Beta (B)
Prêmio de
Mercado
(ERP)
__
Kd = Kd * (1 - alíquota de imposto)
Ke = Rf + (B*ERP) + Rc + SP
WACC = D/(D+E) * Kd + E/(D+E) * Ke
Pw
Risco
País
(Rc)
Prêmio de
Tamanho (SP)
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Principais aspectos de atenção
• Outras considerações
1. Os fluxos de caixa devem estar na mesma moeda (entradas e
saídas de caixa, taxa de desconto)
2. Avaliar o comportamento das estimativas do ano anterior com o
efetivamente realizado
3. Atenção para existências de pragas ou doenças genéticas
eX
Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
4. Existem situações em que o custo se aproxima do valor justo
(custos relevantes vs. pouca transformação biológica
Aspectos contábeis
01/01/X9
31/12/X9
30/06/X0
31/12/X0
Início do
cultivo
Data de
reporte
das DFs
Colheita/
Corte/Abate
Data de
reporte
das DFs
Mensuração pelo
valor justo menos
custo para venda
de acordo com
CPC 29
Mensuração pelo
valor justo menos
custo para venda
de acordo com
CPC 29
Dr - Ativo
biológico
Cr - Caixa
Dr - Ativo
biológico
Cr - Ganho com
variação do valor
justo
= R$100
= R$20
Mensuração pelo
valor justo menos
custo para venda
de acordo com
CPC 29 (passa a
ser o custo
histórico de
acordo com
CPC 16)
Dr - Ativo biológico
Cr - Ganho com
variação do valor
justo
= R$10
Custo histórico de
acordo com CPC
16
Saldo de Estoques
= R$130
Dr - Estoques (*)
Cr - Ativo biológico
= R$130
(*) Exemplo de corte/colheita total
35
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Aspectos contábeis
Ativos biológicos (custo)
Caixa
5.000
450
5.000
Ajuste ao valor justo
(ativo)
35.000
3.500
Contas a receber
5.000
50
Ajuste ao valor justo
(DRE)
35.000
Estoques
500
500
3.500
3.500
Receita
CPV
500
3.500
5.000
Legenda:
Tr rt P
ia D
l
F
1 – Custo do plantio de R$ 5.000
2 – Fluxo de caixa descontado no valor de R$ 40.000 na primeira avaliação ao valor justo.
3 – Fluxo de caixa descontado no valor de R$ 36.050, exaustão da 1ª. colheita + outros custos de R$ 500.
4 –Venda da primeira colheita no valor de R$ 5.000.
eX
Pe
5 –Apuração do custo da primeira colheita.
Aspectos contábeis
1. Ajuste de valor justo do ativo biológico tem como contrapartida o
resultado do exercício (compõe o lucro bruto)
2. Amortização/depreciação do valor justo deve compor o custo de
produção
3. Produto agrícola deve ser mensurado pelo valor justo
4. IR e CS diferidos sobre a diferença entre custo e valor justo
5. Para fins societários os ativos biológicos e produtos agrícolas são
mensurados somente pelo valor justo (custo incorrido somente
para fins fiscais)
Pw
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Aspectos contábeis
Apresentação e divulgação
Tr rt P
ia D
l
F
•
Fonte: Duratex – Demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 2012
eX
Pe
Pw
•
Aspectos contábeis
Apresentação e divulgação
Fonte: Duratex – Demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 2012
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Aspectos contábeis
Composição dos saldos:
Tr rt P
ia D
l
F
•
Fonte: Duratex – Demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 2012
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Pe
Pw
•
Aspectos contábeis
Composição dos saldos:
Fonte: Klabin– Informações trimestrais de junho de 2012.
Pw
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Principais aspectos de atenção
• Erros comuns
Não dedução de impostos sobre as vendas dos preços
Moedas diferentes nos fluxos de caixa
Inconsistências das premissas em relação aos dados históricos
Elaboração de fluxos de caixa do ponto de vista do vendedor
Conclusão de que o valor justo não é determinável
Não mensuração do valor justo do produto agrícola
Segregação do valor justo entre circulante e não circulante
Valor justo não incluído no custo de produção
Inclusão do ativo biológico maduro no fluxo de caixa
Não inclusão do benefício fiscal no fluxo de caixa (TAB)
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Pe
Pw
Tr rt P
ia D
l
F
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10.
Resumindo....
1. Ativo biológico e produto agrícola mensurado pelo valor
justo
2. Evidências de auditoria sobre os dados e informações
3. Envolvimento de especialistas é fundamental
4. Atenção para registros contábeis
5. Utilização de planilhas eletrônicas
6. Na dúvida consulte...
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