10 dicas para a qualidade das demonstrações
financeiras de acordo com o IFRS
Há importantes aspectos qualitativos para a elaboração
e a apresentação de demonstrações financeiras de
acordo com o padrão contábil internacional (IFRS,
ou International Financial Reporting Standards em
inglês). Isto não é surpresa, considerando que elas
são concebidas tendo como base princípios de um
conjunto de normas. Algumas destas características
qualitativas são identificadas na estrutura conceitual
publicada em conjunto ao IFRS e incluem conceitos
como abrangência, relevância, confiabilidade,
comparabilidade e apresentação razoável.
A Deloitte acredita que a melhoria da qualidade
de demonstrações financeiras não implica
necessariamente em mudanças significativas em
sua elaboração: muitas vezes, está simplesmente
relacionada a melhorias na clareza ou na utilidade das
informações transmitidas.
Tendo essa simplificação em mente, identificamos
10 ações que podem melhorar a qualidade de suas
demonstrações de acordo com o IFRS.
O desafio da conformidade
na adoção do IFRS tem
sido um importante foco
dos esforços de muitas
organizações no processo
de conversão. Há assuntos
qualitativos que também
devem ser considerados.
1.
Identifique separadamente classes adicionais
de ativos e passivos, receitas e despesas,
além do mínimo exigido. Utilize nomenclaturas que
forneçam mais detalhes sobre a natureza das classes
Por exemplo, em sua demonstração de resultado,
uma entidade pode desagregar sua receita líquida
entre as suas principais linhas de negócio. Em seu
balanço patrimonial, a entidade pode segregar seu
ativo imobilizado em mais elementos que somente
propriedade, instalações e equipamentos. Se tais
informações estão consideradas nas demonstrações
financeiras por segmento, considere uma desagregação
geográfica, caso tal informação já não seja fornecida.
Isso significa que os leitores, apenas ao olharem para
a demonstração do resultado ou para o balanço
patrimonial, poderão compreender a distribuição do
volume de vendas ou investimentos em ativos por linha
de negócio ou com base na sua distribuição geográfica.
2.
Trate as notas explicativas que fornecem
detalhe sobre saldos específicos como algo
maior do que uma mera reconciliação preparada
para contadores
Inclua uma narrativa no início da nota que identifique
as mudanças mais significativas no elemento das
demonstrações financeiras que está sendo abordado.
Enquanto reconciliações podem ser um elemento
requerido nas demonstrações financeiras de
acordo com o IFRS, não assuma que os leitores irão
divagar sobre infindáveis detalhes fora de contexto.
Identifique quais itens são mais importantes, e o que
eles representam. Há adições relevantes no ativo
imobilizado? Então, descreva-os. Por exemplo, se os
ativos se referem a uma nova fábrica, explique onde
ela está e o que ela faz. Acrescentar informação
não diminui a utilidade de uma reconciliação e,
pelo contrário, pode fornecer uma ideia melhor das
transações refletidas naquelas contas.
3.
Quando divulgar itens da demonstração
de resultado nas notas explicativas, inclua
também informações sobre fluxos de caixa para
os eventos que estão sendo abordados em
ambas as demonstrações
Por exemplo, se um plano de pensão de benefício
definido gera uma despesa, mas não exige um
financiamento imediato, ou gera um ganho, mas exige
financiamento, (que é o caso mais provável), então seria
útil apresentar a despesa de pensão e os fluxos de caixa
correspondentes juntos. Embora existam requisitos
de divulgação sobre o montante das contribuições da
entidade para planos de pensões de benefício definido,
esses valores são frequentemente divulgados somente
como um elemento de reconciliação dos ativos do
plano de pensões. É pouco provável que o leitor que
não domine o assunto seja capaz de conectar os dois
montantes, embora o entendimento seja mais bem
estabelecido quando o leitor consegue determinar
a importância relativa das despesas registradas e as
saídas de caixa para o mesmo período.
4.
Quando incertezas são tratadas, considere
divulgar os vários cenários para os eventuais
desfechos
Muitas vezes, as entidades preferem divulgar o
mínimo possível de informações quando o assunto
é incerto. Embora esta estratégia de divulgação não
induza a quaisquer expectativas positivas nas mentes
dos leitores ou previna desapontamentos posteriores,
esta estratégia também não é informativa e
potencialmente pode levar à conclusão de que pouco
está sendo feito – culminando em surpresas, em
qualquer um dos casos. Se há formas alternativas de
resolver um assunto importante, como por exemplo
problemas de liquidez, então divulgue as alternativas
realistas que estão sendo consideradas.
5.
Forneça informações por segmento na
demonstração de resultado, próximos aos
totais consolidados
Isto faz com que o leitor não tenha que esperar a
nota explicativa sobre informações por segmento, que
pode estar nas últimas páginas das demonstrações
financeiras – para avaliar a importância das várias
operações como um todo.
6.
Além de explicar as escolhas das políticas
contábeis da entidade, explique a natureza
das decisões tomadas e seus racionais
Demonstrações financeiras de acordo com o IFRS
são intensamente baseadas em julgamento. Estes
julgamentos se estendem desde o nível aos quais
os equipamentos das plantas são componentizados
para cálculo da estimativa de depreciação à
determinação da moeda funcional das operações.
Enquanto o IFRS exige que uma entidade divulgue
os principais julgamentos exercidos na preparação
das demonstrações financeiras, os racionais de
apoio a tais decisões não precisam ser divulgadas
para que as demonstrações financeiras estejam
em conformidade com as normas. Se estes
racionais fossem divulgados, poderiam fornecer
informações adicionais sobre os fatores intrínsecos
que suportaram o resultado obtido. Por exemplo, se
houve significativo julgamento da administração na
determinação da moeda funcional de uma subsidiária,
explique os fatos que fundamentaram a interpretação
dos requerimentos da norma. Deste modo, o leitor
poderá ter uma compreensão da complexidade do
ambiente do câmbio para tal operação, que poderia,
de outra forma, não ser aparente.
7.
Se uma estimativa é relevante para o
balanço ou uma conta específica, analise
as mudanças de estimativa ou suas premissas no
mesmo nível de detalhe das variações das contas
que foram afetadas
Por exemplo, uma entidade pode mudar a sua
estimativa da taxa de perda sobre suas contas a
receber. A divulgação da taxa de inadimplência e de
suas alterações provavelmente fornecem informações
adicionais para a maioria dos investidores. Se os
efeitos de tais alterações forem significativos ou
materiais para a determinação do resultado do
exercício, os fatores que impulsionam a mudança
na estimativa, assim como um aumento do prazo
médio de pagamento ou da taxa de inadimplência,
certamente ajudariam o usuário das demonstrações
financeiras a identificar a justificativa de tal variação.
8.
Tente, se possível, colocar informações
comparativas na mesma linha das
informações para o ano corrente
A apresentação de informações comparativas nas
demonstrações financeiras tem por objetivo permitir
que o usuário destes dados faça comparações e tire
conclusões quanto ao desempenho da entidade
período a período. As informações comparativas
apresentadas lado a lado aos resultados do período
corrente facilitam comparações. As informações
comparativas podem ser apresentadas em tabelas
separadas. Isso pode ajudar a simplificar a construção
das demonstrações financeiras (apagar tabela de um
ano, adicionar outro), mas obriga o leitor a ter mais
trabalho na identificação das variações. Comparações
lado a lado facilitam a análise.
9.
Se uma conta é constituída por vários
componentes que, por sua vez, são
estimativas que requerem esclarecimentos
detalhados, identifique os diversos componentes
que aparecem nas demonstrações financeiras,
mostre como eles se relacionam uns com os outros
e, então, forneça detalhes das premissas adotadas
Muitas contas, como as estimativas de provisões,
planos de pensão com benefícios definidos e
pagamento baseado em ações requerem a divulgação
de premissas e estimativas, bem como reconciliações
dos saldos. Se as notas explicativas forem construídas
para atender somente aos requerimentos dos
pronunciamentos, informações sobre as variações
dos saldos e mudanças nas estimativas podem
ser perdidas. A maneira mais clara de apresentar
estas informações é divulgar como os registros
apresentados nas demonstrações financeiras estão
relacionados às informações das notas explicativas, ou
seja, demonstrar onde os diversos elementos de um
cálculo estão refletidos nas demonstrações financeiras.
Em seguida, fornecer os dados que suportam tais
saldos contábeis e seus elementos – premissas, taxas,
fontes de informação etc. Estas informações deveriam
ser apresentadas de modo a despertar o interesse dos
leitores que pretendem analisar as variações destes
elementos.
10.
Forneça informações sobre elementos
não contábeis relevantes, bem como os
valores agregados ao detalhar os saldos contábeis.
Por exemplo, ao divulgar informações sobre o ativo
imobilizado, além de fornecer os dados necessários
sobre o saldo não amortizado, identifique a idade
dos ativos individualmente mais significativos e, se
objetivamente determináveis, as informações sobre a
capacidade produtiva ao lado destes saldos contábeis.
Se os detalhes tecnológicos são importantes para
compreender como a entidade gera bens e serviços
com base na utilização de vários ativos, descrições
sobre a natureza dos bens ou sobre os processos que
a entidade emprega também podem ser adicionados
a estas divulgações. Os leitores poderão então
identificar ativos específicos relacionados com os
números das demonstrações financeiras.
Outras dimensões da melhoria da qualidade
das demonstrações financeiras
Além das dez ações expostas, há outras maneiras
de melhorar a qualidade das demonstrações
financeiras de acordo com o IFRS. Algumas delas
são simplesmente questões de estilo e foco:
••Use uma linguagem comum ao invés de jargão
técnico
••Identifique e explique a causa da mudança,
seja ela uma mudança nas circunstâncias ou uma
mudança nos pronunciamentos contábeis que
traz impactos nas demonstrações financeiras
Abordagens mais sofisticadas incluem o
aperfeiçoamento dos processos e procedimentos de
determinação de estimativas, tomada de decisões
e escolha de políticas contábeis. Mesmo que estas
abordagens não sejam tão simples, vale a pena
considerar. Por exemplo:
••As estimativas são neutras e imparciais em
sua forma de retratar as transações que estão
tentando capturar? Além disso, deve-se evitar
o uso de padrões e práticas tendenciosos nas
estimativas, que afetam o resultado sempre na
mesma direção.
••Os julgamentos relativos aos relatórios financeiros
são exercidos com base na ponderação equilibrada
de todos os fatores relevantes definidos
nos pronunciamentos contábeis? Como os
pronunciamentos são baseados em princípios, é
possível que pessoas distintas atinjam conclusões
diferentes sobre circunstâncias semelhantes.
Ainda assim, todas as decisões devem ser
tomadas com base em uma análise dos fatores
relevantes apropriadamente considerados. Como
resultado, qualidade pode não significar “respostas
idênticas” para problemas idênticos, mas sim
uma “metodologia de análise” semelhante na
consideração destes fatores.
••As opções presentes nos pronunciamentos contábeis,
quando disponíveis, são adotadas e divulgadas de
maneira a proporcionar uma visão clara do processo
de elaboração das demonstrações financeiras? Como
as opções na aplicação do pronunciamento IFRS
1 – Adoção inicial do IFRS foram adotadas e como
tais escolhas foram explicadas? As opções adotadas
tiveram como objetivo simplificar os cálculos de
conversão que poderiam impactar informações
relevantes para o usuário das demonstrações
financeiras? Exemplos do impacto destas opções são
as perdas não reconhecidas nas práticas anteriores
e que na conversão para o IFRS foram registradas
diretamente no patrimônio líquido. Estas perdas
nunca serão refletidas no resultado da companhia,
nem no BRGAAP ou no IFRS. Questões como o quê
estas perdas representam para a entidade, em termos
dos seus níveis de despesa em comparação com seus
competidores, ou ainda em termos de necessidade
de caixa para reverter tais prejuízos estão claras para
o leitor das demonstrações financeiras?
••O retrato fornecido pelas demonstrações financeiras,
preparadas de acordo com o IFRS, descreve
claramente os assuntos financeiros e operacionais
que são relevantes para a administração?
Observações sobre a qualidade
O desafio da conformidade na adoção do IFRS tem
sido um importante foco dos esforços de muitas
organizações no processo de conversão. No entanto,
se as empresas procuram agregar valor aos seus
acionistas e outros usuários das demonstrações
financeiras, há assuntos qualitativos que também
devem ser considerados, além das questões de
conformidade.
A discussão acima foca dez ações que podem ser
relevantes para as demonstrações financeiras de
uma organização. Há também questões gerais
qualitativas que são mais sistemáticas do que de
natureza específica. No entanto, considerando
os esforços já despendidos sobre as questões de
conformidade, bem como o custo relativamente baixo
para a implementação de várias destas questões,
acreditamos que seja benéfico para as administrações
e comitês de auditoria avaliar os benefícios de sua
implementação.
Para uma visão abrangente sobre qualquer
um dos temas apresentados nesta publicação,
por favor, contate os profissionais da Deloitte:
[email protected]
“Deloitte” refere-se à sociedade limitada estabelecida no Reino Unido “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” e sua rede de firmas-membro,
cada qual constituindo uma pessoa jurídica independente. Acesse www.deloitte.com/about para uma descrição detalhada da estrutura
jurídica da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e de suas firmas-membro.
© 2010 Deloitte Touche Tohmatsu. Todos os direitos reservados.