The Swedish National Audit Office
O que é fazer
Auditoria Operacional?
Tony Angleryd
Tendências Internacionais em auditoria
“A sociedade de auditores e seus inimigos”
Juiz, cão de guarda ou
promotor de mudanças
Tudo deve ser relatado
e auditado
Conduzir avaliações de
programa avançadas
A burocracia em torno da
auditoria deve ser limitada
?
Padronização &
& harmonização
Retorno ao básico e
foco em conformidade
EFS e auditoria governamental
Similaridades entre as ESF


Princípios, papel e missão
“Luta pelo Poder” (posição e atribuições)
Distinções entre as ESF



Condições constitucionais e políticas
Atribuições e organização
Recursos e competência
Auditoria Financeira
Auditoria Operacional
Conformidade
Relatórios não
econômicos
Administração
contábil/financeira
Controle Interno
Demonstrações
contábeis e financeiras
Transações individuais
Auditorias de
economicidade
Eficiência
Administrativa
Eficiência de
programas
Efetividade dos
programas da
entidade auditada
Impacto das políticas e
ações governamentais
que afetam a
Auditoria Financeira
Tendências





A criação de organismos governamentais com competências
administrativas e funções de controle interno
“Desde o início” - sistemas integrados de controle
Auditorias internas e externas desenvolvidas sob influências
globais
Questões não econômicas (relatórios operacionais,
ambientais, sociais, etc.) estão recebendo mais atenção
Questões novas e mais exigentes devem ser abordadas
(irregularidades complexas, auditorias temáticas, etc.)
Será o GAO o modelo futuro
para as ESF?
Administrando programas
governamentais
Recursos Comportamentos
Processos
Resultados Conseqüências
Define
Define insumos Emite Diretrizes Regula a
Conformidade Conformidade resultados
Despesas
Auditoria
Operacional
Ferramentas
administrativas
Define
objetivos
Auditoria
Operacional
A sociedade exige mais que as formas
tradicionais de controle e auditoria
 Estruturas complexas e amplas camadas de reformas
 Condições e necessidades mudando rapidamente
 Fracos incentivos inerentes para a mudança
 Finanças públicas versus necessidades da população
 Melhoramentos e aprendizados permanentes
Auditoria Operacional (INTOSAI)
“A AO é um exame independente da eficiência e da
efetividade de ações, programas ou organizações
governamentais, com a devida atenção à economia,
e visando a conduzir a melhorias.”
 Baseada em decisões produzidas pelo legislativo
 Podem ser realizadas em de todo o setor público
 Um exame realizado com base ad hoc
 Enfoca o desempenho, não os gastos e contabilidade
Não é uma forma de auditoria do tipo “check-list”
As duas perguntas básicas:
As coisas estão sendo feitas de modo certo?
As coisas certas estão sendo feitas?
Auditoria Operacional
O quê e para quê?
Por que se deve auditar?

Para salvaguardar bom desempenho, transparência,
accountability, aprendizado e melhorias
Qual deve ser o foco?
 Desempenho de políticas, serviços e organizações (o
desempenho que é responsabilidade do Governo e
dos seus ministros e que os mesmos possam
influenciar)
Auditoria Operacional –Quando
e como?
Quando deve ser realizada?
 Quando houver indícios de problemas influentes e
materiais
Como deve ser realizada?
 Através da avaliação do desempenho confrontado
com as intenções, expectativas, decisões, melhores
práticas etc.
 Através de informações úteis, objetivas e confiáveis
e de análises bem fundamentadas
Auditoria Operacional e política



Decisões políticas são tomadas como definitivas
Auditoria Operacional examina se os objetivos são
cumpridos e pode explicar deficiências na legislação
em vigor
Auditoria Operacional pode sugerir alterações na
legislação para melhorar o desempenho operacional
e obter o cumprimento dos objetivos
AO não desafia a política. Ajuda a política a se implementar.
O MODELO
INPUT-OUTPUT
Economia
Input
Eficiência
Atividade
Mantendo os
custos baixos
Output
Efetividade
Conseqüência
Maximizando a
utilização dos recursos
disponíveis
Objetivo
Atingindo as
metas estipuladas
Resultado e conseqüência
Atividade
Resultado
Empréstimos a
agricultores
Banco rural
Saúde
Educação
Tratamentos
Conseqüência
Produção Agrícola
Pacientes curados
Cursos de treinamento Melhor conhecimento
Controle de trânsito
Fiscalizações
Menos acidentes
Melhores condições
Subsídios,
Programa de Redução
Cursos de treinamento de vida
da pobreza
Menos pessoas pobres
novas construções
Auditoria Operacional pode
responder a perguntas como

Os objetivos políticos estão se realizando?

Há uma boa relação de custo e benefício?


As secretarias estão operando com
eficiência?
Como os problemas existentes podem ser
reduzidos?
AMBIÇÃO
FOCO INTERNO
CONFORMIDADE Controle interno e
Cumpre-se a legislação? irregularidades
Controle externo e
Irregularidadaes
AO “LIGHT”
Meta-Avaliação
O sistema gerencial é
sólido?
Administração
(Planejamento, objetivos,
avaliação e indicadores
AO TRADICIONAL Atividades, custos e
Será que o desempenho
está de acordo com o
critério estabelecido ?
resultados
AO ADVANÇADA Sistemas, processos,
Quais são os obstáculos
práticas &
para um bom
comportamento
desempenho?
FOCO EXTERNO
Conseqüência 1 (2)
Condição, estrutura,
ambiente etc.
Princípios




Competência definida e acesso a
informação
Proteção contra influências indevidas
Serve a políticos porém não é auditoria de
conformidade
Exige habilidade especializada
Auditores possuem lealdades
diferentes
AUDITORIA OPERACIONAL
 Economia, eficiência e efetividade
AUDITORIA FINANCEIRA OU DE
CONFORMIDADE
 Legislação regulatória e normas de
contabiliadade
Aspecto
Questão
básica
Foco em
Educação
Auditoria operacional
As políticas, programas e as
organizações estão desempenhando
seus papeis corretamente, ou será que
podem ser mais econômicos, eficientes
e efetivos?
Política, programa, organização,
atividade e administração
(gerência)
Auditoria financeira
As operacões contábeis estão sendo
executadas de modo legal e regular
e será que as contas e o controle
interno são confiáveis?
Demonstrações financeiras
(transações, contabilidade,
procedimentos de controle chave)
Economia,ciência política,
sociologia... Não perito nas áreas
(Formação) auditadas. Não sabe as respostas.
Fontes e
métodos
Contabilidade e direito. São peritos
na área. Sabem a maioria das
respostas e são capacitados e
podem dar boa orientação.
De todos os tipos. Variam de uma
Formato padrão. Informação obtida
auditoria para outra. Grande quantidade do auditado
Característica
Visa resultados, voltado para a
pesquisa
Voltado para o processo, valores
profissionais
Relatório
Ad hoc. Varia de conteúdo. Produz
Relatório anual. Mais padronizados.
Produz certificações e opiniões.
Resultados menos informativos.
de fontes de informação
análises que promovam mudança e
aprendizado. Resultados
informativos.
O Processo de Auditoria na AO
Plano
Estratégico
- Orientação e Temas
Plano Anual
- Problemas e Auditorias
Estudos
prévios com Plano de Trabalho
- Aprendizado e planejamento
Estudo
principal com o Relatório de
Auditoria

- Coleta de dados, Análises, Documentação
- Governo, Parlamento e Mídia
Follow-up
- Aprendizado e Divulgação
O que é uma questão de
auditoria
Expectativas
Falta de correspondência
Indicíos de
problemas
Realidade
Conseqüências
negativas
Indícios de problemas








Excesso de gastos e desempenho medíocre
Falta de clareza na alocação do trabalho
Ambigüidades e contradições no marco
regulatório
Demoras ou longos prazos de processamento
Elevado número de reclamações
Indícios de efeitos colaterais negativos
Problemas verificados em outros estudos
Incertezas sobre a eficiência e sobre a
efetividade
A escolha do topico de auditoria
Relevância
• Materialidade
e riscos
• Competência (Mandate) e auditabilidade
Possibilidade de realização de uma auditoria
•
Dados, complexidade, recursos e competência
• Riscos externos (temas politicamente controversos,
etc.)
Potencial para mudança e interesses externos
Os diferentes passos






Questão de auditoria: De que trata a auditoria –
o auditado é E, E ou E?
(Critérios:
O que devem ser?)
Evidência:
Quais são as condições?
Achados:
Qual é a resposta?
-------------------------------------------------------------Análises:
Por que os achados divergem
dos critérios?
Recomendações: O que fazer?
Auditado = Programa, atividades ou autoridade
Critério de auditoria – o que
deve ser
Relevante, razoável e atingível






Políticas, metas e objetivos
Leis, regulamentos e decisões
Melhores práticas
Comparação histórica
Normas profissionais e experiências
Peritos independentes e conhecimento científico
Durante o estudo principal é importante:





Ser criativo, flexível, e criterioso na coleta de
dados (segunda melhor solução)
Buscar informações e argumentos de diferentes
fontes e perspectivas (equilíbrio)
Manter um distância objetiva da informação e
argumentos obtidos (integridade)
Ser receptivo a argumentos e pontos de vista
(aprendizado)
Encontrar evidências e fontes sólidas
(confiabilidade)
O relatório deve ser objetivo e confiável

Objetivos, escopo, metodologia e fontes

Os fatos devem ser bem fundamentados, apresentados de modo
objetivo e interpretados de maneira justa e neutra

O relatório deve ser bem escrito, bem estruturado, e conter todos
os argumentos e conclusões relevantes

O relatório deve ser completo, equilibrado, preciso, convincente,
claro e conciso

Recomendações, se oferecidas, devem ser endereçadas
diretamente a solucionar as causas raiz dos problemas
A boa comunicação é essencial
Implantar Auditoria Operacional
não é um “quebra galho” (quick
fix)






Ambiente político
Cultura administrativa
Cultura interna e hábitos
Recursos e competência
Infra-estrutura e práticas
Envolvimento da gerência
Entretanto, todos eles dizem que valeu a pena