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Gestão de Custos
Profº Fabrizio Scavassa
Turma: 3º Semestre
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Ementa
1. Contabilidade de Custos: Natureza, importância, objetivos, princípios contábeis;
2. Custos Diretos: Definição, material direto, custos do material, métodos de avaliação;
3. Custos Indiretos: Definição, rateio, departamentalização, centros de custos;
4. Custos do Produtos Vendidos (CPV): definição, apuração do CPV, etapas da apuração do CPV
e contabilização.
Carga Horária
3 aulas semanais
Critérios de avaliação
Trabalhos individuais e em grupo: Peso 10%
Avaliação Parcial
: Peso 30%
Avaliação Oficial
: Peso 60%
Trabalhos: (exercícios extras ao final das aulas e uma atividade em grupo com o conteúdo do
semestre)
Avaliação Parcial: 05/out./2009 (Questões dissertativas, múltipla-escolhas e cálculos);
Avaliação Oficial: 30/nov./2009 (Questões dissertativas, múltipla-escolhas e cálculos);
Avaliação Substitutiva: 07/dez./2009 (Esta avaliação substitui a média, portanto, o aluno perde os
pontos de trabalhos e da avaliação parcial);
Exame: 14/dez./2009
Bibliografias recomendada
HORNEGREN, Charles,; Datar Srinkant. Contabilidade de Custos. Editora Pearson
PEREZ JUNIOR, Henandez. Gestão Estratégia de Custos. Editora Atlas
OSNI, Moura Ribeiro. Contabilidade de Custos. Atlas
MEGLIORINI, Evanir. Custos: análise e gestão. Editora Pearson
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Currículo resumido do professor:
Fabrizio Scavassa consultor financeiro, aproximadamente 10 anos de experiência em finanças
corporativas, MBA Executivo Internacional pela Universidade da Califórnia Irvine – EUA, MBA
em gestão empresarial pela Fundação Getulio Vargas – FGV/EPGE-RJ, bacharel em Ciências
Administrativas pela Faculdade Oswaldo Cruz – São Paulo/SP, professor da graduação nas cadeiras
de Administração Financeira e Orçamento Empresarial, Análise das Demonstrações Financeiras e
Matemática Financeira. Experiência em gestão empresarial, avaliação de empresas, avaliação de
ativos intangíveis, modelagem financeira, fusão e aquisição, compliance Instrução CVM 371,
finanças corporativas e orçamento empresarial em empresas como Banco Bradesco S.A., GOL
linhas aéreas inteligentes, Grupo IBOPE e Deloitte Touche Tohmatsu.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
DEFINIÇÃO:- é um processo ordenado que usa os princípios da Contabilidade Geral, para
registrar os custos de operação de um negócio, de tal maneira que, com os dados da produção e das
vendas, torne-se possível à administração utilizar contas para estabelecer os custos de produção e
distribuição, tanto por unidade como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados ou
serviços prestados, com a finalidade de obtermos operação eficiente, econômica e lucrativa. É uma
técnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e/ou serviços.
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS:a) Determinação do lucro:Utiliza dados de registros convencionais da Contabilidade, compila-os de maneira diferente para
que sejam úteis à administração.
b) Controle das operações e estoques:Estabelecimento de padrões de orçamento, comparações entre custo real e o orçado.
c) Tomadas de decisões:Composta de formação de preços, quantidade a ser produzida, que produtos produzir, corte de
produtos, fabricar ou comprar.
O patrimônio da Empresa Industrial é constituído pelo conjunto de bens, direitos e
obrigações. O Ativo onde os capitais da Empresa foram investidos e o Passivo mostra os
financiamentos que originaram tais aplicações. Dividem-se em Capitais Próprios e Capitais de
Terceiros.
INVESTIMENTO NA INDÚSTRIA:-
BENS FIXOS:- são de caráter permanente, utilizados nos meios de produção da Empresa. São
classificados no Ativo Imobilizado.
Exemplos:- Imóveis e Terrenos do uso da empresa, máquinas e ferramentas, veículos, etc.
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-
BENS DE VENDA:- constitui objeto do negócio ( estoque ), estoque de matéria prima, estoque
de produtos em elaboração e estoque de produtos acabados.
-
BENS NUMERÁRIOS:- constituído pelo disponível.
-
BENS DE RENDA:- produz renda para a Empresa mas não estão ligados à sua atividade.
Exemplos:- Imóveis para serem alugados, participações societárias, etc.
CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO:São valores a receber decorrentes da atividade da Empresa.
Exemplo:- Duplicatas a Receber, Clientes, etc.
CRÉDITOS DE FINANCIAMENTO:Não estão relacionados com o objeto da Empresa.
Exemplos:- Valores a Receber a Longo Prazo, Empréstimos Compulsórios a União.
FONTES DE FINANCIAMENTO:Se dividem dois tipos:-
a) Capital Próprio:- É composto por:-
Capital Social
Reserva de Capital Realizado
Reserva de Reavaliação ( sobre Imobilizado )
Reserva de Lucros ou Lucros Acumulados
b) Capitais de Terceiros:-
Débitos de Funcionamento:- é composto pelos recursos obtidos para o funcionamento da
empresa.
Exemplos:- Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Recolher, etc.
Débitos de Financiamento:- são os recursos obtidos para ampliação e desenvolvimento da
Empresa.
Exemplo:- Financiamentos Bancários a Curto e a Longo Prazo
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TERMINOLOGIA CONTÁBIL:- ( dentro dos custos )
1. GASTOS:- é o sacrifício financeiro de ativo para obtenção de bens e serviços.
Exemplos:- gastos com compras de matéria prima
gastos com mão de obra
gastos com honorários da diretoria
gastos com compras de Imobilizado
Os gastos podem ser:a) Investimentos:- o investimento é em função de sua vida útil, ou dos benefícios ou que poderá
gerar no futuro.
Exemplos:- Móveis e Utensílios, Imóveis, Marcas e Patentes, Matéria Prima, Material de
Escritório, Despesas Pré Operacionais, etc.
b) Custos:- é o gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens e serviços,
ou seja, são todos os gastos relativos à atividade de produção.
Exemplos:- Salário de Pessoal da Produção
Matéria Prima utilizada no Processo Produtivo
Aluguéis e Seguros do Prédio da Fábrica
Depreciação de Equipamentos da Fábrica
Combustíveis e Lubrificantes utilizados nas Máquinas da Fábrica
c) Despesas:- gastos com bens e serviços e consumidas com a finalidade de obtenção de receitas.
Exemplos:- Salários e Encargos do Pessoal da Administração
Energia Elétrica do Escritório
Aluguéis e Seguros do Prédio do Escritório
Custo dos Produtos Vendidos
d) Perdas:- consumo de bens e serviços de forma anormal ou involuntária.
Exemplos:- Perdas com Incêndios
Gasto com Mão de Obra durante um Período de Greve
Estoque Obsoleto
e)
Desembolso:- é o pagamento pela aquisição de bens ou pela aquisição de serviços.
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EXEMPLO:Gasto:- qualquer coisa que acontece na empresa é um gasto; comprei matéria prima e vou pagar
à prazo, você reconhece o gasto
Lançamento:- Dia 01
D. Estoque de Matéria Prima
C. Fornecedores
Investimento:- você comprou matéria prima para investimento, pois todo estoque é
investimento.
Custo:- sempre ligado ao produto; retirada de matéria prima do estoque para a produção.
Lançamento:- Dia 02
D. Custo de Matéria Prima
C. Estoque de Matéria Prima
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GASTO
Compra de Matéria Prima
ESTOQUE
CUSTO DE AQUISIÇÃO
INVESTIMENTO
CUSTO DE AQUISIÇÃO
PRODUTO
CUSTO DE PRODUÇÃO
CUSTO DE PRODUÇÃO
ESTOQUE
Permanência
INVESTIMENTO
CUSTO DE PRODUÇÃO
Venda
RECEITA
X
DESPESA ( C.P.V. )
SISTEMAS DE CUSTOS:-
IMPORTAÇÃO:- A importação para a utilização de Sistemas de Contabilidade de Custos pré
fabricados e já testados e em funcionamento em outras empresas locais ou estrangeiras. Só podem
dar bons resultados quando as estruturas de custos são semelhantes, a qualidade do pessoal e de
nível bastante igual o processo de produção é semelhante e também as necessidades de informações
por parte da administração são as mesmas.
QUANTIFICAÇÕES FÍSICAS:- A necessidade básica para a Contabilidade de Custos é a
existência de quantificações físicas para todos os valores monetários. Não adianta nada sabermos o
consumo de um produto se aumentou em termos monetários, se não existir paralelamente
informações sobre o volume físico produzido e consumido.
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Custos em relação à sua apropriação aos produtos fabricados:________________________________________________________________________________
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1) CUSTOS DIRETOS:- são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos
fabricados porque há uma medida objetiva de seu consumo nessa fabricação.
Exemplos:• Matéria prima:- geralmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matéria prima
utilizada para a produção de uma unidade do produto. Sabendo-se o preço da matéria prima,
o custo está associado diretamente ao produto.
•
Mão de obre direta:- trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na
produção. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preço da mão de
obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto.
•
Depreciação de equipamentos:- quando é utilizado para produzir um tipo de produto.
•
Energia elétrica das máquinas:- quando sabemos quanto foi consumido na produção de cada
produto.
2) CUSTOS INDIRETOS:- são os que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem
apropriados em diferentes produtos. O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de
base ou critério de rateio.
Exemplos:•
Depreciação de equipamentos:- quanto utilizados na fabricação de mais de um produto.
•
Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção.
•
Gastos com limpeza da fábrica.
•
Energia Elétrica:- quando não pode ser associada diretamente ao produto.
Material
Direto
Mão de
Obra
+
Custo
Primário
+
Custo de
Fabricação
Industrial
Despesas
Gerais de
+
CUSTO
TOTAL
Despesas de
Administração e
Vendas
+
LUCRO
=
PREÇO PARA VENDAS
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3) CUSTOS FIXOS:- são os que dentro de determinada atividade não variam com o volume de
produção. São fixos em relação ao volume de produção, mas variáveis em relação às unidades
produzidas, pois quanto maior for a quantidade produzida, menor será o índice desses custos
sobre as unidades.
Exemplos:
•
•
Honorários e salários da administração.
Aluguéis.
4) CUSTOS VARIÁVEIS:- estes custos variam proporcionalmente com o volume da produção
ou das atividades desenvolvidas pela empresa.
Exemplos:• Materiais Diretos.
•
Mão de Obra Direta
•
Energia Elétrica
5) CUSTO PRIMÁRIO ( DIRETO ):- é a soma do material direto com a mão-de-obra direta.
6) CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO ( CONVERSÃO ):- é a soma da mão-de-obra direta mais
os custos indiretos de fabricação.
7) CUSTO DEPARTAMENTAL:- é aquele em que a apropriação é feita por departamento
produtivo da empresa.
8) CUSTO PADRÃO OU STANDARD:- é o custo ideal previsto antes da produção e apuração
do custo real. A empresa toma como base os custos reais de períodos anteriores e estabelece um
custo padrão de seus produtos.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DA INDÚSTRIA
Vamos supor uma indústria que produza um único produto de forma continuada e que o
custo unitário de fabricação seja o mesmo dos períodos a seguir:a) PRIMEIRO MÊS:-
Custos incorridos no mês:• Matéria Prima ..............................................
= $ 90.000
• Mão de Obra ................................................
= $ 45.000
• Energia Elétrica .......................................... = $ 15.000
TOTAL ............................................................. = $ 150.000 CUSTO TOTAL DE FABRICAÇÃO
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•
•
•
•
•
•
•
Unidades produzidas no mês:- 15
Unidades vendidas no mês:- 12
Estoque Final de unidades prontas para vendas ( não havia estoques iniciais ) = 03
Custo Unitário de Fabricação:- $ 150.000 / 15 unidades = $ 10.000
Preço unitário de venda ( para todos os meses ):- $ 12.000
Custo de unidades vendidas:- 12 unidades X $ 10.000 = $ 120.000
Estoque Final ( EF ) produtos acabados:- 03 unidades X $ 10.000 = $ 30.000
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO PRIMEIRO MÊS
Vendas ..............................................
$ 144.000
( - ) Custo dos Produtos Vendidos .... $ 120.000
( = ) Lucro Bruto ............................... $ 24.000
MAIS DETALHADAMENTE:-
Vendas ..........................................................
$ 144.000
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Matéria Prima .................................... $ 90.000
Mão de Obra ...................................... $ 45.000
Energia Elétrica ................................ $ 15.000
( = ) Custo dos Produtos Vendidos ... $ 150.000
( + ) EF. de Produtos Acabados .......... $ 30.000
( = ) Lucro Bruto ................................. $ 24.000
b) SEGUNDO MÊS:Custos incorridos no mês = custo de produção do mês:• Matéria Prima ..............................................
= $ 109.500
• Mão de Obra ................................................ = $ 54.750
• Energia Elétrica ........................................... = $ 18.250
TOTAL ............................................................. = $ 182.500
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Unidades trabalhadas no mês ( a última 19ª está ainda em processamento tendo sido feita apenas
a sua quarta parte ):- 18 ¼
Unidades acabadas no mês:- 18
Unidades vendidas no mês:- 17
Estoques Finais:- Unidades Acabadas:- 04
Em Elaboração:- ¼
Valor das Vendas:- 17 unidades X $ 12.000 = $ 204.000
Custo da Produção do Período .................... = $ 182.500
Produtos em Elaboração ( ¼ de $ 12.000 ) . = $ 2.500 ( - )
Custo das Unidades Acabadas .................... = $ 180.000
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No Estoque de Produtos Acabados temos:Unidades no início do segundo mês:- 03 unidades a $ 10.000 = $ 30.000
Recebidas da fábrica no mês:- .......... 18 unidades a $ 10.000 = $ 180.000
Disponíveis para vendas no mês:- .... 21 unidades a $ 10.000 = $ 210.000
Unidades vendidas durante o mês:- .. 17 unidades a $ 10.000 = $ 170.000
Estoque Final do segundo mês:- ....... 04 unidades a $ 10.000 = $ 40.000
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO SEGUNDO MÊS
Vendas ...........
...........................................................
$ 204.000
( - ) Custo da Produção do Período ... = $ 182.500
( - ) EF de Produtos em Elaboração ... = $ 2.500
( = ) Custo das unidades acabadas ..... = $ 180.000
( + ) EI dos Produtos Acabados ......... = $ 30.000
( = ) Custo dos Produtos Disponíveis = $ 210.000
( - ) EF de Produtos Acabados ........... = $ 40.000 ..
$ 170.000
( = ) Lucro Bruto ....................................................... $ 34.000
c) TERCEIRO MÊS:Custos incorridos no mês:• Matéria Prima ............................................... = $ 103.500
• Mão de Obra ................................................. = $ 51.750
• Energia Elétrica ............................................ = $ 17.250
TOTAL ............................................................... = $ 172.500
Unidades do período anterior terminadas neste mês:- ¾ ( 0,75 )
• Unidades iniciadas e acabadas no mês:- 16
• Unidades iniciadas e não acabadas no mês ( unidade feita até sua metade ):- ½ (0,5)
• Unidades vendidas no mês:- 18
• Custo da unidade acabadas no segundo mês:- $ 7.500
• Custo de unidades iniciadas e acabadas no mês ( 16 unidades ):- $ 160.000
• Custo da unidade de fazer a metade da 17ª unidade iniciada:- $ 5.000
CUSTO DAS UNIDADES ACABADAS NO PERÍODO
Custo da primeira unidade acabada no mês:Recebido no mês anterior
$ 2.500
Recebido neste mês para terminar $ 7.500 .......... $ 10.000
Custo das 16 unidades iniciadas e acabadas no mês ............
$ 160.000
Custo da Produção Acabada no Período .............................. $ 170.000
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DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO TERCEIRO MÊS
Vendas .............................................................
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Produtos do Período .....................
( + ) EF de Produtos em Elaboração .............
$ 216.000
$ 172.500
$ 2.500
$ 175.000
( - ) EF de Produtos em Elaboração ..............
$ 5.000
( = ) Custo da Produção Acabada .................
$ 170.000
( + ) EI de Produtos Acabados ......................
$ 40.000
( = ) Custo dos Produtos Disponíveis ...........
$ 210.000
( - ) EF de Produtos Acabados ......................
$ 30.000 ..... $ 180.000
( = ) Lucro Bruto .................................................................
. $ 36.000
Temos nomenclaturas com conceitos bastante distintos, não havendo nenhuma relação
obrigatória entre seus valores, cada um pode ser maior ou menor que o outro em cada período,
dependendo das circunstâncias:a) CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO ( CPP ):- é a soma dos custos incorridos no
período dentro da fábrica.
b) CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA ( CPA ):- é a soma dos custos contidos na produção
acabada no período.
pode conter custos de produção de diversos períodos existentes em unidades que só foram
completados no presente período.
c) CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ( CPV ):- é a soma dos custos incorridos na
fabricação de bens que só agora estão vendidos. Pode também conter custos de produção de
períodos anteriores.
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FÓRMULAS DE APURAÇÃO DE CUSTOS
COMPRAS LÍQUIDAS – CL
CL = Compras – devoluções – abatimentos – impostos
incidentes + fretes sobre compras ( se tiver )
CONSUMO DE MATÉRIA PRIMA – CM
CM = Estoque Inicial de Matéria Prima + Compras
Líquidas – Estoque Final de Matéria Prima
CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO – CPP
CPP = Custos Diretos Totais + Custos Indiretos Totais
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA – CPA
CPA = Estoque Inicial de Produtos em Elaboração
+ CPP – Estoque Final de Produtos em Elaboração
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – CPV
CPV = Estoque Inicial de Produtos Acabados +
CPA – Estoque Final de Produtos Acabados
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FÓRMULAS DE APURAÇÃO DE CUSTOS
EXERCÍCIO
Em janeiro de 1993 na “Companhia Tô Aprendendo” ocorreram os seguintes gastos:-
-
compra de 5.000 kg de matéria prima a $ 350,00 p/ kg., com uma devolução de 1.250 kg da
compra no próprio mês pelo mesmo valor de aquisição.
-
aluguel do prédio da fábrica, valor no mês de $ 10.000,00
-
consumo de material de escritório no mês de $ 5.000,00
-
consumo de água industrial, valor no mês de $ 25.000,00
-
depreciação dos móveis e utensílios na administração comercial de $ 3.000,00
-
consumo de energia elétrica na fábrica, valor no mês de $ 10.000,00
-
consumo de materiais auxiliares na produção, valor no mês de $ 23.000,00
-
mão de obra direta, valor no mês de $ 710.000,00
-
depreciação das máquinas da produção, valor no mês de $ 20.000,00
-
salários dos supervisores da fábrica, valor no mês de $ 30.000,00
-
salários do pessoal da contabilidade de custos, valor no mês de $ 5.000,00
-
manutenção de máquinas da produção, valor no mês de $ 10.000,00
-
salários da administração comercial, valor no mês de $ 480.000,00
CALCULAR:1. Valor do consumo de matéria prima no mês sabendo-se que o estoque inicial é de $ 190.000,00 e o
estoque final de $ 175.000,00
2. Custo Direto Total
3. Custo Indireto Total
4. Custo da Produção do Período – CPP
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5. Custo da produção acabada sabendo-se que o estoque inicial de produtos em elaboração é de $
235.000,00, e o estoque final dos produtos em elaboração é de $ 150.000,00
6. Custo do produto vendido sabendo-se que o estoque inicial de produção acabada é de $
500.000,00, e o estoque final de produção acabada é de $ 300.000,00
7. Valor das despesas totais
8. Qual o lucro bruto e líquido, sabendo-se que o valor total das vendas no mês foi de $
3.500.000,00?
ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
1º passo:- A separação entre Custos e Despesas;
2º passo- A apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
3º passo- A apropriação dos Custos Indiretos.
No exercício acima:1º passo- A separação entre Custos e Despesas:matéria prima – custo direto
aluguel do prédio da fábrica – custo indireto
consumo de material de escritório – despesa
consumo de água industrial – custo indireto
depreciação dos móveis e utensílios – despesa
consumo de energia elétrica da fábrica – custo indireto
consumo de materiais auxiliares na produção – custo indireto
mão de obra direta – custo direto
depreciação das máquinas da produção – custo indireto
salários dos supervisores da fábrica – custo indireto
salários do pessoal da contabilidade de custos – custo indireto
manutenção de máquinas da produção – custo indireto
salários da administração comercial – despesas
Cálculo da matéria prima:Compras Líquidas:- 5.000 kg – 1.250 kg = 3.750 kg x $ 350,00 o kg = $ 1.312.500,00
CM = EIMP + Compras Líquidas – EFMP
CM = 190.000,00 + 1.312.500,00 – 175.000,00
CM = 1.327.500,00
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PLANILHA DE CUSTO
CONTAS
VALOR $
Consumo de Matéria Prima
Mão de Obra Direta
1.327.500,00
710.000,00
CUSTOS DIRETOS TOTAIS
2.037.500,00
Aluguel do Prédio da Fábrica
Consumo de Água Industrial
Consumo de Energia Elétrica
da Fábrica
Consumo de Materiais Auxiliares da Fábrica
Depreciação das Máquinas da Produção
Salários dos Supervisores da Fábrica
10.000,00
25.000,00
10.000,00
23.000,00
20.000,00
30.000,00
Salários do Pessoal da Contabilidade de Custos
Manutenção das Máquinas de Produção
5.000,00
10.000,00
CUSTOS INDIRETOS TOTAIS
133.000,00
CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO
( + ) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração
( - ) Estoque Final de Produtos em Elaboração
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA
2.170.500,00
235.000,00
150.000,00
2.255.500,00
( + ) Estoque Inicial de Produtos Acabados
( - ) Estoque Final de Produtos Acabados
500.000,00
300.000,00
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
2.455.500,00
CÁLCULO DO LUCRO
Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
LUCRO BRUTO
( - ) Despesas
LUCRO LÍQUIDO
3.500.000,00
2.455.500,00
1.044.500,00
488.400,00
556.500,00
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APURAÇÃO DO LUCRO
APURAÇÃO DO LUCRO
VENDAS
( - ) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
( =APURAÇÃO
) LUCRO BRUTO
DO LUCRO
( - ) DESPESAS
( = ) LUCRO LÍQUIDO
VENDAS
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Rateio é um artifício empregado para distribuir os custos que não conseguimos identificar
diretamente com os produtos.
Critério de rateio é a base utilizada para a distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo
qual nós vamos dividir os CIFs.
Exemplo de bases utilizadas:•
•
•
•
•
•
•
•
•
Unidades produzidas
Horas de MOD
Horas de uso direto das máquinas
Valor ( custo ) da MOD
Matéria-prima consumida
Horas diretas de serviços prestados
QWH – hora ( energia elétrica ) ou HP
M³ de ar comprimido
N’. de funcionários
A escolha da base utilizada deve ser feita em função do recurso mais utilizado na produção.
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DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Normalmente a empresa está dividida em Departamentos, é a sua estrutura formal
representada pelo Organograma.
Departamento é a unidade mínima administrativa na qual sempre existe um responsável.
A fábrica é departamentalizada em dois grandes grupos:•
departamentos produtivos – são os departamentos que promovem algum tipo de
modificação sobre o produto.
Exemplos:- departamento de corte; departamento de costura, departamento de
acabamento.
•
departamentos de serviços – são os departamentos por onde não passam os produtos,
na maioria dos casos. Suas funções são basicamente prestarem serviços aos demais
departamentos produtivos.
Exemplos:- contabilidade de custos; manutenção; controle de qualidade.
Os departamentos produtivos têm os seus custos apropriados diretamente aos produtos, mas
os departamentos de serviços não podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, já que os
produtos, na maioria dos casos, não passam pelos departamentos de serviços. No entanto, como
estes departamentos prestam serviços aos demais, devem ter seus custos transferidos para os
departamentos que recebem seus serviços, e depois os custos desses departamentos são apropriados
aos produtos.
Exemplo de Departamentalização:
A
fábrica está dividida em 2 departamentos ( departamento de serviço e departamento produtivo ) e
em 4 setores ( manutenção, almoxarifado, prensas e usinagem ). Ela produz 2 produtos “A” e “B” e
nós temos os seguintes CIFs em cada setor:Gerência Geral ......................
$ 1.000
Manutenção ...........................
$ 2.400
Almoxarifado ........................
$ 800
Prensas ..................................
$ 5.200
Usinagem ..............................
$ 2.800
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É necessário determinar uma ordem de distribuição de custos, na qual o departamento que
rateia seus custos não recebe mais nenhum custo, depois é necessário determinar o critério de rateio
desses custos.
No nosso exemplo começaremos a ratear os custos da Gerência Geral para os outros
departamentos de forma igual, ou seja, 25% para cada um.
O próximo departamento a ratear seus custos será a manutenção, e será em função das horas
trabalhadas em cada departamento.
Horas trabalhadas da manutenção em outros departamentos:Almoxarifado ....................... 200 h
Prensas ................................. 300 h
Usinagem ............................. 500 h
Nesse caso, se existissem horas trabalhadas para a Gerência Geral, elas seriam ignorada,
pois se rateássemos para a Gerência Geral ela teria que ratear novamente seus custos para a
Manutenção e esta para a Gerência Geral e, assim, sucessivamente.
O almoxarifado rateia seus custos em função do valor da matéria consumida em cada
departamento produtivo:Matéria-prima consumida no departamento de prensa
$ 80.000
Matéria-prima consumida no departamento de usinagem $ 20.000
Os custos dos departamentos produtivos são rateados aos produtos em função das horas
trabalhadas:Prensa
Usinagem
Produto “A” ............. 250 h
100 h
Produto “B” ............. 500 h
300 h
Vamos montar um quadro de rateio dos CIFs aos produtos:-
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EXPLICAÇÃO DOS CÁLCULOS FEITOS:
1. Rateio da Gerência Geral:$ 1.000 : 4 ( 25% para cada departamento ) = $ 250
2. Rateio da Manutenção:$ 2.400 + $ 250
200h + 300h + 500h
Almoxarifado
= $ 2,65 por hora
= $ 2,65 x 200 h = $
Prensas
= $ 2,65 x 300 h = $
Usinagem
= $ 2,65 x 500 h = $ 1.325
530
795
3. Rateio do Almoxarifado:$ 800 + $ 250 + $ 530 = $ 0,0158 por $ de matéria-prima
( $ 80.000 + $ 20.000 )
Prensas
= $ 0,0158 x $ 80.000 = $ 1.264
Usinagem
= $ 0,0158 x $ 20.000 = $
316
4. Rateio dos produtos:Prensas:$ 5.200 + $ 250 + $ 795 + $ 1.264 = $ 10,012 por hora
250 h + 500 h
Produto “A” = $ 10,012 x 250 h = $ 2.503
Produto “B” = $ 10,012 x 500 h = $ 5.006
Usinagem:$ 2.800 + $ 250 + $ 1.325 + $ 316 = $ 11,7275
100 h + 300 h
Produto “A” = $ 11,7275 x 100 h = $ 1.173
Produto “B” = $ 11,7275 x 300 h = $ 3.518
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A definição dos critérios de rateios é arbitrária e depende da pessoa que está fixando esses
critérios. A utilização de critérios diferentes pode levar a resultados diferentes.
É importante lembrar que os rateios são feitos apenas para os CIFs, pois não é necessário
ratear MD e MOD, pois eles são identificados diretamente com os produtos.
CENTROS DE CUSTOS
Centro de Custo é a unidade mínima de acumulação de custos.
É um artifício usado pela Contabilidade quando ela quer acumular custos de forma diferente
de como é feita a departamentalização da empresa. Um centro de custos pode coincidir com um
departamento, pode se constituir da soma de dois ou mais departamentos, ou pode haver mais de um
centro de custos em um departamento.
PREDETERMINAÇÃO DOS
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Até agora foram discutidos a classificação, o agrupamento e a atribuição dos Custos
Indiretos de Fabricação efetivos, isto é, realmente incorridos. A distribuição dos CIFs dos
Departamentos de Produção e dos Departamentos de Serviços aos Produtos ocorre no
encerramento do período.
Se quisermos fazer o acompanhamento do custo de cada produto durante o mês, seremos
obrigados a estimar os CIFs, porque os custos indiretos departamentais somente serão conhecidos
após o encerramento do período assim como as quantidades de produtos efetivamente elaboradas.
Alguns CIFs não ocorrem uniformemente durante o período – Férias Coletivas / Manutenção – e
também pode haver uma oscilação no volume de produção.
DETERMINAÇÃO DA TAXA DO CIF
A taxa pré-determinada é obtida estimando-se previamente os custos de um período. Como os
CIFs diferem em níveis de operação é necessário estabelecer os níveis de operação em relação ao qual os
custos indiretos de fabricação devem ser predeterminados.
Esse nível de atividades é expresso em termos de um índice ( horas MOD ou horas MO ).
O total estimado dos Custos Indiretos de Fabricação é calculado em relação a esse nível.
A Taxa Predeterminada do CIF, que será usada para aplicar os CIFs aos produtos
elaborados, é obtida dividindo-se os custos estimados em relação ao nível estimado das operações.
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À medida que ocorrer a produção real, a taxa do CIF será aplicada à produção, dando origem
ao CIFA ( Custos Indiretos de Fabricação Aplicadas ).
MATERIAL DIRETO
Material Direto é o custo de qualquer material diretamente identificável com o produto e
que se torne parte integrante deste. Exemplos:- matéria-prima, material secundário, embalagens.
Tipos de Material Direto
Matéria-prima é o principal material que entra na composição do produto final. Ela sofre
transformação no processo de fabricação. É o material que, do ponto de vista de quantidade, é o
mais empregado na produção. As matérias-primas em estoque serão aplicadas diretamente no
produto, e ao serem transferidas do estoque para o processo produtivo se transformam em custos de
produção.
Exemplo:- o tecido na fabricação de roupas e a madeira na fabricação de mesas de madeira.
Material secundário é o material direto, de caráter secundário; não é o componente básico
na composição do produto, mas é perfeitamente identificável ao produto.
Exemplo:- parafusos ( se houver controle de consumo, se não houver, eles podem ser tratados
como Custos Indiretos ) na mesa de madeira, botão nas roupas, etc.
Embalagens são materiais utilizados para embalagem do produto ou seu acondicionamento
para remessa. São materiais diretos devido à fácil identificação com o produto.
Exemplo:- papelão onde é acondicionada a mesa, saco plástico onde é colocada a roupa.
Custo do Material Direto Adquirido
Todos os gastos incorridos no sentido de colocar o Material Direto disponível para o uso na
produção fazem parte do seu custo. Por exemplo:- se o comprador tem que retirar o material no
fornecedor e arcar com os gastos de transportes e seguro, esses gastos devem ser incorporados ao
custo do material. Assim, como os gastos com armazenagem, recepção, vigilância, também deve ser
incorporados aos custos dos materiais.
Quando a empresa adquire um material direto, a ser usado na fabricação de produtos, se os
impostos ( I.P.I. e I.C.M.S. ) forem recuperáveis, na escrita fiscal, eles serão deduzidos do Valor
Total da Nota Fiscal de compra. Se não forem recuperáveis, passarão a fazer parte do custo do
material.
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Exemplo:
No caso da compra de 10.000 kgs de matéria-prima, os dados constantes da Nota Fiscal são
os seguintes:Total da Nota Fiscal ( compra a prazo, venct’. 30 dias ) .....
$ 308.000
Frete e Seguro ......................................................................
$ 10.000
Valor do I.P.I. ..................................................................... $ 28.000
Valor do I.C.M.S. ................................................................ $ 50.000
( valores dos impostos hipotéticos )
Se os impostos ( I.P.I. e I.C.M.S. ) forem recuperáveis, o valor do material será o
seguinte:Total da Nota Fiscal .............................................................
$ 308.000
( - ) I.P.I. ............................................................................... $ 28.000
( - ) I.C.M.S. ......................................................................... $ 50.000
( + ) Frete e Seguro ............................................................... $ 10.000
Custo do Material ............................................................... $ 240.000
Se, por exemplo, o I.P.I. não for recuperável, o valor do material será o seguinte:Total da Nota Fiscal ..............................................................
( - ) I.C.M.S. .........................................................................
( + ) Frete e Seguro ...............................................................
Custo do material ...............................................................
$ 308.000
$ 50.000
$ 10.000
$ 268.000
Os mesmos procedimentos são aplicáveis à compra de material secundário e embalagens.
Avaliação de Estoques
Como a empresa compra várias unidades em períodos diferentes com preços diferentes, e
não os consome na mesma proporção, elas acabam se misturando no almoxarifado. Para atribuir
custo às unidades consumidas, usamos os mesmos critérios utilizados pela Contabilidade
Financeira, o Sistema de Inventário Permanente e Periódico e os Métodos de Avaliação de
Estoques:- P.E.P.S. ( Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair ), Custo Médio e U.E.P.S. ( Último a
Entrar e Primeiro a Sair ).
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Inventário Periódico
A empresa não mantém um controle contínuo dos estoques através de fichas de
estoque. O consumo só pode ser obtido após contagem física dos estoques, em geral no Balanço,
e posterior avaliação de acordo com os critérios legais.
O consumo é calculado pela fórmula:Consumo de Material Direto = Estoque Inicial + Entradas Líquidas –
Estoque Final
Fórmula válida também para qualquer item do estoque.
Inventário Permanente
No inventário permanente temos o controle contínuo dos estoques por meio de fichas de
estoque. Os estoques ( e o CPV – Custo dos Produtos Vendidos ) são calculados a qualquer
momento pela Contabilidade. A contagem física é feita, mas por questões de auditoria e controle
interno.
O controle físico e contábil é feito pela ficha de estoque ( tanto no Almoxarifado como na
Contabilidade ).
Métodos de Avaliação de Estoque
As entradas no estoque de uma determinada matéria-prima, normalmente a custos diferentes
entre si, vão influenciar o valor das saídas desse estoque, base para o custeio do Material Direto
aplicado na produção. Para tanto, há três sistemas de custeio dos estoques.
FIFO OU PEPS – Primeiro a entrar, primeiro a sair
Nesse sistema, as saídas do estoque obedecem ao critério de que os primeiros produtos a sair
receberão o custo correspondente ao das primeiras entradas no estoque, da seguinte forma:Exemplo:Dia 01
Dia 10
entrada
entrada
100 unidades a $ 10 cada
100 unidades a $ 20 cada
Se tivermos uma saída no dia 15, de 50 unidades, o custo utilizado será o da primeira
entrada, ou seja:50 x $ 10 = $ 500
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LIFO OU UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair
Esse método indica que as saídas deverão ser custeadas ao valor das últimas entradas.
Utilizando-nos do mesmo exemplo numérico anterior, teríamos:Saída no dia 15 de 50 unidades:50 x $ 20 = $ 1.000 ( referente à segunda entrada )
Custo Médio ou Média Ponderada
É o mais utilizado. Consiste em calcular, a cada entrada, o novo custo dos produtos
em estoque, dividindo o custo total pela quantidade total.
Utilizando-nos ainda do exemplo numérico anterior, teríamos:Entrada no dia 01 – 100 unidades x $ 10 = $ 1.000
Entrada no dia 10 – 100 unidades x $ 20 = $ 2.000
Dividindo $ 3.000 por 200 unidades, apuramos um custo médio de $ 15 por unidade.
Dessa forma, o custo das saídas seria:50 unidades x $ 15 = $ 750
MÃO-DE-OBRA DIRETA
Mão-de-obra direta é o custo de qualquer trabalho humano diretamente identificável e
mensurável com o produto.
Exemplos:- salários, inclusive os encargos sociais ( 13’, férias, F.G.T.S., I.N.S.S. ) dos empregados
que trabalham diretamente na produção.
É a mão-de-obra empregada na transformação do material direto em produto acabado.
Diferença entre Mão-de-Obra Direta e Indireta
Se um operário opera uma máquina, na qual é produzido um tipo de produto de cada vez,
esse operário será considerado como Mão-de-Obra Direta – MOD.
Um operário opera uma máquina, na qual são fabricados vários produtos. Se conseguirmos
medir o tempo de produção de cada produto através de controles, então a mão-de-obra é direta, se
não conseguirmos e tivermos de nos utilizar de qualquer critério de rateio para apropriar a Mão-deObra aos produtos, então ela será Mão-de-Obra Indireta – MOI.
O caso de ociosidade normal devemos considerar como MOI.
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Exemplo:Se um empregado é contratado por um salário de $ 8.100 por hora, pela Legislação
Brasileira ele tem que receber, embora seja horista, um salário mensal equivalente a 220 horas.
Suponhamos que ele trabalhe na produção 190 horas por mês e fique 30 horas parado por defeito do
equipamento, ou que nessas 30 horas tenha ajudado na manutenção elétrica da fábrica. A folha de
pagamento discriminará um salário mensal para ele de $ 1.782.000 ( 220 h x $ 8.100 ), mas a
Contabilidade de Custos esses $ 1.782.000 estão divididos em $ 1.539.000 de MOD ( 190 h x $
8.100 ) e $ 243.000 de MOI ( 30 h x $ 8.100 ).
ENCARGOS SOCIAIS
O custo de mão-de-obra não é formado só do salário do empregado; ele é composto do
salário mais encargos sociais.
Encargos Sociais são os gastos da empresa incidentes sobre a folha de pagamento e que não
correspondem a um trabalho efetivo do funcionários ( operário ). Os encargos sociais se dividem
em:•
Gastos sem Contraprestação de Serviço – são as obrigações das empresas relativas a
seus empregados sem que eles tenham ficado à disposição da empresa.
Exemplos:- Férias, 13’ salário, DSR – Descanso Semanal Remunerado, Feriados.
•
Contribuições Sociais – são os encargos dos empregados para a formação de fundos para
o desenvolvimento de atividades sociais.
Exemplo de contribuições que incidem atualmente sobre as empresas industriais:Previdência Social .....................................
Fundo de Garantia ......................................
Seguro contra Acidentes do Trabalho ........
Salário-Educação .......................................
SESI ...........................................................
SENAI ........................................................
SEBRAE ....................................................
INCRA .......................................................
TOTAL .....................................................
20%
8%
3%
2,5%
1,5%
1,0%
0,6%
0,2%
36,8%
Exemplo:Suponhamos que um operário seja contratado por $ 100,00 por hora. A jornada máxima de
trabalho permitida pela Constituição brasileira é de 44 horas semanais ( sem considerar horas extras
). Supondo-se semana de seis dias sem compensação do sábado, a jornada máxima diária será de:44 horas : 6 dias = 7,3333 horas
que eqüivalem a 7 horas e 20 minutos.
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Assim, podemos estimar o número máximo de horas que um trabalhador pode oferecer à
empresa:Número total de dias por ano
( - ) Repousos Semanais Remunerados
( - ) Férias
( - ) Feriados
( = ) Numero máximo de dias à disposição do empregador
( x ) jornada máxima diária ( em horas )
( = ) Número máximo de horas à disposição, por ano:
( * ) deduzidas quatro semanas já computadas na férias
365 dias
48 dias
30 dias
12 dias
275 dias
7,3333 horas
2.016,7 horas
A remuneração anual desse empregado será, então, em moeda constante:(a) salários:- 2.016,7 horas x $ 100,00
(b) Repousos Semanais:- 48 d x 7,3333 h = 352 h x $ 100,00
(c) Férias:- 30 d x 7,3333 h = 220 h x $ 100,00
(d) 13’ Salário:- 220 h x $ 100,00
(e) Adicional Constitucional de Férias:- ( 1/3 de “C” )
(f) Feriados:- 12 d x 7,3333 h = 88 h x $ 100,00
Total
$ 201.760,00
$ 35.200,00
$ 22.000,00
$ 22.000,00
$ 7.333,33
$ 8.800,00
$ 297.003,33
Sobre esse total o empregador é obrigado a recolher as seguintes contribuições ( em porcentagens
):Previdência Social
Fundo de Garantia
Seguro – Acidentes do Trabalho
Salário – Educação
SESI ou SESC
SENAI ou SENAC
INCRA
SEBRAE
TOTAL
20,0%
8,0%
3,0%
2,5%
1,5%
1,0%
0,2%
0,6%
36,8%
O custo total anual para o empregador será, então:$ 297.003,33 x 1,368 = $ 406.300,56
e o custo-hora, será:$ 406.300,56 : 2.016,7 horas = $ 201,47
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Os encargos sociais mínimos, provocaram, então, um acréscimo de ( $ 201,47 : $ 100,00 = )
101,47% sobre o salário-hora contratado.
Verifique que é mesmo o mínimo, já que não estão sendo computados outros gastos como:tempo de dispensa durante o aviso-prévio, indenização compensatória ou 50% do F.G.T.S. na
despedida, faltas abonadas, etc., e também se computou a jornada máxima permitida de 44 horas
semanais.
Neste exemplo, a empresa deverá atribuir a taxa de $ 201,47 por hora trabalhada e não os $
100,00 contratuais.
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Exercícios de fixação
1. Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Ativo ( Investimento ):
Itens
Classificação
Compra de matéria-prima
Consumo de energia elétrica (fábrica)
Consumo de energia elétrica (escritório)
Mão-de-obra direta
Consumo de água (fábrica)
Aquisição de máquinas
Depreciação das máquinas de produção
Retirada de materiais do almoxarifado
(matéria-prima e produtos de produção)
Retirada de Materiais do Almoxarifado
(material de escritório)
Consumo de Materiais Diversos na Administração
Honorários da Administração
Honorários do Diretor Industrial
Depreciação do Prédio da Empresa (fábrica)
Depreciação do Prédio da Empresa (escritório)
Aquisição de Embalagens
Deterioração do Estoque de Matéria-prima por Enchente
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Exercícios
2. Classifique os itens adiante em Direto, Indireto, Fixo e Variável:Itens
Classificação
Consumo de energia
Mão-de-obra direta
Consumo de água (industrial)
Depreciação das máquinas de produção
Retirada de Materiais do Almoxarifado (material auxiliar
de produção)
Honorários do Diretor Industrial
Depreciação do prédio da empresa (fábrica)
Consumo de matéria-prima
3.
a)
b)
c)
d)
A depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica é considerada como:Despesas Financeiras.
Materiais Indiretos.
Despesas Administrativas.
Custos Indiretos de Fabricação.
4. Os custos que precisam de critérios de rateios para serem apropriados aos
produtos são:a) Custos Diretos de Fabricação.
b) Custos Indiretos de Fabricação.
c) Custos de Transformação.
d) Custos Variáveis de Produção.
e) Custos Primários de Produção.
5.
a)
b)
c)
d)
Os elementos básicos que fazem parte do custo de produção são:o estoque de produtos em processo.
o material direto, a mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação.
os estoques de matéria-prima e embalagens.
as despesas administrativas, de vendas e financeiras.
6.
a)
b)
c)
d)
Os custos em relação à quantidade produzida são classificados em:custos fixos e variáveis.
custos diretos e indiretos.
custo primário e custo de transformação.
custo de produto e custos do período.
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7.
a)
b)
c)
d)
É considerado custo fixo:matéria-prima.
embalagens.
mão-de-obra direta.
depreciação linear do edifício.
8.
a)
b)
c)
d)
Temos custo variável na alternativa:Aluguel do prédio.
Salário do supervisor da fábrica.
Seguros sobre máquinas e equipamentos.
Material direto.
9.
a)
b)
c)
d)
Os custos em relação aos produtos são classificados em:custos diretos e indiretos.
custos fixos e variáveis.
custo primário e custo de conversão.
custo de produção e despesas.
10.
a)
b)
c)
d)
Todos os seguintes itens são custos indiretos de fabricação, exceto:aluguel da área ocupada pela fábrica.
seguro do prédio da fábrica.
mão-de-obra dos setores produtivos.
depreciação linear das máquinas e equipamentos.
11.
a)
b)
c)
d)
Indique a alternativa que representa um custo variável:Mão-de-obra do operador de máquinas.
Aluguel da fábrica.
Imposto predial.
Mão-de-obra dos seguranças da fábrica.
12. Preencha as lacunas e assinale a opção que completa as afirmativas:I. ............................ é o gasto relativo a bem ou serviço utilizado para a produção de outros bens e
serviços.
II. ............................. é o gasto produzido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.
a)
b)
c)
d)
Despesa – Custo;
Perda – Despesa;
Custo – Despesa;
Custo – Perda.
13. Dada sua natureza, os custos .......................... existem independentemente da fabricação ou não desta
ou aquela unidade.
a) fixos;
b) variáveis;
c) diretos;
d) indiretos.
14. Uma empresa restringiu sua linha de produção a um único produto. Assim sendo, a energia elétrica
gasta em sua fábrica será considerada ( em relação à produção total ):a) custo indireto variável;
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b)
c)
d)
e)
custo indireto fixo;
custo direto fixo;
custo direto variável;
despesa operacional.
15.
a)
b)
c)
d)
É característica dos custos fixos:importância fixa dentro de uma quantia relativa de produção;
decréscimo do custo fixo por unidade, com o acréscimo das unidades produzidas;
atribuição aos produtos por decisão administrativa ou adotando-se formas de apropriação por rateio;
todas as alternativas estão corretas.
16. Os honorários dos diretores ou as retiradas dos sócios, as despesas dos escritórios onde se instalam a
administração, a contabilidade, o serviço de portaria, etc. de uma indústria que produz diversos
artigos, classificam-se em:a) custos diretos fixos;
b) despesas indiretas fixas;
c) custos indiretos variáveis;
d) despesas diretas variáveis;
e) despesas diretas e indiretas.
17. Calcular o custo industrial de 1 quilo de determinado produto, sabendo-se que para obter
1.000 quilos foram atribuídos os seguintes custos:•
•
•
•
•
Matéria-prima:- 6.000 quilos a $ 5,00 o quilo
Material Secundário:- $ 3.000,00
Mão de Obra Direta:- 20 horas a $ 40,00 p/ hora
Mão de Obra Indireta:- $ 1.500,00
Gastos Gerais:- $ 800,00
18. Observar as sentenças a seguir:
I - Conhecer a realidade
II - Comparar o que foi com o que deveria ser
III - Tomar conhecimento da origem das divergências e corrigi-las.
Estas atividades fazem parte do processo de:
a) Previsão
b) Decisão
c) Sistema
d) Objetivo
e) Controle
19. A separação dos custos estimados e incorridos pelos diferentes níveis hierárquicos e áreas
de responsabilidade de uma organização é denominada:
a) Custeio por responsabilidade
b) Controle das despesas totais
c) Sistema de custos incorridos
d) Relatório plurianual de custos
e) Centro de custeamento geral
20. Para fins de controle, é importante a identificação do custo:
a) Histórico corrigido
b) Indireto e unitário
c) Da produção total
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d) Por departamento
e) Deflacionado total
21. Os custos sob a responsabilidade de determinado profissional que possua autonomia de Controláveis
22. decisão sobre eles são denominados:
a) Determinados
b) Dinâmicos
c) Históricos
d) Incontroláveis
23. Os custos sob a responsabilidade de nível hierárquico superior são denominados:
a) Determinados
b) Dinâmicos
c) Controláveis
d) Históricos
e) Não controláveis
Gabarito
3
D
7
D
11
A
15
B
19
A
4
B
8
D
12
C
16
B
20
D
5
B
9
A
13
A
17
21
C
6
A
10
C
14
D
18
22
E
R$36,10/Kg.
E
24. Dê a diferença entre custo e despesa.
R.:- Custos compreendem os gastos com a obtenção de bens e serviços aplicados na produção, ao passo que as
despesas compreendem esses mesmos gastos, porém relacionados às áreas administrativa, financeira e
comercial, que visam obter Receitas.
25. Como são representados os custos diretos?
R.:- Os custos diretos são representados pela matéria prima e mão-de-obra direta.
26. Como são representados os custos indiretos?
R.:- Os custos indiretos são representados pela depreciação, salários dos chefes da supervisão de equipes de
produção, gastos com limpeza da fábrica, energia elétrica.
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27. O que representa o fator material?
R.:- Os materiais compreendem os bens utilizados no processo de fabricação podendo ou não integrar o produto
fabricado.
28. O que é matéria prima?
R.:- Matéria prima é o principal material que entra na composição do produto final. Ela sofre transformação no
processo de fabricação. É o material que, do ponto de vista de quantidade, é o mais empregados na produção.
29. que é material secundário? Dê exemplos.
R.:- Material secundário é o material direto, de caráter secundário; não é o componente básico na composição
do produto, mas é perfeitamente identificável ao produto. Exemplos:- na fabricação de biscoitos:- a manteiga, o
açúcar na fabricação do pão:- sal, fermento, banha
na fabricação de móveis:- pregos, cola, parafusos, verniz na fabricação de livros:- tinta, cola
30. O que são custos indiretos?
R.:- Custos Indiretos são aqueles que não podemos identificar diretamente com os produtos necessitando de
rateios para fazer a apropriação.
31. Despesas Administrativas são custos diretos ou indiretos?
R.:- Despesas Administrativas são despesas.
32. O que compõe o custo industrial?
R.:- O custo industrial é a soma dos custos com material, mão-de-obra direta e gastos gerais de fabricação.
33. Como é composto o custo total do produto?
.:- O custo total do produto é a soma do custo industrial com as despesas administrativas e de vendas.
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34. O que se considera para atribuir o preço de venda do produto?
R.:- O preço de venda do produto é o índice de lucratividade adicionado ao custo total do produto.
35. O que são custos fixos?
R.:- Custo fixo é aquele que não varia em função do volume de produção, desde que mantida sua capacidade
produtiva.
36. O que são custos variáveis?
R.:- Custo variável é aquele que varia em função da quantidade produzida. Assim, quanto maior a quantidade
produzida, maior o custo variável total.
37. O que são custos departamentais?
R.:- Custo departamental é aquele em que a apropriação é feita por departamentos ou cédulas do setor
produtivo da empresa.
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37
EXERCÍCIO
1. Dos livros da Cia. “A” extraímos as seguintes informações:Matérias primas compradas no mês:- $ 500.000
Devolução, no próprio mês, de 20% das compras acima
Mão de Obra Direta do mês:- $ 600.000
Custos Indiretos de Fabricação incorridos no mês:- $ 400.000
Calcule os valores:1. do Custo da Produção do mês
2. do Custo da Produção Acabada no mês
3. do Custo da Produção Vendida no mês, para cada uma das situações alternativas:I.
Não havia estoques iniciais ou finais de produtos acabados ou em elaboração e nem de
matérias primas;
CL = Compras – devoluções – abatimentos – impostos incidentes + fretes s/ compras
CL = $ 500.000 – $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = EIMP + CL – EFMP
CM = 0 + $ 400.000 - -0
CPP = CDT + CIT
CPP = ( $ 400.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.400.000
CPA = EIPE + CPP – EFPE
CPA = 0 + $ 1.400.000 – 0 = $ 1.400.000
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPV = 0 + $ 1.400.000 – 0 = $ 1.400.000
II.
O estoque inicial de matéria prima era de $ 120.000 no mês, não havendo outros estoques
iniciais ou finais;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = $ 120.000 + $ 400.000 – 0 = $ 520.000
CPP = ( $ 520.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.520.000
CPA = 0 + $ 1.520.000 – 0 = $ 1.520.000
CPV = 0 + $ 1.520.000 – 0 = $ 1.520.000
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38
III.
O estoque inicial de matéria prima era de $ 120.000 e o final de $ 150.000 não havendo
outros estoques iniciais e finais;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = $ 120.000 + $ 400.000 - $ 150.000 = $ 370.000
CPP = ( $ 370.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.370.000
CPA = 0 + $ 1.370.000 – 0 = $ 1.370.000
CPV = 0 + $ 1.370.000 – 0 = $ 1.370.000
IV.
O estoque inicial de matéria prima era de $ 120.000, o estoque inicial de produtos em
elaboração era de $ 180.000, o estoque final de produtos acabados era de $ 200.000 e não
havia outros estoques iniciais ou finais;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = $ 120.000 + $ 400.000 – 0 = $ 520.000
CPP = ( $ 520.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.520.000
CPA = $ 180.000 + $ 1.520.000 – 0 = $ 1.700.000
CPV = 0 + $ 1.700.000 - $ 200.000 = $ 1.500.000
V.
O estoque inicial de produtos acabados era de $ 300.000, o estoque inicial de produtos em
elaboração era de $ 160.000, o final de produtos em andamento de $ 200.000 e não havia
outros estoques iniciais ou finais;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = 0 + $ 400.000 – 0 = $ 400.000
CPP = ( $ 400.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.400.000
CPA = $ 160.000 + $ 1.400.000 - $ 200.000 = $ 1.360.000
CPV = $ 300.000 + $ 1.360.000 – 0 = $ 1.660.000
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39
VI.
O estoque inicial de produtos em elaboração era de $ 200.000, o inicial de produtos
acabados, de $ 80.000, o final de produtos em andamento, de $ 220.000, o final de matéria
prima, de $ 70.000 e não havia outros estoques iniciais ou finais;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = 0 + $ 400.000 - $ 70.000 = $ 330.000
CPP = ( $ 330.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.330.000
CPA = $ 200.000 + $ 1.330.000 - $ 220.000 = $ 1.310.-000
CPV = $ 80.000 + $ 1.310.000 – 0 = $ 1.390.000
VII.
O estoque inicial de matéria prima era de $ 150.000, o final de $ 220.000, o inicial de
produtos em elaboração era de $ 170.000 e o final, de $ 230.000, o inicial de produtos
acabados era de $ 130.000 e o final de $ 190.000;
CL = $ 500.000 - $ 100.000 – 0 – 0 + 0 = $ 400.000
CM = $ 150.000 + $ 400.000 - $ 220.000 = $ 330.000
CPP = ( $ 330.000 + $ 600.000 ) + $ 400.000 = $ 1.330.000
CPA = $ 170.000 + $ 1.330.000 - $ 230.000 = $ 1.270.000
CPV = $ 130.000 + $ 1.270.000 - $ 190.000 = $ 1.210.000
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40
EXERCÍCIO EXTRA 01: GESTÃO DE CUSTOS
Elaborar Demonstração do Resultado do Exercício de acordo com as contas abaixo.
Efetuar separação entre Custo Direto Fixo, Custo Direto Variável, Custo Indireto Fixo,
Custo Indireto Variável, Despesas Operacionais e Despesas Não Operacionais. Calcular o
Imposto de Renda e Contribuição Social através das alíquotas informadas, apresentando
assim o lucro líquido da operação.
Informações Adicionais: Modelagem & Fundição Brasil LTDA é uma empresa no ramo de
Modelagem de Modelos para Fundição, localizada no município de São Paulo.
CONTAS
Amortização de Software (Licença Microsoft 2007)
Amortização de Software (SW da máquina)
Consumo de água mineral
Conta de água
Conta de Energia Elétrica
Vêrnis
Depreciação do Prédio da Fabrica
Depreciação do Prédio do Escritório
Depreciação de Maquinas (horas trabalhadas)
Depreciação Moveis e utensílios
Cola
Venda de Maquinas Antigas
Gastos com Almoço de Funcionários
Gasto com Distribuição de Vendas
Venda de Ferramentas Antigas
Madeira
Gasto com Serviço de Atendimento ao Cliente
Ferro
Juros sobre Empresatimos Financeiros
Patrocínio da Equipe de Natação
Pregos
Receita Operacional Bruta
Salário Administrativo e Recursos Humanos
Salário da Equipe Comercial
Salários Montadores
Salário Equipe Financeira
Salário Operador de Máquinas
Salário Supervisor da Fábrica
Gasto com Ferramentas (Martelo, Furadeira, Parafusadeira)
Alíquota de IRPJ 15%
Alíquota de CSLL 9%
PIS
COFINS
IPI
R$ (mil)
1,23
12,20
1,35
21,00
45,87
5,87
5,66
3,65
8,77
2,68
3,20
24,20
4,52
6,96
3,25
106,25
15,52
95,20
6,85
12,00
9,52
569,21
35,66
14,25
98,52
12,20
41,25
12,00
16,84
15%
9%
1,65%
7,6%
5%
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41
CUSTO DIRETO FIXO
CUSTO DIR ETO VARIAVEL
CUSTO INDIRETO FIXO
CUSTO IN DIRETO VARIAVEL
D ESPESAS AD M. GERAIS
DESPESAS COML/VENDAS
D ESPESAS FINANCEIR AS
REC./DEPESAS NÃO OPERAC.
Ramo: Industrial
Atividade: Modelos para Fundição
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS
. IPI
. PIS
. COFINS
RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
CUST O DO PRODUTO VENDIDO
. Custo direto fixo
. Custo direto variavel
. Custo indireto fixo
. Custo indireto variavel
LUCRO BRUT O
. Despesas Administrativas e Gerais
. Despesas Comerciais e Vendas
. Despesas Financeira
. Outras Despesas
LUCRO OPERACIONAL
. Despesa não operacional
. Receita não operacional
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
. Imposto de Renda Pessoa Juridica
. Contribuição Social sobre Lucro Líquido
LUCRO LÍQUIDO
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42
o
Exercício Extra n 02
A empresa Brisa Suave Ltda, produz dois tipos de produtos: Ventilador e Ar-Condicionado.
Para montagem do ventilador a empresa conta com 10 Montadores (salário de R$ 2.700,00/mês para cada
montador), enquanto a montagem do ar-condicionado é feita por 8 Engenheiros Junior (salário de R$
5.800,00/mês para cada engenheiro). Conforme informações abaixo, responda as perguntas a seguir.
(todos os funcionários trabalham 220 horas mensais com turnos de segunda a sexta 8 horas diárias).
Ventilador
matéria prima
o
parafusos n 08
peças elétricas
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Gasto Mensal
945.364,23
39.824,32
223.432,87
26.400
12
Ar-condicionado
ma téria prim a
o
paraf uso s n 06
peças eletricas
peças plasticas
PRO DUC ÃO ME NSA L
PRO DUC ÃO HO RA
Ga sto Mensal
1.13 9.92 0,21
31 2.45 8,98
43 4.54 4,32
3.45 6,42
11 .000
5
CIF - Custo Indireto de Fabricação
Aluguel do Galpão
49.500,00
Água
5.789,00
Telefone
6.350,00
Depreciação das Maquinas
123.456,76
Salários Supervisor
22.654,76
Salários Gerente Produção
45.678,90
Seguro da Fábrica
121.790,00
Para produzir a quantidade informada foram necessárias horas adicionais para os Engenheiros Junior
(conforme Tabela de horas Extra). Esta tabela demonstra as horas adicionais individual de cada engenheiro,
todos trabalharam a mesma quantidade de horas e os mesmo dias da semana.
Mês de Abril (hora Extra)
o
1 Semana
o
2 Semana
o
3 Semana
o
4 Semana
Custo 60%
Custo 80%
Custo 100%
Total de horas
seg
-
ter
2
3
qua
3
3
qui
2
3
3
sex
2
3
3
2
3
3
sab
8
8
dom
4
De acordo com a CLT (Consolidação das Leis Trabalhistas) as horas adicionais são pagas em: 60% de
acréscimo nas duas primeiras horas semanal, após a segunda hora diária aplica-se 80% de acréscimo. A
hora adicional de sábado é acrescido em 80% enquanto a hora adicional de domingo é 100%. Após
apuração do custo adicional das horas, acrescentar ao saldo final 20% referente à DSR (Descanso Semanal
Remunerado).
1.)
2.)
3.)
4.)
Qual o Custo Direto de fabricação?
Qual o Custo Direto Unitário?
Determinar o custo de mão de obra de cada produto.
O que é mais vantajoso para a empresa, contratar mais Engenheiros Junior ou pagar hora extra
conforme informado no item indicado?
5.) Informe o Custo Total de cada Produto.
6.) Qual o percentual de variação do Custo Direto Unitário para o Custo Unitário?
7.) Qual o percentual de Lucro caso a empresa venda o ventilador e o ar-condicionado a R$ 136,75 e
R$ 357,19 respectivamente?
27.000,00
66.697,89
Mao de Obra
% rateio
% rateio
custo indireto
Aluguel do Galpão
Água
Telefone
Depreciação das Maquinas
Salários Supervisor
Salários Gerente Produção
Seguro da Fábrica
TOTAL
49.500
5.789
6.350
123.457
22.655
45.679
121.790
375.219
55,5556%
44,4444%
Ventil
AC
27.500,02
21.999,98
3.216,11
2.572,89
3.527,78
2.822,22
68.587,14
54.869,62
12.585,99
10.068,77
25.377,19
20.301,71
67.661,17
54.128,83
208.455,40
166.764,02
TOTAL CUSTO DIRETO
1.235.621,42
1.957.077,82
CUSTO DIRETO UNITARIO
46,80
177,92
CUSTO TOTAL
quantidade
CUSTO UNITARIO
Var. percentual
Margem Lucratividade
1.444.076,82
2.123.841,84
26.400
11.000
54,70
193,08
16,87%
8,52%
150,00%
85,00%
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43
o
Exercício n 03
A empresa Brisa Suave Ltda, produz dois tipos de produtos: Ventilador e Ar-Condicionado.
Para montagem do ventilador a empresa conta com 10 Montadores (salário de R$ 2.950,00/mês para cada
montador), enquanto a montagem do ar-condicionado é feita por 8 Engenheiros Junior (salário de R$
6.250,00/mês para cada engenheiro). Conforme informações abaixo, responda as perguntas a seguir.
(todos os funcionários trabalham 220 horas mensais com turnos de segunda a sexta 8 horas diárias).
Ventilador
matéria prima
o
parafusos n 08
peças elétricas
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Gasto Mensal
1.162.798,00
48.983,91
274.822,43
26.400
12
Ar-condicionado
matéria prima
parafusos no 06
peças eletricas
peças plasticas
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Gasto Mensal
1.532.052,76
419.944,86
584.027,56
4.645,42
11.000
5
CIF - Custo Indireto de Fabricação
Aluguel do Galpão
116.325,00
Água
13.604,15
Telefone
14.922,50
Depreciação das Maquinas
290.123,38
Salários Supervisor
53.238,68
Salários Gerente Produção
107.345,41
Seguro da Fábrica
286.206,50
Para produzir a quantidade informada foram necessárias horas adicionais para os Engenheiros Junior
(conforme Tabela de horas Extra). Esta tabela demonstra as horas adicionais individual de cada engenheiro,
todos trabalharam a mesma quantidade de horas e os mesmo dias da semana.
Mês de Abril (hora Extra)
o
1 Semana
o
2 Semana
o
3 Semana
o
4 Semana
Custo 60%
Custo 80%
Custo 100%
Total de horas
seg
-
ter
2
3
qua
3
3
qui
2
3
3
sex
2
3
3
2
3
3
sab
8
8
dom
4
De acordo com a CLT (Consolidação das Leis Trabalhistas) as horas adicionais são pagas em: 60% de
acréscimo nas duas primeiras horas semanal, após a segunda hora diária aplica-se 80% de acréscimo. A
hora adicional de sábado é acrescido em 80% enquanto a hora adicional de domingo é 100%. Após
apuração do custo adicional das horas, acrescentar ao saldo final 20% referente à DSR (Descanso Semanal
Remunerado).
1.)
2.)
3.)
4.)
Qual o Custo Direto de fabricação?
Qual o Custo Direto Unitário?
Determinar o custo de mão de obra de cada produto.
O que é mais vantajoso para a empresa, contratar mais Engenheiros Junior ou pagar hora extra
conforme informado no item indicado?
5.) Informe o Custo Total de cada Produto.
6.) Qual o percentual de variação do Custo Direto Unitário para o Custo Unitário?
7.) Qual o percentual de Lucro caso a empresa venda o ventilador e o ar-condicionado a R$ 249,99 e
R$ 400,00 respectivamente?
% rateio
custo indireto
Aluguel do Galpão
Água
Telefone
Depreciação das Maquinas
Salários Supervisor
Salários Gerente Produção
Seguro da Fábrica
TOTAL
49.500
5.789
6.350
123.457
22.655
45.679
121.790
375.219
% rateio
55,5556%
44,4444%
Ventil
AC
27.500,02
21.999,98
3.216,11
2.572,89
3.527,78
2.822,22
68.587,14
54.869,62
12.585,99
10.068,77
25.377,19
20.301,71
67.661,17
54.128,83
208.455,40
166.764,02
Mao de Obra
27.000,00
66.697,89
TOTAL CUSTO DIRETO
1.235.621,42
1.957.077,82
CUSTO DIRETO UNITARIO
46,80
177,92
CUSTO TOTAL
quantidade
CUSTO UNITARIO
Var. percentual
Margem Lucratividade
1.444.076,82
2.123.841,84
26.400
11.000
54,70
193,08
16,87%
8,52%
150,00%
85,00%
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44
Exercício Extra 04
A empresa Carros Esportivos Ltda, produz três linhas de veículos sedan: Compacto, Médio e de Luxo.
Para montagem destes veículos a empresa conta com 35 operários com jornada de trabalho mensal de 220
horas/mês (salário de R$ 3.700,00/mês). Conforme informações abaixo, responda as perguntas a seguir.
(todos os funcionários trabalham 220 horas mensais com turnos de segunda a sexta 8 horas diárias).
Sedan Compacto
Materia- Prima
Material Plástico
Material Elétrico
Tapeçaria (Tecido)
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Sedan Luxo
Materia- Prima
Material Plástico
Material Elétrico
Tapeçaria (couro)
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Gasto Mensal
132.000.000,00
82.500.000,00
46.200.000,00
33.000.000
33.000
10
Sedan Médio
Materia- Prima
Material Plástico
Material Elétrico
Tapeçaria (Tecido)
PRODUCÃO MENSAL
PRODUCÃO HORA
Gasto Mensal
41.800.000,00
19.800.000,00
15.400.000,00
6.160.000
4.400
2
CIF - Custo Indireto de Fabricação
Aluguel da Fabrica
4.500.000,00
Energia Elétrica
1.546.983,00
Telefone
175.000,00
Depreciação das Maquinas
3.450.000,00
Salários Supervisores
935.985,00
Salários Gerentes/ Produção
889.323,00
Seguro da Fábrica
650.000,00
Gasto Mensal
66.000.000,00
38.500.000,00
15.400.000,00
15.400.000
11.000
5
Responda as seguintes perguntas.
8.) Qual o Custo Direto de fabricação?
9.) Qual o Custo Direto Unitário?
10.) Determinar o custo de mão de obra de cada produto.
11.) Informe o Custo Total de cada Produto.
% rateio
% rateio
42,8571%
custo indireto de fabricação
Aluguel da Fabrica
Energia Elétrica
Telefone
Depreciação das Maquinas
Salários Supervisores
Salários Gerentes/ Produção
Seguro da Fábrica
TOTAL
Compacto
4.500.000
1.546.983
175.000
3.450.000
935.985
889.323
650.000
12.147.291
Mão-de-obra
% rateio
28,5714%
28,5714%
Médio
Luxo
1.928.571,43
1.285.714,29
551.020,41
662.992,71
441.995,14
189.426,49
75.000,00
50.000,00
21.428,57
1.478.571,43
985.714,29
422.448,98
401.136,43
267.424,29
114.610,41
381.138,43
254.092,29
108.896,69
278.571,43
185.714,29
79.591,84
5.205.981,86
3.470.654,57
1.487.423,39
37.000,00
37.000,00
TOTAL CUSTO DIRETO 293.755.500,00 135.337.000,00
83.197.000,00
CUSTO DIRETO UNITARIO
55.500,00
8.901,68
12.303,36
18.908,41
CUSTO TOTAL 298.961.481,86 138.807.654,57
33.000
11.000
quantidade
9.059,44
12.618,88
CUSTO UNITARIO
86.667.654,57
4.400
19.697,19
________________________________________________________________________________
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Gestão de Custos
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Exercício Extra 05 – Gestão de Custos
De acordo com as notas fiscais de compra e venda dos produtos Alpha e Betha, ambos
comercializados pela Empresa Pérola Negra Indústria Ltda. Elabore o controle de estoque
dos dois produtos para a empresa. Sabendo-se que no primeiro dia do mês de abril os
estoques iniciais dos dois produtos encontram-se zerados (sem nenhuma unidade)
construa e faça a análise dos estoques com as técnicas PEPS, UEPS e Média
Ponderada. Informe qual o custo do estoque final de cada produto para cada técnica de
apuração.
NOTA FISCAL
Malibu Comércio Atacadista S/A
NOTA FISCAL
Pérola Negra Industria Ltda
CNPJ: 123.456.789/0001-43
CNPJ: 123.456.789/0001-43
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
Emissão:
Qtde
870
240
12/4/2009
Descrição
Produto Alpha
Produto B etha
Total
Emissão:
Valor
108.750,00
6.000,00
Qtde
423
80
15/4/2009
Descrição
Produto Alpha
Produto B etha
Total
114.750,00
ICMS incluso no preço final
NOTA FISCAL
Pérola Negra Industria Ltda
CNPJ: 123.456.789/0001-43
CNPJ: 123.456.789/0001-43
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
Qtde
560
19/4/2009
Descrição
Produto B etha
Total
Emissão:
Valor
Qtde
75.600,00
420
450
22/4/2009
Descrição
Produto Alpha
Produto B etha
Total
75.600,00
ICMS incluso no preço final
CNPJ: 123.456.789/0001-43
CNPJ: 123.456.789/0001-43
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
300
200
25/4/2009
Descrição
Produto Alpha
Produto B etha
Total
ICMS incluso no preço final
30.750,00
18.450,00
49.200,00
NOTA FISCAL
Pérola Negra Industria Ltda
Rua Silva, 444 Bairro Saúde
Qtde
Valor
ICMS incluso no preço final
NOTA FISCAL
Malibu Comércio Atacadista S/A
Emissão:
106.675,00
ICMS incluso no preço final
NOTA FISCAL
Malibu Comércio Atacadista S/A
Emissão:
Valor
103.635,00
3.040,00
Emissão:
Valor
Qtde
43.500,00
8.000,00
420
450
30/4/2009
Descrição
Produto Alpha
Produto B etha
Total
51.500,00
Valor
63.000,00
18.900,00
81.900,00
ICMS incluso no preço final
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Prof o Fabrizio Scavassa
Gestão de Custos