12/11/2014
Custeio Variável
Tomadas de decisões Administrativas
CONTABILIDADE GERENCIAL
ANÁLISE CUSTO VOLUME LUCRO
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Comportamento dos Custos
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS DE ACORDO COM SEU COMPORTAMENTO.
Refere-se a maneira como o custo muda, quando
uma atividade muda. Para melhor entende-lo,
devem ser considerados dois fatores:
Atividades básicas: podem também ser chamadas
de direcionadores de atividades pois são atividades
que concorrem para que o custo ocorra.
Intervalo Relevante: Identificar as mudanças de
custo que interessam
O comportamento de Custos refere-se à maneira que um
custo varia, quando uma atividade varia.
Custos Variáveis – são aqueles que variam no total, em
proporção às variações nos níveis de atividade.
Custos Fixos – São os que permanecem constantes, em
unidades monetárias, quando um nível de atividade varia.
Custo Misto – tem atributos fixos e variáveis
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Comportamento dos Custos Variáveis:
Exemplo:
Administradores de Hospitais devem planejar e controlar os
custos dos alimentos hospitalares.
A atividade que origina os custos incorridos deve ser
identificada para que se possa entender por que os
custos dos alimentos mudam.
Variam no total proporcionalmente às
mudanças no nível de atividade.
Os custos variáveis por unidade não mudam,
enquanto os custos totais mudam
proporcionalmente às mudanças da atividade
básica.
 Quantidade de pacientes tratados?
 O número de pacientes internados?
Uma vez identificada a base adequada de atividade, os
custos podem ser analisados então, dentro do Intervalo
de quantidade de pacientes que normalmente
permanece no hospital (Intervalo relevante).
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Comportamento dos Custos Fixos
Exemplo:
 Se uma empresa possui o Custo do material direto por Unidade de
$10, se ela produzir 5000 unidades o custo unitário é $10, mas o
Custo total de Material direto será de 50.000 – ou seja o custo
unitário se mantem e o custo total do material direto varia.
Permanecem os mesmos, em termos
monetários, quando o nível de atividade muda.
O custo fixo total permanece constante,
independente da quantidade produzida,
Comportamento do Custo Variável (material direto)
Quantidades Produzidas Custo Unitário
Custo Total
(A)
(B)
(A X B)
5.000
10,00
50.000,00
10.00
10,00
100.000,00
15.000
10,00
150.000,00
20.000
10,00
200.000,00
O custo fixo por unidade varia de acordo com
a produção
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Comportamento dos Custos
Exemplo
 Salario do Supervisor de produção: $ 75.000
Comportamento do Custo fixos
Custo Fixo –Salario $
Quantidade Produzida
(A)
(B)
Custo Fixo – salario por
unidade produzida $
(A/B)
75.000
50.000
1,5
75.000
100.000
0,75
75.000
150.000
0,50
75.000
200.00
0,38
Custos Mistos
Tem tanto característica de Custo Fixo como de custo
variável.
Por exemplo:
Dentre de um intervalo, até um nível de atividade, o custo
misto total permanece o mesmo, portanto comporta-se
como um custo fixo. De um determinado nível em diante
o custo misto pode mudar proporcionalmente às
mudanças no nível de atividade. Comportando-se assim
como custo variável.
Pode ser chamado de custos semivariavel ou semifixos.
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Exemplo Custo Misto
Comportamento dos Custos Mistos
O salário de um vendedor pode ser um custo misto,
composto de:
Salário (componente fixo)
Comissão ( Componente variável)
Identificando através do Método alto-baixo
É uma técnica de estimativas de custos, utilizadas para o
ponto de separação de custos misto em fixos e variáveis.
Usa o nível de atividade mais alto e o nível de atividade
mais baixo e seus custos relacionados para estimar cada
parte (fixa e variável)
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 Exemplo:
Custos dos Ultimos 5 meses
Produção Custo Total
Junho
1000
45550
Julho
1500
52000
Agosto
2100
61500
Setembro
1800
57500
Outubro
750
41250
O número de atividades é a medida de
Atividade e o número de unidade produzidas
entre junho e Outubro é o intervalo relevante de
produção. A diferença entre o nível mais alto e o
mais baixo são:
Produção Custo Total
Nivel mais alto
2100
61500
Nivel mais baixo
750
41250
DIFERENÇA
1350
20250
Como os Custos fixos não se alteram com as mudanças no volume de produção, a
diferença de $20.250 no custo total é a mudança no Custo variável.
Por esta razão divide-se a diferença no custo total pela diferença na produção
para obter uma estimativa do custo variável unitário.
Custo Variavel Unitario =
Custo Variavel Unitario =
O custo Fixo será o mesmo no níveis de produção mais alto e mais baixo.
Assim o Custo Fixo pode ser estimado em qualquer desses níveis.
Isto é Subtraindo-se o Custo Variável total estimado do Custo total por meio
da seguinte equação:
Custo total – (custo Variável Unitário X unidades Produzidas) + Custo Fixo
Nível mais alto:
61.500 = (15 x 2.100 unidades) + custo Fixo
61.500 = 31.500 + custo fixo
30.000= custo fixo
Nível mais baixo:
41.250 = (15 x 750 unidades) + custo Fixo
41.250 = 11.250 + custo fixo
30.000= custo fixo
Diferença no Custo total
Diferença na Produção
20.250 = $ 15
1350
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Exercício
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Resumo dos Conceitos comportamentais de Custo
O custo de fabricação ao nível mais alto de produção de
2.500 unidades é $ 125.000. O custo de fabricação ao
nível mais baixo é 1.000 unidades é $80.000. Usando o
método alto baixo quais são o custo variável unitário e
custo fixo total?
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EFEITOS CAUSADOS PELA ALTERAÇÃO DO NÍVEL DE ATIVIDADE
CUSTO
Montante Total
Montante por Unidade
VARIÁVEL
Aumenta e diminui
proporcionalmente ao nível de
Atividade
Permanece o Mesmo,
independente do nível de
atividade
FIXO
Permanece o mesmo,
independente do nível de
atividade
Aumenta ou diminui
inversamente ao nível de
atividade
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ANÁLISE CUSTO-VOLUME- LUCRO
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
É um exame sistemático das relações entre preços de venda,
volumes de venda e de produção, custos, despesas e lucros.
Fornece ao administrador informações úteis para tomada de
decisão, pode por exemplo, ser utilizada para ajustar:
Preços de Venda
Selecionar o Composto de Produtos para Venda
Escolher estratégias de Marketing e
Analisar os efeitos dos custos sobre os lucro
É a relação entre custo, volume e lucro.
É o excesso de receita de vendas sobre os custos
variáveis.
O conceito de MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO é
especialmente útil no planejamento empresarial,
fornecendo informações sobre o potencial de lucro
da empresa.
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
VENDAS
Índice de Margem de Contribuição (IMC)
 A margem de contribuição também pode ser expressa em
porcentagem.
 O Índice de Margem de Contribuição também é chamado de Índice
de Volume-Lucro
 Indica a porcentagem de cada unidade monetária de vendas
disponível para cobrir os custos fixos e propiciar LUCRO OPERACIONAL.
1.000.000
Custos variáveis
600.000
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
400.000
Custos Fixos
300.000
LUCRO OPERACIONAL
100.000
18
IMC = Vendas – Custos Variáveis
VENDAS
IMC = 1.000.000 – 600.000 = 40%
1.000.000
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Índice de Margem de Contribuição (IMC)
Índice de Margem de Contribuição (IMC)
 Mede o efeito sobre o lucro operacional originado pelo aumento ou
diminuição no Volume de Vendas.
 Exemplo:
 Uma empresa estuda em o efeito de aumentar a receita de vendas em
$80.000.
Para utilizar a analise do índice de margem de
contribuição, outros fatores além do volume de
vendas como custo variável unitário e o preço de
venda, são considerados constantes.
 Variação do Volume de Vendas: $80.000
 IMC = 40%
Vendas (1000.000+ 80.000)
Custos Variáveis (1.080.000 X 60%)
Margem de Contribuição (1.080.000 x 40%)
Custos Fixos
LUCRO OPERACIONAL
1.080.000
648000
432000
300.000
132.000
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO - UNITÁRIA
A Margem de Contribuição Unitária é o excesso do
preço de venda unitário sobre o custo variável unitário.
22
 INDICE DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO- É muito útil quando a variação
do volume de vendas é medido em unidades monetárias de vendas.
 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA - é mais útil quando as unidades
vendidas (quantidade) variam.
É útil para analisar o potencial de lucro.
çã
EXEMPLO: Se o preço de venda unitário for $20 e o custo
variável unitário $12 a MC será: $8
Fórmula:
MCu= PVu – CVu
 MCu= Margem de Contribuição Unitária
 PVu= Preço de venda Unitário
 CVu= Custo variável Unitário
Se a previsão de vendas for um aumento de 15.000 unidades
MC= 20 -12= 8
çã
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Ponto de Equilíbrio
EXERCÍCIO
Vendas de 20.000 unidades a $12 cada, custo
variável a $9 por unidade e $ 25.000 de Custo fixo.
Determine os valores:
a)Índice da margem de contribuição (IMC)
b)Margem de Contribuição Unitária (MCU)
c)Lucro Operacional
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PONTO DE EQUILÍBRIO
Análise do equilíbrio
É o processo de se calcular as vendas necessárias para
cobrir os custos de forma que os lucros e prejuízos
sejam iguais a zero.
É útil no planejamento empresarial, especialmente
quando as operações se expandem ou encolhem.
Permite manter e melhorar os resultados operacionais.
Viabilidade econômica de uma proposta de
investimento
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Presume que:
O preço de venda é constante
Há somente um produto ou grupo constante de
produtos
Eficiência na produção
Os estoques não sofrem mudanças significativas de
período a período
Custo variável é constante
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Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações no custo variável unitário
Custo
variável
Unitário
Custo
variável
Unitário
Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações nos custos fixos
Custo
Fixo
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
Custo
Fixo
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
33
Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações no preço venda unitário
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PONTO DE EQUILIBRIO
 Formulas
PREÇO
PREÇO
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
35
Ponto de equilibrio
em unidades
=
Custos Fixo
Margem de Contribuição Unitária
Ponto de equilibrio
em Vendas
=
Custos Fixos + Lucro Meta
Margem de Contribuição Unitária
36
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PONTO DE EQUILÍBRIO
PONTO DE EQUILÍBRIO E O PREÇO META
 Exemplo: Uma empresa possui custos fixos estimados de $90.000,00, calcular o
ponto de equilíbrio em quantidades e em vendas, considerando o preço de
venda $25,00 e custos variáveis unitário $ 15,00..
Preço de v enda Unitario
Custo Variav el Unitario
 No ponto de equilíbrio as receitas igualam-se aos custos, entretanto
o ponto de equilíbrio não é a meta da maioria das empresas
e sim maximização de Lucros.
 Para este propósito, um lucro meta é adicionado a equação do
ponto de equilíbrio
25,00
15,00
Margem de Contribuição Unitaria
10,00
CF
MCu
PE =
90.000,00
10
PE=
PE (quantidades)
9.000 Unidades
PE (vendas)
9.000 x25,00= 225.000
DRE
Vendas ( 9.000 X 25)
Custos Variav eis (9.000 x 15)
Margem de Contribuição
(-) Custo Fixo
Lucro
225.000,00
135.000,00
90.000,00
$ 90.000,00
$ 0,00
Ponto de equilibrio
em Vendas
=
Custos Fixos + Lucro Meta
Margem de Contribuição Unitária
37
38
exemplo
Exercício
 Uma empresa possui custos fixos estimados em $200.000 e o lucro
desejado seja de $100.000
Preço de venda Unitario
Custo Variavel Unitario
Margem de Contribuição Unitaria
PE =
75
45
30
O preço de venda é $ 140 por unidade, o custo
variável é $60 por unidade e os custos fixos são $
240.000. qual poderia ser o ponto de equilíbrio em
unidades vendidas e o ponto de equilíbrio em
unidades vendidas, se o lucro desejado fosse $
50.000
Custos Fixo + Lucro Meta
MCu
PE =
200.000 + 100.000
30
PE =
10.000 unidades
PEV =
10.000 X 75
PEV =
750.000
DRE
Vendas (10.000 x75,00)
(-) Custo variavel (10.000 x 45,00)
Margem de Contribuição (10.000 x 30,00)
Custo Fixo
Lucro Desejado
750.000
450.000
300.000
200.000
100.000
39
40
10
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Margem de Segurança
Margem de Segurança
A margem de Segurança é um indicador de risco que
aponta a quantidade que as vendas podem cair antes da
empresa ter prejuízo.
Quanto menor a razão, maior o risco de se atingir o ponto
de equilíbrio
 É útil na avaliação de operações passadas e no planejamento de
operações futuras.
 Por exemplo: Se a margem de segurança é estreita, mesmo uma
pequena queda na receita de vendas resultará em prejuízo
operacional
Margem de Segurança= Vendas - Vendas no ponto de equilibrio
Vendas
41
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Exemplo:
Alavancagem Operacional
Se as vendas orçamentárias são de $40.000 e o
equilíbrio das vendas é 34.000, qual é a sua
margem de segurança?
 É útil na avaliação do impacto das variações nas vendas sobre o
lucro operacional, sem a necessidade de demonstração de
resultados formais.
 𝑴𝒂𝒓𝒈𝒆𝒎 𝒅𝒆 𝑺𝒆𝒈𝒖𝒓𝒂𝒏ç𝒂 =
𝟒𝟎.𝟎𝟎𝟎−𝟑𝟒.𝟎𝟎𝟎
𝟒𝟎.𝟎𝟎𝟎
 Formula:
= 𝟏𝟓%
Alavangem Operacional = Margem de contribuição
Lucro Operacional
 Por exemplo: Uma alavancagem operacional elevada indica que
um pequeno aumento nas vendas resultará em grande aumento
percentual no Lucro Operacional.
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Exercício
Qual é a alavancagem operacional de uma
empresa com vendas de $ 410.000, custos
variáveis de $ 250.000 e custos fixos de $80.000?
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46
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