Contabilidade
de Custos
111
Contabilidade
6E
de
Custos
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6ª Edição - Maio/2009
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da editora. Os infratores estão sujeitos às penalidades da lei,
respondendo solidariamente as empresas responsáveis pela
produção de cópias.
Índice
Apresentação........................................................................................................... 07
Lição 1 - Introdução à Contabilidade de Custos
Introdução........................................................................................................... 09
1. Histórico da Contabilidade de Custos.......................................................... 09
2. Definição de Custo.......................................................................................... 09
3. Classificação dos Custos................................................................................ 10
3.1 Quanto ao Uso.......................................................................................... 10
3.2 Quanto ao Comportamento..................................................................... 11
4. Contabilidade de Custos e os Métodos de Custeio...................................... 11
4.1 Custeio por Absorção.............................................................................. 11
4.2 Custeio Variável....................................................................................... 12
4.3 Custeio por Atividades (ABC)................................................................. 13
5. Comparações e Limitações entre os Métodos de Custeio............................ 13
Exercícios Propostos............................................................................................... 14
Lição 2 - Custos e Legislação Brasileira
Introdução........................................................................................................... 15
1. Custo da Matéria-Prima................................................................................ 15
2. Matéria-Prima e Estoques............................................................................. 15
2.1 Avaliação de Estoques da Matéria-Prima............................................. 16
2.2 Avaliação pelo Inventário Periódico...................................................... 16
3. Custo da Mão-de-Obra.................................................................................. 17
4. Custos Indiretos de Fabricação..................................................................... 18
4.1 Custos Indiretos e Impostos.................................................................... 18
4.2 Custos Indiretos e Critério de Rateio..................................................... 19
5. Cálculo do Custo Total de Produção............................................................ 20
Exercícios Propostos............................................................................................... 21
Lição 3 - Custeio por Absorção
Introdução........................................................................................................... 25
1. Conceitos Básicos do Custeio por Absorção................................................ 25
1.1 Critério de Rateios................................................................................... 25
2. Sistema Básico de Custeio por Absorção..................................................... 25
111/
3. Departamento e Centro de Custo.................................................................. 34
3.1 Departamento Produtivo........................................................................ 34
3.2 Departamento de Serviços...................................................................... 34
3.3 Centro de Custo........................................................................................ 34
3.4 Exemplo de Distribuição de Custos....................................................... 35
Exercícios Propostos.......................................................................................... 38
Lição 4 - Custeio Variável
Introdução........................................................................................................... 49
1. Considerações Iniciais.................................................................................... 49
2. Sistemática do Custeio Variável................................................................... 49
3. Alguns Comentários sobre o Custeio Variável............................................. 51
Exercícios Propostos............................................................................................... 52
Apêndice - Custeio por Atividades (ABC)
Introdução........................................................................................................... 53
1. Custos e Atividades........................................................................................ 53
2. Atividades e Direcionadores de Custos........................................................ 53
3. Exemplo Prático de Custeio Baseado em Atividade................................... 53
Respostas dos Exercícios Propostos...................................................................... 57
Bibliografia.............................................................................................................. 68
111/
Apresentação
Neste fascículo você conhecerá a Contabilidade de Custos que, ao
longo do tempo, sofreu alterações impostas pela necessidade de um
melhor e maior controle contábil.
Inicialmente, a contabilidade comercial apenas registrava o estoque inicial, do qual se deduziam as vendas e chegava-se assim ao
estoque atual. Esse procedimento, na atualidade, não supre mais a
necessidade de um controle rígido e minucioso. Inúmeras variáveis
são necessárias para se controlar toda a movimentação contábil das
empresas.
Nasceu então a Contabilidade de Custos, conferindo maior complexidade à área, mas sendo de extrema necessidade, uma vez que, a
cada momento, as empresas vão se tornando tão complexas como a
própria sociedade.
Vale ressaltar que, mesmo com a alteração da Lei das Sociedades
Anônimas nº 6.404/76, alterada pela Lei nº 11.638/07, essas modificações não refletiram no tratamento da Contabilidade de Custos.
Bom estudo!
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lição
1
Introdução à
Contabilidade de Custos
Introdução
Esta lição é o primeiro contato com a
Contabilidade de Custos, portanto, faremos
um breve relato histórico e uma apresentação
de todos os componentes de custos de uma
empresa industrial.
1. Histórico da Contabilidade de
Custos
A partir da Revolução Industrial, os gastos
para manufatura de um produto obrigaram as
indústrias a desenvolver procedimentos de contabilidade interna. Em 1925, a ênfase da Contabilidade de Custos estava voltada para a determinação do custo do estoque, em que a avaliação
dos custos de produção consistiria em determinar
o valor correto dos estoques e assim, consequentemente, o custo dos produtos vendidos.
Esse método era útil e não havia outras
metodologias mais eficazes. A não existência
de sistemas computacionais e a obtenção de
altos lucros não motivavam os administradores e contabilistas a encontrarem outros
métodos mais eficazes.
Após os anos 70, o cenário industrial mudou drasticamente: as recessões econômicas
nos anos 80 e 90, a evolução da informática,
a globalização e o aumento da concorrência
fizeram com que os contabilistas encontrassem
metodologias melhores para o cálculo do custo
de produção. Nesse período foi grande o movimento acadêmico com pesquisas sobre gestão
de custos. Além disso, de um modo geral, a
indústria perdeu espaço na economia para
as empresas prestadoras de serviços. Assim,
todas as pesquisas sobre custos começaram a
abranger esse setor também.
No Brasil, a metodologia de custos foi importada pelas empresas multinacionais e rapidamente incorporadas à legislação contábil e ao
Regulamento do Imposto de Renda.
2. Definição de Custo
Custo é um gasto relativo a um bem ou
serviço utilizado na produção de outros bens
ou serviços. Ou seja, é tudo o que é utilizado ou
consumido para produzir um bem ou serviço.
Para a fabricação de um produto ou a
prestação de um serviço, são necessários
materiais, mão-de-obra, energia elétrica,
combustível, etc. Assim, o custo é a junção de
todos os gastos para a produção de um bem
ou a prestação de um serviço.
O custo difere da despesa já que se trata
de um gasto usado na produção e a despesa é
usada direta ou indiretamente para a obtenção
de receitas. Por exemplo, o gasto usado na
administração de uma empresa não pode ser
considerado como custo e sim como despesa. A
comissão paga a vendedores são despesas, por
se tratar de um gasto utilizado sem envolver
a produção e, sim, as vendas.
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Instituto Monitor
3. Classificação dos Custos
Os custos podem ser classificados de duas maneiras: quanto
ao uso e ao comportamento.
3.1 Quanto ao Uso
Podem ser classificados em diretos e indiretos, e esta classificação dependerá do tipo de produto fabricado e os gastos específicos
na fabricação.
Vejamos os seguintes gastos usados na fabricação de livros:
Depreciação Aluguel Matéria-prima e Embalagens (papel) Tinta Mão-de-obra (produção) Materiais auxiliares Energia elétrica Água e telefone Mão-de-obra (supervisão) Total Gasto R$ 500,00
R$ 1.000,00
R$ 2.000,00
R$ 500,00
R$ 1.000,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 120,00
R$ 800,00
R$ 6.920,00
São impressos e encadernados três diferentes livros1. Vamos analisar todos os gastos da produção quanto ao uso, ou
seja, quais gastos estão diretamente associados à fabricação dos
livros? Podemos dizer que a matéria-prima e a mão-de-obra da
produção são gastos diretamente relacionados a cada produto elaborado. Assim, chamamos de Custos Diretos, pois têm uma forma
de mensuração direta para cada tipo de produto. Geralmente, esses
custos possuem uma característica de medição (quantidade, quilos,
litros, etc.). Em muitas fábricas, a energia elétrica possui parcela
de custo direto, pois as máquinas utilizam relógios medidores.
Todos os demais custos são indiretos, já que são gastos gerais
utilizados para vários produtos diferentes e sua alocação a cada
produto é de difícil mensuração. A depreciação, materiais auxiliares, mão-de-obra da supervisão, etc. são exemplos de gastos
gerais e estão indiretamente ligados ao produto.
1. Não incluímos no exemplo os gastos com direitos autorais, que
são gastos da editora para publicar o livro.
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3.2 Quanto ao Comportamento
Quanto ao comportamento, os custos assumem outra classificação. Vejamos o mesmo exemplo apresentado anteriormente:
Depreciação Aluguel
Matéria-prima e Embalagens (papel)
Tinta
Mão-de-obra (produção)
Materiais auxiliares
Energia elétrica
Água e telefone
Mão-de-obra (supervisão)
Total Gasto
R$ 500,00
R$ 1.000,00
R$ 2.000,00
R$ 500,00
R$ 1.000,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 120,00
R$ 800,00
R$ 6.920,00
São impressos e encadernados três diferentes livros.
Ao analisar os gastos, vejamos quais os custos que variam de
acordo com a produção: obviamente, a matéria-prima, a mão de
obra da produção, a tinta e os materiais auxiliares, pois quanto
maior o volume de livros produzidos, maior será o gasto da produção. Ou seja, nessa abordagem o custo varia de acordo com a
produção. Assim podemos chamar de custos variáveis, pois o total
gasto será de acordo com o volume de produção.
Os demais gastos independem de produção, ou seja, se não
houver produção, os gastos existirão. Assim chamamos de custos
fixos, pois independem de produção para a sua existência.
4. Contabilidade de Custos e os Métodos de Custeio
Mundialmente, no meio acadêmico, diversos métodos de custeio foram desenvolvidos para determinação do valor correto do
custo de cada unidade produzida. Essa dificuldade em apurar o
valor do custo se dá pela existência de custos indiretos, que em
uma produção com diversos produtos diferentes necessitam de um
tratamento adequado. Já foram desenvolvidos diversos métodos
de custeio, mas, efetivamente, somente três são usados: custeio
por absorção, custeio variável e custeio por atividades.
4.1 Custeio por Absorção
Consiste na utilização de todos os custos de produção (diretos
e indiretos) na alocação do estoque, ou seja, o estoque “absorve”
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Instituto Monitor
todos os custos da produção, em que os custos diretos são lançados
diretamente aos produtos e os indiretos são definidos aos produtos
por meio de rateios baseados em critérios pré-estabelecidos. Esse
método é aceito pela legislação do Imposto de Renda.
4.2 Custeio Variável
Esse método reconhece que somente os custos variáveis são
destinados aos produtos e formam o custo do estoque. Os custos
fixos serão lançados diretamente ao resultado da empresa.
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Instituto Monitor
4.3 Custeio por Atividades (ABC)2
Esse método reconhece que cada produto fabricado exige
um certo número de atividades diferentes. Os custos diretos são
lançados diretamente aos produtos e os indiretos são lançados aos
produtos, de acordo com as atividades exercidas. O custeio por
atividades é muito semelhante ao custeio por absorção, havendo
apenas a existência do critério “atividade”.
5. Comparações e Limitações entre os Métodos de
Custeio
A legislação do Imposto de Renda reconhece apenas o custeio
por absorção como ideal para o uso das empresas; os demais métodos podem ser utilizados para fins gerenciais. O custeio variável
é usado na Europa e em alguns países da América (Argentina e
Chile). Nos Estados Unidos, há uma liberdade para as empresas
optarem por qualquer modelo. O baseado em atividades é um
modelo contábil, mas enfocado para a gestão de custos, pois possibilita a verificação de quais as atividades são necessárias e quais
são desnecessárias, reduzindo, assim, o custo de produção.
A limitação do custeio por absorção deve-se à época de sua
criação, quando os custos diretos correspondiam a quase 90% dos
custos de produção. Atualmente, essa proporção está em torno
de 30% para custos diretos e 70% para indiretos. Esse aumento
deve-se à automatização das fábricas, devido à substituição da
mão-de-obra pelas máquinas. No entanto, o custeio baseado em
atividades tenta reduzir esta diferença.
2. A sigla ABC significa “Activity Based Costing”, ou seja, custeio
por atividades.
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Exercícios Propostos
1) O que é custo? Diferencie de despesa.
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
b) Custeio variável
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
2) Como os custos podem ser classificados?
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
3) O que é custo direto e custo indireto?
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________ _________________________________________ _________________________________________
4) O que é custo fixo e custo variável?
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
c) Custeio por atividades
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
6) Classifique os gastos em custo fixo ou variável, direto ou indireto.
Aluguel__________________________________
Depreciação______________________________
Matéria-prima____________________________
Embalagem_ _____________________________
Mão-de-obra (supervisão)_________________
Mão-de-obra (produção)_ _________________
Energia elétrica_ _________________________
Materiais auxiliares_______________________
5) Explique:
a) Custeio por absorção
_________________________________________
_________________________________________
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lição
2
Custos e
Legislação Brasileira
Introdução
Nesta lição estudaremos todos os custos
segundo a legislação brasileira, quais impostos e encargos sociais implicam no custo da
produção, e como a empresa pode se beneficiar
com a sua contabilização.
1. Custo da Matéria-Prima
O custo da matéria-prima e demais materiais diretos (embalagens) é determinado
por:
• Custo original (valor de aquisição)
• Frete (se houver)
• Seguro (se houver)
• Impostos não recuperáveis
Neste momento, é importante salientar
que para uma indústria, o IPI e o ICMS são
impostos recuperáveis, assim, deverão ser
destacados do valor do material. Por exemplo,
para o caso de uma empresa de prestação de
serviço, o IPI deve incorporar o preço de custo
do material, pois a empresa não recupera esse
imposto. O ICMS é um imposto que já está
embutido no preço de compra, assim não há
a necessidade de somá-lo.
Exemplo: uma indústria comprou couro
para a fabricação de calçados. Os detalhes da
nota fiscal são:
Valor total da matéria-prima R$ 3.000,00
ICMS (12%) R$ 360,00
IPI (5%) R$ 150,00
Frete R$ 200,00
Seguro R$ 150,00
Valor Total da Nota Fiscal R$ 3.500,00
Assim, como o comprador é uma indústria,
e essa recupera o IPI e o ICMS, deveremos
destacar esses impostos; o frete e o seguro
integram o custo da matéria-prima. Assim, o
valor de custo ficará:
Valor total da nota fiscal
( - ) IPI
( - ) ICMS
Valor total de custo
da matéria-prima
R$ 3.500,00
R$ 150,00
R$ 360,00
R$ 2.990,00
Se no exemplo anterior o comprador fosse
uma empresa prestadora de serviços, não haveria nenhum destaque no valor da nota fiscal,
pois ela não recupera nenhum dos impostos.
As alícotas dos impostos podem variar de
acordo com o produto e com o Estado onde
a operação é realizada. Em nosso exemplo, usamos essas alíquotas apenas para
demostração de cálculo.
2. Matéria-Prima e Estoques
Obviamente, nem todo material adquirido
é colocado para a fabricação no momento de
sua compra. Assim sempre existirá um período
em que a matéria-prima permanecerá em estoque. Para determinarmos o custo da matériaprima, podemos utilizar dois critérios: avaliação de estoques e inventário periódico.
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2.1 Avaliação de Estoques da Matéria-Prima
A avaliação da matéria-prima ocorre no momento em que há
aquisições de materiais a preços diferentes.Utilizaremos o critério PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), assim temos um
critério de qual matéria-prima sai primeiro do estoque para ser
fabricada. Vamos apenas exemplificar esse processo:
3 Compra de 10 unidades a R$ 200,00 cada
3 Consumo de 7 unidades
3 Compra de 15 unidades a R$ 210,00 cada
3 Consumo de 17 unidades
3 Compra de 5 unidades a R$ 230,00 cada
3 Consumo de 4 unidades
3 Estoque inicial: 8 unidades a R$ 190,00 cada
3 Os valores já estão sem os impostos recuperáveis
ENTRADAS
Data
SAÍDAS
quantidade
preço
unitário
total
10
200,00
2.000,00
quantidade
preço
unitário
SALDO
total
EI
1
7
2
190,00
1.330,00
3
15
210,00
3.150,00
4
1
190,00
190,00
10
200,00
2.000,00
6
210,00
1.260,00
17
5
5
230,00
1.150,00
4
6
30
3.450,00
6.300,00
210,00
28
840,00
5.620,00
Total
quantidade
preço
unitário
total
8
190,00
1.520,00
10
200,00
2.000,00
1
190,00
190,00
10
200,00
2.000,00
1
190,00
190,00
10
200,00
2.000,00
15
210,00
3.150,00
9
210,00
1.890,00
9
210,00
1.890,00
5
230,00
1.150,00
5
210,00
1.050,00
5
230,00
1.150,00
5
210,00
1.050,00
5
230,00
1.150,00
10
2.2 Avaliação pelo Inventário Periódico
Nesse modelo, o foco do consumo está na matéria-prima.
Vejamos:
Estoque Inicial de
Matéria-prima: R$ 12.000,00
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2.200,00
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Compras de
Matéria-prima:
Estoque Final de
Matéria-prima:
R$ 240.000,00
R$ 26.000,00
Assim, o consumo de matéria-prima pode ser alcançado por:
CMP = EI + C – EF
CMP = Consumo de Matéria-prima
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Aplicando a fórmula, o consumo de matéria será de:
CMP = EI + C – EF
CMP = 12.000 + 240.000 – 26.000
CMP = 226.000
3. Custo da Mão-de-Obra
O custo da mão-de-obra é composto por:
3 Salário nominal do funcionário
3 Encargos sociais
3 Férias
3 13° salário
3 Benefícios
3 Etc.
Vejamos um exemplo sobre o custo da mão-de-obra. O salário
nominal de um operador de empilhadeira é de R$ 950,00. A empresa
concede benefícios de R$ 200,00 com seguro saúde e vale-alimentação. Os encargos sociais que a empresa paga sobre o salário nominal
do funcionário são de 36,8%, de acordo com a tabela3.
INSS
20,0%
FGTS
8,0%
SAT
3,0%
Salário Educação
2,5%
SESI ou SESC
1,5%
SENAI ou SENAC
1,0%
INCRA
0,2%
SEBRAE
0,6%
Total
36,8%
3. Tabela referente aos encargos sociais do período de setembro de
2007. É importante consultar a atualização no site www.previdenciasocial.gov.br.
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O 13° salário é um salário a mais por ano que o trabalhador
recebe. Assim, mensalmente um funcionário custa 1/12 de um
salário nominal, mais encargos sociais correspondentes. As férias
são 1/3 de um salário mensal que o trabalhador recebe. Assim, o
custo de um funcionário pode alcançar o seguinte valor:
Salário Nominal
950,00
Benefícios
200,00
Encargos Sociais (36,8%)
349,60
13° Salário
108,30
Férias
36,10
Total
1.644,00
Estamos considerando esse valor como um exemplo básico, pois
se levarmos em conta feriados, tempos parados para o café, ausências no trabalho por justa causa (licença médica, etc.), o custo da
mão-de-obra será muito maior. Essa análise dependerá do tipo de
contrato de trabalho e da empresa onde está o empregando. Cabe
ao contabilista analisar e apresentar o custo da mão-de-obra.
4. Custos Indiretos de Fabricação
Os custos indiretos de fabricação são todos os que não podem
ser determinados a cada produto de maneira precisa ou, em outras
palavras, que servem para a produção de mais de um produto, impossibilitando, assim, a determinação de custo de cada produto.
A solução encontrada pelo método de custeio por absorção
é a utilização do rateio, que é um critério pré-estabelecido para
dividir todos os custos indiretos aos produtos. As medidas são as
mais variadas possíveis: horas de mão-de-obra, tempo total de
produção, kw de energia, etc.
4.1 Custos Indiretos e Impostos
Alguns custos indiretos são dotados de impostos recuperáveis, como a energia elétrica. Se a empresa conseguir separar o
que é utilizado para a produção e usado para consumo, o ICMS
da parcela usada para produção pode ser recuperado. Os gastos
com materiais auxiliares também sofrem o mesmo processo. Nas
empresas prestadoras de serviço, isso não ocorre devido à não
recuperação de impostos.
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4.2 Custos Indiretos e Critério de Rateio
Os critérios de rateio serão determinados pela empresa, com
base em algum índice que determine o uso destes custos a cada
produto elaborado. Vejamos um exemplo:
Os custos indiretos de fabricação alcançaram o valor de R$
90.000,00 em determinado período. Eles devem ser rateados aos
produtos (copo, prato e taça), de acordo com o tempo de produção,
que é dado por:
Copo
Taça
Prato
Total
100 h
170 h
450 h
720 h
Assim, os custos indiretos para cada produto serão determinados pelo valor por hora de produção, da seguinte maneira:
Custos Indiretos
Valor por hora de produção = Tempo total de produção
90.000
Valor por hora de produção =
720
Valor por hora de produção = 125,00 por hora de produção
Para determinar o custo direto para cada produto, usaremos o
tempo gasto na elaboração daquele produto multiplicando-o pelo
valor por hora de produção:
Copos
Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por
hora de produção
Custos Indiretos = 100 h x 125,00
Custos Indiretos = 12.500,00
Taça
Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por
hora de produção
Custos Indiretos = 170 h x 125,00
Custos Indiretos = 21.250,00
Prato
Custos Indiretos = Tempo de Produção x Valor por
hora de produção
Custos Indiretos = 450 h x 125,00
Custos Indiretos = 56.250,00
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5. Cálculo do Custo Total de Produção
O custo total de produção será a soma de todos os custos diretos
com os indiretos da seguinte maneira:
Custo total de produção = CMP + Mão-de-Obra + Custos Indiretos
CMP = Consumo de matéria-prima
Vejamos o seguinte exemplo:
Uma empresa teve os seguintes custos de produção:
Compras de matéria-prima Mão-de-obra
Custos indiretos
R$ 12.000,00
R$ 32.000,00
R$ 48.000,00
As compras de matéria-prima tiveram um gasto adicional de
R$ 500,00 por fretes e seguros. O estoque final de matéria-prima
foi de R$ 4.000,00 e o estoque inicial de R$ 14.000,00. Para a mãode-obra, a empresa paga R$ 8.000,00 de benefícios.
Com esses dados, vamos determinar o custo total de produção:
Consumo de Matéria-prima
CMP = EI + C + Fretes – EF
CMP = 14.000,00 + 12.000,00 + 500,00 – 4.000,00
CMP = 22.500,00
Custo da Mão-de-obra
Salário Nominal
32.000,00
Benefícios
8.000,00
Encargos Sociais (36,8%)
13° Salário
11.776,00
3.648,00
Férias
1.216,00
Total
56.640,00
Custo Total de Produção
Custo total de produção = CMP + Mão-de-obra + Custos indiretos
Custo total de produção = 22.500,00 + 56.640,00 + 48.000,00
Custo total de produção = R$ 127.140,00
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Exercícios Propostos
1 - Calcule o custo da matéria-prima, com os dados abaixo:
Valor de compra da matéria-prima
Frete e seguros
ICMS (12%)
IPI (3%)
R$ 15.000,00
R$ 600,00
R$ 1.800,00
R$ 450,00
2 - Com os dados abaixo, calcule o consumo de matéria-prima, por meio do inventário periódico.
Estoque Inicial de matéria-prima Valor de compra da matéria-prima Fretes e seguros ICMS (18%)
IPI (5%)
Estoque Final
R$ 3.000,00
R$ 6.000,00
R$ 300,00
R$ 1.080,00
R$ 300,00
R$ 2.500,00
111/21
Instituto Monitor
3 - Dada o total da folha de pagamento, calcule o custo total da mão-de-obra,
de acordo com a legislação vigente:
Valor total da folha de pagamento
R$ 27.000,00
Benefícios concedidos aos funcionários R$ 11.000,00
4 - A empresa Valas utiliza um sistema de rateio utilizado pelo número de funcionários em cada linha de produtos. A empresa fabrica móveis plásticos:
cadeiras, mesas e bancos. Se 6 funcionários trabalham na linha de cadeiras,
9 de mesas e 5 de bancos, calcule o custo indiretos de cada produto, sendo
que o total destes custos foram de R$ 12.000,00.
111/22
Instituto Monitor
5 - Com os dados abaixo, calcule o custo da matéria-prima, pelo inventário
permanente:
Estoque Inicial de matéria-prima: 15 unidades a R$ 10,00 cada
3 Consumo de 12 unidades
3 Compra de 20 unidades a R$ 12,00 cada
3 Consumo de 7 unidades
3 Consumo de 12 unidades
3 Compra de 9 unidades a R$ 15,00 cada
3 Consumo de 6 unidades
6 - Com os dados abaixo, calcule o custo total de produção:
Estoque Inicial de matéria-prima
Compra de matéria-prima
Frete sobre compra
IPI
ICMS
Valor da folha de pagamento
Benefícios concedidos
Encargos sociais
Custos indiretos
R$ 12.000,00
R$ 18.000,00
R$ 200,00
5%
7%
R$ 25.000,00
R$ 6.000,00
36,8%
R$ 25.000,00
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lição
3
Custeio por
Absorção
Introdução
Nesta lição estudaremos o método de
custeio por absorção, que é a metodologia
adotada pelas empresas brasileiras, por força
do regulamento do Imposto de Renda.
1. Conceitos Básicos do Custeio por
Absorção
O custeio por absorção determina, a princípio, a classificação dos custos em diretos e
indiretos, que deve ser dada pela Contabilidade em estudo do processo de produção. A
partir disso, a contabilidade deve classificar os
custos diretos a cada produto fabricado, e os
custos indiretos devem ser rateados de acordo
com algum critério pré-determinado.
A unidade de medida do rateio varia de
empresa para empresa e de setor para setor.
Assim, o contabilista deve estudar todo o
processo de produção antes de definir quais
critérios adotar. Um bom critério muito utilizado pelas empresas é o tempo de produção,
pois podemos dimensionar o custo por tempo
efetivo produzido, além de determinar algumas variáveis gerenciais importantes, como
tempo perdido com paradas involuntárias
(quebra de máquina), pausas para reuniões,
tempo desperdiçado, etc.
2. Sistema Básico de Custeio por
Absorção
No sistema básico de custeio por absorção,
devemos adotar cinco passos necessários:
1° Separar os custos e despesas.
1.1 Critério de Rateios
O critério de rateio deve tentar traduzir
da maneira mais realista possível o consumo
de cada produto fabricado, apesar de que, na
maioria das vezes (se não em sua totalidade), o
método de rateio não consegue apresentar um
custo real. O grande problema desse método é
que, atualmente, os custos indiretos representam a maior parte do custo total de produção.
Assim, se o método de rateio estiver errado, o
custo de um produto estará errado também. E
as decisões gerenciais poderão estar erradas
com a utilização desse método.
2° Separar os custos diretos e custos indiretos.
3° Lançar os custos diretos aos produtos.
4° Lançar os custos indiretos aos produtos, de
acordo com o critério de rateio.
5° Calcular o custo de produção, custo unitário
e o custo dos produtos vendidos e contabilizar o resultado.
Para entendermos melhor cada passo, vejamos o seguinte balancete de verificação:
111/25
Instituto Monitor
Contas
Débito
Caixa
Crédito
1.000,00
Máquinas e Equipamentos
10.000,00
Duplicatas a Pagar
2.500,00
Duplicatas a Receber
3.600,00
Impostos a Pagar
1.500,00
Banco conta Movimento
2.400,00
Matéria-prima Consumida
3.000,00
Energia Elétrica Consumida
1.500,00
Depreciação das Máquinas
500,00
Depreciação dos Equipamentos - Escritório
300,00
Mão-de-obra - Produção
6.000,00
Aluguel - Fábrica
1.500,00
Aluguel - Escritório
700,00
Despesas Financeiras
400,00
Gastos Gerais - Fábrica
600,00
Gastos Gerais - Escritório
200,00
Despesa de Vendas
400,00
Vendas
15.000,00
Mão-de-obra - Supervisão
900,00
Capital Social
14.000,00
Total
33.000,00
33.000,00
1° Passo: Separar os Custos de Despesas
Como vimos anteriormente, os custos são gastos usados na
produção de um bem e as despesas são gastos que visam direta ou
indiretamente a obtenção de receitas. Vamos separar os gastos com
a produção como custos e os gastos com vendas, administração e
financeiros como despesas. Assim, teremos:
Custos
Gastos
Matéria-prima Consumida
3.000,00
Energia Elétrica Consumida
1.500,00
Depreciação das Máquinas
500,00
Mão-de-obra - Produção
6.000,00
Aluguel - Fábrica
1.500,00
Gastos Gerais - Fábrica
600,00
Mão-de-obra - Supervisão
900,00
Total
14.000,00
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Instituto Monitor
Despesas
Gastos
Depreciação dos Equipamentos - Escritório
300,00
Aluguel - Escritório
700,00
Despesas Financeiras
400,00
Gastos Gerais - Escritório
200,00
Despesa de Vendas
400,00
Total
2.000,00
Vejamos que todos os custos e despesas foram separados. Assim, os gastos de produção foram de R$ 14.000,00 e as despesas
de R$ 2.000,00.
2° Passo: Separação de Custos Diretos e Custos Indiretos
Os custos diretos são aqueles de fácil determinação pela produção. Assim, nesse caso, os gastos com mão-de-obra e matéria-prima
serão considerados como diretos. Dessa forma, classificaremos os
custos da seguinte maneira:
Custos Diretos
Gastos
Matéria-prima Consumida
3.000,00
Mão-de-obra - Produção
6.000,00
Total
9.000,00
Custos Indiretos
Gastos
Energia Elétrica Consumida
1.500,00
Depreciação das Máquinas
500,00
Aluguel - Fábrica
1.500,00
Gastos Gerais - Fábrica
600,00
Mão-de-obra - Supervisão
900,00
Total
5.000,00
O total da produção é a soma dos custos diretos com os indiretos, que será de R$ 14.000,00.
3° Passo: Distribuição dos Custos Diretos aos Produtos
A empresa fabrica roupas jeans e possui três tipos de produtos:
jaquetas, camisas e calças. A matéria-prima consumida foi dada
pela seguinte planilha de requisições:
Produto
Consumo (kg)
Calça
2000
Camisa
1200
Jaqueta
2800
Total
6000
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Instituto Monitor
A mão-de-obra foi determinada pelo número de funcionários
que trabalhou em cada produto, durante o período, da seguinte
maneira:
Produto
Nº de funcionários
Calça
6
Camisa
4
Jaqueta
5
Total
15
Com esses dados, podemos determinar os custos diretos de
cada produto, conforme tabela a seguir:
Custo da Matéria-prima:
Custo da Matéria-prima (R$)
3.000,00
Consumo de Matéria-prima (kg)
6.000
Custo Unitário da Matéria-prima
0,50
Produto
Calça
Quantidade Consumida (kg)
Camisa
2000
Custo Unitário da Matéria-Prima
Custo Total da Matéria-Prima por
Produto
Jaqueta
1200
2800
Total
6000
0,50
0,50
0,50
0,50
1.000,00
600,00
1.400,00
3.000,00
Custo da Mão-de-obra:
Custo da Mão-de-Obra
6.000,00
Número de Funcionários
15
Custo de Funcionários
400,00
Produto
Calça
Número de Funcionários por Produto
Custo por Funcionários
Custo Total da Mão-de-Obra por
Produto
Camisa
Jaqueta
Total
6
4
5
15
400,00
400,00
400,00
400,00
2.400,00
1.600,00
2.000,00
6.000,00
Para determinarmos o total dos custos diretos aos produtos,
ficará mais fácil se juntarmos todos esses dados em uma única
tabela, da seguinte maneira:
Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
Custo Total da Matéria-Prima por Produto
1.000,00
600,00
1.400,00
3.000,00
Custo Total da Mão-de-Obra por Produto
2.400,00
1.600,00
2.000,00
6.000,00
Total dos Custos Diretos
3.400,00
2.200,00
3.400,00
9.000,00
111/28
Instituto Monitor
Essa etapa é simples, pois significa apenas distribuir os custos
unitários ao consumo de matéria-prima. Para o nosso exemplo,
esses custos já estão com todos os encargos e impostos da nossa
legislação.
4° Passo: Rateio dos Custos Indiretos aos Produtos
A Contabilidade, juntamente com a Engenharia de Produção,
verificou que a maneira mais próxima de determinar os custos
indiretos aos produtos seria por meio do rateio por período de
produção na fábrica. Assim, segundo o apontamento de ordens
de produção, o período de utilização da fábrica por produto foi
dado por:
Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
80
60
110
250
Tempo de Produção (horas)
Os custos indiretos por hora de produção serão de:
Total dos Custos Indiretos
5.000,00
Tempo de Produção (horas)
250
Custo Indireto por hora de produção
20,00
Assim, da mesma maneira feita para os custos diretos, ratearemos os custos indiretos para cada produto, com base no custo
indireto por hora de produção, conforme tabela abaixo:
Produto
Calça
Tempo de Produção (horas)
Custo Indireto por hora de produção
Total dos Custos Indiretos
Camisa
80
Jaqueta
60
Total
110
250
20,00
20,00
20,00
20,00
1.600,00
1.200,00
2.200,00
5.000,00
5° Passo: Calcular o Custo de Produção, o Custo Unitário e o Custo
dos Produtos Vendidos e Contabilizá-los.
Com todos os dados apresentados, podemos calcular o custo
total de cada produto, somando os custos diretos com os custos
indiretos, conforme a tabela:
Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
Custo Total da Matéria-prima por Produto
1.000,00
600,00
1.400,00
3.000,00
Custo Total da Mão-de-obra por Produto
2.400,00
1.600,00
2.000,00
6.000,00
Total dos Custos Diretos
3.400,00
2.200,00
3.400,00
9.000,00
Total dos Custos Indiretos
1.600,00
1.200,00
2.200,00
5.000,00
Custo Total por Produto
5.000,00
3.400,00
5.600,00
14.000,00
111/29
Instituto Monitor
Se desejarmos saber o custo unitário de cada produto, basta
dividir o custo total pelo total produzido, conforme tabela:
Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
Custo Total da Matéria-prima por Produto
1.000,00
600,00
1.400,00
3.000,00
Custo Total da Mão-de-obra por Produto
2.400,00
1.600,00
2.000,00
6.000,00
Total dos Custos Diretos
3.400,00
2.200,00
3.400,00
9.000,00
Total dos Custos Indiretos
1.600,00
1.200,00
2.200,00
5.000,00
Custo Total por Produto
5.000,00
3.400,00
5.600,00
14.000,00
250
170
140
-
20,00
20,00
40,00
-
N° de Produtos Elaborados
Custo Unitário do Produto
Para determinarmos o custo dos produtos vendidos, precisaremos saber qual é o volume de vendas de cada produto, de acordo
com a seguinte tabela:
Produto
Quantidade Vendida
Preço de Venda
Receita de Vendas por Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
180
110
90
-
35,00
30,00
60,00
-
6.300,00
3.300,00
5.400,00
15.000,00
Com a tabela acima, conseguiremos determinar o custo dos
produtos vendidos. Com base na quantidade vendida, a porção
restante será pertencente ao estoque:
Produto
Custo Unitário do Produto
Quantidade Vendida
Custo dos Produtos Vendidos
Produto
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
20,00
20,00
40,00
-
180
110
90
-
3.600,00
2.200,00
3.600,00
9.400,00
Calça
Camisa
Jaqueta
Total
N° de Produtos Elaborados
250
170
140
-
(-) Quantidade Vendida
180
110
90
-
(=) Quantidade em Estoque
Custo Unitário do Produto
Valor do Estoque
70
60
50
-
20,00
20,00
40,00
-
1.400,00
1.200,00
2.000,00
4.600,00
Poderíamos chegar ao valor do estoque se diminuíssemos o
valor total do custo de produção pelo total dos custos dos produtos vendidos.
111/30
Instituto Monitor
Contabilização dos custos em livro diário e livro razão
A contabilização dos custos deverá obedecer aos padrões de
débito e crédito. Assim, o procedimento correto para fazer a contabilização é:
1° Lançar todos os custos (diretos e indiretos) para uma conta
chamada “custo de produção”.
2° Lançar todos os custos de produção aos estoques de cada
produto.
3° Lançar todos os custos dos produtos vendidos de cada
produto.
Essa maneira é mais eficaz e evita problemas na contabilização.
Vejamos a contabilização para nosso exemplo:
1° Passo: lançamento de todos os custos para a conta “custos
de produção”.
Diário:
Custos de Produção
a Diversos
a Matéria-Prima Consumida
a Mão-de-Obra - Produção
a Energia Elétrica Consumida
a Depreciação – Máquinas
a Aluguel – Fábrica
a Gastos Gerais – Fábrica
a Mão-de-Obra – Supervisão
R$ 3.000,00
R$ 6.000,00
R$ 1.500,00
R$ 500,00
R$ 1.500,00
R$ 600,00
R$ 900,00
Razonetes
Matéria-Prima Consumida
3.000,00
Energia Elétrica
Consumida
1.500,00
3.000,00
Aluguel - Fábrica
1.500,00
500,00
1.500,00
Gastos Gerais Fábrica
600,00
1.500,00
Depreciação das
Máquinas
6.000,00
500,00
Mão-de-Obra Supervisão
900,00
600,00
111/31
Mão-de-Obra - Produção
6.000,00
Custo Total de Produção
14.000,00
900,00
Instituto Monitor
2° Passo: lançar todos os custos de produção aos estoques de
cada produto.
Diversos
a Custos de Produção
Estoque – Calças
Estoque – Camisas
Estoque – Jaquetas
R$ 5.000,00
R$ 3.400,00
R$ 5.600,00
Razonetes
Estoque - Calças
5.000,00
Estoque - Camisas
Estoque - Jaquetas
3.400,00
5.600,00
Custo Total de Produção
14.000,00
14.000,00
3° Passo: lançar o Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Produtos Vendidos
a Diversos
a Estoque – Calças
a Estoque – Camisas
a Estoque – Jaquetas
Estoque - Calças
5.000,00
Estoque - Camisas
Estoque - Jaquetas
3.400,00
5.600,00
3.600,00
1.400,00
R$ 3.600,00
R$ 2.200,00
R$ 3.600,00
2.200,00
1.200,00
9.400,00
3.600,00
2.000,00
Assim, poderemos calcular o resultado do período:
Resultado
a Diversos
a Custo dos Produtos Vendidos
a Despesas de Depreciação
Escritório
a Aluguel – Escritório
a Despesa Financeira a Gastos Gerais – Escritório
a Despesas de Vendas
Vendas
a Resultado
111/32
Custo dos Produtos Vendidos
R$ 9.400,00
R$ 300,00
R$ 700,00
R$ 400,00
R$ 200,00
R$ 400,00
R$ 15.000,00
Instituto Monitor
Depreciação dos Equip.
Escritório
300,00
Aluguel - Escritório
Despesas Financeiras
700,00
400,00
300,00
Despesa de Vendas
200,00
700,00
400,00
Vendas
400,00
Resultado
15.000,00
400,00
Gastos Gerais - Escritório
11.400,00
200,00
Custo dos Produtos Vendidos
15.000,00
15.000,00
9.400,00
9.400,00
3.600,00
O lucro líquido será de:
Resultado
a Lucros Acumulados
Resultado
11.400,00
R$ 3.600,00
Lucros Acumulados
15.000,00
3.600,00
3.600,00
3.600,00
O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados do
Exercício serão dados por:
BALANÇO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
1.000,00
Duplicatas a Pagar
2.500,00
Banco Conta Movimento
Duplicatas a Receber
2.400,00
Impostos a Pagar
1.500,00
3.600,00
Total Circulante
4.000,00
Estoques
Calças
1.400,00
Camisas
1.200,00
Jaquetas
2.000,00
Total Circulante
Patrimônio Líquido
Capital Social
4.600,00
11.600,00
Lucros Acumulados4
14.000,00
3.600,00
Total Patrimônio Líquido
17.600,00
Total do Passivo
21.600,00
Não-Circulante
Máquinas e Equipamentos
10.000,00
Total Não-Circulante
10.000,00
Total do Ativo
21.600,00
Demonstração de Resultados do Exercício
Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Lucro Operacional
15.000,00
(9.400,00)
5.600,00
(2.000,00)
3.600,00
4. A conta Lucros Acumulados só poderá existir no Balanço Patrimonial das
empresas que não sejam denominadas “Sociedades por Ações”.
111/33
Instituto Monitor
3. Departamento e Centro de Custo
Custo departamental é um sistema de
atribuição dos custos indiretos de fabricação
aos produtos por departamento.
Departamento é a menor unidade administrativa de uma empresa, para efeito de acumulação dos custos indiretos de fabricação.
A atividade administrativa, comercial e de
produção de uma empresa industrial poderá
estar estruturalmente dividida nas seguintes
seções:
• Administração geral
• Ambulatório médico
• Almoxarifado
• Conservação e manutenção
• Controle de qualidade
• Recrutamento, seleção e treinamento de
pessoal
• Estudos e projetos
• Corte
• Usinagem
• Montagem
• Acabamento, etc.
Os custos diretos são atribuídos aos produtos sem maiores complicações e os custos
indiretos, embora necessitem de critérios
estimados e arbitrados, são rateados para
cada produto diretamente, já que os produtos
passam por esses departamentos.
3.2 Departamento de Serviços
Para efeito de Custo Departamental, cada
uma dessas seções é considerada como sendo
um departamento.
O departamento de serviços é composto
por pessoas e máquinas que prestam serviços
para toda a empresa industrial, inclusive para
os departamentos produtivos.
3.3 Centro de Custo
Na empresa industrial existem basicamente dois tipos de departamentos: o produtivo e o de serviços.
3.1 Departamento Produtivo
É composto por pessoas e máquinas responsáveis pela fabricação dos produtos. Nesse
departamento, são gerados custos diretos e
indiretos em relação aos produtos.
111/34
Centro de custo é a unidade mínima utilizada para
acumulação dos Custos
Indiretos de Fabricação (CIF).
Instituto Monitor
3.4 Exemplo de Distribuição de Custos
Suponhamos que uma empresa, produzindo três produtos, X,
Y e Z, tenha já alocado a eles os seguintes custos diretos:
Produto X . ...............................R$ 500,00
Produto Y .................................R$ 300,00
Produto Z .................................R$ 450,00
TOTAL .....................................R$ 1.250,00
A composição dos custos indiretos que deverão ser apropriados
é a seguinte:
Depreciação de
equipamentos . .........................R$ 200,00
Manutenção de
equipamentos . .........................R$ 350,00
Energia elétrica .......................R$ 300,00
Supervisão de fábrica .............R$ 100,00
Outros custos indiretos ...........R$ 200,00
TOTAL .....................................R$ 1.150,00
O que predomina nesses itens são os custos ligados a equipamentos (depreciação, manutenção e energia). Decide-se fazer a
apropriação aos diversos produtos com base no tempo de horasmáquina que cada produto leva para ser feito.
Feito o levantamento foi verificado:
Produto X 400 horas-máquina 40%
Produto Y 200 horas-máquina 20%
Produto Z 400 horas-máquina 40%
TOTAL 1.000 horas-máquina 100%
Desse modo, a atribuição dos custos indiretos e o cálculo do
custo total ficam assim:
R$ 1.150,00 dividido por 1.000 hm = 1,15 por hora-máquina
que é o custo indireto médio por hora-máquina = total do custo
indireto dividido pelo total de horas-máquina.
Indireto
Direto
Custo Totais
%
R$
R$
R$
Produto X
40
460,00
500,00
960,00
Produto Y
20
230,00
300,00
530,00
Produto Z
40
460,00
450,00
910,00
Total
100
1.150,00
1.250,00
2.400,00
111/35
Instituto Monitor
Ao se analisar o processo de produção verifica-se que, apesar
de os totais de horas-máquina consumidas serem os mesmos,
existe uma grande disparidade entre os produtos. Isso acontece
porque o produto X gasta um total de 400 hm, mas distribuídas
nos setores de corte, montagem e acabamento, enquanto que o
produto Y só passa pelo corte, não necessitando nem de montagem
nem de acabamento, e o produto Z só passa por esses dois últimos
setores, não precisando passar pelo corte.
A distribuição total ficaria assim:
Produto
h.m. Corte
h.m Montagem
h.m. Acabamento
Totais
X
100
50
250
400
Y
200
-
-
200
Z
-
250
150
400
Total
300
300
400
1000
Completando essa investigação inicial, verifica-se também que
o gasto com os custos indiretos de produção não é uniforme entre
os setores, distribuindo-se:
Custos Indiretos
Corte
Montagem
Acabamento
Totais
Depreciação
100,00
Manutenção
200,00
30,00
70,00
200,00
30,00
120,00
350,00
Energia
60,00
40,00
200,00
300,00
Supervisão
50,00
20,00
30,00
100,00
Outros Custos Indiretos
40,00
30,00
130,00
200,00
Total
450,00
150,00
550,00
1.150,00
Custos
450,00
150,00
550,00
1.150,00
Médio
300 hm
300 hm
400 hm
1.000 hm
Por hora/máquina
1,5/hm
0,5/hm
1,375/hm
1,15/hm
A partir dessas informações podemos efetuar uma apropriação
dos custos indiretos de forma mais adequada, levando em conta o
tempo de cada produto em cada departamento.
Produto
X
Y
No Corte
Na Montagem
No Acabamento
100 hm x 1,5/hm
50 hm x 0,5/hm
250 hm x 1,375/hm
= 150,00
= 25,00
= 343,75
518,75
200 hm x 1,5/hm
= 300
Z
Total
Totais
450,00
300,00
250 hm x 0,5/hm
150 hm x 1,375/hm
= 125,00
= 206,25
331,25
150,00
550,00
1.150,00
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Instituto Monitor
Vamos fazer uma comparação entre os valores dos custos indiretos alocados a cada produto sem a departamentalização (uso de
uma única taxa horária para todos) e com a departamentalização
(uma taxa para cada departamento):
Produto
Diferença
Sem departamentalização
Com departamentalização
X
R$ 460,00
R$ 518,75
Y
R$ 230,00
R$ 300,00
R$ 70,00
30,43%
Z
R$ 460,00
R$ 331,25
(R$ 128,75)
-27,99%
R$ 1.150,00
R$ 1.150,00
Total
em R$
em %
R$ 58,75
12,77 %
Analisando a coluna das diferenças, verificamos o grau de
distorção existente ente as duas formas e, apesar de quaisquer
arbitrariedades ocorridas na forma de apropriação por hora-máquina, é claro que na alocação com base na departamentalização
estarão sendo cometidas menos injustiças e diminuídas as chances
de erros mais graves.
Se a empresa fixasse seus preços de venda com base nos custos
de produção, verificaria então que, com base na departamentalização, precisaria aumentar os custos dos produtos X e Y e diminuir
os de Z.
Sérios problemas podem ocorrer na empresa em função da
concorrência pelo inadequado processo de custeamento.
Anotações e Dicas
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Exercícios Propostos
1 - Em 31 de dezembro, o balancete da Cia. ABC era formado pelas seguintes
contas e respectivos saldos:
Compra de matérias-primas................................... 12.000,00
Vendas...................................................................... 15.500,00
Mão-de-obra indireta................................................ 3.000,00
Fretes s/ vendas............................................................ 200,00
Despesas administrativas......................................... 1.800,00
Materiais diversos consumidos na fábrica.............. 4.000,00
Despesas com material de escritório.......................... 240,00
Equipamentos de entrega......................................... 1.000,00
Duplicatas a receber................................................. 2.500,00
Depreciação de equipamentos de entrega.................. 100,00
Depreciação de equipamentos de produção............... 300,00
Caixa........................................................................... 1.500,00
Despesas financeiras.................................................... 260,00
Depreciação acumulada de
equipamento de entrega............................................... 100,00
Depreciação acumulada de
equipamento de produção........................................... 300,00
Empréstimos.............................................................. 4.000,00
Capital social........................................................... 15.000,00
Equipamentos de produção...................................... 2.000,00
Mão-de-obra direta................................................... 6.000,00
A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades:
A = 50.000 kg
B = 30.000 kg
C = 20.000 kg
A matéria-prima é a mesma para cada produto. O apontamento da mão-de-obra
direta mostrou que se gasta o mesmo tempo tanto para produzir 1,00 kg de A
como 0,50 kg de B ou 0,40 kg de C. Os custos indiretos são alocados proporcionalmente à matéria-prima.
Dados adicionais:
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- O estoque inicial de matérias-primas é zero.
- O estoque final de matérias-primas foi avaliado em R$ 5.000,00.
- O estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de
cada um.
a) Determine o valor de produção de cada um dos três produtos.
b) Determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos três produtos, sabendo-se que as vendas foram:
R$ 8.500,00 para o produto A
R$ 4.000,00 para o produto B
R$ 3.000,00 para o produto C
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2 - No mês de janeiro de 2001, na empresa ABC, foram produzidas 20.000 caixas de sabão em pó e 14.800 litros de sabão líquido. Para essa produção foram
utilizados 12.000 kg e 7.400 kg, respectivamente, de matéria-prima, no valor
global de R$ 485.000,00. Sabe-se que para produzir 20.000 caixas de sabão em
pó gasta-se o dobro de mão-de-obra direta do que para produzir 14.800 litros
de sabão líquido.
O total de mão-de-obra direta foi de R$ 34.500,00. Essa empresa utiliza uma máquina que, por problemas de corrosão, tem sua depreciação alocada em função
da matéria-prima utilizada: foi adquirida por R$ 456.960,00 e tem sua vida útil
limitada ao processamento de 268.800 kg de matéria-prima. Existem ainda os
seguintes custos indiretos de fabricação:
- R$ 11.100,00 são da supervisão de fábrica no mês
- R$ 144.000,00 são do consumo de energia elétrica
- R$ 140.000,00 são da depreciação de outras máquinas
- R$ 161.860,00 são os custos diversos
Todos esses custos indiretos são apropriados de acordo com as horas dispensadas
na fabricação de um e outro produto, sabendo-se que são necessários 36 minutos
para produzir uma caixa de sabão em pó e 24 minutos para produzir um litro
de sabão líquido.
Faça um quadro de apropriação dos custos totais aos produtos.
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3 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta.
Uma empresa registrava em seu Balancete de 31 de janeiro a seguinte posição:
Aluguel de fábrica............................................... R$ 20.000,00
Compra de matéria-prima.................................. R$ 60.000,00
Consumo de matéria-prima................................ R$ 50.000,00
Custos diversos ................................................... R$ 30.000,00
Despesas administrativas................................... R$ 60.000,00
Despesas de vendas............................................. R$ 40.000,00
Mão-de-obra da fábrica...................................... R$ 40.000,00
No mês de fevereiro foram fabricadas 200 unidades do produto Ômega e vendidas 160 unidades por R$ 3.250,00 cada. Quais são respectivamente, o custo dos
produtos vendidos e o saldo de estoques de produtos acabados?
a) R$ 112.000,00 e R$ 10.000,00
b) R$ 112.000,00 e R$ 28.000,00
c) R$ 140.000,00 e R$ 10.000,00
d) R$ 140.000,00 e R$ 28.000,00
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4 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta.
Uma empresa, ao adquirir 10 t de soja ao preço total de R$100.000,00, incorre
nos seguintes gastos por tonelada:
Frete = R$ 4.000,00
Seguro = R$ 1.600,00
IPI = Isento
ICMS = Zero
O valor a ser debitado no estoque é:
a) R$ 100.000,00
b) R$ 116.000,00
c) R$ 140.000,00
d) R$ 156.000,00
5 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta.
Considerando que os custos a seguir referem-se à produção de 20 unidades, qual
é o custo unitário na produção de 20 e 25 unidades do produto?
Aluguel do prédio ............................................... R$ 14.000,00
Depreciação dos equipamentos . ....................... R$ 3.000,00
Energia elétrica .................................................. R$ 4.000,00
Mão-de-obra direta ............................................ R$ 40.000,00
Matéria-prima direta ......................................... R$ 30.000,00
Telefone ............................................................... R$ 1.000,00
Os custos diretos são variáveis proporcionais.
a) R$ 4.600,00 e R$ 3.680,00
b) R$ 4.600,00 e R$ 4.380,00
c) R$ 3.500,00 e R$ 2.800,00
d) R$ 3.500,00 e R$ 3.500,00
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6 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta.
Considerando os dados abaixo, calcule o custo unitário de produção e o custo da
matéria-prima na produção total do mês:
Estoque inicial de matéria-prima ................ R$ 300.000,00
Estoque final de matéria-prima ................... R$ 360.000,00
Produção em andamento inicial .................. R$ 0,00
Produção em andamento final . .................... R$ 0,00
Produtos acabados inicial ............................ R$ 160.000,00
Produtos acabados final . .............................. R$ 1.200.000,00
Custos dos produtos vendidos ...................... R$ 320.000,00
Custos de mão-de-obra direta . .................... R$ 400.000,00
Custos indiretos de fabricação ..................... R$ 360.000,00
Produção do mês ................................................. 32 unidades
a) R$ 42.500,00 e R$ 600.000,00
b) R$ 40.625,00 e R$ 540.000,00
c) R$ 10.000,00 e R$ 600.000,00
d) R$ 10.000,00 e R$ 540.000,00
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7 - (CRC-2001) Assinale a alternativa correta.
Com base nos dados, calcule o Custo das Mercadorias Vendidas:
Compra de material de
escritório ........................................................... R$ 12.115,00
Compra de material para
revenda .............................................................. R$ 342.000,00
Devolução de compras ..................................... R$ 33.700,00
Devolução de vendas . ...................................... R$ 29.760,00
Estoque final ..................................................... R$ 78.550,00
Estoque inicial .................................................. R$ 62.200,00
Fretes sobre compras ....................................... R$ 15.800,00
Fretes sobre vendas .......................................... R$ 14.290,00
ICMS sobre compras ........................................ R$ 23.940,00
ICMS sobre vendas . ......................................... R$ 46.200,00
Vendas ............................................................... R$ 385.000,00
Compra de material de
limpeza .............................................................. R$ 9.550,00
Outros impostos incidentes
sobre vendas ..................................................... R$ 14.052,00
a) R$ 250.110,00
b) R$ 259.870,00
c) R$ 269.758,00
d) R$ 283.810,00
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8 - A Cia. Industrial adquiriu matérias-primas para serem industrializadas como
segue:
Valor das matérias-primas ................................. R$ 1.000,00
IPI .......................................................................... R$ 200,00
Valor total da nota fiscal ..................................... R$ 1.200,00
ICMS . .................................................................... R$ 170,00
Assinale a alternativa que contém o valor que poderá ser computado no custo
das referidas matérias-primas:
( ) a) R$ 630,00
( ) b) R$ 830,00
( ) c) R$ 1.030,00
( ) d) R$ 1.170,00
9 - Assinale a alternativa correta:
É conta de resultado para a empresa industrial:
( ) a) IPI a Recolher
( ) b) Dividendos a Pagar
( ) c) Prejuízos Acumulados
( ) d) Despesas Pagas Antecipadamente
( ) e) Comissões Ativas
10 - Assinale a alternativa correta:
Em se tratando da Estrutura do Balanço Patrimonial, os produtos acabados em
estoque são:
( ) a) Custos dos Produtos Vendidos
( ) b) Ativos
( ) c) Gastos Gerais de Fabricação
( ) d) Custos de Transformação
11 - Assinale a alternativa correta:
Em um determinado mês, a empresa industrial ABC registrou os seguintes dados:
Estoque inicial de
matéria-prima .................................................. R$ 60.000,00
Compras ............................................................ R$ 120.000,00
Estoque final de
matéria-prima .................................................. R$ 120.000,00
Produção em andamento
no final do mês .................................................. R$ 34.000,00
Produção em andamento no
início do mês ..................................................... R$ 24.000,00
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Instituto Monitor
Gastos com mão-de-obra
direta ................................................................. R$ 40.000,00
Gastos gerais de fabricação . ........................... R$ 50.000,00
O custo é de:
( ) a) R$ 60.000,00
( ) b) R$ 140.000,00
( ) c) R$ 150.000,00
( ) d) R$ 174.000,00
( ) e) R$ 180.000,00
Para responder os exercícios 12, 13 e 14, observe os seguintes dados da empresa
ABC:
1 - Matérias-primas compradas
no início do período ...................................R$ 24.000,00
2 - Depreciação de equipamentos
de produção ................................................R$ 400,00
3 - Despesas de entrega . .................................R$ 400,00
4 - Depreciação do veículo de
entrega.........................................................R$ 200,00
5 - Despesas financeiras . ................................R$ 520,00
6 - Estoque final de
matéria-prima.............................................R$ 10.000,00
7 - Mão-de-obra direta ...................................R$ 12.000,00
8 - Materiais indiretos
consumidos na fábrica . .............................R$ 8.000,00
9 - Despesas
administrativas ..........................................R$ 3.600,00
10 - Despesas de material
de escritório . ..............................................R$ 480,00
11 - Mão-de-obra indireta .................................R$ 6.000,00
12 - Vendas...........................................................R$ 31.000,00
13 - Estoque final de produtos
acabados......................................................R$ 16.160,00
14 - Não há outros estoques.
111/47
Instituto Monitor
12 - Observando os dados anteriores, podemos afirmar que o total dos custos
indiretos é:
a) R$ 14.400,00
b) R$ 14.000,00
c) R$ 6.400,00
d) R$ 8.400,00
13 - Observando os dados anteriores, podemos afirmar que o total dos custos
diretos é:
a) R$ 36.400,00
b) R$ 36.000,00
c) R$ 32.000,00
d) R$ 26.000,00
14 - Admitindo que a empresa ABC, com base nos itens fornecidos, produziu
20.200 unidades, o custo unitário de produção é:
a) R$ 1,00
b) R$ 2,00
c) R$ 3,00
d) R$ 4,00
111/48
lição
4
Custeio
Variável
Introdução
Nesta lição estudaremos os detalhes do
método de custeio variável e sua diferença
para o custeio por absorção.
1. Considerações Iniciais
Na lição anterior, vimos a metodologia
de custeio por absorção, a qual mostra o custo unitário do produto, observando todos os
gastos utilizados pela produção. Essa determinação do custo de um produto existe com base
no rateio, que é um critério pré-estabelecido
pela Contabilidade para a atribuição de custos
indiretos aos produtos.
O grande problema é que esse critério, muitas vezes, não representa a realidade de processo produtivo, ou seja, o custo determinado pelo
método por absorção, na maioria das vezes, não
mostra o custo real de um produto.
Outra abordagem está na classificação
dos custos, em que se ignora a existência dos
custos fixos mesmo sem haver produção. Por
exemplo: o aluguel do prédio de uma fábrica,
havendo ou não produção, deverá ser pago e
assim será uma despesa incorrida. A depreciação tem a mesma característica e assim
por diante.
Para tentar corrigir essas falhas, o método
do custeio variável trata os custos com base em
seu comportamento, ou seja, em custos fixos
e variáveis e, de certa maneira, tenta corrigir algumas falhas do método do custeio por
absorção. Vale a pena lembrar que o método
não é aceito pela legislação brasileira, por
ferir o regime de competência. Mas em muitos países da Europa e alguns da América do
Sul (Argentina e Chile), são métodos bastante
empregados.
2. Sistemática do Custeio Variável
O custeio variável trata os custos com base
em seu comportamento, ou seja, em custos fixos e variáveis, no qual o custo fixo é um gasto
existente que não depende da produção para
ser incorrido. Por exemplo: aluguel, mão-deobra, energia elétrica, etc. são gastos que serão
incorridos, mesmo não havendo a produção.
No caso dos custos variáveis, são gastos que
variam de acordo com a produção, ou seja, são
gastos com matéria-prima, materiais auxiliares, embalagens, etc.
No método do custeio variável somente
serão integrantes do custo das mercadorias
vendidas os custos variáveis, sendo o custo
fixo tratado como despesa e assim debitado
do resultado.
Vejamos um exemplo prático:
A indústria Veredas produz triciclos, apresentando os seguintes dados de custos:
111/49
Instituto Monitor
Custos variáveis: R$ 16,00 por unidade produzida
Custos fixos: R$ 10.000,00 por mês
Preço de venda: R$ 40,00 por unidade vendida
Durante os três meses a seguir as vendas foram de:
Meses
Vendas
1
1000
2
700
3
1200
Assim, temos dados suficientes para apresentar o resultado
com base no custeio variável:
1° Mês
Vendas 1.000 unidades x R$ 40,00
Custos Variáveis 1.000 unidades x R$ 16,00
Custos Fixos
Lucro Bruto
R$ 40.000,00
R$ 16.000,00
R$ 10.000,00
R$ 14.000,00
2° Mês
Vendas 700 unidades x R$ 40,00
Custos Variáveis 700 unidades x R$ 16,00
Custos Fixos
Lucro Bruto
R$ 28.000,00
R$ 11.200,00
R$ 10.000,00
R$ 6.800,00
3° Mês
Vendas 1.200 unidades x R$ 40,00
Custos Variáveis 1.200 unidades x R$ 16,00
Custos Fixos
Lucro Bruto
R$ 48.000,00
R$ 19.200,00
R$ 10.000,00
R$ 18.800,00
Veja como seria a demonstração de resultados:
1° Mês
Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos
( = ) Margem de Contribuição
(-) Custos Fixos
(=) Lucro Bruto
2° Mês
3° Mês
Total
40.000,00
28.000,00
48.000,00
116.000,00
(16.000,00)
(11.200,00)
(19.200,00)
(46.400,00)
24.000,00
16.800,00
28.800,00
69.600,00
(10.000,00)
(10.000,00)
(10.000,00)
(30.000,00)
14.000,00
6.800,00
18.800,00
39.600,00
111/50
Instituto Monitor
3. Alguns Comentários sobre o Custeio Variável
O custeio variável apresenta algumas informações importantes. A primeira delas está na tomada de decisões, quando podemos
verificar se a empresa está aproveitando os custos fixos de maneira eficaz, pois quanto maiores forem a venda e a produção, mais
baratos serão os custos fixos. Outra importante consideração está
no fluxo de caixa da empresa, no qual os custos fixos geralmente
representam gastos que a empresa paga rotineiramente, sem poder
negociar prazo de pagamento.
Um exemplo é o aluguel, pois deve ser pago todos os meses,
sem concessão de um prazo para pagamento. A mão-de-obra é
outro exemplo, pois todos os meses a empresa tem de pagar seus
funcionários e assim por diante. Se verificarmos essa ótica sobre
o custeio por absorção, muitos gastos que a empresa faz rotineiramente são jogados aos produtos e eles se encontram no estoque,
e não no resultado. Assim, podemos dizer que, de certa maneira,
o custeio variável é mais realístico que o custeio por absorção,
porém, não pode ser utilizado no Brasil.
Anotações e Dicas
111/51
Exercícios Propostos
1 - Diferencie custo fixo de custo variável.
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
2 - Como é a metodologia do custeio variável?
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
......................................................................................................................................
3 - Com os dados abaixo, calcule o lucro do período:
Custo variável:
Custo fixo:
Preço de venda:
R$ 45,00 por unidade
R$ 1.200.000,00 por mês
R$ 85,00 por unidade
Foi vendido tudo o que foi produzido, sendo as unidades vendidas:
1° mês: 35.000
2° mês: 45.000
3° mês: 32.000
4° mês: 48.000
111/52
Apêndice
Custeio por
Atividades (ABC)
Introdução
O custeio baseado em atividades é uma
metodologia recente, de característica similar
ao custeio por absorção, mas que tenta determinar o custo do produto de forma mais real.
Nesta lição veremos os principais pontos sobre
o custeio por atividades.
1. Custos e Atividades
O custeio por atividades tem muitas divergências sobre seu surgimento. Muitos dizem
que pesquisas acadêmicas em universidades
norte-americanas, durante os anos 70 e 80,
determinaram o surgimento desse método.
Há outros registros de companhias de grande
porte como a DuPont, por exemplo, que já
usavam métodos similares durante os anos 60.
Mas uma coisa sobre o custeio por atividades
deve ser esclarecida: além de ser um método
de custeio, o ABC5 é um método de gerenciamento de custos, que atrelado a outros métodos de gestão, (ABM e Balanced Scorecard),
é uma ferramenta muito utilizada na gestão
de grandes companhias.
O ABC parte do pressuposto de que toda
a produção da empresa é um conjunto de
diferentes atividades e que cada atividade
consome recursos. Assim, no ABC são criados
direcionadores de custos de acordo com cada
atividade exercida.
5. ABC significa Activity Based Costing, que nada mais é do que
Custeio Baseado em Atividades.
O ABC é cada vez mais utilizado de maneira gerencial em empresas que possuem
uma parcela muito grande de custos indiretos
nos custos totais. Atualmente, quase todas as
empresas estão nessa situação, já que a automatização das indústrias aumentou significativamente esses custos. Além disso, o ABC é
usado em empresas com processos produtivos
complexos e em prestadoras de serviço, nas
quais a atividade exercida é mais facilmente
reconhecida.
2. Atividades e Direcionadores
de Custos
Uma atividade exercida consome recursos
que devem ser determinados por cada direcionador. Trata-se de uma forma de rateio,
mas baseada no consumo da atividade. Vamos supor um exemplo: em uma indústria, a
atividade de um supervisor de fábrica será a
de orientar cada equipe de trabalho de cada
linha de produto. Assim, o tempo que o supervisor passa orientando será um direcionador
de custos.
3. Exemplo Prático de Custeio
Baseado em Atividade
Para entendermos melhor o ABC, vejamos
um exemplo prático aplicado em uma grande
universidade. Determinaremos o custo por
serviço prestado.
Uma universidade ministra quatro cursos
diferentes na área de Ciências Sociais: História, Geografia, Filosofia e Sociologia.
111/53
Instituto Monitor
A contabilidade observou todos os gastos do departamento
pedagógico durante um mês de trabalho e chegou aos seguintes
valores:
Salários dos funcionários
Energia elétrica
Gastos com telefonia e internet
Gastos com materiais (papel, caneta, etc.)
Gastos gerais
R$ 10.000,00
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.500,00
R$ 2.500,00
Os custos com o salário dos professores são da ordem de R$
35,00 por hora de trabalho.
As atividades executadas pelo departamento são:
3 Atendimento a alunos
3 Elaboração de documentos
3 Elaborar diplomas
3 Arquivo e lançamento de notas
O tempo ocupado por estas atividades está na seguinte proporção:
Atividade
Tempo (hs)
Atendimento a alunos
15
Elaboração de Documentos
13
Elaboração de Diplomas
17
Arquivo e Lançamento de
Notas
15
Total de horas
60
Essas atividades possuem os seguintes direcionadores:
Atividade
Direcionador
Atendimento a alunos
número de atendimentos
Elaboração de Documentos
número de documentos
Elaboração de Diplomas
número de diplomas
Arquivo e Lançamento de Notas
número de avaliações aplicadas
111/54
Instituto Monitor
Dessa maneira, a contabilidade apurou, durante o período, os
dados destes direcionadores para cada curso ministrado:
Direcionador
Geografia
História
Filosofia
Sociologia
Total
Número de atendimentos
12
10
7
21
50
Número de documentos
45
17
52
13
127
Número de diplomas
23
45
13
22
103
Número de avaliações
aplicadas
45
73
17
44
179
Com estes dados, podemos determinar o custo de cada atividade e o custo da atividade. Determinaremos o custo para cada
curso por meio dos direcionadores:
1° Passo: saber o custo por hora de trabalho.
Total de custos indiretos N° de horas de atividade Custo por hora R$ 18.000,00
60 horas
R$ 300,00
2° Passo: saber o custo de cada atividade.
Tempo (hs)
Custo por hora
Custo da Atividade
Atendimento a alunos
Atividade
15
300,00
4.500,00
Elaboração de Documentos
13
300,00
3.900,00
Elaboração de Diplomas
17
300,00
5.100,00
Arquivo e Lançamento de Notas
15
300,00
4.500,00
3° Passo: alocar os custos por atividades aos cursos, segundo o
direcionador de custos.
Atividade
Direcionador
Custo da
Atividade
Total do
Direcionador
Custo Unit.
Direcionador
Atendimento a alunos
Número de atendimentos
4.500,00
50
90,00
Elaboração de Documentos
Número de documentos
3.900,00
127
30,71
Elaboração de Diplomas
Número de diplomas
5.100,00
103
49,51
Arquivo e Lançamento de
Notas
Número de avaliações
aplicadas
4.500,00
179
25,14
111/55
Instituto Monitor
Aplicação do Direcionador aos cursos:
Direcionador
Custo Unit.
Direcionador
Geografia
História
Filosofia
Sociologia
Total
Número de atendimentos
90,00
1.080,00
900,00
630,00
1.890,00
4.500,00
Número de documentos
30,71
1.381,95
522,07
1.596,92
399,23
3.900,17
Número de diplomas
49,51
1.138,73
2.227,95
643,63
1.089,22
5.099,53
Número de avaliações
Aplicadas
25,14
1.131,30
1.835,22
427,38
1.106,16
4.500,06
-
4.731,98
5.485,24
3.297,93
4.484,61
17.999,76
Total de Custos por
Curso
Supondo que estudam 45 alunos no curso de Geografia, 39 em
História, 17 em Filosofia e 26 em Sociologia, o custo por aluno
seria de:
Custo Unit.
Direcionador
Geografia
História
Filosofia
Sociologia
Total
Número de atendimentos
90,00
1.080,00
900,00
630,00
1.890,00
4.500,00
Número de documentos
30,71
1.381,95
522,07
1.596,92
399,23
3.900,17
Número de diplomas
49,51
1.138,73
2.227,95
643,63
1.089,22
5.099,53
Número de avaliações
aplicadas
25,14
1.131,30
1.835,22
427,38
1.106,16
4.500,06
Total de Custos por Curso
-
4.731,98
5.485,24
3.297,93
4.484,61
17.999,76
N° de alunos
-
45
39
17
26
127
Custo unitário por curso
-
105,16
140,65
193,99
172,49
141,73
Direcionador
Vejamos que o custo apresentado é proporcional ao trabalho
desenvolvido para cada curso. Essa ferramenta é muito importante para a gestão da empresa. Enquanto o custeio por absorção
apresenta o custo por critérios supostos pela contabilidade, o
ABC demonstra, por meio das atividades desenvolvidas, quais são
originárias dos custos.
111/56
Respostas dos Exercícios Propostos
Lição 1
1 - Custo é um gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens e serviços e a despesa é usada direta ou
indiretamente para a obtenção de receitas.
2 - quanto ao uso (diretos e indiretos) e quanto ao comportamento
(fixo e variáveis).
3 - Custos diretos são custos que têm mensuração direta para cada
tipo de produto, ou ainda estão diretamente ligados à produção.
Custos indiretos não têm uma relação proporcional pré-estabelecida, ou seja estão indiretamente ligados à produção.
4 - Custo variável é o gasto que aumenta ou diminui de acordo
com a produção, ou seja, havendo aumento da produção os custos
variáveis aumentam. Os custos fixos independem da produção, ou
seja, mesmo não havendo produção, os custos fixos existem.
5a) Custeio por Absorção utiliza todos os custos de produção para
compor o estoque, em outras palavras, o estoque absorve todos
os custos de produção.
b) Custeio Variável utiliza somente os custos variáveis para compor
o estoque, os custos fixos servirão como despesas.
c) Custeio por Atividades os custos são lançados aos produtos de
acordo com as atividades exercidas.
6 - Aluguel
Depreciação
Matéria-prima
Embalagem
Mão-de-obra (supervisão)
Mão-de-obra (produção)
Energia elétrica
Materiais auxiliares
Fixo e Indireto
Fixo e Indireto
Variável e Direto
Variável e Direto
Fixo e Indireto
Fixo e Direto
Fixo e Indireto
Variável e Indireto
111/57
Instituto Monitor
Lição 2
1 - Valor total da Nota Fiscal = R$ 16.050,00 (15.000 + 600 +450)A
(-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.800,00)
(-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 450,00) R$ 13.800,00 é o custo da matéria-prima
A
O ICMS (1.800) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima
2 - Valor total da Nota Fiscal = R$ 6.600,00 (6.000 + 300 + 300)B
(-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.080,00)
(-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 300,00) R$ 5.220,00 é o custo da matéria-prima
CMP = EI + C - EF
CMP = R$ 3.000,00 + R$ 5.220,00 - R$ 2.500,00
CMP = R$ 5.720,00
BO ICMS (1.080) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima
3 - Salário Nominal = R$ 27.000,00
Benefícios = R$ 11.000,00 Encargos Sociais (36,8%) = R$ 9.936,00 (27.000 x 36,8%)
13º salário = R$ 3.078,00 (9.936 + 27.000) x 1/12
Férias = R$ 1.026,00 (3.078 / 3 )
R$ 52.040,00
4 - número de funcionários na linha de cadeiras = 6
número de funcionários na linha de mesas = 9
número de funcionários na linha de bancos = 5 20
custo por funcionário = R$ 12.000,00 / 20 = R$ 600,00
Custo Indireto cadeiras = R$ 600,00 x 6 = R$ 3.600,00
Custo Indireto mesas = R$ 600,00 x 9 = R$ 5.400,00
Custo Indireto bancos = R$ 600,00 x 5 = R$ 3.000,00 R$ 12.000,00
111/58
Instituto Monitor
5ENTRADAS
Data
quantidade
preço
unitário
SAÍDAS
total
SALDO
quantidade
preço
unitário
total
quantidade
preço
unitário
total
12
10,00
120,00
15
10,00
150,00
3
10,00
30,00
3
10,00
30,00
20
12,00
240,00
78,00
16
12,00
192,00
144,00
4
12,00
48,00
4
12,00
48,00
9
15,00
135,00
EI
1
2
20
12,00
240,00
3
3
10,00
30,00
4
12,00
48,00
7
12
4
12,00
5
9
15,00
135,00
6
Total
29
375,00
4
12,00
48,00
2
15,00
30,00
6
78,00
7
15,00
105,00
37
420,00
7
15,00
105,00
6 - IPI = 18.000,00 X 5% = R$ 900,00
ICMS = 18.000,00 X 7% = R$ 1.260,00
Valor total da Nota Fiscal = R$ 19.100,00 (18.000 + 200 + 900)C
(-) ICMS (12% de 15.000,00) = (R$ 1.260,00)
(-) IPI (3% de 15.000,00) = (R$ 900,00) R$ 16.940,00 é o custo da matéria-prima
CMP = EI + C - EF
CMP = R$ 12.000,00 + R$ 16.940,00 - R$ 0,00
CMP = R$ 28.940,00
O ICMS (1.260) já está dentro do valor de compra da Matéria-Prima
Salário Nominal = R$ 25.000,00 Benefícios = R$ 6.000,00 Encargos Sociais (36,8%) = R$ 9.200,00 (25.000 x 36,8%)
13º salário = R$ 2.850,00 (9.200 + 25.000) x 1/12
Férias = R$ 950,00 (2.850 / 3 )
R$ 44.000,00
C
Consumo de Matéria-prima R$ 28.940,00
Custo da Mão-de-obra R$ 44.000,00
Custos Indiretos
R$ 25.000,00
Custo Total da Produção
R$ 97.940,00
111/59
Instituto Monitor
Lição 3
Exercício 1)
a)
D
C
Compras de matérias-primas 12.000,00
Vendas 15.500,00
Mão-de-obra indireta 3.000,00
Frete s/ vendas 200,00
Despesas administrativas 1.800,00
Materiais diversos
consumidos na fábrica 4.000,00
Despesas com material de escritório 240,00
Equipamentos de entrega 1.000,00
Duplicatas a receber 2.500,00
Depreciação de equipamentos
de entrega 100,00
Depreciação de equipamentos
de produção 300,00
Caixa 1.500,00
Despesas financeiras 260,00
Depreciação acumulada de
equipamentos de entrega 100,00
Depreciação acumulada de
equipamentos de produção 300,00
Empréstimos 4.000,00
Capital social 15.000,00
Equipamentos de produção 2.000,00
Mão-de-obra direta 6.000,00 Total 34.900,00 34.900,00
Custos de Produção
Mão-de-obra direta Depreciação na fábrica Mão-de-obra indireta Materiais diversos consumidos
na fábrica Total Despesas administrativas Despesas com material de escritório Despesas de vendas/frete Despesas financeiras 111/60
6.000,00
300,00
3.000,00
4.000,00
13.300,00
1.800,00
240,00
200,00
260,00
2.500,00
Instituto Monitor
Vamos calcular a matéria-prima:
Produto
Produção
Matéria-prima
A
50.000 Kg
3.500,00
B
30.000 Kg
2.100,00
C
20.000 Kg
1.400,00
Total
100.000 Kg = 100 %
7.000,00
Vamos calcular a mão-de-obra direta:
Produto
MP/
Mão-de-obra
A
50.000/1 Kg = 50.000 = 31,25%
1.875,00
B
30.000/0,5 Kg = 60.000 = 37,50%
2.250,00
C
20.000/0,4 Kg = 50.000 = 31,25%
1.875,00
Total
100.000 Kg = 160.000 = 100%
6.000,00
Vamos calcular os custos indiretos:
Produto
M.P.
%
Depreciação
MOI
Materiais Diversos
Custos Indiretos
A
3.500,00
50
150,00
1.500,00
2.000,00
3.650,00
B
2.100,00
30
90,00
900,00
1.200,00
2.190,00
C
1.400,00
20
60,00
600,00
800,00
1.460,00
Total
7.000,00
100
300,00
3.000,00
4.000,00
7.300,00
Resumo:
Custos Diretos
A
B
C
Total
Matéria-prima
3.500,00
2.100,00
1.400,00
7.000,00
Mão-de-obra
1.875,00
2.250,00
1.875,00
6.000,00
Total
5.375,00
4.350,00
3.275,00
13.000,00
Custos Indiretos
A
B
C
Total
Depreciação
150,00
90,00
60,00
300,00
Mão-de-obra Indireta
1.500,00
900,00
600,00
3.000,00
Materiais diversos
2.000,00
1.200,00
800,00
4.000,00
Total
3.650,00
2.190,00
1.460,00
7.300,00
Total Geral
9.025,00
6.540,00
4.735,00
20,300,00
Custo Unitário
0,1805
0,218
0,23675
0,203
Estoque Final
Produzidas Estoque Final
A = 50.000 x 40% = 20.000 x 0,1805 = 3.610,00
B = 30.000 x 40% = 12.000 x 0,218 = 2.616,00
C = 20.000 x 40% = 8.000 x 0,23675 = 1.894,00
Total 8.120,00
b)
A
B
C
CPV
30.000 x 0,1805 = 5.415
VENDAS
LUCRO BRUTO
8.500,00
3.085,00
18.000 x 0,218 = 3.924
12.000 x 0,23675 = 2.841
Totais
111/61
4.000,00
3.000,00
15.500,00
76,00
159,00
3.320,00
Instituto Monitor
Exercício 2)
Custo da matéria-prima:
Custo da matéria-prima (por quilo)
485.000,00 ÷ (12.000 + 7.400) =
25,00
Sabão em pó
12.000 kg x 25,00 =
R$ 300.000,00
Sabão líquido
7.400 kg x 25,00 =
R$ 185.000,00
Total
R$ 485.000,00
Custo da mão-de-obra:
Mão-de-obra direta:
2x + x = 3x a 3x = 34.500,00
x = 34.500,00 ÷ 3
x = 11.500,00
Sabão em pó = 2x a = 2 x 11.500,00 = R$ 23.000,00
Sabão líquido = x a 11.500,00 = R$ 11.500,00
Total = R$ 34.500,00
Depreciação = Custo Máquina ÷ Vida Útil
R$ 456.960,00 ÷ 268.800 = R$ 1,70 / kg
Sabão em pó
12.000 x R$ 1,70 =
R$ 20.400,00
Sabão líquido
7.400 x R$ 1,70 =
R$ 12.580,00
Total
R$ 32.980,00
Horas Trabalhadas:
Sabão em pó
20.000 x 36 min =
720.000 min / 60
= 12.000 h
Sabão líquido
14.800 x 24 min =
355.200 min / 60
= 5.920 h
Total de Horas
17.920 h
C.I.F. Custos Indiretos ÷ Horas Utilizadas =
R$ 456.960,00 ÷ 17.920 = R$ 25,50 / kg
Sabão em pó
12.000 h x R$ 25,50 =
R$ 306.000,00
Sabão líquido
5.920 h x R$ 25,50 =
R$ 150.960,00
Total
R$ 456.960,00
Resumo:
Sabão em Pó
Sabão Líquido
Matéria-prima
300.000,00
185.000,00
485.000,00
Mão-de-obra
23.000,00
11.500,00
34.500,00
Depreciação
20.400,00
12.580,00
32.980,00
Custos indiretos
306.000,00
150.960,00
456.960,00
Total
649.400,00
360.040,00
1.009.440,00
111/62
Instituto Monitor
Exercício 3)
Em primeiro lugar, vamos separar os custos das despesas. (Obs.:
as despesas não nos interessam).
Custo
Direto Indireto
Aluguel de fábrica 20.000,00
Consumo de matéria-prima 50.000,00
Custos diversos 30.000,00
Mão-de-obra da fábrica 40.000,00
90.000,00 + 50.000,00 = 140.000,00
140.000,00 (custo da produção) ÷ 200 (quantidade produzida) =
700,00 (preço unitário)
700,00 x 160 (quantidade vendida) = R$ 112.000,00 =
= CPV (custo dos produtos vendidos)
De 200, foram vendidos 160; portanto, sobraram em estoque 40
unidades, ao preço de custo unitário de R$ 700,00. Logo, 40 x
700,00 = R$ 28.000,00.
Alternativa B
Exercício 4)
10 toneladas = ................................................ 100.000,00
Frete: 4.000,00 por tonelada
4.000,00 x 10 = ................................................. 40.000,00
Seguro: 1.600,00 por tonelada
1.600,00 x 10 = ................................................. 16.000,00
......................................................................... 156.000,00
Alternativa D
Exercício 5)
Custos fixos
Custos variáveis
Aluguel do prédio
14.000,00
Depreciação dos
equipamentos
3.000,00
Energia elétrica
4.000,00
Mão-de-obra direta
-
40.000,00
Matéria-prima
-
30.000,00
Telefone
1.000,00
Totais
22.000,00
+ 70.000,00
111/63
= 92.000,00
Instituto Monitor
Total para 20 unidades: 92.000,00
92.000,00 ÷ 20 = R$ 4.600,00 (preço unitário)
Observe que os custos acima são referentes à produção de 20 unidades. Se desejamos produzir 25 unidades, há um aumento de 25%
nos custos variáveis, permanecendo iguais os custos fixos. Logo:
Mão-de-obra direta:
40.000,00 + 25% = 50.000,00
Matéria-prima:
30.000,00 + 25% = 37.500,00
+ custos fixos = 22.000,00
109.500,00
109.500,00 ÷ 25 unidades = R$ 4.380,00 (preço unitário)
Alternativa B
Exercício 6)
MP
EIMP 300.000,00
(-) EFMP 360.000,00
CPP
MOD 400.000,00
CIF 360.000,00
CPV
EIPA 160.000,00
EFPA 1.200.000,00
Onde:
EIMP = EFMP = CPP = EIPA = EFPA = CPV = Estoque Inicial de Matéria-prima
Estoque Final de Matéria-prima
Custo da Produção do Período
Estoque Inicial de Produtos Acabados
Estoque Final de Produtos Acabados
Custo dos Produtos Vendidos
Para calcularmos o custo unitário, vamos dividir o custo dos produtos acabados (CPA) pelo número de produtos processados no
mês; em nosso caso, 32 unidades. Mas qual é o custo dos produtos
acabados? Vamos recordar a equação do CPV:
CPV = EIPA + CPA – EFPA
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Substituindo os valores temos:
320.000,00 = 160.000,00 + CPA – 1.200.000,00
CPA = 320.000,00 + 1.200.000,00 – 160.000,00
CPA = 1.360.000,00
1.360.000,00 ÷ 32 unidades = R$ 42.500,00 (custo unitário).
Como não há nem estoque inicial nem final em elaboração, isto
significa que todas as unidades iniciadas foram acabadas no período. Se CPA é igual a 1.360.000,00, que é igual ao CPP, então:
CPP = MOD + CIF + MPC
1.360.000,00 = 400.000,00 + 360.000,00 + MPC
MPC = 1.360.000,00 – 400.000,00 – 360.000,00
MPC = R$ 600.000,00 (matéria-prima consumida)
Alternativa A
Exercício 7)
CMV = EI + CL – EF
Vamos primeiramente encontrar as compras líquidas (CL):
COMPRAS
342.000
compras
(33.700)
devolução de compras
15.800
frete sobre compras
(23.940)
ICMS sobre compras
300.160
CL = compras líquidas
CMV = EI + CL – EF
CMV = 62.200,00 + 300.160,00 – 78.550,00
CMV = R$ 283.810,00
(Custo das Mercadorias Vendidas)
Alternativa D
Exercício 8)
Matérias-primas = 1.000,00 – 170,00 (ICMS) = R$ 830,00
Alternativa B
Exercício 9)
A única conta de resultado é Comissões Ativas (que é uma receita). As demais são contas patrimoniais (figuram no Balanço
Patrimonial).
Alternativa E
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Exercício 10)
Os produtos acabados que não forem vendidos ficam em Estoque,
que é uma conta de Ativo.
Alternativa B
Exercício 11)
Custo é tudo aquilo que se gasta na fabricação do produto. Vamos
achar a matéria-prima consumida:
MP = EI + C – EF
MP = 60.000,00 + 120.000,00 – 120.000,00
MP = 60.000,00
MOD = 40.000,00
GGF = 50.000,00
MP = 60.000,00
CPP = 150.000,00
CPA
EIPE 24.000,00
+ CPP 150.000,00
- EFPE 34.000,00
CPA = 140.000,00
Alternativa B
Exercício 12)
Nesta questão, temos apenas três contas de custos indiretos:
- Depreciação de equipamentos
de produção..................................................400,00
- Materiais indiretos consumidos
na fábrica.................................................. 8.000,00
- Mão-de-obra indireta...............................6.000,00
Total: .................................................. R$14.400,00
Alternativa A
Exercício 13)
Temos como custo direto: MOD e MP
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Então, vamos achar o custo das matérias-primas consumidas:
MP = EI + C – EF
MP = 0 + 24.000,00 – 10.000,00
MP = 14.000,00
Logo:
12.000,00 (MOD)
14.000,00 (MP)
26.000,00
Alternativa D
Exercício 14)
Custos indiretos: Custos diretos: 14.400,00
26.000,00
40.400,00
40.400,00 (custo) 20.200 (quantidade produzida) = R$ 2,00 (custo
unitário).
Alternativa B
Lição 4
1 - Custo variável é o custo que tem seu valor determinado pela
produção, o custo fixo existe por si só, independentemente de
haver produção.
2 - O sistema de custeio variável considera custo dos produtos
vendidos apenas os custos variáveis, sendo que os custos fixos são
tratados como despesas.
3 - Resultado:
Período
1° Mês
2° Mês
3° Mês
4° Mês
Total
2.975.000,00
3.825.000,00
2.720.000,00
4.080.000,00
13.600.000,00
(1.575.000,00)
(2.025.000,00)
(1.440.000,00)
(2.160.000,00)
(7.200.000,00)
1.400.000,00
1.800.000,00
1.280.000,00
1.920.000,00
6.400.000,00
(-) Custos Fixos
(1.200.000,00)
(1.200.000,00)
(1.200.000,00)
(1.200.000,00)
(4.800.000,00)
(=) Lucro Bruto
200.000,00
600.000,00
80.000,00
720.000,00
1.600.000,00
Vendas
(-) Custos Variáveis
(=) Margem de Contribuição
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Instituto Monitor
Bibliografia
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 3° ed. São Paulo: Atlas, 2004.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gestão de Custos. São
Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9° Ed. São Paulo:
Atlas, 2003.
MOURA, Herval da Silva. O Custeio por Absorção e o Custeio Variável: Qual Seria o Melhor Método a Ser Adotado Pela Empresa.
Sitientibus, Feira de Santana, n. 32, p. 129-142, jan/jun. 2005.
OLIVEIRA, Luís Martins. PEREZ JR, José Hernandez. Contabilidade de Custos Para Não Contadores. São Paulo: Atlas, 2000.
NAGATSUKA, Divane Alves. Análise de Custos e Contabilidade
Gerencial. São Paulo: Editora Mackenzie, 2003.
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Instruções:
• Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exercícios simulados são opcionais. Caso
deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de plantão, que farão a correção e
os devolverão com as devidas observações.
• Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exercícios simulados terão o valor de
provas, realizadas a distância, e devem ser obrigatoriamente enviados para correção. Sua
aprovação lhe conferirá seu Certificado de Conclusão.
• O endereço para envio dos exercícios simulados em ambos os casos é:
Caixa Postal 2722
01009-972 - São Paulo - SP
Atenção
• Para questões de múltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.
• Este Simulado contém questões também em seu verso.
111 – Contabilidade de Custos
Nome:.........................................................................................................................................................................................
Nº de Matrícula: . ............................................................... Nota:............................................
1 - Diferencie Custo e Despesas, usando exemplos.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
2 - O que significa o custeio por atividades?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
3 - Classifique estes custos como Diretos e Indiretos e justifique
Custos
Gastos com matéria-prima
Aluguel
Mão-de-obra direta
Contas de telefone e Internet
Energia elétrica geral
Materiais secundários
Gastos com supervisão da fábrica
Classificação
/5
Justificativa
4-O
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desembolso � vista
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ou a prazo para obtenção de bens ou serviços, independentemente de sua destinação dentro da
empresa, denomina-se:
a) Gasto.
b) Investimento.
c) Despesa.
d) Custo.
5 - Os
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gastos com bens de uso denominam-se:
a) Desembolso.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
6 - Os gastos com bens ou serviços aplicados diretamente na produção denominam-se:
a) Desembolso.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
7 - Os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços nas áreas administrativa, comercial e financeira,
que direta ou indiretamente visam à obtenção de Receitas, denominam-se:
a) Desembolso.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
8 - Somente deverão ser excluídos do custo dos materiais adquiridos:
a) Os impostos incidentes sobre as compras, desde que não sejam recuperados pela empresa.
b) Os impostos incidentes sobre as compras, desde que sejam recuperados pela empresa.
c) O ICMS e o IPI sobre faturamento.
d) As taxas aduaneiras quando não forem recuperadas.
9 - Devem integrar o custo de aquisição:
a) Os valores dos impostos e das taxas que incidirem sobre as compras dos materiais e que sejam recuperados no
momento da venda.
b) Os valores dos impostos e das taxas que incidirem sobre as compras dos materiais e que não sejam recuperados
no momento da venda.
c) Os impostos de competência municipal.
d) O Imposto de Renda e o IPI.
10 - Os impostos ICMS e IPI, pagos nas operações de compras:
a) São sempre recuperados nas vendas.
b) Somente apresentarão saldo devedor.
c) São recuperados no momento da venda, em se tratando do setor industrial.
d) Todas as alternativas estão corretas.
/5
11 - O custo de matéria-prima é composto por somatória de:
a) Custo de aquisição, frete, seguro e impostos não-recuperáveis
b) Custo de aquisição, frete, seguro e impostos recuperáveis.
c) Custo de aquisição, frete, seguro e despesas comerciais.
d) As respostas A e C estão corretas.
A empresa Roupa Bonita Ltda. fabrica Calças (C1), Camisas (C2) e Camisetas (C3), nestas condições:
Contas
Valor (em reais)
Mão-de-obra direta
12.000
Computadores e Internet
4.500
Mão-de-obra indireta 4.100
Aluguel
1.500
Despesas
4.300
Matéria-prima
2.500
Capital
25.000
Material secundário
800
Outros custos indiretos
890
Vendas
20.000
Veículo 19.410
Outras dívidas
5.000
Quantidade produzida:
C1= 1.200; C2 = 900; C3 = 1.100
Os custos diretos são rateados, proporcionalmente, à quantidade produzida.
Pede-se:
12 - O custo total de produção para C1, C2 e C3, pelo custeio direto.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
13 - O custo total de produção para C1, C2 e C3, pelo custeio indireto (absorção), sabendo que os custos indiretos são
rateados, proporcionalmente ao consumo da matéria-prima.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
14 - O critério de avaliação dos estoques que consiste em atribuir aos produtos estocados o seu custo de aquisição e sua
saída de estoque será dada pelo preço dos produtos mais antigos, denomina-se:
a) Preço específico
b) PEPS
c) UEPS
d) Preço médio
/5
15 - O critério de avaliação dos estoques que consiste em atribuir aos produtos estocados o seu custo de aquisição e sua
saída de estoque será dada pelo preço dos produtos mais recentes denomina-se:
a) Preço específico
b) PEPS
c) UEPS
d) Preço médio
16 - A Empresa Industrial Caçapava Velha Ltda., para apurar o Custo de Fabricação de seus produtos, considera apenas
os Custos Diretos agregando os Custos Indiretos à apuração do Resultado do Exercício. O método de custeio adotado por
essa empresa é:
a) Custeio por absorção.
b) Custeio Direto.
c) Custeio por inventário periódico.
d) Custeio por inventário permanente.
17 - A Empresa Industrial Quiririm S/A., para apurar o Custo de Fabricação de seus produtos, considera todos os custos
incorridos na produção, sejam eles Diretos ou Indiretos. O método de custeio adotado por essa Empresa é:
a) Custeio por absorção.
b) Custeio Direto.
c) Custeio por Inventário Periódico.
d) Custeio por Inventário Permanente.
Com as informações a seguir, responda às questões de 18 a 20
Produto
Custo Direto (em reais) A
6.000
B
4.500
C
5.200
Depreciação Manutenção Supervisão
Internet e Telefone
Outros custos
Horas trabalhadas: Depreciação:
A= 400 horas A= 30%
B= 520 horas B= 35%
C= 395 horas
C= 35%
Custo Indireto (em reais)
2.500
1.200
1.800
220
620
Manutenção:
A= 45%
B= 25%
C= 30%
18 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função dos gastos com a manutenção:
Produto
A
B
C
Total
Custo Direto
Custo Indireto
/5
Custo Total
19 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função da depreciação:
Produto
A
B
C
Total
Custo Direto
Custo Indireto
Custo Total
20 - Qual é o Custo Total dos três produtos, rateando o custo indireto em função dos gastos com horas de atividades:
Produto
A
B
C
Total
Custo Direto
Custo Indireto
/5
Custo Total
Pesquisa de Avaliação
111 - Contabilidade de Custos
Caro Aluno:
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pesquisa(s) respondida(s).
O Instituto Monitor agradece a sua colaboração.
A Editora.
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No de matrícula (campo não obrigatório): _____________________
Curso Técnico em:
Eletrônica
Secretariado
Transações Imobiliárias
Informática
Contabilidade
QUANTO AO CONTEÚDO
Gestão de Negócios
Telecomunicações
1) A linguagem dos textos é:
a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreensão da matéria estudada.
b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreensão da matéria estudada.
c) um pouco difícil, dificultando a compreensão da matéria estudada.
d) muito difícil, dificultando muito a compreensão da matéria estudada.
e) outros: ______________________________________________________
2) Os temas abordados nas lições são:
a) atuais e importantes para a formação do profissional.
b) atuais, mas sua importância nem sempre fica clara para o profissional.
c) atuais, mas sem importância para o profissional.
d) ultrapassados e sem nenhuma importância para o profissional.
e) outros: ______________________________________________________
3) As lições são:
a) muito extensas, dificultando a compreensão do conteúdo.
b) bem divididas, permitindo que o conteúdo seja assimilado pouco a pouco.
c) a divisão das lições não influencia Na compreensão do conteúdo.
d) muito curtas e pouco aprofundadas.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO AOS EXERCÍCIOS PROPOSTOS
4) Os exercícios propostos são:
a) muito simples, exigindo apenas que se decore o conteúdo.
b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos.
c) um pouco difíceis, mas abordando o que se viu na lição.
d) muito difíceis, uma vez que não abordam o que foi visto na lição.
e) outros: ______________________________________________________
5) A linguagem dos exercícios propostos é:
a) bastante clara e precisa.
b) algumas vezes um pouco complexa, dificultando a resolução do problema proposto.
c) difícil, tornando mais difícil compreender a pergunta do que respondê-la.
d) muito complexa, nunca consigo resolver os exercícios.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO À APRESENTAÇÃO GRÁFICA
6) O material é:
a) bem cuidado, o texto e as imagens são de fácil leitura e visualização, tornando o estudo bastante agradável.
b) a letra é muito pequena, dificultando a visualização.
c) bem cuidado, mas a disposição das imagens e do texto dificulta a compreensão do mesmo.
d) confuso e mal distribuído, as informações não seguem uma seqüência lógica.
e) outros: ______________________________________________________
7) As ilustrações são:
a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreensão e fixação do texto.
b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreensão do texto.
c) malfeitas, mas necessárias para a compreensão e fixação do texto.
d) malfeitas e totalmente inúteis.
e) outros: ______________________________________________________
Lembre-se: você pode fazer seus comentários e sugestões, bem como apontar
algum problema específico encontrado no fascículo. Sinta-se à vontade!
PAMD1
Sugestões e comentários