CI – Custos
Industriais
Objetivo:
Desenvolver competências relativas à gestão
financeira no contexto atual das empresas.
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Principais Tópicos
1. Introdução
2. Conceitos e terminologias
3. Material direto
4. Custos de transformação
5. Custos por processo
6. Custos por ordem de produção
7. Custos para a tomada de decisão
8. Custeio baseado em atividades
9. Formação de preços
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O Mundo em que vivemos:
ECONOMIA GLOBALIZADA
EMPRESAS TRANSNACIONAIS
ERA DA INFORMAÇÃO
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Introdução
Custos ... afinal, o que é isto ?
Definição de Custos
São essencialmente medidas monetárias com os
quais uma organização tem que arcar a fim de
atingir seus objetivos
Razões da Contabilidade de Custos
Determinação do lucro : empregando dados originários dos registros
convencionais contábeis, ou processando-os de maneira diferente,
tornando-os mais úteis à administração;
Controle das operações : e demais recursos produtivos como os
estoques, com a manutenção de padrões e orçamentos,
comparações entre previsto e realizado;
Tomada de decisões : o que envolve produção (o que, quanto, como
e quando fabricar); formações de preços, escolha entre fabricação
própria ou terceirizada.
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Por que estudar os Custos ?
Atender necessidades organizacionais de três
tipos :
– informações sobre a rentabilidade e desempenho de
diversas atividades da organização
– auxílio no planejamento, controle e desenvolvimento
das operações
– informações para a tomada de decisões
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Nascimento da Contabilidade de Custos
Após Revolução Industrial : necessidade de
maiores e mais precisas informações, que
permitissem uma tomada de decisão correta
Antes : praticamente não existia, já que as
operações
resumiam
basicamente
em
comercialização de mercadorias. Os estoques
eram registrados e avaliados pelo seu custo real
de aquisição.
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Origens da Contabilidade de Custos
Revolução Industrial : registrar os custos que
capacitavam o administrador a avaliar estoques,
determinar mais corretamente resultados e levantar
balanços
I Guerra e crise de 29 : necessidades de melhorias nos
controles
II Guerra : maior necessidade de eficiência/eficácia;
aumento da competição
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Terminologia contábil
Algumas das terminologias mais usuais :
– gastos : sacrifício financeiro que a entidade arca para a
obtenção de um produto ou serviço qualquer
– investimento : gasto ativado em função de sua vida útil ou
de benefícios atribuíveis a futuros períodos
– custos : gasto relativo a bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens ou serviços
– despesas: bem ou serviço consumido direta ou
indiretamente para a obtenção de receitas
– desembolso : pagamento do bem ou serviço
– perda : bem ou serviços consumidos de forma anormal
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Diferença entre Custo e Despesa:
Custos: São gastos incorridos para a elaboração do produto,
são aqueles utilizados no processo de produção de bens e
serviços. Diz-se que, enquanto os produtos ficam estocados, os
custos são ativados, destacados na conta Estoques do Balanço
Patrimonial, e não na Demonstração do Resultado do Exercício.
Somente farão parte do cálculo do Lucro ou Prejuízo quando de
sua venda, sendo incorporados, então, à Demonstração do
Resultado e confrontados com as Receitas de Vendas.
Despesas: Estão associadas a gastos administrativos e/ou com
vendas e incidência de juros (despesas financeiras). Possuem
natureza não fabril, integrando a Demonstração do Resultado
do Exercício do período em que incorrem. Diz-se que as
despesas estão associadas ao momento de seu consumo.
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Exercício:
1-Classificar os eventos descritos a seguir, relativos a um banco
comercial, em investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda
(P), seguindo a terminologia contábil:
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
Compra de Impressos e material de escritório
Gastos com salários do pessoal operacional de agência
Consumo de energia elétrica
Gastos com transporte de numerário (carro-forte)
Telefone (Conta mensal)
Manutenção do sistema de processamento de dados
Utilização de impressos para acolher depósitos
Gastos com envio de talões de cheques a clientes
Depreciação de equipamentos (computadores)
Consumo de material de escritório da administração
Remuneração do pessoal de apoio
Remuneração de gerentes
Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionários
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Definição de Contabilidade de Custos
A Contabilidade consiste no processo sistemático e
ordenado de registrar as alterações ocorridas no
patrimônio de uma entidade. A contabilidade pode
assumir diferentes formas, dependendo do usuário
e da informação requerida:
Contabilidade financeira:
legais e requisitos fiscais;
condicionada
às
imposições
Contabilidade tributária: estuda e controla os fatos que
podem afetar o patrimônio;
Contabilidade custos: voltada à análise dos gastos
realizados pela empresa no decorrer de suas operações.
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Utilização de Custos na Indústria,
Comércio e Prestação de Serviços
CMV - Custo das Mercadorias Vendidas: O custo das
mercadorias corresponde ao valor constante na Nota Fiscal,
pago ao fornecedor, diminuído dos impostos recuperáveis,
acrescidos das despesas com transportes.
CMV = Estoque inicial + compras – estoque final
A indústria compra a matéria-prima, transforma essa matériaprima em um produto acabado e o vende na transformação do
material em produto utiliza a mão-de-obra e outros custos de
fabricação, originando o Custo dos produtos vendidos – CPV
CPV = Estoque inicial de produtos acabados (EIPA) + custo
dos produtos produzidos (CPP) – estoque final de produtos
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acabados (EFPA)
Classificação dos Materiais
Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos produtos;
materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente
mensuráveis de maneira objetiva.
Indiretos : necessitam de aproximações (rateio)
Primários : apenas incluem a matéria prima e a mão-de-obra
direta.
De transformação : Consistem no esforço agregado pela
empresa na obtenção do produto, ou seja, mão-de-obra direta
e custos indiretos de fabricação.
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Classificação dos Estoques de Materiais
Materiais diretos: compreendem a matéria-prima componente
físico que sofre a transformação, como o tecido, por exemplo) e
materiais secundários (botões, linha) e embalagem.
Materiais indiretos: são os empregados na fabricação do
produto, mas, devido à dificuldade de cálculo quanto à
quantidade utilizada em cada produto fabricado, são
considerados materiais indiretos.
Estoque de produtos em andamento: representa o valor dos
produtos em processo, em fabricação, os produtos que ainda não
estão acabados para serem vendidos;
Estoque de produtos acabados : representa o saldo dos
produtos disponíveis para venda, em estoque, no depósito de
produtos acabados da empresa.
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Critério de Avaliação dos Estoques
UEPS: último a entrar, primeiro a sair. O custo a ser contabilizado em
decorrência de consumo no processo produtivo é feito “da frente para
trás”. São baixados, em primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos
mais recentemente e, depois os mais antigos, nesta ordem. A legislação
fiscal brasileira não permite o emprego desse critério em decorrência da
“antecipação” dos benefícios fiscais, decorrentes do cálculo de custos
maiores, especialmente em épocas de altas taxas de inflação.
PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair, ou, em inglês, fifo, first in,
first out. O custo a ser contabilizado em decorrência de consumo no
processo produtivo é feito “de trás para a frente”. São baixados, em
primeiro lugar, os materiais diretos adquiridos há mais tempo e, depois,
os mais novos, nesta ordem
MPM ou Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou fixo. O custo a
ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição.
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Exercício:
1. Em 02 de abril a Fabrica Bom Tempo Ltda adquiriu 3 toneladas do
produto químico Beta Seis por R$ 40.000,00 cada uma. Em 08 de
abril comprou mais 2 toneladas por R$ 88.000,00 no total e em 15 de
abril comprou mais 1 tonelada a R$ 54.000,00. No dia 18 de abril,
efetuou uma única de 4 toneladas do estoque, empregando-as no
processo produtivo. Qual o custo incorrido com os materiais diretos,
considerando o método do PEPS, UEPS e da MPM?
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Classificação ABC de Estoques de Materiais
Em relação às atividades relacionadas ao controle de estoques, pode ser
feita a classificação dos itens armazenados, destacando os de elevado
valor em relação aos demais. Pode-se aplicar a classificação ABC, na qual
os itens são agrupados da seguinte forma:
Itens A: são aqueles cujos estoques apresentam elevado valor relativo e,
portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais. Os
inventários podem ser mais freqüentes, mensais, semanais ou diários;
Item B: em valores, não são tão representativos como os estoques dos
itens A, mas representam, também, elevada aplicação de recursos.
Podem ser inventariados em uma freqüência menor: mensalmente,
trimestralmente ou semestralmente;
Item C: representam estoques que são bastante numerosos em termos
de itens, porém pouco representativos em termos de valor. Costumam
somente ser inventariados no momento do balanço.
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Classificação e Estudo do Comportamento dos Custos
Formação do Custo:
Recursos materiais: matérias primas e outros materiais:
Recursos humanos: serviços prestados por pessoas físicas
vinculadas à empresa ou prestados por terceiros;
Outros recursos : luz, transporte, segurança, manutenção,
água.
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Custos Diretos
São os que podemos apropriar diretamente aos produtos, e variam com
a quantidade produzida.
Exemplo: Material direto, mão-de-obra direta.
Material Direto (MD):
Matéria prima: é o principal material que entra na composição do produto final.
Ela sofre transformação no processo de fabricação. É o material, que do ponto de
vista da quantidade, é o mais empregado na produção.
Exemplo: tecido na confecção de roupas, madeira na fabricação de móveis.
Material secundário: é o material direto, de caráter secundário; não é o
componente básico na composição do produto, mas é perfeitamente
identificável ao produto.
Exemplo: parafusos nos móveis (se houver controle de consumo; se não
houver, serão tratados como custos indiretos), botão nas roupas, etc.
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Mão-de-obra Direta (MOD)
É o custo de qualquer trabalho humano diretamente identificável e
mensurável com o produto.
Exemplo: salários, inclusive os encargos sociais ( 13º, férias, INSS,
FGTS) dos empregados que trabalham diretamente na produção. É a
mão-de-obra empregada na transformação do material direto em
produção acabada.
Encargos Sociais: São os gastos da empresa incidentes sobre a folha
de pagamento que não correspondem a um trabalho efetivo do
funcionário (operário).
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Custos Indiretos
São aqueles que não podemos identificar diretamente com os
produtos e necessitamos de rateios para fazer a apropriação.
Exemplos:
Aluguel da área ocupada pela fábrica (setor produtivo);
Depreciação de máquinas e ferramentas industriais;
Energia elétrica consumida na fabrica;
Mão-de-obra indireta (demais funcionários da fábrica);
Materiais indiretos (lubrificantes, lixas, colas);
Demais custos fabris.
A soma dos Custos Indiretos é chamada de Custos Indiretos de
Fabricação (CIF). Quando a empresa fabrica apenas um único
produto, todos os custos são considerados diretos em relação a esse
produto, não havendo, portanto, custos indiretos.
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Rateios dos Custos Indiretos
Rateio é um artifício empregado para a distribuição dos custos, ou
seja, é o fator pelo qual vamos dividir os CIFs.
Exemplos de bases utilizadas:
Unidades produzidas
Horas de MOD
Horas de uso direto das máquinas
Valor (custo) da MOD
Matéria-prima consumida
Horas diretas de serviços prestados
QWH – hora (energia elétrica) ou HP);
m³ de ar comprimido
nº. funcionários
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Exercícios:
1.Custos alocados aos produtos por meio de estimativas e
aproximações são denominados custos:
a) Diretos
b) Orçados
c) Indiretos
d) Estimados
e) Aproximados.
2. Normalmente são custos diretos em relação aos produtos:
a) Aluguel e supervisão
b) Aluguel e embalagens
c) Promoção e propaganda
d) Matéria-prima e supervisão
e) Matéria-prima e embalagens.
3. Normalmente são custos indiretos em relação aos produtos:
a) Aluguel e supervisão
b) Aluguel e embalagens
c) Promoção e propaganda
d) Matéria-prima e supervisão
e) Matéria-prima e embalagens.
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Custos Fixos X Custos Variáveis
Custos Variáveis
São aqueles que, a qualquer variação da quantidade produzida ou
vendida, acompanham essa mesma variação. Ex matéria-prima, mãode-obra direta variável.
Custos Fixos
Custo fixo, por sua própria natureza, é o que não varia, seja qual for a
quantidade produzida em determinado período. Ex Depreciações,
aluguel.
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Custos Semi-variáveis
É o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela variável. Até
determinada quantidade, ele é constante, e a partir dessa quantidade,
varia de forma diretamente proporcional à variação na quantidade. Ex:
Energia elétrica.
Custos Semi-fixos
É o que permanece fixo até determinada quantidade fabricada e, nesse
ponto, sofre uma variação, permanecendo constante nesse novo
volume de quantidade. Ex: Frete matéria-prima.
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Exercícios:
1. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de
determinado intervalo de tempo, em relação às oscilações no volume de produção:
a) Acompanhe o volume
b) Permaneça constante
c) Diminua com o aumento do volume
d) Aumente com a diminuição do volume
e) Tenha correlação com o volume de produção.
2.
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Outros Tipos de Custo
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Problemas do Rateio dos Custos Fixos
Os critérios de rateio dos custos indiretos são
fundamentais
no
processo
de
apropriação,
distribuição ou determinação dos custos de
produção ou venda, a partir de dois ou mais
produtos
fabricados
com
características
e
peculiaridades diferenciadas.
O rateio é uma forma de apropriação aonde são
arbitrados valores a serem agregados ao custo final
de produção de dois ou mais bens e serviços. Essa
forma de arbitramento deve ser precedida do
estabelecimento de critérios lógicos e racionais,
para que o resultado final não seja distorcido,
influenciando o preço de venda, o qual pode ser
fixado abaixo ou acima do mercado.
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Critérios de rateio geralmente aceitos:
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Exercício:
Realize o rateio de duas formas: Custos Diretos e
Mão-de-obra Direta
Matéria-Prima
Mão-de-Obra
Energia Elétrica
Depreciação
Seguros
Materiais Diversos
Manutenção
Total
Produto A
75.000
22.000
18.000
Diretos
Produto B
135.000
47.000
20.000
Produto C
140.000
21.000
7.000
115.000
202.000
168.000
Indiretos
30.000
40.000
60.000
10.000
15.000
70.000
225.000
Total
350.000
120.000
85.000
60.000
10.000
15.000
70.000
710.000