UNIFEI
Universidade Federal de Itajubá
Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
http://www.iem.efei.br/edson
2005
1
Custos Industriais
Programa
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1. Introdução
2. Classificação dos custos
3. Esquema básico
4. Departamentalização
5. Aplicação dos custos indiretos
6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)
7. Mão de obra direta
8. Problemas especiais de produção por ordem
9. Problemas especiais de produção contínua
10. Custeio direto - Margem de Contribuição
11. Análise custo - volume - lucro
12. Custo - padrão
Bibliografia
13. Custeio ABC - ABM - TCM
2
1. Introdução
Objetivos
dos Sistemas de Custos:
Cálculo do custo dos produtos
‹ Controle de custos
‹ Elaboração de demonstrações financeiras
‹
Relação
custo e preço:
Preço = custo + lucro ?
‹ Lucro = preço - custo ?
‹ Custo = preço - lucro ?
‹
Lucro
Custo
Preço
3
1. Introdução
Terminologia:
Gasto
• Investimento
• Custo
• Despesa
• Perda
• Desembolso
4
1. Introdução
Terminologia:
Gastos:
Custo
•Investimento
Despesa
5
1. Introdução
Demonstração
‹
‹
‹
de Resultados:
Receita bruta de vendas
1000
- devoluções, abatimentos, impostos
-120
Receita líquida de vendas
880
- custo dos produtos vendidos
-400
Lucro bruto
- despesas operacionais
‹
Lucro operacional
- + resultado não operacional
‹
Lucro antes do imposto de renda
- imposto de renda
‹
Lucro líquido
480
-300
180
0
180
- 60
120
6
1. Introdução
Balanço
Patrimonial
PASSIVO
ATIVO
Circulante
Circulante
Disponível, Estoques, Contas
a receber
Fornecedores, Contas a pagar
Exigível a Longo
Prazo
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Financiamentos, Contas a
pagar a longo prazo
Terrenos, Edificações,
Máq. e Equipamentos,
Veículos, Móveis e
utensílios
-(Depreciação acumulada)
Diferido
Patrimônio
Líquido
Capital Social
Lucros acumulados
7
2. Classificação de Custos
Classificação
em Direto e Indireto:
Custo Direto: facilmente atribuível ao produto
‹ Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição
‹
Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.
Exemplos:
‹
‹
‹
‹
‹
‹
‹
‹
Matéria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mão de obra
Salários da supervisão
Depreciação das máquinas
Energia elétrica
Aluguel do prédio
8
2. Classificação de Custos
Classificação
em Fixo e Variável:
Custo Variável: varia com o volume de produção
‹ Custo Fixo: Independe do volume de produção
Exemplos:
‹
‹
‹
‹
‹
‹
‹
‹
‹
Matéria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mão de obra
Salários da supervisão
Depreciação das máquinas
Energia elétrica
Aluguel do prédio
9
2. Classificação de Custos
Outra
nomenclatura
‹
Custo da Produção do Período
‹
Custo da produção acabada
‹
Custo dos produtos vendidos
‹
Custo dos produtos em elaboração
‹
Custo de transformação ( MOD + CIF)
‹
Custo primário (MP + MOD)
10
3. Esquema Básico de Custos
Custos Indiretos
Custos Diretos
Despesas
Rateio
Produtos
CPV
Resultados
11
Receitas
Esquema básico – absorção parcial
MOD
CIP
MP
PA
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
LL
12
Exemplo
Comissões de vendedores
Salários de Fábrica
Matéria prima consumida
Salários da administração
Depreciação na fábrica
Seguros na fábrica
Despesas financeiras
Honorários da diretoria
Materiais diversos - fábrica
Energia elétrica - fábrica
Manutenção - fábrica
Despesas de entrega
Correios, telefone e telex
Material de consumo - escritório
$
Gastos totais - abril
80.000
120.000
350.000
90.000
60.000
10.000
50.000
40.000
15.000
85.000
70.000
45.000
5.000
5.000
Despesa
Custo (Direto e indireto)
Custo direto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Custo indireto
Custo direto e indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Despesa
1.025.000
13
Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Produtos
A
B
C
Total
Matéria prima
requisitada
75.000
135.000
140.000
350.000
Mão de Obra
direta anotada
22.000
47.000
21.000
90.000
Energia elétrica
consumida
18.000
20.000
7.000
45.000
Total
115.000
202.000
168.000
485.000
Solução:
Despesas:
Custos Indiretos:
Custos diretos:
Produto:
A
B
C
Total
MOD
22.000
47.000
21.000
90.000
$ 315.000,00
$ 225.000,00
$ 485.000,00
%
24,44
52,22
23,23
100,00
Custos
indiretos
55.000
117.500
52.500
225.000
Custos
diretos
115.000
202.000
168.000
485.000
Total
170.000
319.500
220.500
710.000
14
Exemplo
Custos Indiretos: 225.000
Diretos: 485.000 Despesas: 315.000
Rateio: base MOD
Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000
Total: 710.000
CPV
Resultados
15
Receitas
Exercício 1
(5.3)
A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :
Compra de matérias primas:
$ 12.000 Ativo
Vendas de produtos acabados:
$ 25.100 Receita de Vendas
Supervisão geral da produção:
$ 2.880 Custo indireto
Aluguel da fábrica:
$
600 Custo indireto
Despesas comerciais e administrativas:
$ 8.100 Despesa
Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $
350 Custo indireto
Seguro dos equipamentos de fábrica:
$
340 Custo indireto
Veículo:
$ 1.000 Ativo
Clientes:
$ 6.060 Ativo
Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: $ 1.440 Custo indireto
Depreciação de equip. Produção:
$
300 Custo indireto
Caixa (460) e Bancos (1000):
$ 1.460 Ativo
Despesas financeiras:
$
200 Despesa
Deprec. acumulada equip. prod.:
( $ 300)
Ativo
Deprec. acumulada veículo:
( $ 100)
Ativo
Empréstimos curto prazo:
$ 3.520
Passivo
Equipamentos de produção:
$ 2.000
Ativo
Capital Social:
$15.000
Passivo (PL)
Mão-de-obra Direta:
$ 6.000
Custo direto
Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500
Custo indireto
16
Energia elétrica consumida na produção:
$ 790
Custo direto
Exercício 1
(5.3)
A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:
X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg
O preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matéria-prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte:
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente
proporcional ao tempo de utilização das máquinas.
O custo de supervisão geral apresenta correlação com o de MOD e os demais custos
indiretos são correlacionados ao tempo de utilização das máquinas.
O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio
dos CIP.
17
4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1
Exercício 1 Solução (5.3)
Ativos:
Estoque de matérias primas:
Veículos:
Clientes:
Caixa e Bancos:
Deprec. acumulada equip. prod.:
Deprec. acumulada veículos.:
Equipamentos de produção:
$ 5.000 ($12.000 - 7.000)
$ 1.000
$ 6.060
$ 1.460
( $ 300)
( $ 100)
$ 2.000
Passivos:
Empréstimos a curto prazo:
Capital:
$ 3.520
$ 15.000
Vendas: $ 25.100
18
Exercício 1
(5.3)
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas:
Despesas financeiras:
Total das despesas:
$ 8.100
$ 200
$ 8.300
Custos Diretos:
Matérias primas consumidas:
Mão-de-obra Direta:
Energia elétrica consumida na produção:
Total dos Custos Diretos:
$ 7.000 ($12.000 - 5.000)
$ 6.000
$
790
$ 13.790
Custos Indiretos:
Supervisão geral da Fábrica:
Depreciação de equip. Produção:
Aluguel da Fábrica:
Consumo de lubrificantes:
Manutenção preventiva:
Supervisão do almoxarifado:
Seguro dos Equipamentos de Fábrica:
Total dos Custos Indiretos:
Exercício 1
$ 2.880
$ 300
$ 600
$ 350
$ 500
$ 1.440
$ 340
$ 6.410
19
(5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto:
X
Y
Z
Total
Volume de produção
50.000
30.000
20.000
100.000
proporção
50%
30%
20 %
100 %
custo de MP
3.500
2.100
1.400
7.000
Produto:
X
Y
Z
Total
Ajuste do tempo
50.000 x 1 = 50.000
30.000 x 2 = 60.000
20.000 x 2,5 = 50.000
160.000
proporção
31,25%
37,50%
31,25 %
100 %
custo de MOD
1.875
2.250
1.875
6.000
20
Exercício 1
(5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto:
X
Y
Z
Total
Ajuste do tempo
50.000 x 0,60 = 30.000
30.000 x 1,50 = 45.000
20.000 x 3,75 = 75.000
150.000
Custos:
Mat. prima
Mão obra dir.
Energia Elétrica
Sup.Geral de fab
Demais C. Ind.:
TOTAL
Diretos
B
2.100
2.250
237
A
3.500
1.875
158
5.533
proporção
20%
30%
50 %
100 %
Indiretos
Total
2.880
7.000
6.000
790
2.880
3.530
3.530
6.410
20.200
C
1.400
1.875
395
4.587
3.670
Y
Z
X
custo de Energia
158
237
395
790
Exercício 1
21
(5.3)
1. Apuração do Custo total e unitário por produto:
Produto:
Sup. Geral
X
Y
Z
Total
900,00
1.080,00
900,00
706,00
1059,00
1765,00
2.880,00
3.530,00
Outros Custos
Indiretos
2. Estoque final de cada produto:
X: 10.000 x 0,14278 =
Y: 12.000 x 0,22420 =
Z: 4.000 x 0,31675 =
$ 1.427,80
$ 2.690,40
$ 1.267,00
Custo dos produtos vendidos:
X: 7.139,00 – 1.427,80 = $ 5.711,20
Y: 6.726,00 – 2.690,40 = $ 4.035,60
Z: 6.335,00 – 1.267,00 = $ 5.068,00
Custos
indiretos
1.606,00
2.139,00
2.665,00
6.410,00
Custos
diretos
5.533
4.587
3.670
13.790
Total
7.139,00
6.726,00
6.335,00
20.200.,00
Custo
Unitário
0,14278
0,22420
0,31675
3. Demonstração de Resultados:
Vendas
$ 25.100,00
- CPV
($ 14.814,80)
Lucro bruto
$ 10.285,20
- Despesas
($ 8.300,00)
Lucro antes IR $ 1.985,20
IR (30%)
$ (595,56)
Lucro Líquido $ 1.389,6422
Exercício 1
(5.3)
4. Balanço Patrimonial:
Ativo
Passivo
Cx e Bcos: 1.460,00
Clientes.:
6.060,00
estoque mp: 5.000,00
estoque pa: 5.385,20
Veículos.: 1.000,00
- dep. acum.: 100,00
equip. prod.: 2.000,00
- dep. acuml.: 300,00
Total do ativo: 20.505,20
empréstimos: 3.520,00
595,56
IR a pagar
Capital.:
15.000,00
lucros acum.: 1.389,64
Total do passivo: 20.505,20
23
4. Esquema Básico de Custos 2
Por Quê Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalização):
• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40%
• Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20%
• Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%
Custos Indiretos: $ 1.150.000
Base de rateio adotada: Horas - máquina
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
$ 960.000
Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Custos Indiretos
20%
$ 230.000
$ 530.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
$ 910.000
24
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte
D
E
100 hs
Montagem
Acabamento
50 hs
250 hs
D: 400 hs
250 hs
150 hs
F: 400 hs
200 hs
F
E: 200 hs
Corte
CIF
H. máq.
450.000
300 hs
Custo/hora $1.500 / h
Montagem
150.000
300 hs
$500 / h
Acabamento
550.000
400 hs
$1.375 / h
1.150.000
1000 hs
1.150 / h
25
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte
Montagem
D
100 hs x 1500
$ 150.000
50 hs x 500
$ 25.000
E
200 hs x 1500
$ 300.000
Custo/hora $1.500 / h
$500 / h
250 hs x 500
$ 125.000
F
Acabamento
$1.375 / h
250 hs x 1375
$ 343.750
150 hs x 1375
$ 206.250
CIF:
D
$ 518.750
F
$ 331. 250
E
$ 300.000
26
$ 1.150.000
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Sem Departamentalização:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos - 20%
$ 230.000
$ 960.000
$ 530.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
$ 910.000
Com Departamentalização:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Custos Indiretos
$ 518.750
CT=
$ 1.018.750
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
$ 300.000
Custos Indiretos
$ 331.250
$ 600.000
$ 781.250
27
4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização
Departamento
Unidade mínima administrativa para a contabilidade de
custos desenvolvendo atividades homogêneas
Departamentos de
Produção
Atuam sobre os produtos
Apropriam custos aos produtos
Exemplos:
• Fundição
• Usinagem
• Montagem
• Pintura
Departamentos de Serviços
Também chamados de
Auxiliares
Transferem seus custos aos
Deptos de Produção
Exemplos:
• Manutenção
• Controle da Qualidade
• Almoxarifado
• Administração Geral da
Fábrica
Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 28
distribuição de custos
4. Esquema Básico de Custos
Departamentalização
Custos Indiretos
Custos Diretos
Despesas
Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2
Base: Volume
Produtos
CPV
Resultados
29
Receitas
CIP
MOD
MP
PA
Sistema Tradicional de Custos – Absorção Parcial
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
LL
30
Mapa de rateio de CIF
Custos
Indiretos
Aluguel
Energia
Mater. Indir
M. O. Ind.
Deprec.
Bases de
rateio
Departamentos de Produção
Usinagem Cromeação Montagem
30.000
6.000
40.000
21.000
Soma
10.000
4.000
30.000
13.000
10.000
8.000
50.000
2.000
Departamentos de Serviços
Controle
AlmoxaManuAdmin.
qualidade
rifado
tenção
geral
150.000
40.000
5.000
10.000
9.000
18.000
30.000
60.000
60.000
80.000
10.000
16.000
8.000
150.000
90.000
60.000
350.000
70.000
97.000
57.000
70.000
45.000
70.000
85.000
30.000
4.000
19.000
20.000
2.000
16.000
40.000
7.000
21.000
15.000
8.000
19.000
20.000
6.000
9.000
25.000 (150.000)
13.000 (40.000)
22.000 (106.000)
150.000
95.000
138.000
87.000
105.000
40.000
40.000
44.000
219.000
40.000
15.000
193.000
40.000
(127.000)
CIF
50.000
40.000
68.000
308.000
Horas-máq.
Custo/hm
Produto G Hora-máq.
Produto H Hora-máq.
Produto I
Hora-máq.
350 h
880/hm
132.000
105.600
70.400
300 h
730/hm
87.600
87.600
43.800
193 h
1.000/hm
80.000
70.000
43.000
299.600
263.200
157.200
Total
308.000
219.000
193.000
720.000
Área
Ptos luz/força
No
pes.
superv.
Soma
horas manut.
equitativa
No testes
296.000
Total
145.000
720.000
720.000
15.000 (145.000)
(120.000)
720.000
31
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Estamparia
Fura- Monta- Almoxa
ção
gem
rifado
Aluguel
Mat. Ind.
Energia
Mão O. I.
159
2.400
532
57
432
672
46
1.340
390
Soma
3.091
1.161
Custos
Indir.
Bases
Manu
tenção
Admin.
Geral
Total
90
240
140
112
240
170
3200
336
148
896
3200
800
4.800
2.800
1.776
470
522
4.580
11.600
34.300
Nº Func
120.050
51.450
102.900
H/Maq.
34.650
17.325
17.325
29.720
18.575
26.005
Nº Req.
34.300 (343.000)
(69.300)
CIP
Dobradiça
249.852
140.238
390.090
Fechadura
Total
416.420 220.850 233.730
32
Exercício 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no
seguinte:
•Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de
funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante
é igual para Almoxarifado e manutenção.
•A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base
tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m.
•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e
o restante para Furação.
•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no
mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por
todos os deptos.
•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma
proporção que os materiais diretos.
Custos Diretos do mês: Dobradiça
Matéria-prima
8.352
Mão-de-obra direta
6.048
Total
14.400
Fechaduras
5.568
4.032
9.600
Total
13.920
10.080
24.000
33
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos
Indir.
Bases
Estamparia
Furação
Aluguel
Mat. Ind.
Energia
Mão O. I.
159
2.400
532
57
432
672
46
1.340
390
90
240
140
112
240
170
3.200
336
148
896
3.200
800
4.800
2.800
Soma
3.091
1.161
1.776
470
522
4.580
11.600
Nº Func.
H/maq.
Nº Req.
CIP
Dobradiça
Fechadura
Total
Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total
gem
rifado tenção Geral
51.450
1.603 1.374
687
392
343
245
34.650
17.325
464
232
232
29.720
18.575
5.550 3.110
2.940
1.866 140.238
2.220 1.244
2.940
5.550 220.850
3.110 233.730
2.949
416.420
3.330
249.852
34.300
458
34.300 (4.580)
458
(980)
(69.300)
(928)
11.600
5.196
390.090
6.404
11.600
34
Exercício 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto:
Dobradiças
Fechaduras
Total
Custos indiretos Custos diretos
6.404
14.400
5.196
9.600
11.600
24.000
Total
19.596
16.004
35.600
Custos unitários:
Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.
35
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para:
• Acompanhamento dos custos durante o mês
• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)
• Elaboração de orçamentos
Previsão da taxa de aplicação de CIF:
• Previsão do volume de produção
Ex: 400 hmod
• Previsão dos CIF variáveis
• Previsão dos CIF fixos
• Fixação do critério de apropriação
Ex: $ 3.000 / hmod
Ex: $ 1.000.000
Ex: Horas de MOD
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
36
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
Centro custo
CIF estimado
Prod. Prevista
Taxa aplicação
$ 2.200.000
400 hmod
$ 5.500 / hmod
CIF
MP
Pro
du
tos
MOD
37
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 2.200.000
Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
No final do mês a empresa apresenta os seguintes
resultados reais:
• Volume de produção real:
380 hmod
• CIF totais reais:
$ 2.100.000
CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável)
Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo
do Produto Vendido do período.
38
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Deptos
CIF fixos
previstos
Administração
da fábrica
Almoxarifado
Mistura
Ensacamento
CIF variáveis
previstos
Critérios de rateio
$ 600.000
$ 100.000 $10/kg de matériaprima
movimentada
$ 500.000 $50/hora MOD
$ 200.000 $20/kg ensacado
Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
Ensac.:25% (base: no de pessoas)
80% dos fixos à mistura
20% dos fixos ao ensacamento
(Obs: os variáveis apenas à mistura)
Aos produtos (base: Horas-MOD)
Aos produtos (base: kgs ensacados)
Distribuição dos CIF Previstos:
Custo Indir.
Fixos:
Variáveis:
Soma:
Soma:
Ensacam.
200.000
400.000
600.000
150.000
38.000
788.000
Mistura
500.000
400.000
900.000
360.000
152.000
200.000
1.612.000
Almoxar.
100.000
200.000
300.000
90.000
(190.000)
(200.000)
Administ.
600.000
600.000
(600.000)
Total
1.400.000
1.000.000
2.400.000
2.400.000
39
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Critérios de apropriação dos CIF:
• Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
• Depto de Mistura: Horas de MOD
Mistura
CIF
$ 1.612.000
Prod. Prevista
8.000 hmod
Taxa aplicação
$ 201,50 / hmod
CIF
MP
Ensacamento
$ 788.000
20.000 kgs
$ 39,40 / kg
CIF
MOD
Pro
du
tos
40
Exercício 3
(9.2)
Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora
de sorvetes para um nível de 16000 horas são:
Fixos:
$ 3.900.000
Variáveis:
$ 5.500.000
Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.
Calcular:
a. Taxa de aplicação no período
b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?
41
Exercício 3
(9.2)
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora
b) CIF estimados para 19.000 horas:
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicação para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500
f) Custos Aplicados:
Custos Reais:
Subaplicação:
$ 11.162.500
$ 11.800.000
$
637.500 (desf)
42
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Critérios de Avaliação de Estoques:
15
15 15
12 12
10 10 10
Qual o custo da matéria-prima para
Consumo de 4 unidades ?
Preço Médio:
Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50
PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00
UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00
44
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras
Quantidade (kg) Preço unitário $
Total $
1.000
2.000
10,00
11,65
10.000
23.300
1.200
13,00
15.600
Utilização
Quantidade
(kg)
2.200
1.000
Preço médio móvel:
Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240
Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660
Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
45
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras
Quantidade (kg) Preço unitário $
Total $
1.000
2.000
10,00
11,65
10.000
23.300
1.200
13,00
15.600
Utilização
Quantidade
(kg)
2.200
1.000
Preço médio fixo:
Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643
Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257
Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
46
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras
Quantidade (kg) Preço unitário $
Total $
1.000
2.000
10,00
11,65
10.000
23.300
1.200
13,00
15.600
Utilização
Quantidade
(kg)
2.200
PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida =
Dia 29: Custo da MP consumida =
1.000
1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600
Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900
Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
47
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras
Quantidade (kg) Preço unitário $
Total $
Dia
3
15
17
23
29
1.000
2.000
10,00
11,65
10.000
23.300
1.200
13,00
15.600
Utilização
Quantidade
(kg)
2.200
1.000
UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida =
Dia 29: Custo da MP consumida =
2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000
Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300
Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
48
Critérios de Avaliação de Estoques:
38.500
38.000
37.500
37.000
36.500
Custo M P
36.000
35.500
35.000
34.500
M édia
móvel
M édia
fixa
PEPS
UEPS
49
Exercício 4 (10.3)
Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e
consumiu diferentes quantidades de matéria prima:
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920
Compra
Preço
11
Consumo
Total Quantidade
9.900,00
210
13,5 5.670,00
180
7680,00
12,8
530
23250,00
920
Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de
seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos
(MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00?
• Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo
médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo?
• Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco
50
no Brasil?
Exercício 4 (10.3)
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920
Compra
Preço
11
Consumo
Total Quantidade
9900,00
210
13,5 5670,00
180
1680,00
12,8
540
23250,00
930
UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00
51
Exercício 4 (10.3)
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920
Compra
Preço
11
Consumo
Total Quantidade
9900,00
210
13,5 5670,00
180
12,8 1680,00
540
23250,00
930
Custo médio ponderado móvel
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20
Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 – 41350,00 = $ 40.107,80
Custo médio ponderado fixo
Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30
Lucro da empresa = 92550,00 – 11262,30 – 41350,00 = $ 39.937,70
52
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais:
• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis
• Consideradas como custo do produto fabricado
• Perdas Anormais:
• Ocorrem de forma involuntária
• Consideradas como perdas do período
Tratamento dos subprodutos e sucatas:
• Subprodutos:
•Nascem de forma normal, com venda estável, mas com
participação pequena no faturamento total
• Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos
produtos
• Sucatas:
• venda esporádica,
• Não recebem custos e sua venda é considerada receita não
operacional
53
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a
identificação do executor.
CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo:
• Operário contratado por $ 10,00 por hora
Número máximo de horas, por ano:
• Número de dias por ano
365 dias
• (-) repousos semanais remunerados
48 dias
• (-) Férias
30 dias
• (-) Feriados
12 dias
• = Número máximo de dias à disposição 275 dias
• Horas por dia:
44 / 6 =
7,3333 horas
• Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas
54
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO:
• Salários: 2.016,7 x 10,00
$ 20.167,00
• Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00
• Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00
$ 2.200,00
$ 2.200,00
• 13o salário: 220 x 10,00
• Adicional constitucional de férias (1/3) $ 733,00
• Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00
$
880,00
Total
$ 29.700,33
•
• + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %)
• Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes
(3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%),
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)
•
• Custo total anual para o empregador
$ 40.630,05
• Custo por hora
$ 20,14 / hora 55
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
A empresa deve atribuir por hora:
• Custo por hora com encargos
E não:
• Custo por hora sem encargos
$ 10,00 / hora
ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS:
101,47 %
$ 20,14 / hora
Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 50%
do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário,
alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.
56
Produção por Ordem x Produção Contínua
Produção por ordem:
• Produção sob encomenda
• Exemplos:
•Indústrias pesadas,
•Fabricantes de equipamentos especiais,
•Algumas industrias de móveis,
•Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia
Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua
• Exemplos:
•Indústrias de cimento,
•automobilística,
•de alimentos,
•serviços de telefonia, energia elétrica
57
8. Custos por ordem de produção
• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços
• A ordem só para de receber custos quando encerrada
• No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos
em elaboração
Departamento
1
Departamento
2
Ordem de Produção No.
Cliente:
Produto: Lote no
Data início:
MD
MOD
Data término:
CIF
Ordem de Produção No.
Cliente:
Produto: Lote no
Data início:
Total MD
MOD
Data término:
CIF
Total
58
8. Custos por ordem de produção
Danificações de materiais dentro da normalidade:
• Custo da ordem ou
• Custo indireto rateados à produção do período
Danificações de ordens inteiras:
• Perdas do período
Encomendas de longo prazo:
• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se
parte da receita por período
59
Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao
receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
médias e 95 pequenas). É normal haver perda de algumas unidades no processo de
produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e
98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais.
Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:
• Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias) e $1.764 (peq.)
• Outros Custos:
Custos
Parte fixa
Parte variável
Supervisão da fábrica
$ 2.250
Depreciação
$ 1.600
Energia elétrica
$ 2 /hora-máq
Mão-de-obra Direta
$10 /hora de MOD
Outros
$14.150
$ 8 /hora-máq
Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0
hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
60
b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta?
Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid
MP
$ 4.950
MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310
CIF
165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2
(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 =
$ 13.095
Total
$ 20.355,00
Preço de venda:
$20.355,00 x 1,5 =
$ 30.532,50
OP Escrivaninhas Médias – 95 unid
MP
$ 2.375
MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950
CIF
95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8
(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 =
$5.864,20
Total
$ 9.189,20
Preço de venda:
$9.189,20 x 1,5 =
$ 13.783,80
61
Exercício 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid
MP
$ 1.764
MOD 98 x 1 x 10 = $ 980
CIF
98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 =
$ 4.320,80
Total
$ 7.064,80
Preço de venda:
$ 7.064,80 x 1,5 =
$ 10.597,20
b) Se a base for Horas MOD:
Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preço $30.054,60
Escrivaninhas Médias: Custo $ 8.688,80 Preço $13.033,20
Escrivaninhas Peq. :
Custo $ 7.883,80 Preço $11.750,70
62
9. Custos por processos (produção contínua)
• Custos acumulados por processos
• Custos apurados por período
• Produto acabado de um processo é matéria-prima do
processo posterior
MP
MP
MOD
MP
CIF
Processo
1
MOD
MP
CIF
Processo
2
MOD
CIF
Processo
3
Custo do processo no período
÷
Produção Equivalente do período
=
Custo unitário
PA
63
9. Custos por processos (produção contínua)
Produção equivalente:
Início do período
Transferidos para
Produtos Acabados
Final do período
Produção equivalente do período no processo =
4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
64
9. Custos por processos - Produção equivalente
Exemplo:
1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:
Custos de produção do período = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000
Custo unitário = $ 2.500
2o Período - Com estoque no final do período:
Custos de produção do período = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaboração no final do período: 2.000 (50%)
Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520
3o Período - Com estoque no início e final do período:
Custos de produção no período = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaboração no início do período = 2000 (50%)
Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas)
Produção equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600
65
Exercício 6 (Proposto)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
FEV
JAN
• Matéria-prima:
$ 750
$1.368
• Mão-de-obra direta:
• Custos indiretos:
• Total:
$ 500
$ 700
$1.950
$ 552
$ 720
$2.640
Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):
JAN
FEV
• Iniciadas
800
900
• Acabadas
760
860
• Em processamento (50%) 40
80
Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:
a) o custo unitário do produto em cada mês;
b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de
cada mês.
66
Exercício 6 (Proposto)
Primeiro mês:
Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo mês:
Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
Produção equivalente (Preço médio) = 860 + 0,5 x 80 = 900
Custo unitário = (50 + 2.640) / 900 = $2,99
Produção acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40
Inventário final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
67
9. Custos por processos
Variações na quantidade de produção:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos:
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do
processamento, aproveita-se 80% do material entrado,
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e,
na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado?
68
9. Custos por processos
Destilaria
Mistura
Refinaria
MP
$4.000.000
$10.400.000
MOD/CIF
$ 3.000.000
$7.000.000
$1.000.000
$2.400.000
80.000
104.000
52.000
7.000.000
80000
$ 87,5
10.400.000
104000
$ 100
15.600.000
52.000
$ 300
Quantidade
MP
$ 5.200.000
Prod.
Acab.
$ 300
69
Produção conjunta
•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;
Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.
Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas
Operacionais.
Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no
faturamento.
Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais.
Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
•Métodos para apropriação dos custos conjuntos
1. O método do valor de mercado
Co-produtos
A
B
C
Valor de
venda
$ 0,40
0,20
0,30
Quant.
produzida
55.000 kg
100.000 kg
60.000 kg
2. Método dos volumes produzidos
3. Método de igualdade do lucro bruto
4. Método das ponderações
Valor de venda
total
$ 22.000
$ 20.000
$ 18.000
%
36,66
33,33
30,00
$ 60.000
100,00
Custos
Custo por kg
totais
$ 16.500
$ 0,30
15.000
0,15
13.500
0,225
$ 45.000
70