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está apresentado no
livro Gestão
de
Custos e
Formação de
Preços, publicado pela
Editora Atlas.
Versão 2
Adriano Leal Bruni
[email protected]
1
Classificações : Unidade
 Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos
produtos; materiais diretos e mão de obra direta;
perfeitamente mensuráveis de maneira objetiva.
 Indiretos : necessitam de aproximações, rateio
2
Classificações : Volume
Valor
$
Fixos
Variáveis
Semi-fixos
Semi-variáveis
Quantidade
Produzida
Custos Fixos
Exemplo : Aluguel
Valor
$
Quantidade
Produzida
Custos Semivariáveis
Exemplo : Copiadora
3
Valor
$
Quantidade
Produzida
Custos Variáveis
Exemplo : Mat Diretos
Valor
$
Quantidade
Produzida
Custos Semifixos
Exemplo : Conta de Água
Sistemas : Grau de absorção
Por absorção : quando os custos
indiretos são transferidos aos produtos
ou serviços.
Direto : quando no cálculo do custo dos
produtos ou serviços produzidos não
considerados custos indiretos. Apenas os
custos diretos são incorporados. Custos
indiretos são lançados diretamente na
Demonstração de Resultado.
4
Elementos de custos
Componentes principais:
Custos
Material Direto (MD)
Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
Diretos
Indiretos
Rateio
Estoque
Prod A
(+) Receitas
Prod B
(-) CPV
(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado
5
Elementos de custos
 Material Direto (MD): todo material que pode ser
alocado diretamente à unidade do produto que está
sendo fabricado e que sai da fábrica incorporado ao
produto. Exemplo : embalagem.
 Mão de Obra Direta (MOD) : todo o salário pago ao
operário que trabalha diretamente no produto, cujo
tempo pode ser identificado com a unidade que está
sendo produzida.
 Despesas Indiretas de Fabricação (DIF) : todas as
despesas relacionadas com a fabricação e que não
podem ser economicamente separadas entre as
unidades que estão sendo produzidas.
6
Material Direto
Material Direto
7
Material Direto
O material direto, ou,
simplesmente, MD, é formado
pelas matérias-primas,
embalagens, componentes
adquiridos prontos e outros
materiais utilizados no
processo de fabricação.
8
Três problemas básicos de MD
 a) avaliação : qual o montante a atribuir quando
várias unidades são compradas por preços
diferentes, como contabilizar sucatas; etc.
 b) controle : como distribuir as funções de
compra, pedido, recepção e uso, como
organizar o "kardex" de controle, como
inspecionar para verificar o efetivo consumo;
 c) programação : quanto comprar, como
comprar, fixação de lotes econômicos de
aquisição, definição de estoques mínimos de
segurança, etc.
9
Avaliação de MD
Sistema de inventário periódico : quando
a empresa não mantém um controle
contínuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque
Inicial + Compras - Estoque Final
Sistema de inventário permanente : existe
o controle contínuo da movimentação do
estoque
10
Critérios de avaliação
UEPS : último a entrar, primeiro a sair ou,
em inglês, LIFO, last in, first out.
(legislação fiscal brasileira não permite)
PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair
ou, em inglês, FIFO, first in, first out.
Custo Médio Ponderado : pode ser móvel
ou fixo. O custo a ser contabilizado
representa uma média dos custos de
aquisição.
11
Comparação entre critérios
Método
Estoque
Lucro
Imposto de Renda
UEPS
Menos estoque
Menos lucro
Menos Imp de Renda
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Mais estoque
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Mais lucro
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Mais Imp de Renda
Custo Médio
PEPS
12
Exercício
 Durante o início das suas atividades, a Comercial
de Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por
$40,00 cada. Uma semana depois comprou mais
duas unidades por $88,00 no total. Na terceira
semana comprou mais uma unidade por $54,00.
No mês seguinte, efetuou uma única venda de 4
unidades por $62,00 cada. Qual o custo da venda
e o lucro obtido, considerando os três diferentes
critérios de contabilização de custos.
13
Mão-de-Obra Direta
Mão-de-Obra
Direta
14
Conceito de MOD
Refere-se apenas ao pessoal que
trabalha diretamente sobre o
produto em elaboração, "desde
que seja possível a mensuração do
tempo despendido e a
identificação de quem executou o
trabalho, sem necessidade de
qualquer apropriação indireta ou
rateio" (Martins, 1998:143).
15
Considerações Importantes
No cálculo da MOD é importante
considerar
– restrições e imposições da legislação
– encargos sociais
– “No Brasil o trabalhador custa caro mas
ganha pouco”
16
Cálculos da MOD
Número de horas à disposição por ano
Número de dias por ano
(-) Repousos semanais remunerados
(-) Férias
(-) Feriados (em média)
(=) Número máximo de dias à disposição
(x) Jornada diária
(=) Número máximo de horas à disposição
17
365
-48
-30
-12
275
7,3333
2.016,67
Cálculos da MOD - Subtotais
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0
Cálculos da MOD - Contribuições
Contribuições percentuais
19
Previdência Social
Fundo de Garantia
Seguro - acidentes de trabalho
Salário - educação
SESI ou SESC
SENAI ou SENAC
INCRA
SEBRAE
20,00%
8,00%
3,00%
2,50%
1,50%
1,00%
0,20%
0,60%
Total
36,80%
Cálculos da MOD - Resumo
Subtotal
a) Salários
b) Repousos semanais remunerados
c) Férias
d) Adicional constitucional de férias
e) 13o Salário
f) Feriados
Subtotal
Acréscimo legal outras contribuições
Total com contribuições
Número de horas trabalhadas por ano
Total Geral por hora
20
$
201.666,67
35.200,00
22.000,00
7.333,33
22.000,00
8.800,00
297.000,00
36,80%
406.296,00
2.016,67
201,47
Exercício
 Na área industrial da fábrica de Jujubas Peper Mint
Ltda. os custos com mão-de-obra alcançam $6,20
por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS
igual a 22% sobre o salário, FGTS igual a 8%, e 14
dias não trabalhados por ano em decorrência de
feriados e folgas abonadas, estime o custo total por
hora.
21
Custos Indiretos de Fabricação
Custos Indiretos
de Fabricação
22
Definição de CIF
São os gastos identificados com a função
de produção ou elaboração do serviço a
ser comercializado e que, como o próprio
nome já revela, não podem ser
associados diretamente a um produto ou
serviço específico. Exemplo : algumas
despesas de depreciação, salários de
supervisores de diferentes linhas de
produção, etc.
23
Grande problema dos CIFs
Rateio : extremamente problemático.
– Custeio Direto : não rateia nada
– RKW ou ABC estratégico :
rateia tudo
24
Exercício
Determine o custo total dos produtos A, B
e C apresentados a seguir:
Matéria-Prima
Mão-de-Obra
EnergiaElétrica
Depreciação
Seguros
Materiais Diversos
Manutenção
Total
Diretos
ProdutoA ProdutoB ProdutoC
75.000
135.000
140.000
22.000
47.000
21.000
18.000
20.000
7.000
115.000
202.000
168.000
Indiretos
30.000
40.000
60.000
10.000
15.000
70.000
225.000
Total
350.000
120.000
85.000
60.000
10.000
15.000
70.000
710.000
Extraído de Martins (1998: 60).
25
Solução do Exercício
Usando custos diretos como base de rateio
Diretos
ProdutoA
ProdutoB
ProdutoC
Total
26
$
115.000
202.000
168.000
485.000
Indiretos
%
23,7%
41,6%
34,6%
100,0%
$
53.351
93.711
77.938
225.000
Total
%
23,7%
41,6%
34,6%
100,0%
168.351
295.711
245.938
710.000
Solução do Exercício
Usando mão de obra direta como base de
rateio
Produto A
Produto B
Produto C
Total
Mãode Obra Direta
$
%
22.000
24,4%
47.000
52,2%
21.000
23,3%
90.000
100,0%
Diretos
Produto A
Produto B
Produto C
Total
27
$
115.000
202.000
168.000
485.000
Indiretos
$
55.000
117.500
52.500
225.000
%
24,4%
52,2%
23,3%
100,0%
Indiretos
%
23,7%
41,6%
34,6%
100,0%
$
55.000
117.500
52.500
225.000
Total
%
24,4%
52,2%
23,3%
100,0%
170.000
319.500
220.500
710.000
Formação de Preços
Preços
28
Objetivos dos Preços
 Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possível
–
–
Empresa buscam a perpetuidade
Cuidados com preços de curto prazo para a maximizar lucros
 Permitir a maximização lucrativa da participação de mercado
–
–
Faturamento e lucros devem ser aumentados
Efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo,
concorrência agressiva, sazonalidade, etc;
 Maximizar a capacidade produtiva
–
–
reduzir ociosidade e desperdícios operacionais
preços devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes
•
•
preços baixos podem ocasionar elevação de vendas e a não capacidade da manutenção de
qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega
preços elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produção o de
pessoal;
 Maximizar o capital empregado para perpetuar os negócios de modo autosustentado
–
29
o retorno do capital se dá através lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente
através da correta fixação e mensuração dos preços de venda é possível assegurar o
correto retorno do investimento efetuado.
Métodos de Formação de Preços
Custo pleno: preços estabelecidos com
base nos custos plenos ou integrais
(custos totais de produção, acrescidos
das
despesas
de
vendas,
de
administração e da margem de lucro
desejada).
Custo
de
transformação:
preços
estabelecidos com base, apenas, nos
custos
de
transformação,
não
considerando nos cálculos os custos com
materiais diretos.
30
Preço : Custo Pleno x Transformação
Componente
Matérias-primas
Custos de transformação
Despesas de vendas e administração
Custo total de produção e venda
Lucro sobre o custo integral (20%)
Lucro sobre o custo de transf. (40 %)
Preço de venda sugerido
Blusa
Pleno
Transf
15,00
15,00
20,00
20,00
5,00
5,00
40,00
40,00
8,00
8,00
48,00
48,00
Saia
Pleno
Transf
5,00
5,00
30,00
30,00
6,00
6,00
41,00
41,00
8,20
12,00
49,20
53,00
 O método de custeio pleno remunera TODOS os
recursos empregados no produto, inclusive os
Materiais Diretos, que não representam esforços da
empresa
 O método do custo de transformação considera
APENAS os esforços da empresa (MOD e CIF)
31