XXVI$ENANGRAD$
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Controle interno para auxílio à gestão patrimonial da rede
de hotéis xy
Roselaine Moreira
Marilene Bertuol Guidini
Felipe Caleffi
Sergio Citolin
FOZ$DO$IGUAÇU,$2015$
!
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Área!Temática:!GPQ!%!Gestão!de!Processos!de!Qualidade!
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CONTROLE!INTERNO!PARA!AUXÍLIO!À!GESTÃO!PATRIMONIAL!DA!REDE!DE!HOTÉIS!XY!!
!
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1"
"
Resumo:!O!ambiente!empresarial!passa!por!grandes!influências!e!modificações!devido!às!mudanças!
econômicas!e!tecnológicas.!Este!avanço!obrigou!as!empresas!a!investir!em!seus!ativos!imobilizados,!
gerando!maior!necessidade!de!controle!e!acompanhamento!dos!seus!bens!patrimoniais.!O!presente!
artigo! teve! como! objetivo! verificar! se! os! controles! desenvolvidos! para! registros,! movimentações! e!
inventário!do!ativo!imobilizado!auxiliam!a!rede!de!hotéis!XY!na!identificação!de!falhas.!A!pesquisa!foi!
qualitativa,! com! aplicação! de! um! questionário,! aplicado! à! dez! colaboradores! das! áreas! de!
contabilidade,! controle! interno! e! auditoria! interna.! O! questionário! foi! aplicado! através! do!
SurveyMonkey,+com!dez!questões!de!múltipla!escolha,!em!que!os!participantes!deveriam!marcar!três!
das! cinco! alternativas! propostas.! Para! verificação! e! tratamento! dos! dados! foi! utilizada! análise! de!
conteúdo.! Através! da! análise! conclui%se! que! os! controles! adotados! pela! rede! de! hotéis! XY! auxiliam!
na!identificação!de!falhas!e!acompanhamento!dos!registros!dos!seus!bens!patrimoniais.!Verificou%se!
também! que! é! necessária! a! realização! de! treinamentos! periódicos! para! os! colaboradores!
responsáveis! pela! execução! das! atividades.! Os! processos! adotados! auxiliam! na! execução! das!
atividades,! no! acompanhamento! e! correção! de! erros! que! possam! afetar! a! correta! execução! das!
normas!estabelecidas!pela!empresa.!!
!
PalavrasGchave:!Controle!interno.!Preservação!do!patrimônio.!Registros!contábeis.!!
!
!
Abstract:!The!business!environment!undergoes!major!influences!and!changes!due!to!economic!and!
technological! changes.! This! advance! has! forced! companies! to! invest! in! its! fixed! assets,! creating!
greater!need!for!control!and!monitoring!of!their!assets.!This!study!aimed!to!verify!whether!the!controls!
designed! to! records,! transactions! and! inventory! of! fixed! assets! help! the! XY! hotels! network! in! fault!
identification.! The! research! was! qualitative,! with! application! of! a! questionnaire! applied! to! ten!
employees!of!accounting,!internal!control!and!internal!audit.!The!questionnaire!was!administered!via!
SurveyMonkey,!with!ten!multiple!choice!questions,!in!which!participants!had!to!score!three!of!the!five!
alternative!proposals.!For!verification!and!processing!of!the!data!was!used!content!analysis.!Through!
analysis! we! concluded! that! the! controls! adopted! by! XY! hotel! chain! help! to! identify! gaps! and!
monitoring!records!of!their!assets.!It!was!also!found!that!it!is!necessary!to!perform!periodic!training!for!
employees!responsible!for!executing!activities.!The!adopted!processes!assist!in!the!implementation!of!
activities,! monitoring! and! correction! of! errors! that! may! affect! the! correct! implementation! of! the! rules!
established!by!the!company.!
!
Keywords:!Internal!control.!Heritage!preservation.!Accounting!records.!
!
!
!
2"
"
1!INTRODUÇÃO!
Tem%se!notado!que!as!frequentes!mudanças!econômicas!e!os!avanços!tecnológicos!ocorridos!
nas!últimas!décadas!vêm!ocasionando!crescimento!das!atividades!produtivas!e,!com!isso,!obrigando!
as! empresas! a! realizar! investimentos! em! seus! ativos! imobilizados.! Porém,! se! de! um! lado! elas!
realizam! investimentos,! por! outro! necessitam! adotar! mecanismos! que! lhes! permita! avaliar! se! sua!
atual! estrutura! é! ideal! para! o! desenvolvimento! das! atividades! e! se! o! devido! controle! tem! sido!
realizado! de! maneira! eficiente.! As! empresas! possuem! áreas! especializadas! com! atribuições!
específicas!de!controle!de!bens!patrimoniais.!Este!controle!deve!ser!de!caráter!interno,!podendo!ser!
adotado!controle!externo,!por!meio!de!auditoria!independente!(ATTIE,!2006).!!
Os!ativos!imobilizados!podem!ser!bens!tangíveis!que!tenham!matéria!física,!como!edifícios!ou!
máquinas,! e! intangíveis,! as! marcas! e! patentes.! Os! bens! utilizados! para! uso! das! atividades! da!
empresa,! até! mesmo! de! propriedade! industrial! e! comercial,! são! classificados! no! ativo! imobilizado!
(RIBEIRO,!2002).!!
O! controle! de! ativos! imobilizados! é! de! extrema! importância! considerando! que! exercem!
influência!direta!sobre!a!estrutura!organizacional!e!na!determinação!dos!custos!ou!despesas.!!Apesar!
de!não!existir!uma!técnica!específica!de!controle,!se!faz!necessário!que!sua!realização!seja!eficiente,!
a!fim!de!subsidiar!os!gestores!com!informações!para!a!tomada!de!decisão!(MOSCOVE!et!al.!2002).!!
Por! apresentar! uma! contribuição! informativa,! o! controle! interno! possui! relevância,! pois! os!
dados! compilados! apresentam! relação! entre! a! qualidade! desse! controle,! eficácia! da! gestão! e!
continuidade! do! empreendimento,! ou! seja,! possibilita! à! empresa! desenvolver! ferramentas! que!
auxiliem! a! gestão! do! seu! negócio,! minimizando! os! riscos! e! ameaças! no! momento! da! tomada! de!
decisão.!Desta!forma,!a!prevenção!é!importante!para!que!uma!empresa!possa!sobreviver!no!negócio!
e!obter!vantagem!competitiva!em!relação!aos!seus!concorrentes!(ATTIE,!2006).!!
O!setor!de!turismo!é!um!dos!segmentos!que!tem!ganhado!destaque!em!nosso!país,!conforme!
dados! do! Conselho! Nacional! de! Viagens! e! Turismo,! publicado! no! site! do! Instituto! Brasileiro! de!
Turismo!–!EMBRATUR,!em!04!de!abril!de!2014.!O!turismo!teve!uma!participação!de!9,2%!do!PIB!em!
2013.!Este!crescimento!pode!gerar!maior!procura!por!hotéis!e!com!isso,!um!aumento!no!volume!de!
atividades! e! processos! operacionais! a! serem! realizados! nas! empresas! prestadoras! deste! serviço.!
Com! este! aumento! no! volume! de! processos! e! atividades! operacionais,! podem! ocorrer! falhas! no!
registro!dos!dados,!nas!movimentações!dos!bens!e!nos!dados!repassados!a!área!de!contabilidade!e!
a! área! de! controles! internos! pode! tornar%se! uma! aliada! para! o! gerenciamento! e! acompanhamento!
dos!dados!registrados.!!
Neste! contexto,! o! presente! estudo! buscou! responder! a! seguinte! questão! de! pesquisa:! se! os!
controles! desenvolvidos! para! registros,! movimentações! e! inventário! do! ativo! imobilizado! auxiliam! a!
rede!de!hotéis!XY!na!identificação!de!falhas?!
Esta! pesquisa! possui! as! seguintes! hipóteses:! os! procedimentos! criados! para! inventário! do!
ativo! imobilizado! refletem! a! realidade! física! dos! bens! registrados! nas! unidades! próprias! localizadas!
em! Porto! Alegre,! Gravataí,! Caxias! e! Florianópolis! e! as! políticas! criadas! para! baixas,! aquisições! e!
contagem! do! ativo! imobilizado! fornecem! as! informações! em! tempo! hábil,! para! que! os! setores! de!
contabilidade,! controle! interno! e! auditoria! interna! possam! identificar! possíveis! falhas! e! erros!
operacionais!para!correção.!!
A! fim! de! responder! o! problema! de! pesquisa,! foram! definidos! objetivo! geral! e! específicos.!
Objetivo!geral:!verificar!se!os!controles!desenvolvidos!para!registros,!movimentações!e!inventário!do!
ativo!imobilizado!auxiliam!a!rede!de!hotéis!XY!na!identificação!de!falhas.!
!E! os! objetivos! específicos! são:! identificar! se! os! controles! do! ativo! imobilizado! adotados!
auxiliam! a! rede! de! hotéis! XY! na! gestão! e! preservação! de! seu! patrimôniom! ! verificar! se! os!
procedimentos! de! inventário! do! ativo! imobilizado! auxiliam! os! setores! de! contabilidade,! controle!
interno! e! auditoria! interna! no! controle! das! movimentações! dos! bens! patrimoniais! da! rede! de! hotéis!
XYm! constatar! se! os! setores! de! contabilidade,! controle! interno! e! auditoria! interna! identificam! falhas!
com!os!procedimentos!de!controle!do!ativo!imobilizado!adotados!pela!rede!de!hotéis!XY.!!
A! empresa! em! que! foi! realiza! a! pesquisa! é! do! ramo! de! prestação! de! serviços! e! o! período!
analisado! foi! o! ano! de! 2013.! A! rede! de! hotéis! XY! possui! um! setor! de! controles! internos! que! é!
responsável! pela! elaboração! e! implantação! de! procedimentos! que! auxiliam! na! realização! das!
atividades,! conforme! as! políticas! determinadas! pela! empresa.! O! setor! tem! um! papel! importante!
dentro!da!rede,!pois!sua!sede!corporativa!está!em!Porto!Alegre/RS,!onde!estão!alocados!os!setores!
de!contabilidade,!controladoria,!financeiro!entre!outros,!porém!os!registros!dos!dados!são!realizados!
por! administrativos! de! todo! o! país,! cabendo! aos! setores! corporativos! o! acompanhamento! e!
3"
"
gerenciamento!destas!informações.!Entre!os!controles!utilizados!podem%se!citar:!procedimentos!para!
pagamentos! e! recebimentos,! de! compras,! para! aquisição,! controle! e! baixas! do! ativo! imobilizado,!
entre!outros.!Para!realização!da!pesquisa!deste!artigo!foram!utilizados!os!procedimentos!de!controle!
desenvolvidos! para! aquisição,! manutenção! e! baixas! do! ativo! imobilizado.! A! escolha! por! estes!
procedimentos!ocorreu!devido!ao!fato!de!eles!representarem!um!dos!objetivos!principais!do!controle!
interno!que!é!a!preservação!do!patrimônio!de!uma!empresa.!!
O!interesse!por!este!assunto!surgiu!a!partir!das!atividades!que!a!autora!realiza,!pois!trabalha!
no!setor!administrativo,!onde!são!realizados!os!principais!procedimentos!criados!pela!empresa.!Este!
estudo! permitiu! um! maior! entendimento! de! como! a! empresa! gerencia! e! acompanha! os!
procedimentos!desenvolvidos!por!suas!unidades.!!
!
2!CONTROLE!!
O! controle! é! um! dos! componentes! do! processo! administrativo! através! do! qual! é! possível!
comparar!as!normas!estabelecidas!para!que!os!resultados!obtidos!possam!ser!avaliados,!fornecendo!
assim! informações! que! auxiliarão! a! tomada! de! decisão! e! a! identificação! das! ações! que! necessitam!
ser!corrigidas,!garantindo!o!sucesso!dos!objetivos!propostos!(OLIVEIRA,!2011).!!
Conforme! definição,! o! controle! serve! para! acompanhar! e! organizar! os! processos!
desenvolvidos! para! obtenção! dos! objetivos! traçados.! O! controle! tem! as! seguintes! funções:!
acompanhamento!e!desenvolvimento!dos!procedimentosm!auxiliar!na!identificação!de!possíveis!erros!
e!falhasm!cuidar!pelo!correto!uso!e!preservação!dos!bensm!assegurar!a!correta!aplicação!das!normas!e!
políticas! estabelecidasm! garantindo! a! geração! de! informações! confiáveism! impor! à! administração! um!
cuidado! redobrado! na! realização! de! seus! procedimentos! para! que! as! metas! sejam! alcançadas.! O!
controle!está!ligado!à!direção!da!empresa,!para!que!esta!possa!acompanhar!e!analisar!os!resultados!
obtidos,! comparando%os! ao! que! foi! planejado! para! que! possíveis! falhas! sejam! corrigidas!
(CAVALHEIRO,!2005).!
De! acordo! com! Atkinson! et! al.,! (2000),! o! controle! pode! ser! definido! como! um! conjunto!
composto!por!procedimentos!e!mecanismos!usados!para!manter!a!empresa!no!caminho!estabelecido!
para!obtenção!dos!objetivos!propostos.!Para!auxiliar!no!alcance!destas!metas!e!objetivos!traçados,!o!
controle! possui! algumas! fases! que! auxiliarão! a! execução! e! supervisão! das! rotinas! e! atividades!
operacionais.!!
As! fases! sugeridas! por! Oliveira! (2011)! são:! estipular! normas! e! processos! para! verificação! e!
análise,! mensurar! e! confrontar! os! resultados! obtidos! com! o! que! foi! planejado! e! ações! corretivas.!
Segundo! Dubrin! (2001),! as! fases! do! controle! seguem! o! mesmo! sentido! do! planejamento,! a! saber:!
definir!normas!de!desempenho!e!medir!o!desempenho!obtido.!Os!resultados!devem!ser!comparados!
às!normas!estabelecidas,!e!se!necessário!devem!ser!tomadas!ações!corretivas.!!
!
3!CONTROLE!INTERNO!
O! controle! interno! conforme! Attie! (2006),! tem! como! principal! objetivo! desenvolver! métodos! e!
procedimentos!que!assegurem!a!preservação!do!patrimônio!de!uma!empresa.!Além!desta!proteção,!o!
controle!interno!assegura!a!geração!de!informações!contábeis!e!financeiras!confiáveis!que!auxiliam!a!
tomada!de!decisão!dos!gestores.!!
Em!1977,!o!congresso!dos!Estados!Unidos!assinou!a!Foreign+Corrupt+Practices+Act!–!lei!sobre!
a!prática!da!corrupção!no!exterior,!com!a!intenção!de!proibir!o!suborno!de!funcionários!estrangeiros!
por!empresas!de!capital!aberto!para!atingir!o!objetivo!para!a!qual!foi!criada.!A!esta!lei!foram!inclusas!
várias!cláusulas!que!fazem!referência!ao!controle!interno.!Esta!lei!gerou!um!resultado!positivo,!pois!
os!administradores!de!empresas!por!ações!passaram!a!dar!mais!importância!aos!controles!efetuados!
em!seus!processos!(MOSCOVE!et!al.!2002).!
De!acordo!com!Gramling!et!al.,!(2012),!em!meados!de!1980!foi!criada!uma!comissão,!chamada!
de!COSO!–!Comitê!de!organizações!patrocinadoras!da!comissão!Treadway,!que!tinha!como!objetivo!
combater! o! crescimento! das! fraudes! financeiras.! Esta! comissão! define! controle! interno! como! uma!
metodologia! estabelecida! pelo! conselho! de! administradores! e! executivos! da! empresa,! tendo! como!
finalidade! a! segurança! na! condução! e! realização! dos! seguintes! objetivos:! confiança! nos! dados!
financeiros!divulgadosm!cumprir!as!leis!e!normas!estabelecidasm!garantir!a!qualidade!das!operações.!
Esses! objetivos! têm! como! finalidade! ajudar! a! empresa! a! executar! com! sucesso! estratégias! que!
gerem!resultados!a!seus!acionistas.!
4"
"
Segundo! Francom! Marra! (2001)! e! Almeida! (2003)! o! controle! interno! é! composto! por!
procedimentos! e! métodos,! que! tem! como! finalidade! preservar! os! bens,! fornecer! informações!
contábeis!confiáveis!e!auxiliar!na!administração!e!organização!dos!negócios!da!empresa.!Sá!(2002)!
afirma! que! além! do! cuidado! com! a! confiabilidade! dos! dados,! atualmente! tem! se! acrescentado! ao!
conceito!de!análise!dos!controles!a!preocupação!com!a!qualidade!dos!registros!efetuados.!De!acordo!
com!Attie!(2006),!o!controle!interno!é!associado!muitas!vezes!à!auditoria!interna,!porém!este!conceito!
é!equivocado,!pois!a!auditoria!interna!é!um!processo!de!avaliação!e!revisão!destes!controles.!
A!contabilidade!é!o!mecanismo!utilizado!para!reunir!e!organizar!estas!informações,!de!forma!a!
auxiliar! a! tomada! de! decisão! dos! gestores.! Marion! (1998,! p.! 24)! afirma! que! “a! contabilidade! é! o!
instrumento!que!fornece!o!máximo!de!informações!úteis!para!a!tomada!de!decisão!dentro!e!fora!da!
empresa”.!O!patrimônio!representa!os!bens,!direitos!e!obrigações!de!uma!empresa!ou!pessoa,!a!sua!
proteção! assegura! que! a! empresa! está! cumprindo! com! seus! deveres! perante! a! sociedade! e! o!
governo,! e! que! seus! direitos! estão! sendo! respeitados.! Segundo! Gonçalves! e! Baptista! (2004),!
patrimônio!pelo!conceito!contábil!representa!o!conjunto!de!bens,!direitos!e!obrigações!pertencentes!a!
uma!pessoa!física!ou!jurídica.!!
O!controle!interno!pode!ser!descrito!como!o!processo!de!uma!empresa,!que!abrange!o!plano!
de!organização,!as!obrigações,!deveres!e!procedimentos!adotados,!com!o!propósito!de!proteger!os!
ativos,!controlar!a!veracidade!dos!dados,!relatórios!contábeis!e!demais!dados!operacionais,!aumentar!
a! produtividade! nas! operações,! divulgar! as! normas! e! procedimentos! adotados! e! incentivar! a! sua!
realização!(CREPALDI,!2004).!
!
3.1!Objetivos!dos!controles!internos!
Conforme! Attie! (2006),! o! conceito! e! importância! de! controle! interno! abrange! uma! série! de!
procedimentos! e! atividades! que! permitem! a! execução! de! seu! principal! objetivo,! que! é! controlar.! O!
controle!interno!possui!quatro!objetivos!essenciais:!resguardar!os!interesses!da!empresa,!a!exatidão!
e! a! confiabilidade! das! informações! na! geração! dos! relatórios! contábeis,! financeiros! e! operacionais,!
incentivar!a!eficácia!operacional!e!aprovação!das!práticas!e!normas!existentes.!
De! acordo! com! Franco! e! Marra! (2001),! os! objetivos! básicos! dos! controles! internos! são:!
proporcionar!à!contabilidade!dados!precisos!e!veracidade!às!escriturações,!evitar!desvios,!perdas!e!
erros!e!identificá%los!em!caso!de!ocorrência.!Esses!objetivos!são!considerados!para!os!controles!de!
sistemas! contábeis! e! financeiros,! quando! implantados! em! outras! áreas! da! empresa,! identificam%se!
outros! objetivos,! mas! todos! podem! ser! resumidos! em! um,! que! é! a! preservação! do! patrimônio! da!
empresa.!
Esses! objetivos! têm! como! finalidade! auxiliar! a! organização! garantindo! que! a! mesma! possua!
procedimentos!adequados!às!suas!estratégias,!que!a!execução!de!suas!atividades!esteja!de!acordo!
com!as!leis!e!normas!estabelecidas,!assegura!a!proteção!de!seu!patrimônio!e!que!o!registro!de!suas!
informações!esteja!correto!para!que!possa!auxiliar!a!tomada!de!decisão,!e!conferir!credibilidade!aos!
dados!divulgados!a!seus!acionistas!(GRAMLING!et!al.,!2012).!
Com! as! frequentes! mudanças! nos! processos! relacionados! às! atividades! empresariais,! as!
empresas! passaram! a! adotar! procedimentos! que! auxiliam! na! proteção! de! seu! patrimônio.! Os!
controles! internos! abrangem! os! meios! utilizados! para! este! controle,! e! têm! como! objetivo! assegurar!
informações!precisas!que!possam!auxiliar!a!tomada!de!decisão!(MORAIS,!2008).!!
Os!objetivos!e!metas!só!serão!alcançados!de!fato!se!esta!empresa!possuir!um!controle!interno!
que!esteja!de!acordo!com!as!suas!necessidades.!O!controle!interno!é!uma!ferramenta!muito!utilizada!
pela! auditoria,! representando! um! medidor! das! atividades! contábeis,! pois! através! dele! é! possível!
evitar!erros!e!fraudes,!possibilitando!ainda!a!identificação!e!eliminação!de!falhas!que!possam!afetar!a!
eficácia!dos!processos.!Cabe!destacar!que!não!adianta!possuir!um!controle!interno!com!processos!e!
procedimentos! definidos! se! os! colaboradores! não! forem! comprometidos! com! os! objetivos! e! metas!
estipuladas!pela!empresa!(BORDINm!SARAIVA,!2005).!!
Conforme! exposto,! o! principal! objetivo! do! controle! interno! é! preservar! o! patrimônio! da!
empresa,! assegurando! tranquilidade! e! continuidade! às! suas! operações.! Por! este! motivo! esta!
ferramenta! assume! um! papel! importante! dentro! das! empresas,! pois! através! dela! é! possível!
desenvolver!procedimentos!que!identifiquem!falhas!que!possam!afetar!o!patrimônio.!!
!
3.2!Importância!do!controle!interno!
5"
"
Conforme! Rezende! e! Favero! (2004),! o! controle! interno! é! um! mecanismo! essencial! para!
realização!das!operações!de!uma!empresa,!pois!representa!uma!função!preventiva!na!execução!dos!
processos.!O!uso!correto!dos!controles!garante!à!empresa!o!atingimento!de!seus!resultados,!com!as!
menores!perdas!possíveis.!!
É! muito! importante! possuir! um! controle! adequado! de! cada! sistema! operacional! para! geração!
de! resultados! positivos! e! minimização! das! perdas.! Portanto,! pode%se! resumir! a! importância! do!
controle! interno! considerando! as! seguintes! características:! o! controle! eficaz! das! ações! obriga! a!
existência! de! relatórios! e! avaliações! que! retratem! o! cenário! da! empresam! a! proteção! dos! bens! da!
empresa,! o! cuidado! e! a! descoberta! de!falhas! e! fraudes! é! obrigação! da! empresa,! sendo! necessário!
para!sua!realização!possuir!um!controle!interno!adequado!(CREPALDI,!2004).!
Gramling!et.!al!(2012)!afirmam!que!a!qualidade!do!controle!interno!para!divulgação!de!dados!
financeiros! é! um! elemento! muito! importante! que! faz! parte! do! compromisso! da! empresa! com! a! sua!
administração.!O!controle!interno!possibilita!a!prestação!de!contas!dos!administradores!da!empresa!a!
seus!acionistas,!e!oferece!soluções!para!os!riscos!que!possam!afetar!o!alcance!de!seus!objetivos,!é!
uma!ferramenta!utilizada!para!redução!e!gestão!dos!riscos!existentes!em!uma!organização.!!
Conforme!definição,!o!sistema!de!controle!interno!assume!um!papel!importante!nas!empresas,!
pois! é! através! dele! que! é! possível! assegurar! a! correta! execução! dos! processos! operacionais.! Este!
sistema! possui! alguns! princípios! que! asseguram! a! sua! correta! execução,! e! alcance! dos! objetivos!
propostos.!
!
3.3!Princípios!do!controle!interno!
!
Quando! implantamos! um! novo! procedimento! ou! readequamos! um! já! existente,! algumas!
normas!devem!ser!seguidas,!com!o!controle!interno!não!é!diferente,!já!que!algumas!normas!devem!
ser!observadas!para!que!o!controle!seja!executado!com!êxito.!!
O!controle!interno!possui!os!seguintes!princípios:!desenvolver!um!plano!de!organização!onde!
estejam! descritos! e! distribuídos! de! forma! adequada! os! compromissos! e! deveres! de! seus!
colaboradoresm! ter! normas! para! liberação! e! registro,! para! que! possam! garantir! um! controle! contábil!
dos! bens,! custos! e! receitas! de! acordo! com! as! metas! estipuladas! em! orçamentom! os! colaboradores!
devem! ter! cuidado! na! execução! de! suas! atividadesm! as! responsabilidades! de! seus! colaboradores!
devem!estar!de!acordo!com!a!capacidade!de!cada!um!(SÁ,!2002).!
Estes! princípios! permitem! definir! como! os! controles! serão! criados! e! desenvolvidos! para!
garantir! a! eficácia! dos! processos! operacionais.! Para! que! esta! ferramenta! possa! desempenhar! seu!
papel! de! controle,! ela! dispõe! de! sistemas! e! elementos! importantes! que! asseguram! o! cumprimento!
das!normas!e!procedimentos!elaborados.!
!
3.4!Componentes!do!controle!interno!
!
Os! elementos! do! controle! interno! devem! relacionar%se! entre! si,! tendo! como! objetivo! o!
atingimento! das! metas! estabelecidas! pela! empresa.! O! processo! de! controle! deve! ser! constante,!
permitindo! à! empresa! conhecer! seu! ambiente,! identificar! e! reduzir! os! riscos! que! afetem! o!
cumprimento! de! suas! metas,! e! gerar! processos! eficazes! de! comunicação! e! monitoramento! do!
sistema!geral!de!controle!interno!(GRAMLING,!et!al.!2012).!!
Os! controles! internos! possuem! componentes! que! visam! atingir! os!objetivos! da! empresa! e! do!
próprio!sistema!de!controle!interno,!pois!todos!estão!voltados!à!eliminação!de!riscos,!com!a!finalidade!
de!proteger!e!preservar!o!patrimônio.!!
Conforme! Moscove! et! al.! (2002),! o! relatório! da! comissão! COSO! (Committee+ of+ Sponsoring+
Organizations+of+the+Treadway+Commission+–+Comitê!das!Organizações!Patrocinadoras!da!Comissão!
Treadway),+estabelece!cinco!componentes!para!o!controle!interno,!descritos!a!seguir:!
•! Avaliação! de! risco:! aqueles! que! afetam! os! objetivos! da! empresa! devem! ser! verificados,!
investigados!e!encarados.!
•! Atividades! de! controle:! procedimentos! que! asseguram! que! as! normas! estabelecidas! sejam!
seguidas.!
•! Informações:! voltado! para! o! sistema! contábil,! incluindo! os! procedimentos! utilizados! para!
registro!dos!dados!e!demais!processos!relacionados!à!manutenção!de!ativos,!passivos!e!do!capital!
da! empresa.! Tem! como! objetivo! a! proteção! dos! bens! da! empresa! e! conferência! dos! registros!
efetuados!para!que!possa!ser!garantida!a!confiabilidade!das!informações!geradas.!
6"
"
•! Comunicação:! os! colaboradores! devem! ter! conhecimento! de! quais! são! seus! deveres! e!
responsabilidades!referentes!ao!controle!interno.!
•! Monitoramento:! verificar! e! avaliar! o! desempenho! do! controle! interno! para! que! falhas! sejam!
identificadas!e!as!medidas!necessárias!para!correção!providenciadas.!
Estes! componentes! permitem! o! conhecimento! do! ambiente! em! que! o! controle! irá! atuar,! para!
que!assim!a!empresa!possa!identificar!os!riscos,!criar!procedimentos!que!assegurem!o!cumprimento!
das! normas,! desenvolver! formas! de! divulgação! e! acompanhar! a! execução! destes! processos.! Os!
componentes! do! controle! interno! demonstram! os! fatores! considerados! relevantes! para! criação! e!
acompanhamento!destes!processos.!Além!destes!componentes,!o!sistema!de!controle!interno!possui!
alguns!elementos!considerados!essenciais!à!sua!elaboração.!!
!
3.5!Elementos!fundamentais!de!um!sistema!de!controle!interno!
De!acordo!com!Moscove!et!al.!(2002)!não!existem!processos!prontos!com!métodos!de!controle!
para! as! empresas,! pois! cada! uma! deve! desenvolver! controles! próprios! de! acordo! com! suas!
necessidades.!Porém!existem!elementos!essenciais!que!devem!ser!inclusos!em!qualquer!sistema!de!
controle!interno,!a!saber:!!
•! Trilha! de! auditoria:! possibilitar! o! acompanhamento! das! informações,! desde! o! registro! dos!
dados!até!os!documentos!que!os!originaram,!pois!permitirá!identificar!as!falhas!que!tenham!ocorrido!
na! manutenção! dos! dados! contábeis.! Devem! ser! inclusos! a! criação! de! manuais,! com! as! normas! e!
procedimentos!descritos.!!
•! Práticas!e!diretrizes!de!pessoal:!as!ameaças!associadas!às!atitudes!das!pessoas!devem!ser!
consideradas,!atribuindo!o!devido!valor!a!elas,!pois!este!fator!é!importante!para!os!procedimentos!e!
normas!do!sistema!de!controle!interno.!Possuir!práticas!e!normas!de!pessoal!é!fundamental!para!o!
controle! das! ações! e! atividades! desenvolvidas,! estes! procedimentos! contribuem! para! a! qualificação!
dos!colaboradores.!!!
•! Segregação! de! funções:! estruturação! e! divisão! das! funções,! possibilitando! que! os!
colaboradores!confiram!as!atividades!uns!dos!outros.!Para!que!um!sistema!de!controle!interno!seja!
eficaz,!as!funções!de!autorização,!registro!dos!dados!e!guarda!dos!ativos,!devem!ser!executadas!por!
pessoas! diferentes.! Esta! separação! reduz! a! probabilidade! de! que! erros! e! falhas! não! sejam!
identificados.!
•! Proteção! física! de! ativos:! determinar! um! local! seguro! para! guarda! dos! ativos! e! documentos!
importantes,!permitindo!o!acesso!apenas!a!colaboradores!autorizados.!!
•! Revisões! dos! controles! pela! auditoria! interna:! realizar! revisões! e! avaliações! periódicas! para!
verificar!a!eficácia!dos!controles!efetuados.!Identificando!quais!controles!apresentam!falhas!e!sugerir!
melhorias!para!estes!processos.!
•! Relatórios! de! desempenho! oportunos:! para! avaliar! o! desempenho! do! sistema! de! controle!
interno,! fornecendo! informações! sobre! a! eficácia! dos! controles! efetuados.! A! emissão! destes!
relatórios! deve! ser! realizada! assim! que! as! falhas! forem! identificadas,! para! que! o! tempo! entre! a!
ocorrência!e!o!conhecimento!destas!pela!administração!da!empresa!seja!o!menor!possível.!!
Conforme! exposto,! o! sistema! de! controle! interno! permite! à! empresa! desenvolver! normas! e!
procedimentos! que! assegurem! o! correto! desenvolvimento! de! suas! atividades,! garantindo! a! eficácia!
dos! seus! processos.! A! geração! de! informações! e! dados! contábeis! corretos! auxilia! na! geração! de!
dados! fidedignos! das! operações! da! empresa,! fornecendo! subsídio! para! a! tomada! de! decisão.! O!
acompanhamento! e! controle! destes! dados! possibilitam! o! cumprimento! de! obrigações! legais! e!
contábeis,! e! através! da! contabilidade! e! do! sistema! contábil! que! são! realizados! os! registros! dos!
dados,!conforme!as!normas!estabelecidas.!!
!
4!CONTABILIDADE!E!SISTEMA!CONTÁBIL!
Através! da! contabilidade! são! efetuadas! as! escriturações! das! receitas! e! despesas! de! uma!
empresa,! que! permitem! a! apuração! dos! resultados! gerados! e! o! correto! recolhimento! dos! tributos!
originados.! Estes! registros! são! efetuados! em! sistemas! contábeis! que! auxiliam! na! gestão! destas!
informações.! A! contabilidade! é! o! sistema! responsável! por! reunir! e! organizar! as! informações!
registradas,! sendo! estas! transformadas! em! dados,! que! auxiliam! a! tomada! de! decisão.! “A!
7"
"
contabilidade!é!uma!ciência!que!permite!através!de!suas!técnicas!manter!um!controle!permanente!do!
patrimônio!da!empresa”!(RIBEIRO,!2002,!p.!33).!
Segundo!Oliveira!et!al.!(2000)!a!contabilidade!funciona!como!um!sistema!que!integra!todas!as!
áreas!à!administração!da!empresa.!Para!que!a!empresa!possa!desenvolver!uma!gestão!adequada,!a!
contabilidade! deve! fornecer! informações! úteis,! através! dos! sistemas! contábeis! que! auxiliarão! a!
tomada! de! decisão! e! controle! de! seus! gestores.! O! sistema! de! contabilidade! é! o! conjunto! de! ações!
desenvolvidas!para!ajudar!a!empresa!no!entendimento!de!suas!atividades!e!elaboração!de!seu!plano!
de! contas,! este! sistema! permite! analisar! e! interpretar! cada! dado! contábil,! escrituração,! elaborar! e!
avaliar! as! demonstrações! financeiras,! sendo! que! através! desta! análise! é! possível! melhorar! os!
resultados!gerados!pela!empresa!(MARION,!2009).!
Segundo! Padoveze! (2004),! para! que! um! sistema! de! informação! contábil! tenha! legitimidade! é!
preciso!observar!os!seguintes!fundamentos:!!
•! Operacionalidade:!a!coleta!e!organização!dos!dados!devem!ser!realizadas!da!melhor!forma!
possível,!todos!os!seus!usuários!que!utilizam!a!informação!devem!perceber!que!estes!dados!retratam!
a!realidade!das!operações,!e!estes!devem!ser!obtidos,!analisados!e!arquivados!de!forma!prática.!
•! Integração!e!navegabilidade!dos!dados:!centralização!de!todas!as!informações!essenciais!à!
manutenção!dos!dados!contábeis!em!um!único!sistema,!devem!ser!coletados!e!tratados!da!mesma!
forma,!havendo!apenas!uma!classificação!destas.!
•! Custo!da!informação:!analisar!relação!custo!x!benefício!deste!sistema,!ou!seja,!os!custos!não!
podem!ultrapassar!aos!benefícios!gerados.!!
A! contabilidade! é! uma! ferramenta! utilizada! para! registro! e! organização! das! informações,!
auxiliando!os!gestores!na!tomada!de!decisão!e!controle!de!seu!patrimônio!(OLIVEIRA!et!al.,!2000).!!
!
4.1!Ativos!e!ativos!imobilizados!
Conforme! Iudícibus! et! al.! (1998),! o! ativo! é! composto! pelos! bens! e! direitos! de! uma! empresa,!
que!podem!ser!expressos!em!moedas.!O!ativo!imobilizado!é!composto!pelos!bens!destinados!ao!uso!
e! à! manutenção! da! empresa,! até! mesmo! de! propriedade! industrial! ou! comercial.! São! exemplos! de!
ativo! imobilizado:! prédio,! máquinas,! automóveis,! etc.! ! Os! bens! de! uma! empresa! correspondem! aos!
investimentos! realizados! para! manutenção! de! suas! atividades,! como! computadores,! veículos! e!
prédio,!os!procedimentos!voltados!à!sua!preservação!permite!identificar!falhas!e!desvios!que!possam!
afetar!os!resultados!econômicos!da!entidade,!segundo!o!autor.!!
!
4.2!Controle!interno!do!ativo!imobilizado!!
Segundo!Attie!(2006),!cada!empresa!desenvolve!procedimentos!de!controle!interno!diferentes,!
mas!a!administração!deve!criar!controles!que!lhe!confiram!segurança.!Podem!ser!desenvolvidos!os!
seguintes! controles! internos! do! ativo! imobilizado:! conferências! físicas! realizadas! periodicamente,!
procedimentos!para!a!realização!de!compras!e!vendas!de!bens!do!imobilizado,!procedimentos!para!
informações! de! mudanças! e! baixas! dos! bens! de! imobilizado! e! separar! as! funções! de! compra! e!
recebimento!dos!bens!de!imobilizado.!!
O! sistema! de! controle! patrimonial! possui! objetivos,! a! saber:! possibilitar! controle! físico! e!
escritural! dos! bens! classificados! como! ativos! permanentes,! propiciar! os! métodos! de! valorização!
contábil! fiscal! e! gerencial! do! ativo! da! empresa,! possibilitar! procedimentos! para! planejamento! e!
controle!dos!bens!que!estão!à!disposição!da!empresa,!reunir!todos!os!dados!essenciais!para!gestão!
do!ativo!permanente!da!empresa!e!proporcionar!procedimentos!que!gerem!segurança!e!cuidado!para!
com!os!bens!que!estão!à!disposição!dos!colaboradores!da!empresa!(PADOVEZE,!2004).!!
!
4.3!Sistemas!contábeis!e!de!controle!interno!
Os!controles!internos!dos!sistemas!contábeis!possuem!objetivos!específicos,!a!saber:!todas!as!
operações! devem! ser! realizadas! conforme! autorização! da! administração,! os! registros! devem! ser!
escriturados! no! valor,! período! e! contas! corretas! para! que! permitam! a! elaboração! dos! relatórios! e!
demonstrações! contábeis! de! acordo! com! os! princípios! e! conceitos! da! contabilidade! para! emissão!
destes!documentos,!apenas!devem!ter!acesso!aos!bens!e!registros!da!empresa!aqueles!que!tenham!
autorização!da!administração.!Devem!ser!realizadas!verificações!entre!os!ativos!adquiridos!e!atuais!
8"
"
sendo! estas! realizadas! em! intervalos! razoáveis! para! que! diferenças! sejam! identificadas! e! ações!
necessárias!para!correção!adotadas!(FRANCOm!MARRA,!2001).!!
De! acordo! com! Bordin! e! Saraiva! (2005),! a! geração! incorreta! de! dados! contábeis! pode! gerar!
resultados!indesejáveis!e!prejudicais!à!empresa.!O!controle!interno!possibilita!a!contabilidade!possuir!
um!sistema!eficaz,!permitindo!a!confiança!nas!informações!produzidas.!Os!controles!e!procedimentos!
desenvolvidos! para! a! área! contábil! auxiliam! na! identificação! de! falhas! que! possam! vir! a! afetar! os!
resultados!esperados,!e!os!riscos!que!possam!gerar!perdas!econômicas!e!prejuízos!ao!patrimônio!da!
empresa.!!
!
5!METODOLOGIA!!
Esta!seção!visa!explicar!os!métodos!utilizados!para!pesquisa!do!presente!artigo.!A!metodologia!
tem! como! objetivo! auxiliar! na! condução! e! realização! de! pesquisas! acadêmicas,! através! dela! é!
possível! determinar! os! meios! que! serão! utilizados! para! resposta! ao! problema! proposto.! Conforme!
Prodanov! e! Freitas! (2013,! p.14),! “a! metodologia! é! compreendida! como! uma! disciplina! que! consiste!
em! estudar,! compreender! e! avaliar! os! métodos! disponíveis! para! a! realização! de! uma! pesquisa!
acadêmica”.!
O! objetivo! da! pesquisa! foi! descritivo,! visando! descrever! se! os! procedimentos! adotados! para!
controle!do!ativo!imobilizado!auxiliam!os!setores!de!contabilidade,!controle!interno!e!auditoria!interna!
de!rede!de!hotéis!XY!na!identificação!de!falhas.!De!acordo!com!Santos!(2006),!a!pesquisa!descritiva!
tem! como! objetivo! explicar! as! características! dos! eventos! estudados! e! as! relações! existentes! entre!
eles.!!
Quanto! à! abordagem! foi! qualitativa,! visando! obter! dados! que! permitam! entender! como! os!
procedimentos! criados! podem! auxiliar! no! registro! dos! bens! patrimoniais.! Conforme! Prodanov! e!
Freitas!(2013),!a!abordagem!qualitativa!é!usada!para!coleta!de!dados,!análise!de!fatos!e!atribuição!de!
significados.!
O!procedimento!técnico!utilizado!foi!o!estudo!de!caso,!tendo!como!objetivo!coletar!dados!que!
possibilitem! identificar! se! os! procedimentos! de! controle! patrimonial! auxiliam! os! setores! de!
contabilidade,! controle! interno! e! auditoria! interna! da! rede! de! hotéis! XY! na! gestão! dos! registros!
patrimoniais!efetuados.!Segundo!Prodanov!e!Freitas!(2013),!o!estudo!de!caso!é!baseado!na!coleta!e!
análise!dos!dados!obtidos!de!determinada!população!ou!grupo!de!pessoas,!visando!à!solução!de!um!
problema!proposto,!que!deve!ser!composto!pelos!seguintes!requisitos:!rigor,!objetivo,!personalidade!e!
lógica.!!
5.1!Instrumento!de!coleta!de!dados!
O!instrumento!de!coleta!de!dados!foi!um!questionário!estruturado,!com!10!questões!fechadas!
de! múltipla! escolha,! sendo! que! os! respondentes! deveriam! marcar! três! das! cinco! alternativas!
propostas,!esta!condição!foi!imposta!para!se!ter!um!padrão!nas!respostas!obtidas.!Foi!aplicado!pré%
teste! entre! os! dias! 23! e! 24! de! setembro! de! 2014,! para! quatro! participantes,! sendo! 01! do! setor! de!
operações,!01!almoxarife,!01!assistente!de!departamento!pessoal!e!01!assistente!de!cobrança.!Não!
foi!identificada!a!necessidade!de!alterações!no!questionário!aplicado.!A!aplicação!foi!feita!através!da!
ferramenta! SurveyMonkey,! para! os! setores! de! contabilidade,! controle! interno! e! auditoria! interna,!
localizados!na!sede!corporativa!da!rede!de!hotéis!XY,!na!cidade!de!Porto!Alegre.!Segundo!Vergara!
(2012),! o! questionário! é! uma! forma! de! coletar! dados,! através! de! questões! estabelecidas,! que!
permitam!ao!pesquisador!obter!informações!que!respondam!ao!questionamento!proposto.!!!
Para!verificação!e!tratamento!dos!dados!foi!utilizada!a!análise!de!conteúdo,!pois!se!analisaram!
as! informações! e! dados! obtidos! através! do! questionário! aplicado! aos! pesquisados.! Conforme!
Severino!(2007),!este!é!um!método!de!análise!que!visa!interpretar!os!dados!que!são!obtidos!através!
de!forma!escrita,!oral,!por!imagens!ou!gestos.!!
5.2!População!e!amostra!
Quanto! à! população! está! é! formada! por! 27! pessoas,! que! trabalham! nos! setores! de!
contabilidade,!controle!interno,!auditoria!interna!corporativos!e!administrativos!dos!hotéis!da!rede!XY.!
A!amostra!para!aplicação!do!questionário!foi!de!10!colaboradores,!identificados!da!seguinte!maneira:!
coordenadora! contábil! e! de! controle! interno! 02,! analista! contábil! 01,! assistentes! contábeis! 03,!
analistas!de!controle!interno!02!e!auditores!internos!02.!A!escolha!destes!setores!para!aplicação!da!
pesquisa!é!devido!ao!envolvimento!destes!departamentos!na!execução!dos!procedimentos.!O!setor!
de! contabilidade! recebe! as! informações,! executa! e! acompanha! estes! dados! realizando! os! demais!
registros! necessários! para! contabilização! dos! bens.! Quanto! ao! setor! de! controles! internos! este! é!
responsável! por! criar,! descrever! e! implantar! os! procedimentos! que! devem! ser! seguidos! para! a!
9"
"
realização! das! operações,! já! o! setor! de! auditoria! interna! irá! verificar! e! analisar! se! os! controles!
adotados!são!eficazes!para!manter!a!preservação!do!patrimônio!da!rede.!!
6!APRESENTAÇÃO!E!ANÁLISE!DOS!RESULTADOS!
Esta! seção! tem! por! objetivo,! apresentar! e! analisar! os! resultados! obtidos! com! a! pesquisa!
aplicada! entre! os! dias! 29! de! setembro! e! 11! de! outubro! de! 2014.! Quanto! aos! dados!
sociodemográficos!do!grupo!pesquisado,!caracterizou%se!em!sua!maioria!feminino,!representando!08!
dos!10!respondentes,!com!idade!entre!26!e!35!anos,!sendo!apenas!02!com!idade!entre!20!e!25!anos.!
Com!relação!à!escolaridade!do!grupo,!05!respondentes!possuem!ensino!superior!incompleto,!02!com!
superior! completo! e! 03! responderam! possuir! pós! graduação.! Quando! questionado! o! tempo! de!
empresa,!apenas!01!das!10!pessoas!possuem!mais!de!05!anos,!04!estão!atuando!na!empresa!entre!
03!e!05!anos,!02!possuem!menos!de!01!ano!e!03!estão!a!menos!de!06!meses!na!empresa.!!
A! presente! pesquisa! foi! aplicada! em! uma! empresa! de! serviços! do! ramo! de! hotelaria,! que!
possui!unidades!em!diferentes!locais!do!país.!A!rede!de!hotéis!XY!iniciou!suas!operações!em!1999,!é!
uma! marca! pioneira! e! inovadora! no! segmento! de! hotelaria! executiva! no! Brasil.! A! rede! possui!
atualmente!22!hotéis!em!operação,!sendo!04!próprios!e!18!administrados,!distribuídos!em!12!cidades!
brasileiras! e! 01! em! Montevideo! –! URY! (Uruguai),! marcando! presença! nas! cinco! regiões! do! país.! O!
planejamento!da!rede!é!atingir!até!2015!a!meta!de!50!hotéis!administrados,!aumentando!sua!oferta!
de!apartamentos!de!2!mil!para!oito!8!mil!apartamentos.!
A!primeira!pergunta!feita!aos!participantes!desta!pesquisa!foi!sobre!quais!informações!podem!
ser!obtidas!com!os!procedimentos!de!ativo!imobilizado!adotados.!
!
Figura!1!–!Informações!obtidas!com!os!procedimentos!adotados!para!controle.!
0
Outro: Qual?
2
bens alocados no centro de custo incorreto
8
a realidade física dos bens inventariados
8
bens descartados/transferidos sem comunicação…
3
bens identificados incorretamente
9
divergências entre os dados registrados e os bens…
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Conforme!a!Figura!1,!as!cinco!opções!de!respostas!as!três!mais!escolhidas!pelos!participantes!
desta! pesquisa! foram:! a! opção! i)! divergências! entre! os! dados! registrados! e! os! bens! físicos!
inventariados! (09),! seguida! das! opções! ii)! realidade! física! dos! bens! inventariados! e! iii)! bens!
descartados/transferidos!sem!comunicação!ao!setor!de!contabilidade!(com!8!para!cada).!!
Conforme! Attie! (2006)! e! Padoveze! (2004),! os! procedimentos! de! controle! interno! do! ativo!
imobilizado! devem! possuir! procedimentos! que! permitam! o! controle! escritural! e! físico! dos! bens,!
realização! de! conferências! periódicas,! baixas! e! movimentações! mediante! processos! definidos! para!
que!possam!ser!realizados!o!planejamento!e!controle!dos!bens!da!empresa.!!
Na! pergunta! dois! foi! questionado! quais! inconformidades! podem! ser! identificadas! ou! evitadas!
com!os!procedimentos!adotados!para!controle.!
!
10"
"
!
Figura!2!–!Inconformidades!identificadas!com!os!controles!adotados
Outro: Qual? 0
registros na conta patrimonial de aquisições que…
erros ou desvios
contabilização de bens sem valor ou uso
falhas na execução dos processos
lançamentos incorretos
0
6
5
2
8
9
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
A! Figura! 2! apresenta! o! seguinte! resultado! para! as! três! opções! com! maior! frequência! de!
respostas:!09!para!a!opção!lançamentos!incorretosm!08!para!falhas!na!execução!dos!processosm!e!06!
respostas! para! a! alternativa! registros! na! conta! patrimonial! de! aquisições! que! não! sejam! de! bens!
imobilizados.!!
As!respostas!do!grupo!vão!ao!encontro!ao!que!Gramling!et!al.,!(2012)!diz!que!o!processo!de!
controle! deve! possibilitar! a! identificação! e! redução! dos! riscos! que! possam! afetar! a! alcance! dos!
objetivos!propostos.!Segundo!Moscove!et!al.!(2002),!a!comissão!COSO,!estabelece!cinco!elementos!
para!o!controle!do!interno,!dentre!eles:!atividades!de!controle,!procedimentos!que!assegurem!que!as!
normas! estabelecidas! sejam! cumpridas,! as! informações! com! foco! no! sistema! contábil! e!
procedimentos!criados!para!registro!dos!dados!e!demais!processos!relacionados!a!manutenção!dos!
ativos!e!passivos!da!empresa,!tendo!como!objetivo!a!proteção!destes!bens!e!conferência!dos!dados!
registrados,! garantindo! confiança! as! informações! geradas! e! o! monitoramento! que! é! verificação! e!
avaliação!do!desempenho!dos!controle!internos,!para!que!as!falhas!sejam!identificadas!e!medidas!de!
correção!efetuadas.!!
A! terceira! questão! foi! sobre! quais! ações! podem! ser! adotadas! com! os! procedimentos! criados!
para!registro!dos!bens!patrimoniais.!
!
Figura!3!–!Procedimentos!adotados!para!registro!dos!bens!
Outro: Qual:
0
preservação do patrimônio da empresa
fornecer informações que auxiliem o gestor a…
correção de falhas operacionais
recebimento de informações em tempo hábil
geração de informações corretas e seguras
0
7
4
8
2
9
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Conforme!Figura!3,!as!opções!assinaladas!pelos!participantes!foram:!09!respostas!apontaram!
a! geração! de! informações! corretas! e! segurasm! seguida! de! 08! respostas! para! a! correção! de! falhas!
operacionaism!e!07!respostas!para!preservação!do!patrimônio!da!empresa.!
O! resultado! obtido! vai! ao! encontro! da! definição! de! controle! feita! por! Cavalheiro! (2005),! que!
dentre!os!objetivos!do!controle!está!o!auxílio!na!identificação!de!possíveis!falhas!e!erros,!garantir!a!
geração! de! informações! corretas! e! possibilitar! o! acompanhamento! dos! resultados! obtidos! para! que!
estes! possam! ser! comparados! ao! planejado! inicialmente! para! que! as! falhas! possam! ser! corrigidas.!
Franco! e! Marra! (2001),! apresentam! como! objetivos! do! controle! interno,! a! geração! de! informações!
precisas!à!contabilidade,!garantindo!a!veracidade!dos!dados!registrados,!evitar!falhas!e!erros,!e!em!
caso!de!ocorrência!auxiliar!na!identificação!destes.!!!
Nas! perguntas! quatro! a! sete,! foram! questionados,! quais! discrepâncias! e! erros! podem! ser!
identificados! com! os! controles! adotados! para! baixa,! vendas,! movimentação! e! aquisição! dos! bens!
patrimoniais,!respectivamente.!
!
11"
"
!
!
Figura!4!–!Erros!identificados!com!os!controles!para!baixa!dos!bens!
Outro:!Qual?
0
registro!incorreto!da!baixa
falhas!ou!desvios
baixa!dos!bens!sem!autorização!da!pessoa!…
baixa!de!bens!que!ainda!possuam!valor!a!…
erros!de!avaliação!dos!bens!descartados
0
8
6
6
8
2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Visualiza%se!na!Figura!4,!08!respostas!para!as!opções!baixa!de!bens!que!ainda!possuam!valor!
a!depreciarm!e!registro!incorreto!da!baixam!e!06!respostas!para!as!seguintes!opções:!baixa!dos!bens!
sem!autorização!da!pessoa!responsávelm!e!falhas!ou!desvios.!
!
!
Figura!5!%!Erros!identificados!com!os!controles!para!baixa!dos!bens!
Outro:!Qual?
0
erro!na!emissão!do!documento!de!venda!e!…
falhas!ou!desvios
registro!incorreto!do!valor!
venda!sem!comunicação!à!contabilidade
venda!sem!autorização!da!pessoa!competente
!
9
2
4
10
5
0
2
4
6
8
10
12
!
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Na! Figura! 5! observa%se! que! os! respondentes! marcaram! 10! opções! para! venda! sem!
comunicação! à! contabilidadem! 09! respostas! foram! erro! na! emissão! do! documento! de! venda! e!
liberação! do! bemm! e! 05! respostas! apontaram! a! alternativa! venda! sem! autorização! da! pessoa!
competente.!
!
Figura!6!–!Erros!identificados!com!os!controles!para!movimentações!dos!bens!
0
Outro:!Qual?
5
em!caso!de!auditoria!identificar!bens!trocados!…
2
registro!incorreto!do!centro!de!custo!em!que!o!…
envio!para!conserto!ou!empréstimo!sem!o!…
8
identificar!transferências!ocorridas!sem!…
8
7
localização!incorreta!dos!bens
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Na! Figura! 6,! observa%se! o! seguinte! resultado,! 08! respostas! apontaram! as! alternativas!
identificar! transferências! ocorridas! sem! comunicação! à! contabilidadem! e! envio! para! conserto! ou!
empréstimo!sem!o!devido!registrom!e!07!respostas!apontaram!a!identificação!da!localização!incorreta!
dos!bens.!
!
!
!
!
12"
"
!
Figura!7!–!Erros!identificados!com!os!controles!para!aquisição!dos!bens!
Outro:!Qual?
0
falta!de!liberação!do!setor!competente
erro!no!cadastro!dos!bens!
registro!na!conta!contábil!incorreta
registro!incorreto!de!novas!aquisições!ou!…
aquisições!sem!a!realização!de!ordem!de!compra!
0
3
6
9
6
6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
!
A!Figura!7!apresenta!os!seguintes!resultados,!09!respostas!foram!para!a!alternativa!registro!na!
conta!contábil!incorretam!e!obteve%se!06!respostas!para!as!alternativas:!aquisições!sem!a!realização!
de! ordem! de! compram! registro! incorreto! de! novas! aquisições! ou! manutenção! dos! bensm! e! erro! no!
cadastro!dos!bens.!
!A!estes!resultados!obtidos!(Figuras!4!a!7)!pode%se!associar!o!conceito!abordado!por!Almeida!
(2003),! que! diz! que! o! controle! interno! é! formado! por! um! conjunto! de! normas! e! procedimentos,! que!
tem!como!objetivo!a!preservação!dos!bens,!a!geração!de!informações!seguras!que!possam!auxiliar!
na! administração! e! organização! dos! processos! de! uma! empresa.! Pode%se! associar! também! o!
conceito! de! Gramling! et.al.,! (2012),! que! diz! que! o! controle! interno! tem! como! objetivo! auxiliar! a!
empresa,!para!que!esta!possua!procedimentos!que!estejam!de!acordo!com!as!metas!estabelecidas,!
para!que!suas!atividades!sejam!executadas!conforme!as!leis!e!normas!criadas,!auxiliando!assim!na!
preservação!dos!bens!da!entidade!e!assegurando!o!registro!de!dados!corretos!que!auxiliem!a!tomada!
de! decisão.! Ainda! a! estes! resultados! podem! associar! os! objetivos! descritos! para! os! sistemas!
contábeis! de! Franco! e! Marra,! (2001),! que! descrevem! que! as! operações! realizadas! dentro! de! uma!
empresa! devem! ser! executadas! mediante! autorização! da! administração,! que! todos! os! registros!
devem!ser!efetuados!corretamente!e!no!momento!de!sua!ocorrência!possibilitando!assim!a!geração!
de!relatórios!e!demonstrações!conforme!as!normas!contábeis,!que!o!acesso!aos!bens!e!registro!dos!
dados! da! empresa! sejam! mediante! autorização! da! administração,! devendo! ser! realizadas!
verificações! periódicas! dos! ativos! adquiridos! e! atuais! para! que! possíveis! diferenças! sejam!
identificadas!e!ações!de!correção!providenciadas.!!
A!oitava!pergunta!feita!aos!participantes!foi!sobre!qual!resultado!pode!ser!obtido!com!a!revisão!
periódica!dos!procedimentos!de!controle!adotados.!
!
Figura!8!%!Resultado!obtido!com!a!revisão!periódica!dos!procedimentos!
Outro:!Qual?
0
os!controles!sejam!auditados!de!forma!mais!…
corrigir!em!tempo!hábil!eventuais!falhas!…
identificar!pontos!de!fragilidade
evitar!que!os!controles!se!tornem!obsoletos
procedimentos!alinhados!e!atualizados!as!…
0
5
7
7
6
5
1
2
3
4
5
6
7
8
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
Através! das! respostas! do! grupo! pesquisado! observa%se! na! Figura! 8! o! seguinte! resultado,! 07!
vezes! foi! escolhida! a! opção! identificar! pontos! de! fragilidadem! e! corrigir! em! tempo! hábil! eventuais!
falhas!identificadasm!e!06!vezes!marcaram!a!opção!evitar!que!os!controles!se!tornem!obsoletos.!
Segundo,!Gramling!et!al.,!(2012),!os!procedimentos!de!controle!devem!ser!contínuos,!para!que!
a! empresa! possa! conhecer! seu! ambiente,! e! assim! auxiliar! na! identificação! e! redução! dos! riscos! e!
falhas! que! afetam! o! comprimento! dos! objetivos! estabelecidos,! gerando! formas! efetivas! de!
comunicação!e!monitoramento!dos!métodos!de!controle!interno.!Conforme,!Moscove!et!al.,!(2002),!o!
sistema! de! controle! interno! possui! alguns! elementos! importantes! para! sua! aplicação,! dentre! eles! a!
emissão! de! relatórios! de! desempenho! dos! procedimentos,! contendo! informações! sobre! a! eficiência!
13"
"
!
!
dos!controles!adotados,!estes!documentos!devem!ser!elaborados!no!momento!em!que!as!falhas!são!
detectadas! para! que! o! tempo! entre! a! ocorrência! das! mesmas! e! o! conhecimento! destas! pela!
administração!da!empresa!seja!o!menor!possível.!
Na! pergunta! nove! foi! questionado! quais! vantagens! são! observadas! com! a! descrição! dos!
processos!de!controle!do!ativo!imobilizado.!
!
Figura!9!–!Vantagens!com!a!descrição!dos!processos!de!controle!
Outro:!Qual?
0
assegurar!o!cumprimento!de!normas!legais
assegurar!a!eficácia!dos!operações!
tomar!ações!corretivas
comparar!os!resultados!obtidos!aos!planejados
0
estabelecer!normas!para!execução!das!…
8
8
4
10
0
2
4
6
8
10
12
!
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
!
Das! cinco! alternativas! de! escolha! todos! os! participantes! marcaram! a! opção! estabelecer!
normas!para!execução!das!atividadesm!seguido!das!alternativas!assegurar!a!eficácia!das!operaçõesm!
e!assegurar!o!cumprimento!de!normas!legais!(08!para!cada!alternativa),!demonstrado!na!Figura!9.!!
As! respostas! dos! participantes! podem! ser! associadas! ao! significado! atribuído! ao! sistema! de!
controle!interno,!pela!comissão!COSO,!que!define!este!sistema!como!uma!metodologia!utilizada!pela!
administração!da!empresa,!tendo!como!objetivo!garantir!a!segurança!na!execução!dos!objetivos!que!
visam!o!cumprimento!de!leis!e!normas,!e!garantir!a!qualidade!e!eficácia!das!operações!(GRAMLING!
et! al.,! 2012).! De! acordo,! com! Franco! e! Marra! (2001),! os! controles! internos! são! processos! e!
procedimentos! que! auxiliam! no! acompanhamento! e! controle! das! atividades! operacionais,! segundo!
Altkinson! et! al.,! (2000),! o! controle! é! definido! como! um! conjunto! de! métodos! e! procedimentos!
utilizados! para! manter! a! empresa! no! caminho! estabelecido! para! alcance! de! suas! metas.! Este!
controle! também! pode! ser! chamado! de! controle! por! tarefa,! que! garante! que! as! atividades! sejam!
realizadas! e! finalizadas! conforme! os! procedimentos! adotados,! estes! podem! ser! acompanhados!
através! do! controle! preventivo,! que! consiste! na! criação! de! um! sistema,! em! que! as! atividades!
somente!poderão!ser!executadas!conforme!os!procedimentos!determinados.!
Na! última! pergunta,! foi! questionado! quais! as! ações! que! devem! ser! praticadas! para! que! os!
procedimentos!sejam!executados!corretamente.!
!
Figura!10!–!Ações!para!a!correção!execução!dos!processos!adotados!
Outro:!Qual?
0
realizar!auditorias!periódicas!para!verificações!…
que!os!bens!estejam!localizados!em!locais!… 1
definir!funções!e!estabelecer!limites!de!alçadas
possuir!políticas!de!pessoal!adequadas!com!…
ter!um!sistema!de!auditoria!interna!que!…
0
8
8
6
7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Fonte:!Dados!da!pesquisa!(2014)!
!
As! opções! de! resposta! marcadas! foram:! definir! funções! e! estabelecer! limites! de! alçadasm! e!
realizar! auditorias! periódicas! para! verificações! dos! processos! (08! vezes)m! e! 07! respostas! para! a!
alternativa! ter! um! sistema! de! auditoria! interna! que! analise! as! movimentações! dos! bens,! conforme!
visualiza%se!na!Figura!10.!!
Estes!resultados!reafirmam!os!princípios!abordados!por!Sá!(2002),!que!consiste!na!elaboração!
de! um! plano! de! organização,! com! a! descrição,! divisão! dos! compromissos! e! deveres! de! seus!
colaboradores.!Conforme!Moscove!et!al.,!(2002),!existem!componentes!fundamentais!que!devem!ser!
observados! em! um! sistema! de! controle! interno! dentre! eles:! trilha! de! auditoria,! que! permita!
14"
"
!
acompanhar! o! desenvolvimento! das! atividades! desde! seu! registro! até! os! documentos! que! os!
originou,! sendo! possível! identificar! falhas! que! tenham! ocorrido! durante! a! manutenção! dos! dadosm!
segregação!de!funções,!as!atividades!de!autorização,!registro!dos!dados,!e!guarda!dos!ativos!devem!
ser! executadas! por! colaboradores! diferentesm! revisões! dos! controles,! efetuar! revisões! e! avaliações!
periódicas! dos! controles! por! intermédio! da! auditoria! interna,! para! identificação! dos! ! procedimentos!
que!apresentam!falhas!para!que!ações!de!melhorias!sejam!desenvolvidas.!
A! pesquisa! realizada! permitiu! responder! ao! problema! e! objetivos! propostos! neste! artigo,! pois!
as! informações! obtidas! subsidiaram! a! análise! dos! dados! possibilitando! a! elaboração! das!
considerações!realizadas.!
!
7!CONSIDERAÇÕES!FINAIS!
Este! trabalho! possibilitou! entender! como! os! setores! pesquisados! utilizam%se! destes!
procedimentos! para! acompanhar! as! atividades! executadas! pelos! administrativos! das! unidades! e! a!
percepção! dos! mesmos! quanto! a! identificação! de! falhas! através! dos! controles! adotados.! Também!
permitiu! entender! como! os! setores! envolvidos! no! acompanhamento! e! execução! das! atividades!
utilizam%se! destes! procedimentos! para! o! controle! dos! registros! patrimoniais! e! preservação! do!
patrimônio!da!empresa.!
Os! controles! adotados! dentro! de! um! ambiente! organizacional! auxiliam! os! gestores! no!
gerenciamento!das!atividades!operacionais,!possibilitando!o!desenvolvimento!de!procedimentos!que!
possam! ajudar! na! execução! das! atividades.! Estes! métodos! permitem! acompanhar! e! corrigir!
eventuais! falhas! que! possam! afetar! o! alcance! dos! objetivos! propostos.! Estas! normas! possibilitam! a!
padronização! das! rotinas,! pois! através! delas! sãos! descritos! como! os! processos! devem! ser!
realizados,!gerando!maior!eficácia!e!qualidade!as!ações!executadas.!!
A! pesquisa! realizada! permitiu! responder! ao! problema! e! objetivos! propostos! neste! artigo,! pois!
as! informações! obtidas! subsidiaram! a! análise! dos! dados! possibilitando! a! elaboração! das!
considerações!realizadas.!
Sobre!o!problema!de!pesquisa!proposto,!verificou%se!que!os!procedimentos!adotados!na!rede!
de! hotéis! XY,! auxiliam! a! identificar! falhas! ocorridas! durante! a! realização! dos! procedimentos!
propostos,!munindo!os!setores!de!informações!que!possibilitam!corrigir!e!eliminar!erros!que!possam!
afetar! a! eficácia! dos! controles.! Quanto! aos! objetivos! específicos! pode%se! perceber! que! estes!
controles! auxiliam! na! geração! de! informações! precisas,! na! identificação! de! falhas! entre! os! dados!
registrados!e!os!bens!físicos!inventariados.!Possibilitam!também!identificar!e!corrigir!lançamentos!que!
tenham! sido! efetuados! incorretamente! ou! movimentações! que! sejam! efetuadas! sem! a! devida!
comunicação.! Porém! pode%se! perceber! que! quando! questionados! sobre! quais! ações! podem! ser!
tomadas! com! os! procedimentos! adotados! para! o! registro! dos! bens! patrimoniais,! os! participantes!
apontaram! a! geração! de! informações! corretas! e! seguras! em! primeiro! lugar,! ficando! em! último! a!
preservação!do!patrimônio!que!é!o!principal!objetivo!de!um!sistema!de!controle!interno.!!
Percebe%se! que! as! falhas! identificadas,! em! sua! maioria! são! erros! na! execução! dos!
procedimentos,! ou! seja,! deve%se! a! falhas! humanas.! Entende%se! que! é! necessário! um!
acompanhamento!e!entendimento!de!como!as!pessoas!estão!realizando!as!suas!atividades,!se!estas!
entendem!os!controles!propostos!e!porque!estes!foram!criados.!Sabe%se!que!não!é!possível!acabar!
ou! afastar! por! completo! os! erros! humanos,! mas! as! empresas! devem! buscar! proporcionar!
treinamentos!constantes.!!
Nota%se! que! os! controles! adotados! permitem! estabelecer! uma! rotina! e! acompanhamento! das!
atividades! desenvolvidas! pelos! colaboradores,! pois! através! deles! os! setores! envolvidos! podem!
acompanhar!e!medir!o!quanto!os!procedimentos!estão!sendo!executados!corretamente.!!
Com!relação!às!hipóteses!apresentadas!para!esta!pesquisa,!percebe%se!que!os!procedimentos!
adotados! auxiliam! a! contabilidade! a! corrigir! as! falhas! no! tempo! adequado,! e! que! estes! permitem!
acompanhar!a!realidade!física!dos!bens!registrados!nas!unidades!próprias!da!rede.!!
Os!controles!permitem!apontar!as!falhas!ocorridas!no!momento!da!movimentação!destes!bens,!
permitindo!assim!ao!setor!competente!providenciar!as!ações!necessárias!para!correção.!Nota%se!que!
com!a!descrição!destes!procedimentos!é!possível!evidenciar!pontos!de!fragilidade!na!execução!das!
atividades,! permitindo! a! correção! das! falhas! em! tempo! hábil.! Com! a! adoção! destes! controles! é!
possível!estabelecer!normas!que!nortearam!a!execução!das!atividades,!definindo!responsabilidades!
e!limites!para!que!os!colaboradores!possam!realizar!suas!atividades.!
15"
"
Para!a!realização!de!trabalhos!futuros,!sugere%se!a!realização!de!uma!pesquisa!sobre!qual!o!
resultado!econômico!gerado!com!a!adoção!de!procedimentos!de!controle!para!aquisições!dos!bens!
patrimoniais.!
!
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!
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Cortez,!2007.!!
VERGARA,!Sylvia.!Métodos!de!coleta!de!dados!no!campo.!02.!ed.!São!Paulo:!Atlas,!2012.!!
16"
"