Capítulos
1. Conceitos
2. O Balanço Patrimonial,
3. A Demonstração do
Resultado do Exercício
4. Outros Demonstrativos
Contábeis
5. Contas, Livros e Registros
6. Operações com
Mercadorias
7. O Modelo
CONTAFACIL.XLS.
BRUNI
Capítulo
1
Conceitos
BRUNI
Algumas dúvidas cruéis ...
Minha empresa é um bom
negócio?
Quanto eu estou
ganhando?
Quais as melhores
decisões a tomar?
BRUNI
Uma resposta possível ...
É preciso
entender as
Finanças e a
Contabilidade
do negócio!!!
BRUNI
Pensando com carinho ...
Informações
Linha do Tempo
Contabilidade
Objetividade
Documentação
hábil e idônea
BRUNI
Finanças
Entendendo a Contabilidade
O que é a Contabilidade?
Como ela pode me ajudar
na gestão do meu
negócio?
BRUNI
Algumas ....
Definições de
Contabilidade
!!!
BRUNI
Definição formal ...
BRUNI
Contabilidade
Escreve, oficializa
É a ciência que registra os
Possuem denominador financeiro comum
acontecimentos verificados
no patrimônio de uma entidade
Conjunto de bens direitos e obrigações
Uma historinha sobre ...
A história da
Contabilidade
BRUNI
A informação do dono
É preciso REGISTRAR
o que EU tenho!
BRUNI
BRUNI
Há mmmuuiiitttooo tempo ...
Informação
contábil
Internos
Dono ou
Executivo
Usuários
Externos
Credor
Fisco
Minoritário
Pensando com cuidado ...
Quem parte,
reparte e não
fica com a
maior parte ...
BRUNI
Conclusão ...
É preciso cuidar
do mais
indefeso ...
BRUNI
Resposta ....
Antes de fornecer
informações para
os externos, é
preciso conferir
sua qualidade!
Auditoria Externa
BRUNI
Antes de auditar ...
É preciso
estabelecer e,
depois, cumprir as
regras, normas e
procedimentos ...
BRUNI
BRUNI
Assim ...
Informação
contábil
Auditoria
Normas
Procedimentos
Contabilidade
Financeira
Contabilidade
Gerencial
Internos
Executivo
Usuários
Externos
Credor
Fisco
Minoritário
As duas contabilidades
BRUNI
Financeira
X
Gerencial
Financeira
Custos
Uma terceira e especial
Gerencial
BRUNI
Neste curso ....
Ênfase será
dada para a
Contabilidade
Financeira
BRUNI
Normas
Convenções
Princípios
BRUNI
Objetividade
Princípios, convenções e
normas
Para refletir ...
Cadê a Nota
Fiscal?
 Os registros devem ser
objetivos
 Baseados em documentação
hábil, idônea, temporal e
referente à entidade
BRUNI
Princípios
BRUNI
a) Entidade
b) Continuidade
c) Custo histórico como base de
valor
d) Competência dos exercícios
e) Oportunidade
f) Atualização monetária
g) Prudência
a) Entidade
BRUNI
• O patrimônio é o objeto da
Contabilidade. O patrimônio
pertence à Entidade, mas a
recíproca não é verdadeira. O
patrimônio de seus
proprietários não se
confunde com o da Entidade
e vice-versa
Dono
Entidade
Uma coisa é uma coisa ...
BRUNI
Empresa
b) Continuidade
BRUNI
• A Entidade é um organismo vivo
que irá operar por um período de
tempo indeterminado, a não ser
que fortes indícios mostrem o
contrário. Não obstante, a
continuidade ou não da entidade
deve ser considerada quando
das classificações e avaliações
das mutações patrimoniais
c) Custo histórico como base de
valor
BRUNI
• Os componentes do
patrimônio devem ser
registrados pelos valores
originais das transações
com o mundo exterior,
expressos a valor presente
da moeda do País
d) Competência dos exercícios
BRUNI
• As receitas e despesas devem ser incluídas
na apuração do resultado do período em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando
se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento. A receita é
considerada quando do momento da venda ou
da prestação de serviço, independentemente
da realização efetiva em caixa. A despesa é
considerada efetivada quando do
reconhecimento de uma obrigação a pagar
relativa ao exercício, independentemente da
efetiva saída de caixa
BRUNI
Entendendo o lucro
Regime de
competência
Receitas
- Consumos
=Resultado
Deduções
Custos
Despesas
IR e CS
Lucro
Prejuízo
Entendendo o caixa
BRUNI
+ Entradas
Regime de
caixa
- Saídas
Recebimentos
Pagamentos
=Movimento
Ingressos
Desembolsos
+ Saldo inicial
= Saldo final
e) Oportunidade
BRUNI
• Refere-se, simultaneamente, à
tempestividade e à integridade
do registro do patrimônio e das
suas mutações, determinando
que este seja feito de imediato e
com a extensão correta,
independentemente das causas
que as originaram
f) Atualização monetária
BRUNI
• Os efeitos da alteração do poder
aquisitivo da moeda nacional devem
ser reconhecidos nos registros
contábeis através do ajustamento da
expressão formal dos valores
patrimoniais. A atualização
monetária não representa nova
avaliação, mas, tão somente, o
ajustamento dos valores
patrimoniais para determinada data
g) Prudência
BRUNI
• O princípio da prudência determina
a adoção do menor valor para os
componentes do Ativo e do maior
valor para os componentes do
Passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente válidas para
a quantificação das mutações
patrimoniais que alterem o
patrimônio líquido
Entendo a ...
Contabilidade
Financeira e
Objetividade
BRUNI
Pense bem ...
Como classificar os
gastos com
publicidade da
empresa?
Investimento
Direito de ganhos
futuros
ou
Despesa
Valor
consumido
Como não existe
documentação
hábil e idônea
...
BRUNI
Pense melhor ...
BRUNI
 Como registrar na Contabilidade
Financeira o valor da minha
marca, do meu know-how, da
minha carteira de clientes ....
 Sem documentação hábil e
idônea não é possível fazer o
registro!!!
Pensando na ...
BRUNI
Contabilidade
Financeira
O que é Contabilidade?
Conjunto de
técnicas que
registra o
patrimônio
BRUNI
Oficializa,
transcreve
Documentação
idônea
Patrimônio ...
BRUNI
O que eu tenho!
Meu apartamento
Meu carro
… meus BENS …
Minhas aplicações
… meus DIREITOS …
Sob o ponto de vista técnico ...
BRUNI
É preciso
incluir as
obrigações
!!!
Conceito técnico de patrimônio
BRUNI
Conjunto de
bens, direitos
e obrigações
…
Um exemplo didático …
Ativos
Apartamento
$50 mil
Empréstimo
$30 mil
BRUNI
Passivos
Bolso
$20 mil
Total
Total
Patrimônio
$50 mil
$50 mil
$80 mil
Balanço
????? Patrimonial
Patrimônio
Líquido
Balanço Patrimonial
Passivos
Ativos
Obrigações
Bens
+
Direitos
Total
Ativo
BRUNI
Patrimônio
Líquido
=
Total
Passivo
Confrontando ...
BRUNI
Financeira
X
Gerencial
O Restaurante Boa Mesa
Na Contabilidade Financeira
Caixa
$ a receber
Móveis
Prédio
Fornecedores
Bancos
$ dos sócios
Sucesso ao longo dos anos ...
Na Contabilidade Gerencial
Carteira de
clientes
Marca
Ponto
Outros ganhos
dos sócios
BRUNI
Uma constatação importante
Muito cuidado ao
analisar a
Contabilidade de
empresas intensivas
em intangíveis, como
marketing ou
tecnologia
BRUNI
Cenas do próximo capítulo
 Terminologia contábil
básica
Será consumido?
Investimentos
versus
Despesas
Foi consumido?
BRUNI
Analisando as informações e …
BRUNI
Relatórios
Contábeis
•Balanço Patrimonial
•Demonstrativo de Resultado
•do Exercício
Entendendo o …
BRUNI
Balanço
Patrimonial
Lembre-se, sempre!!!
BRUNI
O Balanço Patrimonial
representa uma
fotografia do Patrimônio
da Entidade!!!
Já vimos anteriormente …
Passivos
Ativos
Obrigações
Bens
+
Direitos
Total
Ativo
BRUNI
Patrimônio
Líquido
=
Total
Passivo
Uma fotografia ...
BRUNI
Balanço Patrimonial
(fotografia do equilíbrio patrimonial)
Passivo
Ativo
Conjunto de
bens e direitos
Conjunto de
obrigações
a pagar a terceiros
PL
Conjunto de
recursos
pertencentes aos
sócios
Destino
Ativo
Origem
Passivo
Para nunca esquecer …
Construa
os
Balanços
BRUNI
Construindo o Balanço
BRUNI
 Alguns dados financeiros da
Pepê Indústria e Comércio
Ltda. estão apresentados a
seguir. Com base nestes
números elabore o balanço
patrimonial da entidade.
Dados da Pepê
Imóvel
BRUNI
$1.200,00 Fornecedores a
pagar
Obrigações
longo prazo
$500,00 Caixa
Estoques
$300,00 Capital
Contas a
receber
$500,00 Participação em
outras
empresas
$400,00 Aplicações longo
prazo
Impostos a
pagar
Resposta
$300,00
$700,00
$2.300,00
$600,00
$200,00
Facilitando a extração de ...
BRUNI
Informações ...
Relatórios
Contábeis
Informações
Decisões
Usuário (a)
Não existindo restrição ....
Qual a melhor
maneira de
organizar suas
contas a pagar?
Por ordem de
vencimento,
claro!!!
BRUNI
Assim, o BP deve ser ordenado
Com base na
exigibilidade dos
passivos
Com base na
liquidez dos
ativos
BRUNI
BRUNI
Ordenando as contas
Ativos
Recebo já
Recebo
em breve
Recebo
a perder de vista
Total
Passivos
Pago já
Pago em
breve
Patrimônio Líquido
Pago a perder
de vista
Total
O timming das contas
Curto
Prazo
Longo
Prazo
BRUNI
Longuíssimo
Prazo
Linha do tempo
12
meses
muito mais
que 12
Ativo
meses
Circulante
LP
Permanente
Ativo Circulante Realizável LP
Patrimônio
Passivo Circulante Egixível LP
Líquido
Um conceito elementar …
Liquidez
AC
ELP
RLP
AP
PL
Exigibilidade
PC
BRUNI
BRUNI
Para fixar ...
Organize as contas a seguir
Contas a receber
Estoques
Caixa
Qual conta vira $ mais rápido?
Caixa
Contas a receber
Estoques
E depois?
E depois?
Utilizando os conceitos
BRUNI
A importância
da visão
contábil
Uma situação real passada
A concorrência está
incomodando!
Precisamos de
uma contra
ofensiva!
BRUNI
Uma contra ofensiva!
Vamos ampliar o prazo
de pagamento dos
clientes!
Sim! De 7 para 14
dias!!!
BRUNI
Continhas básicas
C/R
7 milhões
Obrigações
Ativos
Patrimônio
Líquido
BRUNI
Vendemos
$1 milhão
Prazo
7 dias
Clientes
$7 milhões
Continhas básicas
C/R
7 milhões
14 milhões
Ativos
Obrigações
De onde
7 milhões
????
Patrimônio
Líquido
BRUNI
Vendemos
$1 milhão
Prazo
7 dias
14 dias
Clientes
$7 milhões
$14 milhões
Analisando a proposta
BRUNI
Comercial
Financeiro
Refletindo sobre ...
Finanças
versus
Contabilidade
Financeira
...
BRUNI
As duas
analisam $
e tempo
Pensando com carinho ...
Informações
Linha do Tempo
Contabilidade
Objetividade
Documentação
hábil e idônea
BRUNI
Finanças
BRUNI
Para refletir ...
 Alguns nomes diferentes ...
Para a Contabilidade ...
Bens
+
Direitos
Em Finanças ...
Passivos
Obrigações
PL
Financiamentos
Investimentos
Ativos
Balanço:
Total
Ativo
=
Total
Passivo
Balanço:
Equilíbrio
entre
Investimentos
e
Financiamentos
Para nunca esquecer …
Organize
o
Balanço
BRUNI
Para os dados da …
BRUNI
Pepê Indústria e
Comércio Ltda.
Coloque as contas
em ordem!!!
BRUNI
Gabarito …
Ativos
Passivos
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Realizável L.P.
Exigível L.P.
Ativo Permanente
Patrimônio Líquido
Total
Total
Resposta
Nas minúncias ...
BRUNI
Os subgrupos do
Balanço
Patrimonial
Entendendo os componentes
AC
PC
ELP
RLP
AP
PL
BRUNI
Um dos lados ...
Lado
Esquerdo
BRUNI
Bens e direitos ...
BRUNI
Ativos
AC
RLP
AP
Recebíveis
em até
12 meses
Recebíveis em
mais que 12
meses
Recebíveis “à
perder de
vista”
Caixa
Contas a receber
(-) PDD (-) Desc
Estoques
Investimentos
Imobilizado
(-) Deprec Acum
Diferido
Contas especiais ...
 Retificadoras
 Redutoras
 Sinal negativo
(-) Depreciação acumulada
(-) Provisão para Devedores
Duvidosos, PDD
(-) Duplicatas descontadas
BRUNI
BRUNI
Aquisição de veículo
$40 mil
RIR: Vida = 5 anos
Ano
0
1
2
3
4
5
Veículo
40
40
40
40
40
40
-8
-16
-24
-32
-40
(-)
Deprec
Acum
BRUNI
Contas a receber ...
Loja A
Contas a receber
(-) PDD
(-) Dupl Desc
$50 mil
($5 mil)
($15 mil)
Porém, deste valor é preciso
extrair a futura inadimplência!!!
Provisão para Devedores Duvidosos
E caso eu desconte alguns
títulos de clientes?
Extraindo informações ...
Loja
A
B
C/R
200
1200
(-) PDD
(20)
(1020)
Liq
180
180
Eu vou “matar” o gerente
da Loja B !!!
BRUNI
Grupos do Ativo Permanente
BRUNI
Investimentos
Correspondem a ativos de renda
da empresa
Imobilizado
Correspondem a recursos da
empresa, necessários à
manutenção de suas atividades
Diferido
São gastos executados,
recuperáveis no futuro.
Pensando sobre ...
Mertiolate,
esparadrapo,
gaze???
Ativos
diferidos
De consumo
postergado no tempo
BRUNI
Agregando valor ...
Suinocultura
BRUNI
Focinho de Tomada
Produz e vende ...
BRUNI
Sem diferenciação ...
Preço de
Mercado
No politicamente correto ...
 Poderia cobrar mais caro
se ofertasse um produto
diferenciado ...
 Pensando ....
 Huuummmmmm ....
Light Leitão
BRUNI
Uma perguntinha ...
Como isso seria
possível???
BRUNI
Uma respostinha ...
BRUNI
Durante as pesquisas ...
BRUNI
Ativos
Bens
+
Direitos
Finalizou a pesquisa
$
Deu certo!
Deu errado.
Passivos
Obrigações
PL
Ativo
Diferido
Amortizações
Custo Despesa
Sai como despesa
Um dos lados ...
Lado
Esquerdo
BRUNI
Passivo e PL
Bens
+
Direitos
Obrigações
BRUNI
Financiamentos
PL
Representam as fontes de
recursos da entidade, sejam
de terceiros ou sócios.
Grupos do passivo oneroso
BRUNI
Passivo Circulante
Representam as obrigações
que vencerão nos próximos
12 meses.
Exigível a Longo Prazo
Representam as obrigações
da entidade que deverão ser
pagas em um prazo superior a
12 meses.
Dinheiro dos sócios ...
Patrimônio
Líquido
Ou PL, representa os recursos
dos sócios colocados na
entidade
Capital Social
Lucros anteriores
Lucro exercício
Reservas
BRUNI
Pensando sobre o CDG
O Capital de Giro é a
graxa do negócio!!!
BRUNI
Um conceito elementar …
AC
Capital de giro
PC
ELP
RLP
AP
PL
CDG = AC - PC
BRUNI
Em Finanças ....
Investimentos
de giro
Financiamentos
de Giro
Capital de Giro
Investimentos
estruturais
Financiamentos
estruturais
BRUNI
Entendo os prazos
Analisando os
ciclos do
negócio!
BRUNI
BRUNI
Prazos e ciclos
Ativo Circulante
PME
Venda
Compra
Recebimento
Contas a receber
Estoques
PMRV
(-)
Tempo
PMP
Pagamento
Ciclo operacional
Ciclo financeiro
Passivo Circulante
Fornecedores
Capital de
Giro
Capítulo
3
BRUNI
A Demonstração do
Resultado do Exercício
Do capítulo anterior ...
 Balanço Patrimonial
 Fotografia do Patrimônio
Bens
+
Direitos
Obrigações
PL
Estático
Fotografia
BRUNI
Entre duas fotografias ...
O que ocorreu
entre ambas?
Novos
relatórios e
informações
BRUNI
Entendendo o …
O que ocorreu
com o dinheiro
do dono?
Demonstrativo
de Resultado
do Exercício
BRUNI
Em linhas gerais ...
(+) Receitas do Exercício
(-) Consumos do Exercício
(=) Resultado do Exercício
Lucro
Prejuízo
BRUNI
Entendendo caixa e lucro
É preciso separar a
forma de pensar da
Contabilidade (Lucro,
Competência) da de
Finanças (Caixa,
Dinheiro no Tempo)
BRUNI
As diferenças ...
BRUNI
 Contabilidade: Competência
(+) Receitas do período
(-) Consumos do período
(=) Resultado do período
 Finanças: Caixa
(+) Recebimentos
(-) Desembolsos
(=) Movimento de caixa do período
Entendendo os nomes do DRE
É preciso
entender a
terminologia
dos gastos
BRUNI
Pensando sobre a …
Terminologia
dos gastos
BRUNI
Gastos, custos e despesas ...
Consumo para
estoque
1
Custo
2 Produto
ou
Serviço
Consumo no
tempo
3
Despesa
4
Investimentos
5
Gastos
BRUNI
A conta, por favor ...
BRUNI
 Qual o custo?
 Salário fabril: $500,00
 Compra de máquina:
$400,00
 Matéria-prima
consumida: $200,00
 Salário administrativo:
$300,00
 Depreciação industrial:
$700,00
$1.400,00
Analisando um nome errado ...
Custo
da
Mercadoria
Vendida
BRUNI
BRUNI
Em uma loja ...
O Lucro é o
cordão umbilical
que liga BP e DRE
Balanço
Supondo Receitas
maiores que
CMVs
DRE
Ativo
Caixa
Estoque
Passivo e PL
Lucro
Receita
Mercadoria
CMV
Lucro
Loja Exterior
Retirando do estoque
BRUNI
O CMV
representa
as retiradas
do
estoque!!!
Entendendo os custos
BRUNI
Consumo no tempo
Consumo para estoque
Demonstração de
Resultado
Balanço Patrimonial
Receitas
(-) Deduções
Materiais
Estoques
Finais
(-) CPV
(-) Despesas
(=) Lucro
Tributável
(-) IR
(=) Lucro
Líquido
Fornecedores
Funcionários
Depreciação
Equipamentos
CPV …
Custo ou despesa?
Capital
Conceito básico de custo
Consumo para
a produção de
bem ou
serviço
Custo
BRUNI
Fixando a aprendizagem …
Industrial,
fabril,
produtivo
=
custos
BRUNI
Fixando mais ainda …
BRUNI
Administrativa,
comercial,
financeira
=
depesas
No mundo real ...
BRUNI
Sob a óptica do
empresário, para uma
empresa que
acumula estoque, é
melhor ser custo ou
despesa?
Pensando bem ...
Balanço Patrimonial
BRUNI
DRE
Receitas
Custo
Estoque
CMV
Despesas
LAIR
(-) IR
LL
Pensando no agora!
Despesa!!!!
BRUNI
No mundo (ir) real ...
BRUNI
E para aumentar o
lucro, é melhor ser
custo ou despesa?
Nem um nem outro !!!
Investimento!!!!
BRUNI
Analisando a ...
Contabilidade
“Criativa”
BRUNI
Remunerando o executivo ...
BRUNI
Salariozinhozinho
Participaçãozona
Para ganhar mais ...
Preço da ação deve subir ...
Quanto maior o lucro,
melhor !!!
Refletindo ...
Direito de uso
e ganho futuro
Desembolso de
$400 mil
Consumo temporal
Sem direito de uso
e ganho futuro
BRUNI
Bens
+
Direitos
Obrigações
PL
Receitas
(-) Despesas
Lucro
Reduz Lucro
Reduz IR a pagar
Uma solução mágica ...
BRUNI
 Despesas classificadas como
Investimentos
 Maior lucro
Maior IR a pagar
 Maiores preços das ações
Maior remuneração dos executivos
... Até que um dia ...
Usando a terminologia no DRE
É preciso
organizar as
idéias!!!
BRUNI
BRUNI
Calculando o Resultado
Receita bruta de vendas
(-) Deduções
Devoluções
Descontos
Impostos sobre vendas
Receita líquida de vendas
(-) Custo Mercadoria Vendida
Resultado bruto
(-) Despesas
Custo do serviço prestado
Custo do produto vendido
Administrativas
Comerciais
Financeiras
Resultado operacional
(-) IR e CS
Resultado líquido
Sobre Lucro Real ou
Sobre Faturamento?
Finanças versus Contabilidade
Contabilidade
AC
RLP
AP
Receita bruta de vendas
(-) Deduções
Receita líquida de vendas
(-) Custo Mercadoria Vendida
Resultado bruto
(-) Despesas
Resultado operacional
(-) IR e CS
Resultado líquido
PC
ELP
PL
Finanças
Investimentos
de giro
Investimentos
estruturais
Financiamentos
de Giro
Financiamentos
estruturais
BRUNI
LAJIR
e
LAIR
Receita bruta de vendas
(-) Deduções
Receita líquida de vendas
(-) Custo Mercadoria Vendida
Resultado bruto
(-) Despesas adm e comerciais
LAJIR
(-) Juros
LAIR ou Resultado operacional
(-) IR e CS
Resultado líquido
Para pensar sobre juros ...
BRUNI
 Pedro Paga Juros andava
preocupado ...
 O DRE do seu negócio
indicava a presença de
sucessivos prejuízos ...
 Ele estava cético e
desmotivado ...
BRUNI
DRE de Pedro
Ano
1
2
3
Receita
500
550
620
(-) Ded
-50
-50
-50
(-) CMV
-250
-250
-250
(-) Desp
-320
-380
-460
Resultado
-120
-130
-140
Comentou com um especialista
BRUNI
 Preocupado com a situação. Pedro
Procurou Armando Gastos Distintos, seu
amigo há muitos anos, que entendia um
pouco de Finanças.
 De imediato, Armando resolveu
questionar o empresário.
 Alertou que seria preciso pensar com
mais cuidado.
 Boa parte das despesas do DRE são
juros, decorrentes do alto
endividamento, não inerente ao negócio!
Armando Gastos Distintos
É preciso
separar os
juros!
Juros decorrem do
endividamento e
não do negócio!
BRUNI
Alterando a forma de pensar
Ano
Receita
(-) Ded
(-) CMV
(-) Desp Pr
Resultado
LAJIR
(-) Juros
LAIR
1
500
-50
-250
-320
-50
-120
150
-270
-120
2
550
-50
-250
-380
-50
-130
200
-330
-130
BRUNI
3
620
-50
-250
-460
-50
-140
270
-410
-140
É preciso separar os juros das demais despesas adm e com
Em Finanças ....
Investimentos
de giro
Investimentos
estruturais
Operacional
Financiamentos
de Giro
Financiamentos
estruturais
Financeiro
BRUNI
Pensando em ...
BRUNI
Outro ponto
importante!
Pensando no leão …
BRUNI
Imposto de
renda sempre
sobre
Lucro Real
Tributação das empresas
BRUNI
 Lucro real
Receitas
(-) Gastos
(=) Lucro real
(-) IR e CS
(=) Lucro líquido
Necessidade de
comprovação!
 Lucro presumido
Receitas
(*) Base de cálculo
(=) Lucro presumido
(-) IR e CS
Pode ser mais
vantajoso em
função da
estrutura de gastos
ou documentação
A melhor tributação
Antes de escolher
pela forma de
tributação, a empresa
deve analisar sua
estrutura de gastos
formais.
BRUNI
Entendendo a ...
BRUNI
Perversidade
Tributária
Brasileira
BRUNI
No Brasil ...
Prestação de serviço
Valor: $100,00
PF
PJ
(CPF)
INSS
Valor
$20
$100
(-) ISS
($5)
(-) IR
($27,5)
(-) INSS
($11)
(CNPJ)
$120
($43,5)
$56,5
$100
Impostos ($17)
46,9%
$83
BRUNI
Impostos presumidos
Impostos
Base de
Alíquota
cálculo
Subtotal
Contribuição Social Sobre o Lucro
(CSSL)
32%
9%
2,88%
Imposto de Renda (IR)
32%
15%
4,80%
Programa de Integração Social (PIS)
0,65%
Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS)
3,00%
Imposto sobre Serviços (ISS)
5,00%
Contribuição Provisória sobre
Movimentações Financeiras (CPMF)
0,38%
Soma
16,71%
Capítulo
4
BRUNI
Outros
demonstrativos
contábeis
Demonstrativos contábeis
BRUNI
Já vimos
anteriormente:
Balanço Patrimonial
Demonstrativo de
Resultado do Exercício
Outros demonstrativos ...
BRUNI
 Demonstração das Mutações
do Patrimônio Líquido, DMPL
 Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados, DLPA
 Demonstrativo das Origens e
Aplicações dos Recursos,
DOAR
Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, DMPL
BRUNI
 Evidencia a mutação do PL em sentido
global, destacando o resultado do
exercício, as novas integralizações, os
ajustes de exercícios anteriores,
dividendos, reavaliações e outros, e em
sentido restrito, destacando
transferências de reservas e lucros,
incorporações de reservas ao capital e
outros.
Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados, DLPA
BRUNI
 Evidencia a composição da conta Lucros
ou Prejuízos acumulados. De um modo
geral, revela a mutação da conta Reserva
de Lucros ou da conta Prejuízos a
Recuperar durante o exercício social. Ou
seja, exibe exclusivamente a coluna em
apresentada em negrito na DMPL
apresentada anteriormente. Logo a DMPL
abrange a DLPA, que é um subconjunto
da primeira.
Exemplo de DLPA
Saldo no início do exercício
(+ ou -) Ajuste de exercícios anteriores
BRUNI
30.000,00
-
Saldo ajustado
30.000,00
(-) Parcela incorporada ao capital social
(+) Reversão de reservas
(+ ou -) Lucro ou prejuízo do exercício
(-) Reserva legal
(-) Reserva estatutária
(-) Outras reservas
(-) Lucros ou dividendos pagos ou creditados
(2.000,00)
10.000,00
(500,00)
(500,00)
(3.000,00)
Saldo no final do exercício
34.000,00
Demonstrativo das Origens e
Aplicações dos Recursos, DOAR
BRUNI
 Apresenta quais foram as origens e
aplicações de recursos da entidade no
período analisado. Seu objetivo básico
consiste em explicar a variação ocorrida
no Capital Circulante Líquido,
apresentando as mutações ocorridas no
Ativo e Passivo Circulante, relacionando
às fontes e usos de recursos durante o
período de um ano.
BRUNI
Exmplo de DOAR
ORIGENS
$
Lucro líquido do exercício
64.250,96
Depreciação do período
17.508,40
Aumento do capital em dinheiro
18.000,00
Aumento do passivo exigível a LP
Redução do ativo realizável a longo prazo
2.500,00
Alienação do Investimento
Alienação do imobilizado
Total da origens
3.510,00
105.769,36
APLICAÇÕES
Lucros ou dividendos distribuídos
Aumento do ativo permanente
Aumento do ativo realizável a LP
$
16.000,00
-
Redução do passivo exigível a LP
30.000,00
Total das aplicações
46.000,00
-
Variação capital circulante
59.769,36
DOAR (Cont.)
BRUNI
CONTAS
31/12/2003
31/12/2004
Variação
Ativo circulante
1.909.316,10
2.018.213,14
108.897,04
Passivo circulante
1.812.248,18
1.861.375,86
(49.127,68)
Variação
59.769,36
Outras informações ...
BRUNI
Complementos às
Demonstrações
Financeiras
Relatórios da Diretoria (ou da Administração)
Notas Explicativas
Parecer dos Auditores
Novos tempos ...
 Novas
Demonstrações
Contábeis
 Demonstração do
Fluxo de Caixa
 Balanço Social ou
Demonstração do
Valor Adicionado
BRUNI
Capítulo
5
BRUNI
Contas,
Livros e Registros
Pensando sobre ...
BRUNI
O
lançamento
contábil
Um lançamento contábil ...
BRUNI
 Consiste no registro manual ou através de
sistemas dos fatos contábeis das alterações no
patrimônio de uma entidade.
 A escrituração representa a técnica contábil de
se fazer os registros escritos com o objetivo de
extrair informações sobre o patrimônio.
 Os requisitos para uma boa escrituração
consistem em:
 a) Documentação hábil e idônea
 b) Existência de símbolos escritos que identifiquem
os elementos patrimoniais
 c) Livros próprios para registro dos fatos
 d) Observância dos princípios fundamentais da
contabilidade
 e) Utilização de método e linguagem próprios
Conta ou rubrica contábil
 Consiste na representação
gráfica que identifica os
elementos patrimoniais.
 Correspondem à rótulos
que identificam elementos
de mesma natureza, sejam
contas patrimoniais ou de
resultado.
 Todos os lançamentos
contábeis são feitos
através das contas.
BRUNI
Organizando os registros ...
BRUNI
O plano de
contas
Modelo de plano de contas

















1.
1.1.
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.3
1.1.2
1.1.2.1
1.1.2.2
1.1.2.3
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.2
1.1.3.3
1.1.3.4
1.1.3.5
1.1.3.6
BRUNI
Ativo
Circulante
Disponível
Caixa
Bancos conta movimento
Aplicações financeiras
Clientes
Duplicatas a receber
Duplicatas descontadas (conta credora)
Provisão para dividendos duvidosos (conta credora)
Outros Créditos
Promissórias a receber
Empréstimos a receber
Dividendos a receber
Adiantamento de salários
ICMS a recuperar
IRRF a recuperar
Sintéticas e analíticas
BRUNI
Conta
Classificação
1. Ativo
Sintética
1.1.
Circulante
Sintética
1.1.4
Estoques
Sintética
1.1.4.1 Mercadorias
Analítica
BRUNI
Plano de contas simples
 Ativo





Caixa
Contas a receber
Estoques
Veículos
Imóveis
 Passivo
 Fornecedores
 Outras contas a pagar
 Financiamentos CP
 PL
 Capital
 Resultados
acumulados
 DRE
 Receitas
 Custos
 Despesas
Aprendendo sobre ...
A transação
contábil e os
métodos de
registro
BRUNI
Dois métodos importantes ...
BRUNI
 Método das partidas simples: envolve o
controle de um só elemento. Por
exemplo, livro Caixa
 Método das partidas dobradas: permite
controle de todos os elementos
patrimoniais,
 Não há devedor sem que haja credor.
 Cada débito deve corresponder a um crédito
de igual valor.
 Por meio deste método, os registros são
feitos inicialmente no livro Diário e, depois,
no livro Razão.
Luca Pacioli: o frade contador
BRUNI
BRUNI
Uma idéia inovadora
É preciso
considerar as
origens e os
destinos dos
“dinheiros”!!
Débito
Créditos
O registro contábil ...
Destino
$
BRUNI
Origem
Os registros e demonstrativos contábeis
sempre revelam as Origens e Destinos
dos recursos da entidade.
No Balanço Patrimonial ...
Balanço Patrimonial
(visão estática do patrimônio da entidade)
Passivo
Ativo
Conjunto de
bens e direitos
Conjunto de
obrigações
a pagar a terceiros
PL
Conjunto de
recursos
pertencentes aos
sócios
Aplicações
Origens
Aumentam a débito Aumentam a crédito
BRUNI
Débitos e créditos ...
Destino
ou
débito
Débito
Aumento de contas do
Ativo
Redução de contas do
Passivo
$
BRUNI
Origem
ou
crédito
Crédito
Aumento de contas do
Passivo
Redução de contas do
Ativo
Exemplos didáticos do livro ...
 a) Compra de mercadorias
com pagamento a vista
 débito na conta Mercadorias
 crédito na conta Caixa;
 b) Venda de imóvel a prazo
 débito em Contas a Receber
 crédito em Imóveis.
BRUNI
Encontre débitos e créditos
BRUNI
 Compra de imóvel a vista
Caixa
Imóvel
 Pagamento em espécie a fornecedor
Caixa
Fornecedor
 Recebimento de financiamento
Financiamento
Caixa
Entendendo os ...
Livros da
empresa
BRUNI
Tipos de livros ...
 Livros fiscais: são exigidos pelo Fisco com o
objetivo de controle de tributos por meio de
legislação específica, nas três esferas de
governo, Federal, Estadual e Municipal.
 Livros sociais: exigidos pela legislação fiscal e
comercial, conforme exposto no art. 100 da Lei
6.404/76.
 Livros trabalhistas: exigidos pela Consolidação
das Leis do Trabalho, estando sujeitos à
fiscalização na esfera federal.
 Livros contábeis: representam a escrituração e
os conjuntos dos lançamentos feitos na
contabilidade. São os que, de fato, interessam
à Contabilidade. Os dois principais livros são o
Diário e o Razão.
BRUNI
Entendendo os ...
Livros
contábeis
Livro Diário
Livro Razão
BRUNI
Livro Diário
 Apresenta o registro dos fatos
contábeis em ordem cronológica.
Deve ser encadernado, com folhas
numeradas de forma tipográfica e
seqüencial.
 A primeira e última páginas devem
apresentar, respectivamente, os
termos de abertura e encerramento,
devidamente datados e assinados por
contabilista legalmente habilitado e
pelo representante legal da entidade.
BRUNI
Livro Razão
BRUNI
 Apresenta o resumo e a totalização, por
conta e subconta dos lançamentos
efetuados no Livro Diário. Os
lançamentos contábeis feitos no Razão
devem apresentar o número do
documento, o que facilita a localização
da documentação no caso de
fiscalizações e das conciliações das
contas. Sua escrituração deve ser feita
de forma individualizada e em ordem
cronológica, dispensando registro e
autenticação.
Livros contábeis auxiliares
 Além dos livros contábeis
principais, a entidade pode
possuir outros livros
auxiliares, como o Livro
Caixa (que registra fatos
com movimentação de
dinheiro) ou Livro Contas
Correntes (onde
normalmente são
registrados fatos com
clientes, fornecedores e
bancos).
BRUNI
Entendo a ...
Escrituração
BRUNI
A escrituração consiste em ...
BRUNI
 Técnica empregada para o preciso registro dos
fatos contábeis de uma entidade. Quando o
método das partidas dobradas é empregado,
além dos valores e das contas debitadas e
creditadas, o lançamento deve apresentar
outros elementos essenciais, descritos como:
a) data da operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada (precedido da expressão “a”);
d) histórico;
e) valor da operação em dinheiro.
BRUNI
No Livro Diário Geral
 Deve preocupar-se em indicar o local e a
data, a conta a ser debitada, a conta a ser
creditada e o valor da transação, além de
um pequeno histórico.
Local e data
Valor
Rio de Janeiro, 16 de agosto de 2000
Estoques
a Caixa .......................................................$1.000,00
Aquisição de mercadorias a vista, conforme NF 183.496
Conta debitada
Conta creditada
Histórico
Analisando a ...
Patrimonial
Pai Rico
Ltda.
No Livro Diário Geral
BRUNI
Um exemplo didático ...
 Para ilustrar o uso da
escrituração no Livro
Diário Geral, veja o
exemplo de criação
da Patrimonial Pai
Rico Ltda., situada na
cidade de São Paulo,
e apresentado a
seguir.
BRUNI
Fato 1. No Livro Diário
BRUNI
Criação da empresa em 5. jan. 2005 com
capital igual a $100.000,00
São Paulo, 05 de janeiro de 2005.
Capital a integralizar
a Capital subscrito
$100.000,00
Subscrição de capital da empresa Patrimonial Pai Rico Ltda.,
conforme contrato social registrado na Junta Comercial.
Fato 2. No Livro Diário
BRUNI
Integralização do capital da empresa em 6.
jan. 2005.
São Paulo, 05 de janeiro de 2005.
Bancos
a Capital a integralizar
$100.000,00
Integralização do capital da empresa, conforme comprovante de
depósito BB 1458899.
Fato 3. No Livro Diário
BRUNI
Compra de imóvel em 10. jan. 2005., no
valor de $80.000,00, sendo $40.000,00
pagos com cheque e o restante a prazo.
São Paulo, 10 de janeiro de 2005.
Imóveis
$80.000,00
a Bancos
$40.000,00
a Duplicatas a pagar
$40.000,00
Compra de imóvel conforme escritura registro número
4587/05, com 50% pago a vista com cheque BB número
458736 e o restante vencível em 30. ago. 2005.
Escriturando no ...
Livro
Razão
BRUNI
No Livro Razão
BRUNI
 A escrituração no Livro Razão possibilita
obter, a qualquer momento, o saldo de
uma determinada conta contábil. O livro
mostra os lançamentos a débito e a
crédito em cada conta e, por
conseqüência, o seu saldo.
 Os registros no Livro Razão envolvem o
uso de contas T, contas em T, razonetes
em T, ou, simplesmente, razonetes. Os
razonetes permitem uma simplificação da
mecânica do registro das transações
contábeis feitas no livro.
As contas tês ...
 Genericamente, uma
conta T ou razonete
representa cada uma
das contas da
entidade,
apresentada como
contas analíticas do
Plano de Contas .
BRUNI
Entendendo o registro ...
As contas T
Facilitam o processo
de registro dos fatos contábeis
BRUNI
Exemplo didático
Titulo da conta
Lado
Lado
do
do
Débito Crédito
Registro das origens
dos recursos
Registro dos destinos
dos recursos
BRUNI
Capítulo
BRUNI
!
Referências dos
slides.
Fonte das figuras utilizadas
BRUNI
 Quase todas as figuras utilizadas neste
conjunto de slides foram obtidas das
seguintes fontes:
 100.000 MultImídia Pack. Revista Expert
Premium, São Paulo: CD Expert Editora e
Distribuidora Ltda, 2000.
 30.000 Multimídia Pack. Revista Expert
Premium, São Paulo: CD Expert Editora e
Distribuidora Ltda, 2000.