INVESTIMENTOS
Contabilidade Financeira I
É constituído pelos recursos que a empresa
detém com carácter de continuidade, não se
destinando a ser vendidos ou transformados no
decorrer das suas actividades normais
Investimentos
2
Activos intangíveis
INVESTIMENTOS
Divide-se em:
–
–
–
Activos intangíveis: activos sem substância
física e por isso também designados de
incorpóreos;
Activos Fixos Tangíveis: activos tangíveis,
móveis ou imóveis, que não se destinam a
ser vendidos ou transformados;
Instrumentos
Financeiros:
aplicações
financeiras de carácter permanente.
3
Normalmente inclui-se em Activos intangíveis:
–
–
–
–
–
Trespasses
T
Projectos de desenvolvimento
Software de computador
Propriedade industrial
Outros activos intangíveis (ex: marcas, franquias,
direitos desportivos, direitos de autor, licenças,
patentes,, copyrigths…)
p
py g
)
4
1
Activos intangíveis
Exemplo
Activos intangíveis
Os activos intangíveis são inicialmente registados
ao custo
t de
d aquisição
i i ã e de
d preparação
ã do
d activo
ti
para o seu uso pretendido.
Este custo engloba :
–
–
Preço de compra, incluindo os direitos de importação e
os impostos sobre as compras não reembolsáveis, após
dedução dos descontos comerciais e abatimentos; e
Qualquer custo directamente atribuível de preparação
do activo para o seu uso pretendido (ex: custos dos
testes
para
verificar
se
o
activo
funciona
correctamente)
Com o objectivo de aumentar as vendas e
reduzir o custo das vendas, a Topcom decidiu
associar-se à cadeia de lojas The Phone
Company . Foram suportados os seguintes
custos:
Custos suportados com o processo The Phone Company
Valor da franquia
25.000,00
Parecer do escritório de advogados
5.000,00
Deslocação a Londres para assinatura do contrato
2.300,00
32.300,00
6
5
Activos intangíveis
Activos intangíveis
Exemplo
Exemplo
1) Registo do contrato de franquia
Activos intangíveis - Franquias
32.300
1) Registo do contrato de franquia
Caixa/Dep. à Ordem
Activos intangíveis - Franquias
32.300
32.300
Caixa/Dep. à Ordem
32.300
Inclui o preço adicionado dos outros custos suportados
7
8
2
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Engloba os bens que são propriedade da empresa
e aqueles que estão a ser utilizados pela empresa
em regime de locação financeira
São detidos para uso na produção ou no
fornecimento de bens e serviços, para
arrendamento
a
outros,
ou
para
fins
administrativos.
Inicialmente são registados pelo seu custo (de
aquisição
i i ã ou de
d produção),
d ã ) compreendendo:
d d
Preço de compra, incluindo os direitos de importação
após dedução dos descontos e abatimentos;
Custos directamente atribuíveis para colocar o activo
na localização e condição necessárias ao seu
funcionamento e da forma pretendida. (ex: custos de
preparação do local,
local instalação,
instalação montagem,…)
montagem )
9
10
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Exemplo
No âmbito da associação da Topcom à cadeia
The
h Phone
h
C
Company
, foi
f necessário
á
adquirir
d
o
novo mobiliário para a loja:
Exemplo
Factura da The Phone Company
Expositor modelo Exp3456
Expositor modelo Exp3416
Cadeira modelo C124
Deslocação do técnico
Montagem e teste dos expositores
Subtotal
IVA Liquidado à taxa de 20%
Total
Pagamento a 30 dias
Activos fixos Tangíveis
3.750,00
1.750,00
750,00
900,00
,
100,00
250,00
3.750,00
OCP - Fornecedores
OC
o ecedo es de
Investimentos
4.500,00
IVA dedutível
750,00
750,0
4.500,00
11
12
3
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Exemplo
Engloba os bens que são propriedade da empresa
e aqueles
l que estão
tã a ser utilizados
tili d pela
l empresa
em regime de locação financeira
OCP - Fornecedores
OC
o ecedo es de
Investimentos
Activos fixos Tangíveis
3.750,00
4.500,00
Inicialmente são registados ao custo de aquisição
ou de produção.
IVA dedutível
Para além do preço,
preço inclui os
encargos suportados
750,00
13
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
Uma locação é um acordo segundo o qual o
locatário utiliza um bem do locador contra o
pagamento de uma renda.
renda
Existem dois tipos de locações:
¾
¾
14
Financeira, em que o locador (proprietário
do bem) transfere para o locatário (empresa
que utiliza o bem) os riscos e os benefícios
associados à posse do bem
Operacional, quando não é classificada de
financeira
A distinção é importante, porque
Apesar de, por vezes, ser difícil classificar um
contrato de locação, existem algumas características
que permitem identificar um contrato de locação de
financeira:
¾
¾
¾
¾
¾
A propriedade do bem é transferida no final do
contrato
O contrato inclui uma opção de compra de valor baixo
O prazo de locação cobre a maior parte da vida útil do
bem
O valor actual dos pagamentos corresponde a parte
substancial do valor do bem
O bem objecto do contrato é específico do locatário
apenas se regista no activo os bens
em regime de locação financeira
15
16
4
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
Locação Financeira
Exemplo
A Topcom celebrou um contrato de locação
financeira com a locadora Troca & Loca para a
aquisição
de
uma
viatura
ligeira
de
mercadorias.
Exemplo
Características do contrato
Valor do contrato
20.000
Nº prestações mensais antecipadas
Taxa de juro anual
48
3%
PLANO FINANCEIRO DO CONTRATO DE LOCAÇÃO FINANCEIRA
Capital em
dívida no início
Nº
do período
Prestação
1
20.000,00
2
19.558,42
3
19.165,73
4
18.772,06
5
18.377,41
6
17.981,77
7
17.585,14
8
17.187,52
9
16.788,91
10
16.389,30
...
47
879,86
48
440,48
Valor da
prestação
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
441,58
Reemb.
Capital
441,58
392,69
393,67
394,65
395,64
396,63
397,62
398,61
399,61
400,61
Juros
0,00
48,90
47,91
46,93
45,94
44,95
43,96
42,97
41,97
40,97
441,58
441,58
439,38
440,48
2,20
1,10
Capital em
dívida
19.558,42
19.165,73
18.772,06
18.377,41
17.981,77
17.585,14
17.187,52
16.788,91
16.389,30
15.988,69
440,48
17
18
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
Exemplo
Locação Financeira
Exemplo
Na contabilização dos contratos de locação
financeira aplica-se o princípio contabilístico da
substância sobre a forma
1) Registo inicial do contrato
Activos Fixos Tangíveis
Equip.
Equip deTransporte
20.000
Na contabilização dos contratos de locação
financeira aplica-se o princípio contabilístico da
substância sobre a forma
1) Registo inicial do contrato
Activos Fixos Tangíveis
Equip.
Equip deTransporte
Financiamentos obtidos
Locações Financeiras
20.000
20.000
19
Financiamentos obtidos
Locações Financeiras
20.000
20
5
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
Exemplo
Locação Financeira
Exemplo
Depois do registo inicial,
inicial
mensalmente é
contabilizada o pagamento da renda mensal a que
acresce o valor do IVA (20%)
Depois do registo inicial, mensalmente é
contabilizada o pagamento da renda mensal a que
acresce o valor do IVA
2) Registo da 1ª Prestação
Caixa/Do
Fin. Obtidos – Locações Financeiras
441,58
529,9
GPF - Juros suportados
EOEP- IVA dedutível
88,32
21
22
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
A 1ª prestação não inclui juros, apenas
Exemplo
reembolso de capital (prest. antecipadas)
Locação Financeira
Exemplo
Depois do registo inicial, mensalmente é
contabilizada o pagamento da renda mensal a que
acresce o valor do IVA
3) Registo da 2ª Prestação
Caixa/Do
529,9
Fin. Obtidos – Locações Financeiras
392,68
2) Registo da 1ª Prestação
Caixa/Do
529,9
Fin. Obtidos – Locações Financeiras
441,58
GPF - Juros suportados
p
48,9
Gastos e Perdas de Finan. - Juros suportados
EOEP- IVA dedutível
88,32
EOEP- IVA dedutível
88,32
23
24
6
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Financeira
Exemplo
Locação Operacional
Exemplo
As restantes prestações dividem-se em duas
componentes: juros e amortização de capital
A Topcom antes de decidir pela celebração do
contrato de locação financeira, analisou a alternativa
de utilizar a viatura através de um contrato de
locação operacional
3) Registo da 2ª Prestação
Caixa/Do
Fin. Obtidos – Locações Financeiras
392,68
529,9
GPF - Juros suportados
p
EOEP- IVA dedutível
48,9
88,32
25
26
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Operacional
Exemplo
Locação Operacional
Exemplo
A Topcom
p
antes de decidir p
pela celebração
ç
do
contrato de locação financeira, analisou a alternativa
de utilizar a viatura através de um contrato de
locação operacional
Características do contrato
Viatura
Opel Combo 1.7 CDTI
Valor mensal
242,00
18 meses
Duração do contrato
Inclui:
50.000 kms anuais
Seguro
Imposto de circulação
Manutenção
4 pneus em cada 25.000 kms
Viatura de substituição
Apenas
p
se regista
g
a renda mensal
Registo da renda mensal
Caixa/Do
290,40
FSE - Rendas e Alugueres
242,00
Estado e outros entes
públicos - IVA dedutível
48,40
27
28
7
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Locação Operacional
Exemplo
Valorimetria subsequente
Custo histórico
Justo Valor - Revalorização
Apenas
p
se regista
g
a renda mensal
Registo da renda mensal
Caixa/Do
290,40
Os bens utilizados pela
empresa em regime de
locação operacional não
fazem parte do activo fixo
As revalorizações são efectuados ao justo valor
dos activos determinado a partir de provas com
base no mercado.
¾ Os aumentos de valor dos Activos são
registados numa conta de Capital Próprio –
Excedentes de Revalorização;
¾ As diminuições de valor são gastos e perdas
do período.
FSE - Rendas e Alugueres
242,00
Estado e outros entes
públicos - IVA dedutível
48,40
29
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Aumentos de valor: Excedentes de revalorização
Registo contabilístico
Activos Fixos Tangíveis
30
Aumentos de valor: Excedentes de revalorização
Registo contabilístico
Excedentes de Revalorização
Activos Fixos Tangíveis
Depreciações Acumuladas
Excedentes de Revalorização
Depreciações Acumuladas
Contas do activo
31
32
8
Activos Fixos Tangíveis
Activos Fixos Tangíveis
Aumentos de valor: Excedentes de revalorização
Registo contabilístico
Activos Fixos Tangíveis
Excedentes de Revalorização
Aumentos de valor: Excedentes de revalorização
Registo contabilístico
Activos Fixos Tangíveis
Depreciações Acumuladas
Excedentes de Revalorização
Depreciações Acumuladas
Conta de Capital
Próprio
33
Instrumentos Financeiros
34
Instrumentos Financeiros
Inst. de dívida
Inst. de dívida
Inst. Financeiros
Inst. Financeiros
Inst. de Capital
Inst. de Capital
Obrigações e empréstimos concedidos a empresas
participadas
35
36
9
Instrumentos Financeiros
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Instrumentos de dívida
Os instrumentos de dívida estão registados ao
custo ou ao justo valor
O rendimento obtido é o juro (para além da
valorização dos títulos)
Inst. de dívida
Inst. Financeiros
Inst. de Capital
T t
Tratamento
t idêntico
idê ti ao d
dos IInstrumentos
t
t
Financeiros
Participações financeiras no capital de outras empresas
(acções e quotas)
37
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Instrumentos de capital
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Instrumentos de capital
Os investimentos financeiros em partes de capital
podem ser divididos em dois grandes grupos:
¾
¾
38
Partes de capital em empresas filiais e
empresas associadas
Partes de capital em empresas que não são
filiais e associadas
39
Os investimentos financeiros em partes de capital
podem ser divididos em dois grandes grupos
grupos::
¾
¾
Partes de capital em empresas filiais e
empresas associadas
Partes de capital em empresas que não são
filiais e associadas
ƒ As empresas associadas são aquelas em que a
empresa
participante
detém
(directa
ou
indirectamente) entre 20% e 50% de percentagem de
controlo
ƒ As empresas filiais (ou do grupo) são aquelas em que
é detida (directa ou indirectamente) uma percentagem
40
de controlo superior a 50%
10
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Instrumentos de capital
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Restantes empresas
Os investimentos financeiros em partes de capital
podem ser divididos em dois grandes grupos:
¾
¾
Partes de capital em empresas filiais e
empresas associadas
Partes de capital em empresas que não são
filiais e associadas
Nestes casos, a participação financeira é inferior
a 20% do poder de voto na participada
A empresa participante não controla e não
exerce uma influência significativa na gestão da
participada
O objectivo da participação é a obtenção de
ganhos numa perspectiva de médio/longo prazo
41
42
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Empresas associadas e
empresas do grupo
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Restantes empresas
Aplicam-se as regras referidas anteriormente
para os Activos financeiros correntes
À data do balanço, a participação financeira
encontra-se registada ao seu justo valor
Excepto se este não for conhecido
43
Utilização do Método da Equivalência Patrimonial
Pelo método de equivalência patrimonial,
patrimonial o
investimento financeiro é inicialmente registado
ao custo
Mas como a empresa participante exerce uma
influência significativa ou controla a empresa
participada, as alterações verificadas no valor do
património da empresa participada têm de ser
reflectidas no valor do investimento financeiro
44
11
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Empresas associadas e
empresas do grupo
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Empresas associadas e
empresas do grupo
Pelo método de equivalência patrimonial (MEP), o
investimento financeiro é inicialmente registado
ao custo
Mas como a empresa participante exerce uma
influência significativa ou controla a empresa
participada, as alterações verificadas no valor do
património da empresa participada têm de ser
reflectidas no valor do investimento financeiro
Por exemplo, no caso de uma empresa
participada em 20% apresentar um lucro de
100.00 euros, o investimento financeiro da
empresa participante vale mais 20.000 euros
(20% x 100.000)
Assim, aplicando o MEP, sempre que se verifica
uma variação do valor do património (capitais
próprios)
ó i ) da
d empresa participada
ti i d o valor
l
d
do
investimento
acompanha
proporcionalmente
aquela variação
Capital Próprio da empresa participada
45
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Empresas associadas e
empresas do grupo
46
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Partes de capital – Empresas associadas e
empresas do grupo
Por exemplo, no caso de uma empresa
participada em 20% apresentar um lucro de
100.00 euros, o investimento financeiro da
empresa participante vale mais 20.000 euros
(20% x 100.000)
Por exemplo, no caso de uma empresa
participada em 20% apresentar um lucro de
100.00 euros, o investimento financeiro da
empresa participante vale mais 20.000 euros
(20% x 100.000)
Assim, aplicando o MEP, sempre que se verifica
uma variação do valor do património (capitais
ó i ) da
d empresa participada
ti i d o valor
l
d
próprios)
do
investimento
acompanha
proporcionalmente
aquela variação
Assim, aplicando o MEP, sempre que se verifica
uma variação do valor do património (capitais
ó i ) da
d empresa participada
ti i d o valor
l
d
próprios)
do
investimento
acompanha
proporcionalmente
aquela variação
47
48
12