Elaborando as Demonstrações Financeiras:
Fluxo de Caixa, DRE e Balanço
Profa. Edilene Santana Santos
1. Balanço Patrimonial:
Representação Gráfica
Representação Gráfica:
enfoque financeiro
BALANÇO PATRIMONIAL
APLICAÇÃO
ORIGEM
Aplicação de recursos
(Ativo)
Origem de recursos
(Passivo e PL)
$ 1.245.436
$ 1.245.436
ATIVO
PASSIVO E PL
O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL: não é possível
aplicar dinheiro que não tenha origem.
3
Representação Gráfica
Investimento
Financiamento
Bens
e
Direitos
Obrigações:
Terceiros
Proprietários
4
Representação Gráfica
1.Formação do Patrimônio Inicial
Integralização do patrimônio inicial em dinheiro: 100.000
Caixa
+ $100.000
Patr. Social + $100.000
ATIVO
Caixa $100.000
Total
$100.000
PASSIVO E PL
Patr.Social $100.000
Total
$100.000
5
Representação Gráfica
2. Aquisição de Imóveis
Compra de imóveis à vista por $ 80.000
Caixa
Imóveis
ATIVO
Caixa
$20.000
Imóveis $80.000
Total
$100.000
- $ 80.000
+ $ 80.000
PASSIVO e PL
Patr.Social
Total
$100.000
$100.000
6
Representação Gráfica
3. Aquisição de Mercadorias
Compra de mercadorias por $20.000; 50% à vista e 50% a
prazo:
Caixa
- $10.000
Estoque
+ $20.000
Contas a Pagar
+ $10.000
ATIVO
Caixa
Estoque
Imóveis
$10.000
$20.000
$80.000
Total
$110.000
PASSIVO e PL
Contas a Pagar
$ 10.000
Patr. Social
$100.000
Total
$110.000
7
Representação Gráfica
4.Venda de Mercadorias à vista
Venda de mercadorias à vista por $15.000, que custaram
$10.000: Caixa
+ $15.000
Estoque
- $10.000
Superávit
+ $ 5.000
ATIVO
Caixa
Estoque
PASSIVO e PL
$ 25.000
$ 10.000
Contas a Pagar
$
Imóveis
$ 80.000
Patr. Social
Superávit Acum.
$ 100.000
$
5.000
Total
$ 115.000
Total
10.000
$ 115.000
8
Representação Gráfica
5. Salários dos funcionários
Os funcionários já trabalharam, mas seus salários ($ 2.000)
ainda não foram pagos:
+Salários a Pagar $2.000
-Lucro
$2.000
ATIVO
Caixa
Estoque
Imóveis
Total
$ 25.000
$ 10.000
$ 80.000
$ 115.000
PASSIVO
Contas a Pagar
Salários a Pagar
$ 10.000
$ 2.000
Patr. Social
Superávit Acum.
$ 100.000
$ 3.000
Total
$ 115.000
9
Equação Contábil:
Ativo = Passivo + PL
1. Formação de Patrimônio
Social de $ 100.000
2. Aquisição de imóveis a vista
por $ 80.000
ATIVO =
+ $ 100.000
$ 100.000
+ $ 20.000
- $ 10.000
$ 110.000
4. Venda de mercadorias a vista
$0
+ $ 100.000
$0
$ 100.000
$0
$ 100.000
- $ 80.000
+ $ 80.000
$ 100.000
3. Aquisição de mercadorias por
$ 20.000, 50% a vista
PASSIVO + PATR. SOC.
+ $ 10.000
$ 10.000
+ $ 15.000
- $ 10.000
$ 115.000
5. Salários dos funcionários
$ 115.000
$ 100.000
+ $ 5.000
$ 10.000
$ 105.000
+ $ 2.000
- $ 2.000
$ 12.000
$ 103.000
10
Impacto das Transações no Balanço: usando
planilhas eletrônicas
C o n tas d o B alan ço P atrim o n ial
T ran saçõ es, p o r N ú m ero e D escrição
V enda de
m ercadoria a
B alan ço :
F orm ação
S alários do
B alan ço :
S ald o n o
do capital
im óveis a
M ercadorias $15.000 que
m ês ainda
S ald o n o
In ício d o
de
vista por
por $20.000,
custara
não pagos
F in al d o
P erío d o
$100.000
$80.000
50% a vista
$10.000
$2.000
P erío d o
1
2
3
4
5
-80.000
-10.000
20.000
15.000
-10.000
A T IV O
A tivo C ircu lan te
C aixa
E stoque
100.000
T otal A tivo C irculante
A tivo P erm an en te
Im óveis
T otal A tivo P erm anente
T o tal d o A tivo
A quisição de A quisição de
vista por
25.000
10.000
-
-
35.000
80.000
-
100.000
-
80.000
10.000
5.000
-
80.000
115.000
P A S S IV O E P A T R IM Ô N IO S O C IA L
P assivo C ircu lan te:
C ontas a P agar
S alários a P agar
10.000
2.000
T otal P assivo
P atrim ô n io L íq u id o :
C apital
S uperávit A cum ulado
-
10.000
2.000
12.000
100.000
15.000
-2.000
100.000
3.000
-10.000
T otal P atrim ônio Líquido
-
T o tal P assivo e P atrim ô n io S o cial
D iferen ça, se h o u ver
-
103.000
100.000
-
-
10.000
-
-
5.000
-
115.000
-
11
2. Formas de Apuração do Resultado:
Regimes de Caixa e de Competência
Regimes de Apuração do Resultado


No ano de x0 efetuamos uma venda de $ 10 mi, cujo
recebimento será em x1. Em qual período registramos essa
Receita (x0 ou x1)?
Os funcionários trabalharam no mês de março, mas seu
pagamento só será em abril. Em qual período
consideraremos essa Despesa?
REGIME FINANCEIRO
(CAIXA)
Recebimento
(-) Pagamento
REGIME DE COMPETÊNCIA
(LUCRO)
$ efetuou venda
(-) $ funcionário
trabalhou
13
Regimes de Apuração do Resultado:
Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil)
Regime: refere-se ao momento de reconhecimento
(apuração) de receitas e despesas
REGIME DE CAIXA
(FINANCEIRO) → Fluxo de Cx


Interessa o efetivamente
recebido (entrada de dinheiro
= encaixe)
Interessa o efetivamente pago
dentro do exercício (saída de
dinheiro = desembolso)
REGIME DE COMPETÊNCIA
(Transações Realizadas) → DRE


A Receita é gerada no momento
em que é ganha (fato gerador),
não importando se foi recebida
ou não. O fato gerador se dá
normalmente na transferência
A Despesa é reconhecida no
momento em que é consumida
(incorrida), independentemente
do seu pagamento
14
DRE x Fluxo de Caixa
 Uma organização tem uma receita de $ 10 mi no período (sendo
que 40% ainda não foram recebidos) e incorre em despesas no
valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi já foram pagos).
 Qual foi seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa) no
período?
DRE
Receita
10 mi
Entrada de dinheiro
6 mi
(-) Despesa
(8) mi
2 mi
(-) Saída de dinheiro
(6) mi
= Superávit

FLUXO DE CAIXA
= Caixa Gerado
0
OBS 1:
 Na DRE: Superávit = Receitas – despesas (recebidas ou não, pagas ou não)

No Fluxo de Caixa: Variação no Caixa = recebimentos e pagamentos
15
Regime de Caixa x Competência


Ex. 2: Na empresa JIT toda a mercadoria comprada num mês é
vendida no próprio mês. Ela só compra a vista e só vende c/ 30 dias.
Qual será o resultado pelos 2 regimes?
COMPETÊNCIA
Mês 1
Vendas (30 dias)
Compras (a vista)
Lucro
Mês 2
Vendas (30 dias)
Compras (a vista)
Lucro
CAIXA
Mês 1
$20.000
$15.000
$ 5.000
Vendas
Compras
Variação no Caixa
$0
$ 15.000
($ 15.000)
Mês 2
$30.000
$27.000
$ 3.000
Mês 3
Vendas (30 dias)
Compras (a vista)
Lucro
$35.000
$30.000
Lucro do trimestre
Vendas
Compras
Variação no Caixa
$ 20.000
$ 27.000
($ 7.000)
Mês 3
$ 5.000
Vendas
Compras
Variação no Caixa
$ 30.000
$ 30.000
$0
$ 13.000
Caixa do trimestre
($ 22.000)
16
Apuração Resultado:
Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa)


Qual é o melhor? O REGIME FINANCEIRO (Caixa) ou o DE COMPETÊNCIA?
Uma empresa de transporte comprou um caminhão por $1.200, com vida útil de
48 meses; logo, a depreciação mensal=$25. Vendeu $100 a vista e pagou uma
despesa de $80. Qual o seu resultado?
REGIME FINANCEIRO (Caixa)
REGIME DE COMPETÊNCIA (CONTÁBIL)
Receita
100
Receita
100
(-) Despesas pagas
(80)
(-) Despesas pagas
(80)
(-) Despesa Depreciação
(25)
Resultado
(5)
Resultado



20
A empresa teve lucro de 20 ou prejuízo de 5?
Admitindo-se que a empresa pretenda continuar no mercado, há necessidade de
repor o bem, logo deve gerar caixa para futura reposição.
Ao usar o veículo, está havendo um consumo de riqueza (o carro se desvaloriza),
embora não esteja ainda saindo dinheiro do caixa.
17
Regime de Competência



A empresa “Correta Ltda” faz um grande contrato e recebe
em janeiro por serviços a serem prestados em fevereiro.
Por estar atribulados de serviços, só conseguiu prestar o
serviço em março.
Em qual mês computaríamos a receita?

Janeiro: assinatura do contrato e recebimento do adiantamento

Fevereiro: mês em que o serviço deveria ser prestado.

Março: mês em que efetivamente o serviço foi prestado.
A receita foi gerada em março.
18
Regime de Competência

Ex.: A empresa “Correta Ltda” adquire Material de
Escritório em abril por 6.000 a prazo, para pgto. em
outubro. O material foi consumido em junho. Em qual mês
houve a despesa?





Aquisição do material: abril
Consumo do material: junho
Pagamento do material: outubro
Na aquisição: registrado como Ativo (é um Bem, de Propriedade
da empresa, Mensurável monetariamente ($6.000), que trará
Benefícios Futuros para a empresa (será utilizado).
No consumo: se transformará em despesa (pois não trará
mais benefícios para a empresa, uma vez que já foi consumido)

No pagamento: sai do caixa e liquida as contas a pagar
19
Regime de Competência e o Balanço
Patrimonial

Na Contabilidade, podemos classificar as contas
em apenas 2 demonstrações básicas:
 Na DRE:
 Receita ganha
 Despesa consumida
 No Balanço Patrimonial:
 Valores decorrentes de receita ganha e ainda não
recebida ou recebida antecipadamente
 Valores decorrentes de despesa consumida e não
paga ou paga antecipadamente
20
Regime de Competência (Lucro=DRE) x
Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
1 – Vendas x Recebimento
Ano futuro
Ano atual
Antecipado
+ Caixa
+ Receita Antecipada (P)
A vista
+ Caixa
+ Receita
Afeta o Caixa do ano
+ Dupl.a Receber (A)
+ Receita
+ Caixa
- Dupl.a Receber (A)
- Receita Antecipada (P)
+ Receita
Não afeta o Lucro do ano,
mas afetará no futuro
A prazo
Afeta o Lucro do ano
Afeta o Lucro do ano
Afeta o Caixa do ano
Não afeta o Caixa do
ano, mas no futuro
21
Regime de Competência (Lucro=DRE) x
Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
2 – Consumo x Pagamento
Ano futuro
Ano atual
Antecipado
- Caixa
+ Despesa Antecipada (A)
A vista
- Caixa
+ Despesa
Impacta o Caixa do ano
+ Ctas. a Pagar (P)
+ Despesa
- Caixa
- Ctas. a Pagar (P)
- Despesa Antecipada (A)
+ Despesa
Não impacta o Lucro do
ano, mas no futuro
A prazo
Impacta o Lucro do ano
Impacta o Lucro do ano
Impacta o Caixa do ano
Não impacta o Caixa do
ano, mas no futuro
22
Regime de Competência e o
Balanço Patrimonial
Ativo: Bens e Direitos

Receitas ainda não recebidas

Contas a Receber
 Gastos que contribuirão para
obtenção de receita em exercícios
sociais futuros e não no exercício
atual.


Estoque Material Escritório,
Imobilizado, Diferido: Gastos
adquiridos com certa antecedência
em relação a seu consumo;
Despesa Antecipada: Gastos
que serão despesas nos próximos
exercícios sociais (seguro, aluguel,
adiantamento salários)
Passivo: Obrigações
 Gastos ainda não pagos:
 Contas a Pagar:
Despesas ainda não pagas
 Recebimentos que se
tornarão receita no
futuro e
 Receita Antecipada:
Adiantamentos que se
tornarão Receitas
23
Regimes de Caixa e Competência
e o Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
Fluxo Caixa
Recebimento
(-)
Pagamento
= variação
de caixa
ATIVO (Direitos)
PASSIVO
(Obrigações)
Caixa
Contas a Pagar
Contas a Receber
Receita
Antecipada
Estoque
Receitas
(-)
Despesas
= Lucro
(Prejuízo)
Despesa Antecipada
Imobilizado(-) Depreciação
Acumulada
DRE
PATRIMÕNIO
LÍQUIDO
Capital
Diferido (-) Amortização
Acumulada
Lucros
Acumulados
24
DRE x Fluxo de Caixa
Demonstração do Resultado
Fluxo de Caixa
Explica Receitas e Despesas
Explica Recebimentos e
Pagamentos
Mostra apenas as receitas já
recebidas
No item receita aparecem
as vendas e serviços
prestados, recebidos ou não
No item despesa aparecem
os gastos incorridos no
período, pagos ou não
Mostra apenas os gastos já
pagos
No Balanço, o Resultado altera
o Superávit Acumulado(PL)
No Balanço, o caixa gerado altera
o saldo de Caixa (Ativo)
Mostra a também entradas
e saídas de dinheiro com
financiamentos e
investimentos
25
Fluxo de Caixa: Estrutura
Saídas de Caixa
Entradas de Caixa
Operações
Pgtos. de Compras
e demais gastos
com as operações
Rebtos. de Vendas
de Prod./ Serviços
Doações p/ Custeio
Venda de
Ativo Permanente
Investimentos
Resgate de Aplicações
Financeiras
Empréstimos,
Doações e
Financiamentos
Subvenções p/
Investimento
CAIXA
Aquisição de Ativo
Permanente
Aplicações Financeiras
Liquidação de
Dívidas
26
Relação entre os Demonstrativos
Balanço Patrimonial
Ativo
Passivo
Ano 1
30
Caixa
Outros Ativos
970
Ano 2
Ano 1
50 Obrigações
1.300
Patrimônio Social
Patrimônio Social
500
660
Super/Deficit Acum.
100
140  S.Ac.=40
600
800
 Caixa = 20
1.000 1.350
1.000
Caixa de Investim.
Caixa de Financiam.
1.350
DMPL
Fluxo de Caixa
Caixa das Operações
400
Ano 2
550
200
-250
Patr.Social Sup.Ac. Total
Demonstração do
Resultado
70
Aument/Dimin. de $
20
Caixa ano 1
Caixa ano 2
30
50
Receitas
(-) Despesas
500
- 450
Patr.Social ano 1
500
+ Superávit do Ano 2
(-) Incorporação Patr.S
10
+ Doações Patrimoniais
150
Patr.Social ano 2
660
100
600
50
50
(10)
150
140
800
Superávit/Déficit 50
27