GESTÃO DE CUSTOS
INSTRUTOR WILLIAM TAKAHARA
SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS
CONTABILIDADE
FINANCEIRA
CONTABILIDADE
GERENCIAL
CONTABILIDADE
SISTEMA
DE
CUSTOS
ORÇAMENTÁRIO
USOS DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
Na Contabilidade Financeira:
 Valoração de Estoques para o Balanço
Patrimonial
 Apuração do Custo dos Bens e Serviços
Vendidos, para a Demonstração de Resultados
USOS DA CONTABILIDADE DE
CUSTOS
Na Contabilidade Gerencial:
Fornecer informações para:
 planejamento e controle
 elaboração de orçamentos
 dar suporte ao processo de tomada de
decisão
USOS DAS INFORMAÇÕES DE
CUSTOS
Dar suporte à tomada de decisão:
Lançamento de produtos
Precificação
Apurar resultados
Avaliar desempenhos
Influenciar comportamentos
PRINCIPAIS TERMOS USADOS
EM CUSTOS
Gasto –
Sacrifício financeiro com que a entidade arca
obtenção de produto ou serviço qualquer.
Desembolso –
para
Pagamento resultante da aquisição do bem ou
serviço.
Investimento –
Gasto ativado em função de sua vida útil ou
de benefícios atribuíveis a futuro período.
Custo –
Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de
outros bens ou serviços.
Despesa-
Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente
para a obtenção de receitas
Perda –
involuntária.
Bem ou serviço consumidos de forma anormal e
Princípios Contábeis
Realização da Receita
Confrontação Despesas x Receitas
Custo Histórico
Consistência – manter forma contábil
Prudência - conservadorismo
Relevância – somente aqueles que interferem realmente.
Custeio por Absorção
Empresas de Manufatura
DESPESAS
CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
Custeio por Absorção
Empresas Prestadoras de Serviços
DESPESAS
CUSTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
PRESTAÇÃO
DE
SERVIÇOS
RECEITA
Custo Serviços Prestados
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
CPP = MAT + MOD + CIF
CPA = EIPP + CPP - EFPP
CPV = EIPAC + CPA - EFPAC
CUSTOS DIRETOS
São aqueles identificáveis com cada
produto de maneira clara, direta e
objetiva; a associação e a apropriação
se processa através de mensuração
direta.
CUSTOS INDIRETOS
São aqueles alocados a cada produto
através de estimativas e aproximações;
a
associação
pode
conter
subjetividades e o grau de precisão da
mensuração é baixo.
CUSTOS FIXOS
São aqueles cujo montante independe
do volume, dentro de determinado
período.
CUSTOS FIXOS
Custo
$
CF
Volume de Atividade
CUSTOS FIXOS
Custo
$
CF
Volume de Atividade
CUSTOS VARIÁVEIS
São aqueles cujo montante acompanha
o volume de atividade, dentro de certo
período.
CUSTOS VARIÁVEIS
Custo
$
CV
Volume de Atividade
CUSTOS VARIÁVEIS
Custo
$
CV
Volume de Atividade
ESQUEMA BÁSICO
CUSTOS
INDIRETOS
RATEIO
DIRETOS
PRODUTO A
PRODUTO B
ESTOQUE
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
CONTABILIZAÇÃO DOS CUSTOS
Método Simples
 Contas sintéticas
 Transferência periódica dos custos
para estoques
 Segue os passos da Contabilidade
Financeira
CONTABILIZAÇÃO DOS CUSTOS
Método Complexo
 Contas analíticas
 Transferência contínua dos custos
para estoques
 Segue todos os passos da
Contabilidade de Custos
ESQUEMA BÁSICO
CUSTOS
INDIRETOS
R
DIRETOS
Alocáveis
Diretamente aos
Departamentos
COMUNS
DEPARTAMENTO
Serviço A
R
DEPARTAMENTO
Serviço B
ESTOQUE
R
DEPARTAMENTO
Produção C
Demonstração de Resultados
PRODUTO X
R
DEPARTAMENTO
Produção D
R
PRODUTO Y
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
PROCESSO DE CONTABILIZAÇÃO
DOS CUSTOS INDIRETOS
a) apropriação direta de cada conta de custo
aos departamentos, nos casos em que a
identificação puder ser realizada de forma
clara, direta e objetiva;
PROCESSO DE CONTABILIZAÇÃO
DOS CUSTOS INDIRETOS
b) rateio, para os departamentos, dos saldos
das contas de custos que não puderam ser
associados por mensuração direta na etapa
(a)
PROCESSO DE CONTABILIZAÇÃO
DOS CUSTOS INDIRETOS
c) rateio dos custos de cada departamento de
apoio para todos os departamentos usuários
dos seus serviços; e
PROCESSO DE CONTABILIZAÇÃO
DOS CUSTOS INDIRETOS
d) rateio dos custos de cada departamento de
produção para todos os produtos que por
eles transitaram.
CRITÉRIOS DE RATEIO:
REQUISITOS
 conhecimento do processo de produção
 envolvimento do pessoal de Custos e de
Produção
 consistência
BASES DE RATEIO MAIS
COMUNS
tempo de máquina
tempo de mão-de-obra
custo de mão-de-obra
volume de matéria-prima
custo de matéria-prima
combinação de várias
DEPARTAMENTOS DE SERVIÇOS
- CRITÉRIO DE RATEIO
Custo fixo: pelo potencial de uso
Custo variável: pela utilização efetiva
CONTROLE INTERNO
- CENTROS DE CUSTOS
- CENTROS DE LUCROS
- CENTROS DE INVESTIMENTOS
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
(PRIMEIRA GERAÇÃO)
É uma metodologia de alocação de custos
indiretos aos produtos que tem por base:
 foco no conceito de atividade e
 utilização de direcionadores de custos.
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
(PRIMEIRA GERAÇÃO)
Recursos
Pessoal
Atividades
Produtos
A1
P1
A2
P2
An
Pn
Instalações
Comunicações
Etc.
ATIVIDADE
É uma ação que utiliza recursos humanos,
materiais, tecnológicos etc. e gera um bem
ou serviço.
DIRECIONADORES DE CUSTOS
DE RECURSOS
São fatores que permitem identificar a
intensidade com que as atividades se
utilizam
dos
recursos.
Servem
calcular o custo das atividades.
para
DIRECIONADORES DE CUSTOS
DE ATIVIDADES
São fatores que determinam o custo das
atividades e que permitem identificar a
intensidade com que os produtos se
utilizam das atividades. Servem para
calcular o custo dos produtos.
Taxa de Aplicação de Custos Indiretos
DEFINIÇÃO
É um valor predeterminado para rateio
aos produtos, baseado na estimativa das
seguintes variáveis:
 volume de produção e
 montante ($) de custos indiretos.
Taxa de Aplicação de Custos Indiretos
UTILIDADE
 Apurar o custo dos produtos durante o
próprio período em que são produzidos,
sem ter que esperar o término para fazer
os cálculos.
Taxa de Aplicação de Custos Indiretos
UTILIDADE
 Normalizar (homogeneizar) o custo dos
produtos ao longo do tempo, evitando
oscilações
bruscas
em
função
de
variações de custos e de volumes de
produção.
Contabilização de Custos Indiretos
Predeterminados
a) Durante a produção:
Débito: Custo dos Produtos
Crédito: Custos Indiretos Aplicados
b) No encerramento do período: a conta
Custos Indiretos (Reais) deve ser encerrada
contra a de Custos Indiretos Aplicados.
Contabilização de Custos Indiretos
Predeterminados
c) No encerramento do período: a diferença
entre os CIF reais e os Aplicados (Variação
de CIF) deve ser encerrada contra Estoques
e Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
Critérios de Valoração de Materiais
PEPS (Fifo)
UEPS (Lifo)
Média Ponderada Móvel
Média Ponderada Fixa
Composição do Custo dos Materiais
Preço Bruto ao fornecedor
+ Impostos não recuperáveis
+ Frete e Seguro no transporte
+ Armazenamento e manuseio
(-) Impostos recuperáveis
(-) Descontos Comerciais
(-) Abatimentos
Subprodutos e Sucatas
CARACTERÍSTICAS
Mercado
Compradores
Vendas
Preço
Importância
Registro no Estoque?
Contabilização
SUBPRODUTOS
SUCATAS
Estável
Incerto
Habituais
Eventuais
Constantes
Esporádicas
Firme
Flutuante
Irrelevante
Irrelevante
Sim
Não
Não inclusão nos custos Inclusão nos custos
Valor Líquido de Realização
Subprodutos
Preço de Venda estimado
(-) Tributos
(-) Comissões
(-) Frete
(-) Custos adicionais
(-) Lucro estimado
Encargos Financeiros Embutidos
 Deveriam ser contabilizados à parte: estoques a
valor presente
Porém não há respaldo da legislação
IPI e ICMS Quando Recuperáveis
 Devem ser contabilizados à parte:estoques a
valor líquido desses tributos
 Há respaldo da legislação
Custo de MOD
Remuneração contratual
+ Encargos Sociais
Encargos Sociais
Direitos trabalhistas
+ Contribuições Sociais
Direitos Trabalhistas
Férias
13º Salário
Etc.
Contribuições Sociais
INSS
FGTS
Seguro Acidentes
Etc.
Custo/hora de MOD
Salário + Direitos Trabalhistas + Contribuições Sociais
Nº de horas à Disposição do Empregador
Dias à Disposição do Empregador
Número de dias do ano
(-) Dias de Férias
(-) Repousos Remunerados
(-) Feriados
(-) Faltas Abonadas
Horas à Disposição do
Empregador
Nº de dias x jornada diária
Características dos Sistemas de
Comercialização
Sistemas
Produção Contínua
Características
Mercado
Volume
Produção por
Ordem
Grande quantidade de Pequena quantidade
compradores
de compradores
Para atender uma
Para atender a uma
demanda global prevista demanda específica
Produção por
Encomenda
Um comprador
Uma ou poucas
unidades
Necessidade do
Produto
Global do Mercado
Global do Mercado
Específica do cliente
Vendas
Procura do cliente e
oferta do fabricante
Procura do cliente e
oferta do fabricante
Procura do cliente
Amostra
Amostra
Projeto
Contratação do
Fornecimento
Características dos Sistemas de
Produção
Sistemas
Características
Produção Contínua
Produção por
Ordem
Produção por
Encomenda
Unidades iguais ou muito
Produto Acabado
Ordens diferenciadas
Específico
semelhantes
Desenvolvimento
Especificação do
Especificação do
Especificação do
do Produto
Fabricante
Fabricante
Cliente
Volume de
Planejado pelo
Planejado pelo
Definido pelo Cliente
Produção
Fabricante
Fabricante
Local de
Na fábrica ou no
Na fábrica
Na fábrica
Produção
Cliente
Prazo para
Geralmente Mensal
Variável
Geralmente Longo
Produção
Características dos Sistemas de
Produção
Sistemas
Produção Contínua
Produção por
Ordem
Produção por
Encomenda
Mais fáceis
Mais difíceis
Muito difícil
Alto
Médio
Baixo
Características
Padrões de
Serviços
Racionalização
do Tempo (Grau
de Eficiência)
Gráfico da
Produção
P
R
O
D
U
Ç
Ã
O
TEMPO
P
R
O
D
U
Ç
Ã
O
TEMPO
P
R
O
D
U
Ç
Ã
O
TEMPO
Permanente (para vários Temporário (para fim Temporário (para fim
Produtos)
específico)
específico)
Importante
Importante
Estoque de PAC
Indesejável
(Necessário)
(Necessário)
Estoque de MAT
Características dos Sistemas de
Custeamento
Sistemas
Custeio por Processo
Custeio por Ordem
Características
Período de
Apuração dos
Custos Finais
Acumulação de
Custos
Custo Unitário
Usos do Custo
Unitário
Requisição de
Materiais
Início / Término
do
Período Contábil
Início / Término
do
Lote
MAT-MOD-CIF para Depto. MAT-MOD-CIF por
Depto.
PRODUTOS Ordem de Produção
Específico de 1 Lote
Médio do Período
de Produtos
Comparação em
Subsídios para
Diferentes Períodos
Futuros Preços
Indica-se o Depto. e
Indica-se o número
código do produto
da OP
Custeio por
Encomenda
Início / Término
da
Encomenda
MAT-MOD-CIF por
Encomenda
Específico da
Encomenda
Subsídios para
Futuros Preços
Indica-se a
Encomenda
Sistemas de Custeamento
EXEMPLOS
1. Custeamento por Ordem
Engenharia e Construção Civil
Auditoria e Consultoria
Indústria Naval e Aeronáutica
Indústria Gráfica
Confecções de moda
Móveis
ESPECIAIS
Molas
Parafusos
Produção de Vinhos
Seda Natural
Etc.
Sistemas de Custeamento
EXEMPLOS
2. Custeamento por Processo
Indústria Automobilística
Eletrodomésticos
Farmacêutica
Farinha de Trigo
Açúcar
Cimento
Cadernos
Etc.
CUSTO PADRÃO
TIPOS:
-BÁSICOS – SEM MUDANÇAS
-EFICIÊNCIA MÁXIMA – PADRÕES PERFEITOS
-ATÍNGIVEL NORMALMENTE – ATIVIDADE EFICIENTE
-ESPERADO – NÚMEROS ESPERADOS
SITUAÇÃO
–
PADRÃO
REDUÇÃO DE CUSTO
JUSTO
POLÍTICA DE PREÇO
REALISTA
PROD ALTA QUALIDADE
PERFEITO
TIPOS DE CUSTO PADRÃO
- CUSTO-PADRÃO IDEAL – CIENTÍFICA
- CUSTO PADRÃO ESTIMADO – PROJEÇÃO
- CUSTO PADRÃO CORRENTE – EFICIÊNCIA
DE PRODUÇÃO
- CUSTO REAL – AUMENTO OU DIMINUIÇÃO
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
POR UNIDADE
É o excesso do preço de venda em relação
aos custos e despesas variáveis; destinase a amortizar os custos e despesas fixos
e a formar o lucro da empresa.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
POR UNIDADE
MC/u = PVL - CDV
MC/u = Margem de Contribuição unitária
PVL = Preço de Vendas líquidas
CDV = Custos e Despesas Variáveis
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
TOTAL DO PRODUTO
MCT = RL - CDVT
MCT = q x MC/u
MCT = Margem de Contribuição Total
RL = Receitas Líquidas
CDVT = Custos e Despesas Variáveis Totais
q = Quantidade
MC/u = Margem de Contribuição Unitária
CRÍTICAS AO RATEIO DE
CUSTOS FIXOS
 Custos Fixos são custos da capacidade de
produção disponibilizada; e
 o seu montante independe da produção ou
não, e do volume.
CRÍTICAS AO RATEIO DE
CUSTOS FIXOS
 Custos Fixos geralmente são rateados por
critérios arbitrários; e
 isso distorce o custo e o lucro de cada
produto.
CRÍTICAS AO RATEIO DE
CUSTOS FIXOS
 O Custo Fixo por unidade de um produto
varia inversamente ao seu próprio volume de
produção; e
 o custo fixo de um produto depende do
volume de produção de outros produtos.
CUSTEIO VARIÁVEL
Apropria aos produtos apenas custos
variáveis;
os
fixos
são
debitados
diretamente ao resultado do período,
como despesas.
CUSTEIO VARIÁVEL
O valor do resultado de cada período
acompanha a inclinação da receita de
vendas.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
X
CUSTEIO VARIÁVEL
A diferença no valor dos resultados de
cada período refere-se ao custo fixo
correspondente aos estoques inicial e
final.
CUSTEIO VARIÁVEL
Fere o Princípio Contábil da Competência
CUSTEIO VARIÁVEL
CUSTOS
FIXOS
DESPESAS
VARIÁVEIS
FIXAS
VARIÁVEIS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA LÍQUIDA
VENDA
CVPV
DV
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
CDF
LUCRO OPERACIONAL
CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS
São custos que, embora fixos, podem ser
identificados com cada produto, linha de
produtos, departamento, filial etc. São,
portanto, custos diretos fixos.
SEGUNDA MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃO
É a Margem de Contribuição deduzida dos
Custos Fixos Identificados.
TAXA DE RETORNO DA
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Margem de Contribuição
Investimento Identificado
INVESTIMENTOS
IDENTIFICADOS
São aqueles que podem ser claramente
associados
a
um
produto,
produtos, departamento, filial etc.
linha
de
Capítulo 2
Gestão de Preço
GESTÃO DE PREÇOS
 Custo do produto
 Elasticidade-demanda
 Preço de produtos concorrentes
 Preço de produtos substitutos
 Preço de bens e serviços complementares
 Tipo de mercado etc.
GESTÃO DE PREÇOS
 Com base em custos
 Com base no mercado
 Combinação custo e mercado
PREÇO COM BASE NO CUSTO
Preço = Custo + Markup
MARKUP (Margem de Contribuição):
Tributos
Comissões
Lucro Desejado
Etc.
PREÇO COM BASE NO MERCADO
Margem
de
Contribuição
Total
simulada a vários níveis de preço e
volume de vendas.
CUSTO COM BASE NO PREÇO
Custo-alvo
Custo-alvo == Preço
Preço -- Lucro
Lucro Desejado
Desejado
CUSTO-ALVO
É o custo máximo admissível em que a
empresa pode incorrer para obter o lucro
desejado, considerando-se o preço de
venda dado pelo mercado.
CUSTEIO PLENO (RKW)
Rateio de todos os custos e despesas aos
produtos, via departamentos ou
centros de custos.
CUSTEIO PLENO (RKW)
CUSTOS
INDIRETOS
DIRETOS
DESPESAS
FIXAS
VARIÁVEIS
RATEIO
RATEIO
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
VENDA
RECEITA LÍQUIDA
CPV
LUCRO
DESPESAS VARIÁVEIS
LUCRO OPERACIONAL
CUSTO DE OPORTUNIDADE
 É o benefício de que se abre mão
numa alternativa por acreditar que o da
outra é superior.
 É quanto se deixa de ganhar na melhor
alternativa desprezada.
CUSTO IMPUTADO
É custo no sentido econômico mas
não no contábil, já que não provoca
gastos.
Não corresponde a uso ou consumo
de recursos e sim a benefício que se
deixa de auferir.
CUSTOS PERDIDOS
(Sunk Costs)
São custos relativos a investimentos
realizados no passado.
CUSTOS PERDIDOS
(Sunk Costs)
Embora contabilizados no presente sob a
forma de depreciação, amortização etc.,
não alteram o fluxo financeiro atual
sendo irrelevantes para fins de certas
decisões.
CUSTOS PERDIDOS
Dois aspectos são relevantes:
 seu valor de venda
 o impacto no imposto de renda
CUSTO DE REPOSIÇÃO
Representa o quanto se teria que gastar
para repor (substituir) um ativo em
determinado momento.
MÃO-DE-OBRA DIRETA
Considera-se custo fixo quando:
 analisada por seu valor total,
 interpretada como um custo estrutural,
 processo de produção muito automatizado,
 efetivo de pessoal não é ajustado com
freqüência etc.
CUSTOS FIXOS
Custo
$
CF
Volume de Atividade
CUSTOS VARIÁVEIS
Custo
$
CV
Volume de Atividade
PONTO DE EQUILÍBRIO
PEC(q) = CDF
MC/u
PEC($) = CDF
MC%
PONTO DE EQUILÍBRIO
ECONÔMICO
PEE(q) = CDF + LO
MC/u
PONTO DE EQUILÍBRIO
FINANCEIRO
PEF(q) = CDF - CDFND + Amortizações
MC/u
PONTO DE EQUILÍBRIO
$
Ponto de
Equilíbrio
Custos e
Variáveis Despesas
Totais
Receitas
Totais
Fixos
Volume