FACAPE
Faculdade de Ciências
Aplicadas e Sociais de
Petrolina
Graduação em Ciências
Contábeis
Disciplina: Contabilidade
Avançada I
Docente: Genival Ferreira
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Prof.Dr.Genival Ferreira FACAPE/APCC-ABCC
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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Conceito de Investimento: Método do Custo e Método da Equivalência Patrimonial
Sociedade Controladas e Sociedade Controladoras
Sociedade Coligada
Relevância nos Investimentos e Influência na Gestão
Momentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio Líquido
Lucros não Realizados
Ágio e Deságio
Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de Aquisição
UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL
Conceito
Alienação de Bem do Ativo Imobilizado
Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método da Equivalência
Patrimonial
Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método do Custo de
Aquisição
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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Objetivo
Obrigatoriedade
Técnicas de Consolidação
Lucros nos Estoques e no Ativo Permanente
REFERÊNCIAS
1) - DAS NEVES, Silvério; VICECONTI, Paulo E.V. Contabilidade Avançada e Análise das
Demonstrações Financeiras, 12ª. Ed. São Paulo: Frase, 2004.
2) - IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Ações. São Paulo: Atlas, 2000.
3) - ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avançada – Textos, Exemplos e
Exercícios Resolvidos – São Paulo Atlas.
4) - PEREZ, Júnior. José Hernandez; OLIVEIRA, Luís Martins de. Contabilidade
Avançada. 3ª. Ed. São Paulo: Atlas.
5) - OLIVEIRA, Luís Martins de; CHIEREGATO, Renato; PEREZ Júnior, José Hernandes;
GOMES, Marliete Bezerra. São Paulo: Atlas,2002.
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3
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Conceito de Investimento:
Método do Custo
Método da Equivalência Patrimonial
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Sociedade Controladas
Sociedade Controladoras
Sociedade Coligada
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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Relevância nos Investimentos
Influência na Gestão
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Momentos e Cálculos da Avaliação do PL
Lucros não Realizados
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5
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Ágio
Deságio
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do
Custo de Aquisição
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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL (MEP)
Conceito
Contabilização de Lucros (dividendos) Recebidos
de Empresas Investidas
D – Disponível
C – Investimentos Permanentes
UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL
Alienação de Bem do Ativo Imobilizado
Lucros não Realizados
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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL (MEP)
EXCLUSÃO DE Lucros
não Realizados
Até 1996 (ICVM 247/96)
Valor do PL da Investida
(-) Lucros não realizados
(=) Subtotal
(x) Percentual de Participação da Investidora
(=) Valor do Investimento avaliado pelo PL
UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL
Lucros não Realizados
Após 1996 (ICVM 247/96)
Valor do PL da Investida
(x) Percentual de Participação da Investidora
(=) Subtotal
(-) Lucros não realizados
(=) Valor do Investimento avaliado pelo PL
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UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL
Alienação de Investimentos Avaliados pelo
Método da Equivalência Patrimonial
Valor do Investimento (ajustado pela EP)
(+) Ágio não Amortizado
(-) Deságio não Amortizado
(-) Provisão de Perdas Prováveis na Realização do Investimento
(=) Valor Contábil do Investimento a ser Baixado
Qualquer Resultado (perda ou ganho será não operacional)
UNIDADE II – PERDAS E GANHOS DE CAPITAL
Alienação de Investimentos Avaliados pelo Método
do Custo de Aquisição
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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Objetivo
UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
Obrigatoriedade
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UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Técnicas de Consolidação
UNIDADE III - CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
Lucros nos Estoques e no Ativo Permanente
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Aulas
UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Conceito de Investimento:
Ações ou Cotas de outras empresas
- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos
- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de Continuidade
PONTO DE VISTA MACROECONÔMICO:
- Inversões visando Retorno do Lado real da Economia
1) - MÉTODO DO CUSTO
- Contabilizado pelo Valor de Aquisição – até 1995
corrigido monetariamente. Breve Histórico da CM
2) - MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Altera Valor Contábil conforme aumento ou
diminuição do Patrimônio Líquido da Investida
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UNIDADE I - INVESTIMENTOS SOCIETÁRIOS
Conceito de Investimento:
Ações ou Cotas de outras empresas
- Temporários – Com Intenção de Venda – Especulativos
- Permanentes – Sem intenção de Venda – Idéia de Continuidade
PONTO DE VISTA MACROECONÔMICO:
- Inversões visando Retorno do Lado “real” da Economia
1) - SOCIEDADE CONTROLADORA:
Empresa Investidora com 50% da Investida – Direta ou Indiretamente
2) - SOCIEDADE CONTROLADA:
Empresa Investida
3) - SOCIEDADE COLIGADA:
Empresa que sem controlar a investida possui no mínimo 10%
do seu Capital Votante ou não
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RELEVÂNCIA NOS INVESTIMENTOS E INFLUÊNCIA NA GESTÃO
1) – Investimento Relevante
a) - Isolado: mínimo de 10% do PL da Coligada ou Controlada Investida;
b) - Conjunto de Investimentos: mínimo de 15% do PL da Coligada ou
Controlada
Influência na gestão:
a) - A investidora nomeie administradores;
b) – A investidora possua mínimo de 20% do Capital
Social da Investida;
c) – Em Controlada.
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Momentos e Cálculos da Avaliação do Patrimônio Líquido
a) – Primeira Equivalência Patrimonial – Na Aquisição do
Investimento para verificar existência de Ágio ou Deságio;
b) – No levantamento das Demonstrações Financeiras, antes
da Apuração da DRE.
ÁGIO:
Não haverá Tributação do IR – se o Valor de Aquisição for menor que
a Participação registrada contabilmente. - GANHO NÃO
OPERACIONAL (Exclusão do LALUR)
DESÁGIO:
Caso contrário – DESPESA OPERACIONAL INDEDUTÍVEL - Inclusão
no LALUR
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Lucros não Realizados
Serão Excluídas do Cálculo da Equivalência
Patrimonial
CRITÉRIOS DE EXCLUSÃO:
– Antes da ICVM – 247/96
Valor do PL da Investida
(-) Lucros não Realizados
(=) Subtotal
(X) Percentual de participação da Investidora
(=) Valor do Investimento avaliado pelo PL
b) – Após da ICVM 247/96
Valor do PL da Investida
(X) Percentual de participação da Investidora
(=) Subtotal
(-) Lucros não Realizados
a)
Ágio e Deságio
Momentos e Cálculos da Avaliação pelo Método do Custo de Aquisição
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Ágio e Deságio
A empresa obrigada ao MEP separa a Aquisição em:
a) –Valor do PL da Controlada ou Coligada;
b) – Valor pago a Maior(Ágio) ou Valor pago a
menor(Deságio)
Exemplo:
A Empresa Boa Vista S/A Adquiriu 30% da Ações da empresas A e B, ambas com PL de R$ 1000.000,00
cada uma.
Na empresa “A” houve Ágio e na “B” Deságio.
Lançamentos Contábeis na Boa Vista S/A separando o Custo de Aquisição:
DESTACANDO A EMPRESA “A”:
D – Investimento em “A”
D – Ágio de Participação Em “A”
C – Caixa/Banco
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300.000,00
50.000,00
350.000,00
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DESTACANDO A EMPRESA “B”:
D – Investimento em “B”
300.000,00
C – Deságio de Participação Em “B”
C – Caixa/Banco
30.000,00
270.000,00
Momentos e Cálculos da Avaliação pelo
Método do Custo de Aquisição
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