Formação de Preços
Aula 2 – Formação de Preços: Sistemas de
Custeio
BIBLIOGRAFIA BÁSICA:
COELHO, Fabiano. Formação estratégica de precificação: como
maximizar os resultados das empresas. São Paulo: Atlas, 2009.
SARDINHA, José Carlos. Formação de preço. São Paulo: Atlas,
2013
Formação de Preços
Sistemas de custeio
• Custeio por absorção
• Custeio variável
• Custeio ABC
Sistemas de custeio – por
absorção
• Legislação estabelece a necessidade de aplicar
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
• Estoques absorvem TODOS os gastos
PRODUTIVOS, inclusive os indiretos
Sistemas de custeio – variável
• Custeio variável – são apropriados os custos
diretamente.
• A dificuldade com os custos indiretos é a
forma de rateio ( a maioria subjetiva ).
Sistemas de custeio – custo ABC
• Custeio baseado em atividades – também
chamado como custeio ABC ( Activity Based
Costing ).
• Permite visualizar melhor os custos através da
análise das atividades executadas na empresa.
Sistemas de custeio
• DEPARTALIZAÇÃO: unidade mínima com
atividades homogêneas.
- objetivo: controle.
- caracterização:
- estrutura homogênea
- concentrado em único local
- condições de coleta de dados
Sistemas de custeio
• CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO ou simplesmente CIF – que se identificam
com a produção, mas não com o produto.
Sistemas de custeio
• COMO RATEAR OS CUSTOS INDIRETOS:
- critério simples ( quase sempre distorce )
- critério complexo:
- critérios específicos por tipo de custo – ex.:
depreciação do prédio por área ocupada – aluguel
por área – mão de obra indireta com
apontamento, etc.
Sistemas de custeio
• CUSTEIO POR PROCESSO – quando o processo
de produção é estável, sem grande variações.
• CUSTEIO POR ORDENS DE PRODUÇÃO –
processo de produção não homogêneo –
produção sob encomenda.
Sistemas de custeio
• CUSTEIO PADRÃO – alternativa de controle de
custos, cuidadosamente definidos.
- visa agilizar o fechamento dos custos
- não confundir com custo estimado –
estabelecidos com base em custos
anteriores.
Sistemas de custeio
• CUSTEIO PADRÃO – vantagens:
- eliminação de falhas nos processos produtivos
desde que tenha padrões bem estabelecidos.
- aprimoramento dos controles – quando
bem definidos.
- rapidez na obtenção de informações.
Sistemas de custeio
• CUSTEIO PADRÃO – análise das variações:
- variação de preço.
- variação de quantidade.
- variação conjunta.
Sistemas de custeio
• CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES –
na produção moderna os custos fixos são
cada vez mais importantes – volume alto de
produção, com volume alto de gastos
indiretos.
Sistemas de custeio
• CUSTOS DA PRODUÇÃO CONJUNTA –
fabricação de diferentes produtos com
mesmas matérias primas - exemplos:
- cana de açúcar – açúcar e álcool – subproduto o
vinhoto e bagaço de cana.
- laranja – suco – subproduto o óleo e álcool, mais o bagaço.
Sistemas de custeio
• CUSTOS DA PRODUÇÃO CONJUNTA –
como atribuir o custo:
- pelo valor de mercado.
- pelo volume produzido.
Principais classificações de
custos e despesas
• Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida.
• Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade
produzida.
• Custo Total (CT = CFT + CVT).
• Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q).
• Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q).
• Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q).
• Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo total dado o
aumento de uma unidade de produção.
• Custos diretos – os custos incorridos diretamente na produção.
• Custos indiretos – os custos que não estão diretamente ligados a
produção.
Formatos das Curvas de Custo
Custo
($ por
ano)
100
CMg
75
50
CTMe
CVMe
25
CFMe
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Produção
(unidades/ano)
Formação de preços – sistemas de
custeio
•
REFORÇO E EXEMPLOS
Custos e despesas –
diretos / variáveis
Nomenclatura
Valor
a. Calças fabricadas no mês (unidades)
20.000
b. Camisas fabricadas no mês (unidades)
30.000
c. Jeans consumido na fabricação das calças
$ 150.000
d. Tecido consumido na fabricação das camisas
$ 80.000
e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças
$ 30.000
f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas
$ 16.000
Custo unitário direto da calça (c+e)/a
$ 9,00
Custo unitário direto da camisa (d+f)/b
$ 3,20
Custos e despesas –
indiretos / fixos
Nomenclatura
Valor
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica
$ 10.000
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica
$ 26.000
c. Outros custos fixos de produção
$ 40.000
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos
$ 28.000
e. Despesas administrativas fixas
$ 16.000
Total dos custos e despesas indiretos
$ 120.000
Sistemas de Custeio
• Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através
de rateio.
• Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos
custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado
global.
• Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC)
– os custos são determinados através das atividades da
empresa.
Sistema de Custeio
por Absorção
Bases de Rateio:
• Área ocupada
• Quantidade de empregados
• Valor do imobilizado
• Valor da folha de pagamento
• Capital operacional
Sistema de custeio por
absorção - rateio dos custos e
despesas indiretos
Nomenclatura
Calças
(%)
Camisas
(%)
Total
(%)
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica
40
60
100
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica
70
30
100
c. Outros custos fixos de produção
80
20
100
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos
40
60
100
e. Despesas administrativas fixas
50
50
100
Sistema de custeio por
absorção - rateio dos custos e despesas indiretos
Nomenclatura
Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica
Calças
Camisas
Total
4.000
6.000
10.000
Despesa com aluguel do prédio da fábrica
18.200
7.800
26.000
Outros custos fixos de produção
32.000
8.000
40.000
Despesas fixas com a comercialização dos produtos
11.200
16.800
28.000
8.000
8.000
16.000
Total dos custos indiretos distribuídos por produto
73.400
46.600
120.000
(/) Quantidades produzidas
20.000
30.000
(=) Custo unitário indireto por produto
3,67
1,55
(+) Custo unitário direto por produto
9,00
3,20
(=) Custo unitário total por produto
12,67
4,75
Despesas administrativas fixas
Sistema de custeio por absorção Opção de produção 1
Nomenclatura
Volume fabricado e vendido no mês
Calças
Camisas
Total
20.000
30.000
20,00
8,00
Receita Bruta
400.000
240.000
Custo Unitário
12,67
4,75
Custos e Despesas
253.400
142.600
396.000
Resultado antes do IR e da Contribuição
146.600
97.400
244.000
Imposto de renda/contribuição social = 35%
51.310
34.090
85.400
Lucro líquido
95.290
63.310
158.600
Preço unitário de venda
640.000
Sistema de custeio por absorção Opção de produção 2
Nomenclatura
Volume fabricado e vendido no mês
Calças
Camisas
Total
30.000
20.000
20,00
8,00
Receita Bruta
600.000
160.000
Custo Unitário
11,45
5,53
Custos e Despesas
343.400
110.600
454.000
Resultado antes do IR e da Contribuição
256.600
49.400
306.000
89.810
17.290
107.100
166.790
32.110
198.900
Preço unitário de venda
Imposto de renda/contribuição social = 35%
Lucro líquido
760.000
Sistema de custeio por absorção Opção de produção 3
Nomenclatura
Volume fabricado e vendido no mês
Calças
Camisas
Total
25.000
25.000
20,00
8,00
Receita Bruta
500.000
200.000
Custo Unitário
11,94
5,06
Custos e Despesas
298.400
126.600
425.000
Resultado antes do IR e da Contribuição
201.600
73.400
275.000
70.560
25.690
96.250
131.040
47.710
178.750
Preço unitário de venda
Imposto de renda/contribuição social = 35%
Lucro líquido
700.000
Sistema de Custeio Variável
e Margem de Contribuição
Nomenclatura
Preço de venda unitário
Calças
Camisas
20,00
8,00
(-) custo das matérias-primas
7,50
2,67
(-) custo da mão-de-obra direta
1,50
0,53
(=) margem de contribuição unitária
11,00
4,80
Margem de contribuição unitária (%)
55%
60%
20.000
30.000
220.000
144.000
(x) Volume fabricado e vendido no mês
(=) margem de contribuição global
Total
364.000
(-) custos fixos
120.000
(=) lucro antes do IR e da Contribuição Social
244.000
(-) IR e Contribuição Social (35%)
(=) lucro líquido
85.400
158.600
Determinação do preço
baseado nos custos
Acréscimos ao custo
• Preço do produto = custos variáveis x (1 + % mark-up)
• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos
custos indiretos] x (1 + % mark-up)
• Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos
custos indiretos] / (1 - % mark-up)
Determinação do preço através do ponto de
equilíbrio (Break-even point)
Análise do Ponto de Equilíbrio
• É um método utilizado para se definir a quantidade mínima de
unidades vendidas, a um determinado preço, que permita
cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe)
Exemplo Numérico:
CF = $ 40.000
Receitas
P = $ 10
(-) CV
6xQ
4 x Q – 40.000 = 0
CV = $ 6
= MC
4xQ
Q = 40.000/4 = 10.000 unidades
(-) CF
40.000
= Lucro
10 x Q
0
Cálculo do Ponto de Equilíbrio
Receita = 10 x 10.000 =
$ 100.000
Métodos Baseados em Custos
Análise do Ponto de Equilíbrio
• Mudança proativa no preço (ex. redução no preço para
aumento da quantidade vendida).
• Mudança somente nos custos variáveis
• Mudança nos custos variáveis e no preço
• Mudança nos custos fixos
• Mudança no preço, no custo variável e no custo fixo
• Mudança reativa nos preços
Determinação do preço através
da taxa de retorno
Função da Taxa de Retorno
• Baseada na taxa de retorno esperado pelo investimento.
• Neste caso o empresário determina qual a taxa de retorno
esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí
estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido.
Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno
Determinação do preço através
da taxa de retorno (exemplo)
•
•
•
•
•
Investimentos = $ 7.500.000
Taxa de retorno exigida = 20% ao ano
Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000
CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000
Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas)
Receitas
(-) Custos Variáveis
= Margem de contribuição
(-) Custos Fixos
= Lucro
P x 250.000
12 x 250.000
(P-12) x 250.000
1.000.000
1.500.000
Determinação do preço através
da taxa de retorno (exemplo)
Cálculo do ponto de equilíbrio
(P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000
P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22
Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000
• O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é
dada independentemente do preço a ser definido.
IMPACTO DOS CUSTOS
FINANCEIROS E TRIBUTÁRIOS NO
PREÇO
A influência do custo
financeiro
Fontes de Recursos:
• Recursos próprios (capital social + lucro não distribuído)
• Recursos de terceiros:
– De natureza operacional (impostos e contribuições;
salários e encargos; adiantamentos de clientes e
fornecedores; etc.)
– De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)
A influência do custo
financeiro
Destinação dos Recursos:
• Capital Fixo (imobilizado e diferido)
• Capital de Giro:
– Caixa
– Financiamento a clientes
– Estocagem
Fontes e Destinações de
Recursos
Destinação de Recursos
Fontes dos Recursos
Capital de Giro:
Recursos de Terceiros:
•Operacionais:
fornecedores/governo/prestadores de
serviços/clientes/empregados
•Financeiros: bancos
Caixa
Estoques
Contas a Receber
Capital Fixo:
•Imobilizações e gastos diferidos
Recursos Próprios:
•Aplicados pelos proprietários (+) lucros
retidos
Necessidade de Capital
de Giro
Destinação de Recursos
Fontes dos Recursos
Necessidade de capital de giro:
Recursos de Terceiros:
Bancos
Capital de giro (-) Financiamentos do
capital de giro (recursos de terceiros de
natureza operacional)
Capital Fixo:
•Imobilizações e gastos diferidos
Recursos Próprios:
Aplicados pelos proprietários (+) lucros
retidos
O Impacto dos Tributos nos
Custos e na Formação dos Preços
• Análise da estrutura tributária da atividade
empresarial
• Importância do planejamento tributário
• Tributos Diretos e Indiretos
• Capacidade de repasse para os preços
Principais Tributos no Brasil
Tributo
Competência
Fato Gerador
Base de
Cálculo
Cumulativo
Alíquotas
ICMS
Estados e DF
Circulação
Mercadorias
Valor da
Operação
Não
7 a 19%
ISS
Municipal
Prestação
Serviços
Valor da
Operação
Sim
5%
IRPJ
Federal
Lucro
Real,
presumido
Sim
25%
CSLL
Federal
Lucro
Resultado
Positivo
Sim
9%
IPI
Federal
Venda de Prod. Valor da
Industrializado. Operação
Não
Variadas
Cofins
Federal
Geração
Receitas
Receitas
Geradas
Não
7,6%
PIS
Federal
Geração
Receitas
Receitas
Geradas
Não
1,65%
Simples
Federal
Geração
Receitas
Receitas
Geradas
Sim
Variadas