
Suponha que uma empresa, produzindo três
produtos, D, E e F, já tenha feito a alocação dos
Custos Diretos
Produto D
Produto E
Produto F
Total
$ 50.000
$ 30.000
$ 45.000
$ 125.000

É necessário, agora, alocar os seguintes custos
indiretos:
Depreciação dos Equipamentos
Manutenção dos Equipamentos
Energia Elétrica
Supervisão da Produção
Outros Custos Indiretos
Total
$ 50.000
$ 30.000
$ 45.000
$ 10.000
$ 20.000
$ 115.000

Os custos Indiretos relacionados aos equipamentos
apresentam grande representatividade. Assim,
optou-se por fazer a distribuição com base no
tempo de horas-máquina que cada um leva pra ser
feito:
Produto D
Produto E
Produto F
400 horas-máquina – 40%
200 horas-máquina – 20%
400 horas-máquina – 40%
Total
1.000 horas-máquina – 100%

A alocação dos Custos Indiretos e do Custo total ficaria assim:
(Custo Indireto médio por hora-máquina = $115.000 / 1.000 hm =
$115/hm)
$
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Custos Indiretos
%
$ 46.000
$ 23.000
$ 46.000
$ 115.000
Custos Diretos
40
$ 50.000
20
$ 30.000
40
$ 45.000
100
$ 125.000
Total
$ 96.000
$ 53.000
$ 91.000
$ 240.000

Porém, suponhamos que ao analisar mais
detalhadamente o processo produtivo percebese que, apesar de os totais de horas máquinas
consumidos por cada produto estarem corretos,
existe uma disparidade entre os produtos pelo
seguinte motivo:

O produto D gasta um total de 400 hm
distribuídas entre os setores de Corte,
Montagem e Acabamento.

Já o produto E só passa pelo setor de Corte.

E o produto F passa pela Montagem e
Acabamento, não precisando passar pelo corte.

Assim, foi feito um levantamento, obtendo-se a
seguinte distribuição:
Corte
hm
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Montagem
hm
100
200
300
50
250
300
Acabamento
hm
250
150
400
Total
hm
400
200
400
1000

Foi percebido, também, que o gasto com os
custos indiretos também não é uniforme entre
os setores:
Depreciação
Manutenção
Energia
Supervisão
Outros C. I.
Total
Custo médio por horamáquina
Corte
$10.000
$20.000
$6.000
$5.000
$4.000
$45.000
$45.000 / 300hm =
$150/hm
Montagem
Acabamento
$3.000
$7.000
$3.000
$12.000
$4.000
$20.000
$2.000
$3.000
$3.000
$13.000
$15.000
$55.000
Total
$20.000
$35.000
$30.000
$10.000
$20.000
$115.000
$15.000 / 300 hm = $ $55.000 / 400 hm = $115.000 / 1.000 hm =
50/ hm
$137,50/hm
$ 115/hm

Agora, pode ser feita uma apropriação dos
Custos Indiretos de forma mais adequada,
levando em conta o tempo de cada produto em
cada Departamento e o custo por hora-máquina
de cada Departamento.
Produto D
Produto E
Corte
Montagem
Acabamento
100 hm x $150/hm = 50 hm x $50/hm = 250hm x $137,50/hm =
$15.000
$2.500
$34.375
200 hm x 150/hm =
$30.000
Produto F
Total
$45.000
Total
$51.875
$30.000
250 hm x $50/hm =
$12.500
$15.000
150 hm x $137,50 =
$20.625
$55.000
$33.125
$115.000

Agora, pode ser feita uma comparação entre os
valores dos Custos Indiretos alocados a cada
produto sem a Departamentalização (uso de
uma única taxa horária para todos) e com a
Departamentalização (uma taxa para cada
departamento)
Custos Indiretos
Produto D
Produto E
Produto F
Total
Sem
Com
Departamentalização Departamentalização
$46.000
$51.875
$23.000
$30.000
$46.000
$33.125
$115.000
$115.000
Diferença
Em $
Em %
$5.875
$7.000
-$12.875
12,8%
30,4%
-28%

A coluna da diferença nos mostra o grau de distorção
existente entre as duas formas.

Ao analisar a lucratividade de seus produtos ou seus
preços de venda com base em seus custos de produção, a
empresa
verificaria
que,
com
base
na
departamentalização, precisaria aumentar os dos
produtos D e E, diminuindo o de F.

O processo inadequado na escolha do processo de
custeamento poderia gerar sérios problemas de
concorrência e competição de mercado para a empresa.

Departamento
é
a
unidade
mínima
administrativa para a Contabilidade de Custos.

É representado por pessoas e/ou máquinas, em
que se desenvolvem atividades homogêneas.
Ex.: Forjaria, Montagem, Pintura, Almoxarifado,
Administração Geral da Produção, etc.

Departamento e Centro de Custos

Na maioria das vezes um departamento é um
Centro de Custos, ou seja, nele são acumulados
os custos indiretos para posterior alocação aos
produtos.

Contudo, podem existir diversos Centros de
Custos dentro de um único departamento.

Exemplo: um departamento de perfuração executa
diversos serviços desta mesma natureza com o uso
de três máquinas. Podem ocorrer as seguintes
hipóteses:

Primeira hipótese: Cada uma das três máquinas
executa todos os tipos de serviços (furos de
diversos diâmetros e profundidade em qualquer
material utilizado pela empresa). A utilização de
três máquinas se dá apenas pelo grande volume de
serviços.

Segunda hipótese: Numa outra empresa o
departamento de perfuração possui também três
máquinas, mas cada uma com uma capacidade de
perfuração diferente e com funcionários
especializados.

Terceira hipótese: As três máquinas são diferentes,
operadas por operários com salários distintos,
contudo, cada produto passa obrigatoriamente
pelas três, sempre na mesma sequencia e com o
mesmo grau de utilização.

Para ser considerado um Centro de Custo é
necessário que o mesmo:
a) Tenha uma estrutura de custos homogênea.
b) Esteja concentrado em um único local.
c) Ofereça condições de coleta de dados de custos.

Síntese do esquema básico de custos completo:
1º Passo: Separação entre Custos e Despesas
2º Passo: Apropriação dos Custos diretos diretamente aos
produtos
3º Passo: Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem,
visivelmente, aos Departamentos, agrupando, à parte, os
comuns.
4º Passo: Rateio dos Custos Indiretos Comuns aos diversos
Departamentos.
5º Passo: Atribuição dos Custos Indiretos aos produtos, segundo
critérios fixados.