Prestação de provas para registo como contabilista registado e técnico de contas (Primeira época, 2014)
Contabilidade Geral
Governo da Região Administrativa Especial de Macau
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas
Ano de 2014 (1.ª É poca)
Prestação de provas para registo como contabilista
registado e técnico de contas
Contabilidade Geral
24 de Maio de 2014
Enunciado da Prova
O enunciado é composto por 11 páginas (incluindo a presente)
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Parte I – Perguntas de Escolha (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30
pontos)
1
No final do ano, a sociedade Tai Chi efectuou alguns ajustamentos a diversos itens constantes do
balancete, sendo que as receitas são de 27,000 patacas, as despesas de 17,300 patacas, enquanto que
os itens que necessitam de ser ajustados são: parte da renda já liquidada que entretanto expirou no
valor de 2,700 patacas, a depreciação do actual período no valor de 1,400 patacas, o rendimento
percebido mas ainda não contabilizado no valor de 1,900 patacas. Nestes termos, o rendimento
líquido do exercício é de (
(A) 6,350
(B) 12,900
(C) 3,600
(D) 7,500
2
).
Dos itens que se seguem, aquele ou aqueles que simultaneamente poderão determinar alterações nos
passivos e nos capitais próprios é/são (
).
(A) O aumento de capital pela incorporação de reservas excedentárias
(B) A emissão de obrigações da sociedade, com fundos já depositados numa conta bancária
(C) A aprovação, em assembleia geral, da proposta do conselho de administração no sentido de se
proceder ao pagamento de dividendos
(D) Aceitação duma doação em dinheiro
3 Um determinado centro comercial utiliza o método do lucro bruto na sua contabilização diária das
entradas e saídas de mercadorias e no cálculo do respectivo inventário. Em Outubro de 2012, o
inventário inicial da mercadoria A era de $200,000. Relativamente a esta mercadoria específica, o
total das compras efectuadas ascende, no mês, a $600,000, a receita mensal das vendas é de $920,000,
e o total do mês dos descontos concedidos sobre o preço de venda das mercadorias é de 20,000. No
mês anterior, o lucro bruto deste tipo concreto de mercadoria (após dedução dos descontos
concedidos sobre o preço de venda das mercadorias) foi calculado em 30%. Não tomando em
consideração a correspondente despesa com impostos, o inventário final deste tipo concreto de activo
deverá ser, em Outubro de 2012, de (
).
(A) $156,000
(B) $170,000
(C) $524,000
(D) $530,000
4
A entidade A adquiriu um determinado equipamento. O equipamento tem um valor inicial de
$800,000, um valor residual estimado de $20,000, uma vida útil estimada de 8 anos, e utiliza-se, para
efeito da respectiva depreciação, o método das quotas degressivas. Nestes termos, que valor deve a
entidade alocar, a título de depreciação deste equipamento, no seu terceiro ano?
(A) $97,500
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(B) $109,700
(C) $112,500
(D) $317,500
5
Qual das realidades que se seguem constitui um passivo contingente? (
)
(A) Contas a receber que podem não ser recuperadas
(B) Juros a pagar por empréstimos bancários que necessitam de ser ajustados no final do ano
(C) Indemnização que muito provavelmente se terá que pagar em virtude uma acção judicial que se
perdeu
(D) Despesas com os seguros dos funcionários
6
Segue-se informação relacionada com os inventários da sociedade Lei Cheong:
01/05/2013 Inventário inicial
10 unidades @$90
05/05/2013 Compras
60 unidades @$84
14/05/2013
21/05/201
30/05/201
Suponha que
Vendas
40 unidades
Compras
30 unidades @$87
Vendas
28 unidades
a sociedade adopta o sistema de inventário permanente, e que o saldo de inventário, à
data de 31 de Maio de 2013, é calculado utilizando o método FIFO. O saldo deverá ser de (
(A) $2,748
(B) $2,754
(C) $2,778
(D) $5,796
7
).
A sociedade Veng Heng adquiriu um máquina com um preço de $200,000, sendo, no entanto, que
beneficiou de um desconto de 10%, mas teve que suportar os custos de transporte no valor de
$10,000, as taxas alfandegárias no valor de $8,500, o custo da instalação e de teste no valor de $2,000,
e um encargo de manutenção de $1,500 (uma vez que a máquina sofreu uma ligeira queda durante o
transporte). Assim, o valor inicial deste equipamento é de (
).
(A)
(B)
(C)
(D)
8
$200,000
$198,500
$202,000
$200,500
Dos tratamentos contabilísticos que se seguem, qual poderá levar a um decréscimo do lucro do
exercício corrente? (
)
(A) Alteração do método de depreciação utilizado, substituindo-se o método do saldo decrescente
pelo método da linha recta
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(B) Capitalização da despesa com juros
(C) Aumento da vida útil dos activos depreciáveis
(D) Reavaliação dos activos depreciáveis, aumento o seu valor escriturado
9
Um determinado contabilista reuniu os seguintes dados relativos à sociedade ABC:
2012
2013
Margem de lucro (lucro / rendimento)
Rotação dos activos (rendimento / activos)
Grau ou factor de alavancagem (activos / capital próprio)
15%
1.5
1.5
10%
1.8
1.6
Comparativamente com 2012, o que deverá suceder à rentabilidade do capital próprio da sociedade
em 2013? (
)
(A) Diminuir, uma vez que a margem de lucro decresceu
(B) Aumentar, uma vez que o multiplicador de alavancagem aumentou
(C) Aumentar, uma vez que a rotação dos activos aumentou
(D) Permanecer inalterado, uma vez que o efeito resultante do aumento da rotação dos activos e do
multiplicador de alavancagem é compensado pela diminuição da margem de lucro
10 O actual rácio de uma determinada empresa é de 2.0. Das transacções que se seguem, qual poderá
determinar um aumento daquele rácio? (
)
(A) Aquisição de inventário a crédito
(B) Aquisição de inventário a dinheiro
(C) Utilização do dinheiro recebido pela emissão de obrigações de longo prazo para liquidar
passivos de curto prazo
(D) Instar os clientes da empresa a pagar as suas contas a receber
11 Qual das transacções que se seguem deverá ser considerada enquanto uma transacção relacionada
com a sociedade Kou Fu Soi?
(A) A compra, pela esposa do director executivo (CEO) da sociedade Kou Fu Soi, de um dos
activos não correntes da sociedade (Kou Fu Soi)
(B)
O empréstimo à sociedade Kou Fu Soi de $1,000,000 pelo banco ABC, em condições
comerciais normais
(C) A concessão de um subsídio de $250,000 à sociedade Kou Fu Soi, pelo governo de um
determinado país, para efeito de subsidiar a renovação das suas instalações de produção
(D) O facto de a sociedade Pak Fu Mei ser o principal fornecedor da sociedade Kou Fu Soi, e de
80% das matérias primas desta última serem oriundas da sociedade Pak Fu Mei
12 No dia 31 de Dezembro de 2013 (final do actual exercício contabilístico), a sociedade Eric avaliou a
imparidade de uma patente (em virtude dos avanços tecnológicos). Segue-se informação relevante:
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Valor escriturado
Preço de venda estimado
Custo de venda estimado
Valor em uso estimado
No actual exercício contabilístico, a sociedade
relativamente a este activo (patente) de (
).
(A) $20,000
(B) $50,000
(C) $70,000
(D) $80,000
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$500,000
$480,000
$50,000
$420,000
deverá contabilizar uma perda de imparidade
13 A sociedade Goldmine utiliza uma contabilidade de caixa. A sociedade registou, em 2014, um lucro
antes de impostos de $150,000. As vendas a crédito registaram uma diminuição de $20,000 no final
do exercício contabilístico, tendo as compras a crédito aumentado em $16,000. Supondo que a
sociedade. Caso a sociedade passasse a utilizar o regime contabilístico do acréscimo, o lucro antes de
impostos da sociedade (
)
(A) Aumentaria em $36,000
(B) Aumentaria em $4,000
(C) Diminuiria em $4,000
(D) Diminuiria em $36,000
14 Em 1 de Janeiro de 2013, do balanço da sociedade San Lek constavam contas a receber (antes de
deduzida a reserva para dívidas incobráveis) no valor de $100,000, e uma reserva para dívidas
incobráveis de $10,000. As vendas a crédito no corrente ano ascenderam a $611,000, sendo que o
valor das verbas recuperadas dos clientes (em créditos) foi de $591,000 (não incluindo a recuperação
de dívidas incobráveis). A reserva para contas a receber no corrente ano é de $45,000, sendo a
provisão para dívidas incobráveis (anos anteriores) de $17,000. A sociedade San Lek estima que o
montante de $15,000 de contas a receber não será recuperado até ao final do actual período
contabilístico. No balanço da sociedade, à data de 31 de Dezembro de 2013, o saldo das contas a
receber (antes de se proceder à dedução da reserva para dívidas incobráveis) é de (
(A) 75,000
)
(B) 58,000
(C) 67,000
(D) $82,000
15 Segue-se informação retirada das demonstrações financeiras dos Armazéns Comerciais Pak Si Tat:
Inventário
1/1
$200,000;
Inventário
12/31
$300,000;
Vendas líquidas
$2,000,000;
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Compras líquidas
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$600,000.
Em 31 de Dezembro, a taxa de rotação do inventário da Pak Si Tat é de (
(A) 2.0
(B) 2.5
(C) 3.8
(D) 4.0
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).
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Parte II – Cálculos Curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada
pergunta, total de 30 pontos)
1
a) A sociedade Chong Un apercebeu-se dos seguintes erros, antes de encerrar as suas contas
mensais:
(1) Uma despesa de manutenção de $8,900 foi incorrectamente registada como uma comissão
(2) A sociedade recebeu reembolsos dos clientes no valor de $135,000. A referida quantia,
todavia, foi por engano creditada nas contas a pagar
(3) A sociedade pagou despesas diversas no valor de $1,038. O valor por engano registado foi
de $1,083.
(4) A sociedade liquidou, em nome do proprietário da mesma, algumas despesas pessoais no
valor de $1,750. A referida quantia foi, no entanto, erradamente contabilizada a título de
despesas de representação
(5) Foi adquirida, a crédito, alguma maquinaria no valor de $50,000. A referida verba foi, no
entanto, erradamente contabilizada como despesas de manutenção.
Pergunta: Indique as correctas entradas contabilísticas.
b) Os lançamentos no diário da sociedade Mei Lun, à data de 31 de Dezembro de 2011, são os
seguintes:
Contas a pagar.................
$82,200
Contas a receber.............
67,200
Custos diferidos (Despesas
pagas antecipadamente).......... 38,700
Receitas não realizadas............ 35,000
Terrenos.......................
500,000
Maquinaria e equipamento...... 75,000
Receitas de comissões............ 53,000
Receita de serviços..............$365,800
Custos laborais................... 31,000
Capital próprio................. 200,000
Levantamentos.................... 5,000
Á gua e electricidade...... 2,640
Despesas com fornecimentos............1,850
Caixa................................ ?
Pergunta: Calcule o saldo de caixa correcto.
2
A sociedade Yi Ian emitiu obrigações a 5 anos no valor de $2,000,000, com data de emissão de 1 de
Janeiro de 2010. A taxa de juro de mercado era, na altura, de 4%. A sociedade recebeu, pela emissão
das obrigações, o valor de $2,089,036. Em 31 de Dezembro de cada ano, a sociedade paga 5% de
juros por cada obrigação. A sociedade utiliza o método da taxa de juro efectiva para contabilizar este
tipo de transacções.
Pergunta: Prepare as correspondentes entradas contabilísticas relativas a cada ano.
3
Em 1 de Janeiro de 2013, a sociedade Chi Pak emitiu $20,000,000 de obrigações convertíveis a 3
anos, com uma taxa nominal anual de 4%, pagável no final de cada ano. Em 31 de Dezembro de 2015,
estas obrigações convertíveis podem ser reembolsadas em dinheiro, pelo seu valor facial, ou
convertidas em acções ordinárias da sociedade Chi Pak (25 acções por cada $100 de valor nominal).
Numa situação análoga, se a sociedade Chi Pak emitisse obrigações similares mas sem a opção de
conversão, a taxa de juro teria de ser de 6%.
Aquando da preparação das demonstrações financeiras relativas ao ano findo em 31 de Dezembro de
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2013, uma vez que administradores acreditam que todos os detentores de obrigações optarão por
convertê-las em acções na data do respectivo vencimento, os mesmos entendem e propuseram que as
obrigações deverão constar da secção do balanço relativa ao capital próprio. Os administradores
sugeriram ainda que se aloquem anualmente, na demonstração de resultados, $800,000 ($20,000,000
x 4%) a título de custos financeiros, até que as obrigações se vençam.
Valor actual de $1 à taxa de desconto de 4% e 6% no final de cada ano:
Ano
4%
6%
1
0.9615
0.9434
2
0.9246
0.8900
3
0.8890
0.8396
Pergunta:
(1) Explique a razão da diferença existente na taxa nominal de juro de obrigações convertíveis e
obrigações ordinárias.
(2) Explique resumidamente se os tratamentos contabilísticos propostos pelos administradores são
ou não apropriados.
(3) Explicite como é que os empréstimos e custos financeiros acima referidos deveriam ser tratados
contabilisticamente e apresentados na demonstração de resultados e no balanço à data de 31 de
Dezembro de 2013.
4
Em 1 de Janeiro de 2007, a sociedade Fong Un locou alguma maquinaria à sociedade Ka Tak, pelo
justo valor de $278,062, sendo a locação válida pelo período de 6 anos e a renda anual de $58,185
pagável no início do ano. A sociedade Fong Un não goza da opção de compra da maquinaria a preço
baixo, sendo que a maquinaria tem um valor residual garantido estimado no final da locação de
$20,000. No início da locação, o montante máximo da taxa de juro activa para instituições não
financeiras (anunciada pelo Ministério das Finanças) é de 10%, sendo de 12% a taxa de juro implícita
da sociedade Ka Tak. Suponha que quando a sociedade Fong Un devolve o activo locado em 31 de
Dezembro de 2012, a maquinaria tem um justo valor de $10,000.
Perguntas:
(1) Qual o valor actual dos pagamentos mínimos da locação da sociedade Fong Un?
(2) A locação acima é uma locação de curta duração ou uma locação financeira?
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Parte III – Cálculos Extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada
pergunta, total de 40 pontos)
1. Com base na informação abaixo, e utilizando para o efeito o método indirecto, elabore a
demonstração de fluxos de caixa da sociedade Hong Neng relativa ao ano de 2012:
31 de Dezembro
Activos correntes:
Caixa e equivalente de caixa..............
Contas a receber......................
Inventário..........................
Despesas pagas antecipadamente........
Passivos correntes:
Títulos a pagar (compras)..............
Contas a pagar......................
Despesas acrescidas......................
Imposto sobre o rendimento a
pagar....................
2012
2011
$26,000
22,000
34,000
1,000
$ 8,000
23,000
31,000
3,000
$11,000
24,000
4,000
10,000
$ 7,000
19,000
9,000
10,000
Realizaram-se, em 2012, as seguintes transacções:
(1) Aquisição de algum equipamento por $98,000.
(2) Pagamento de dividendos no valor de $18,000.
(3) Resultado líquido do exercício de $26,000.
(4)
Emissão de acções no valor de $25,000 para reembolsar obrigações da sociedade que
se venceram.
(5) Aquisição de títulos de investimento de longo prazo no valor de $8,000.
(6) Emissão de títulos de longo prazo, no valor de $80,000, em troca de um direito de patente.
(7) Despesa de depreciação no valor de $12,000.
(8) Emissão de títulos de longo prazo para obtenção de um empréstimo de $7,000.
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
Recebimento de $19,000 pela emissão de acções.
Recebimento de $74,000 pela venda de um imóvel para habitação.
Reaquisição de acções (acções próprias) no valor de $5,000.
Incorrimento numa perda de $2,000 pela venda de um imóvel para habitação.
Despesa de amortização no valor de $3,000.
2. A sociedade Hou Lei Loi Lda. nunca contratou os serviços de um contabilista para tratar da sua
contabilidade desde que iniciou as suas operações. Em 2013, o gerente da sociedade Hou Lei Loi Lda.
elaborou umas demonstrações financeiras das quais constava a seguinte informação:
Contas a receber
$302,000
Capital constituído por acções
1,000,000
ordinárias, valor nominal unitário
de $1
Veículo
337,000
Custo das vendas
1,560,000
Salários
760,000
Prémios de seguro pagos
18,000
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Rendas
Vendas
Despesas de publicidade
Caixa
Material de escritório
Contas a pagar
Inventário
Despesas diversas
Contabilidade Geral
195,000
2,700,000
93,000
45,000
20,000
210,000
610,000
50,000
Informação adicional:
A informação acima traduz o saldo normal das contas. Na qualidade de contabilista, acredita que a
referida informação está no essencial correcta, no entanto o gerente da sociedade não procedeu aos
ajustamentos apropriados relativamente aos seguintes 4 pontos:
(i) O valor das rendas já incluiu a quantia montante de $15,000 correspondente ao pagamento
antecipado da renda relativa ao mês de Janeiro de 2014.
(ii)
De entre o valor dos prémios de seguro já pagos encontra-se a quantia de $6,000
correspondente ao prémio de seguro de 2014 já pago antecipadamente.
(iii) O veículo foi adquirido em 2013, a depreciação foi de $48,000 nesse ano.
(iv) Do material de escritório, no valor de $20,000, uma parte correspondente a $12,000 foi já
consumida em 2013.
Perguntas:
(1) Prepare os lançamentos de ajustamento aos acima pontos (i) a (iv)
(2) Elabore a demonstração de resultados de 2013 da sociedade Hou Lei Loi Lda.
(3) Elabore o balanço da sociedade Hou Lei Loi Lda. à data de 31 de Dezembro de 2013.
3.
Em 1 de Janeiro de 2013, a sociedade Ocean adquiriu 75% do capital constituído por acções
ordinárias da sociedade Lakeside pelo preço de $40,000,000. No dia 31 de Março 2013, a sociedade
Ocean utilizou $10,000,000 para adquirir 40% do capital constituído por acções ordinárias da
sociedade Riverside.
Segue-se um resumo da demonstração da posição financeira (balanço) das 3 sociedades acima, à data
de 31 de Dezembro de 2013:
Sociedade
Ocean
$’000
Activos
Activos não correntes
Activos fixos tangíveis
Investimentos a longo prazo : Soc. Lakeside
: Soc. Riverside
Empréstimos a longo prazo
Activos correntes
Inventário
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas
Sociedade
Lakeside
$’000
Sociedade
Riverside
$’000
72,200
40,000
10,000
5,000
127,200
43,000
43,000
22,000
22,000
27,800
15,600
5,200
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Contas a receber
Caixa e depósitos bancários
Total dos Activos
Contabilidade Geral
22,800
3,000
180,800
8,200
1,200
68,000
2,000
500
29,700
Capital Próprio e Passivos
Passivos correntes
19,000
7,500
8,200
Passivos não correntes
Empréstimos a longo prazo
Impostos diferidos
Total dos passivos
24,000
9,000
52,000
6,000
2,000
13,500
10,200
50.000
37,600
30,000
11,200
128,800
180,800
15,000
24,000
11,000
4,500
54,500
68,000
8,000
10,000
2,500
(1,000)
19,500
29,700
Capital Próprio
Capital constituído por acções ($1 por acção)
Prémio de acções
Resultados acumulados: à data de 31/12/2012
: em 2013
Total do capital próprio
Total do capital próprio e passivos
Informação adicional:
(i) Na data da aquisição, a sociedade Lakeside é proprietária de um terreno cujo justo valor é
$3,000,000 superior ao valor escriturado. Relativamente aos restantes activos, o seu justo valor
é igual ao valor escriturado. No que se refere aos passivos, exceptuando um passivo
contingente no valor de $200,000, o seu valor escriturado é igual ao seu justo valor.
(ii) Em 2013, a sociedade Lakeside vendeu alguns produtos (que lhe custaram $1,000,000) à
sociedade Ocean pelo preço de $1,250,000. Em 31 de Dezembro de 2013, 40% daquele lote
produtos ainda constitui inventário da sociedade Ocean.
(iii) De entre as contas a pagar à data de 31 de Dezembro de 2013 da sociedade Ocean encontra-se
um montante de $150,000 já reconhecido e assumido perante a sociedade Lakeside, e como tal
já incluído, por esta última, nas suas contas a receber.
(iv) De acordo com as políticas contabilísticas da sociedade Ocean, os interesses não controlados
são contabilizados pelo seu justo valor à data de aquisição. Em relação às associadas, a
sociedade utiliza o método da equivalência patrimonial para proceder à sua contabilização.
(v) Uma vez que o desempenho da sociedade Lakeside não é tão bom quanto esperado, a sociedade
Ocean decide alocar uma perda de imparidade de $400,000 ao goodwill da sociedade Lakeside.
(vi) Os resultados das três sociedades são reconhecidos uniformemente ao longo do ano.
(vii) Não é necessário proceder a qualquer ajustamento à despesa com o imposto sobre o rendimento.
Pergunta: Elabore a demonstração da posição financeira consolidada (balanço consolidado) da
sociedade Ocean à data de 31 de Dezembro de 2013.
— Fim —
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