ANÁLISE PARA IMPLANTAÇÃO DO MÉTODO DE
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE – ABC EM UMA
CORRETORA DE SEGUROS
Sabrina Batista TORRES
Universidade Católica de Brasília –
UCB
(Brazil)
Alexandre dos Santos SILVA
Universidade Católica de Brasília UCB
(Brazil).
Alberto Shigueru MATSUMOTO
Universidade Católica de Brasília –
UCB
(Brazil)
Resumo
Este artigo tem por objetivo a análise dos custos para implantação do ABC Custeio Baseado em Atividades em uma corretora de seguros. Através das
análises efetuadas neste trabalho, pôde-se considerar que os conceitos e a
metodologia de implantação do método de custeio ABC, aplicam-se também as
empresas prestadoras de serviços, não apenas às indústrias. Constatou-se que o
método de Custeio Baseado em Atividades é uma poderosa ferramenta, que
permite uma melhor visualização dos custos, em função da análise das atividades
executadas na organização.
Palavras-chave: Custos, gestão, competitividade e atividade.
1. INTRODUÇÃO
O método de Custeio Baseado em Atividade (ABC – activity-based
costing), está sendo melhor reconhecido pelos gestores, pela possibilidade que
ele oferece de melhorar a análise dos custos.
Os métodos de custeio tradicionais utilizam um critério de rateio, para
alocar os custos fixos aos produtos, entretanto os critérios de rateio utilizados por
estes métodos podem ocasionar grandes distorções aos produtos.
O ABC tenta levar ao produto todos os custos fixos efetuados por ele,
através das atividades realizadas para a elaboração de cada produto. Por meio
destas atividades, o ABC utiliza direcionadores que melhor representa a parcela
de custo fixo que o produto absorve.
Depois de implantado o método, fica mais claro identificar quais
produtos ou atividades devem ou não ser eliminados. E induz a analisar o quão
necessária é determinada atividade, para a elaboração do produto.
Com a análise das atividades e dos produtos, o gestor pode tomar
decisões que melhorem o desempenho na execução das atividades,
principalmente nas empresas prestadoras de serviços, onde apresentam muitos
custos fixos.
Com base em bibliografias e pesquisas feitas em algumas empresas, é
possível identificar as etapas necessárias para a implantação desse método em
uma empresa prestadora de serviços.
As etapas citadas por diversos autores, podem ser aplicadas a qualquer
organização, de forma que as etapas sejam moldadas de acordo com o tipo de
empresa e objetivo do gestor.
O ABC é um complemento do sistema tradicional. Com este método
podemos adicionar ao produto, gastos que não são de fabricação, tais como
despesas administrativas, distribuição, atendimento, dentre outros. Estes gastos
não são alocados aos produtos nos métodos de custeio tradicional.
Este artigo procurará demonstrar que pelo método de custeio ABC, os
produtos são custeados pelos valores efetivamente gastos para produzi-los, sejam
gastos diretos ou indiretos.
A fim de demonstrar como poderia se dar a implantação do método, foi
utilizada como estudo de caso uma empresa prestadora de serviços do ramo de
seguros.
2. SURGIMENTO DO CRITÉRIO DE CUSTEAMENTO ABC.
Não existe concordância entre os autores acerca da origem do sistema
ABC. Alguns afirmam que esse critério é novo, outros autores admitem que é
antigo, semelhante a outros métodos que já vem sendo adotados.
Segundo Nakagawa (1994-a, p. 41), “pode-se considerar como
precursor do ABC o método alemão conhecido como RKW (Reichskuratorium
fur Wirtschaftlichkeit)”. Método que, segundo Mattos (2001):
... permite que cada centro de custo transfira, por meio de
rateio, seu custo total a todos os centros de custo que tenham
2
prestado serviços, que lhe sucedam no plano hierarquizado de
centros de custo ... Por esse método, os centros de custo que já
foram rateados, não receberão rateios dos demais centros,
evitando-se assim, a formação de resíduos de custo não
apropriáveis aos produtos.
Já Leone (1997, p. 252) afirma que esse método apareceu devido à
evolução tecnológica, que tornou os custos indiretos mais significantes que os
custos diretos. Ainda o referido autor afirma que outro fator importante para o
surgimento do sistema ABC foi o processo acelerado do desenvolvimento dos
meios de comunicação, que propiciou maior rapidez na elaboração e obtenção de
informações.
O mesmo autor (1997, p. 252) menciona que:
... A contabilidade de custos, como instrumento de
administração teve que rever seus conceitos, seus sistemas e
seus critérios, para começar a produzir informações mais
precisas, que dessem suporte às muitas decisões gerenciais
sobre novas alternativas de produção e de controle que
deviam fazer face à concorrência. Surgiu, então, o critério
ABC, que veio para atender a essas novas necessidades.
Segundo Brimson (1996, p. 17 e 18), a vantagem da marca não dura
para sempre, por esse motivo deve observar que:
Com a maturidade dos produtos a concorrência aumenta e os
preços e as margens inevitavelmente diminuem, sucumbindo às
pressões da concorrência. A introdução de produtos novos e
inovadores pela concorrência reduz a vantagem da imagem de
empresas mais antigas, e os preços tornam-se cada vez mais
importantes nas decisões de compra. Por isso as empresas
devem constantemente melhorar a funcionalidade do produto,
aumentar a produtividade e reduzir os custos...
Neste sentido o método ABC pode funcionar como uma poderosa
ferramenta no processo de redução dos custos de produção, propiciando aumento
da competitividade dos produtos da empresa no mercado.
O fenômeno da globalização, facilitado pela evolução dos meios de
comunicação, acirrou a competição entre as empresas. Os mercados foram
ampliados, tornando a concorrência antes localizada, em concorrência em nível
mundial. Face à nova realidade, as empresas viram-se obrigadas a buscar novas
formas de apurar seus custos mais fidedignamente, por meios de um método de
custeio que possibilitasse eficiência em seu processo de tomada de decisão.
3. DEFINIÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO – ABC (ACTIVITY-BASEDCOSTING)
No método de custeio ABC, segundo Ursy 1994, p. 365 [apud Leone],
“... os custos e as despesas indiretas são apropriados às várias unidades através
de algumas bases que não são os volumes dos fatores de produção”.
3
Ainda segundo o autor o ABC representa uma apropriação mais direta,
quando comparado aos critérios tradicionais... reconhece como direto, custos e
despesas antes tratados como indiretos, não em relação aos produtos fabricados,
mas às muitas atividades necessárias para fabricar os produtos”.
Todavia, como o ABC procura identificar os custos indiretos nos
produtos da forma mais real possível, não levam em consideração os custos da
capacidade ociosa.
Pode-se citar como exemplo, o aluguel. Não importa se a empresa
produziu a quantidade total que pode produzir, irá pagar o mesmo valor de
aluguel, e o produto não irá ficar mais caro em função dessa ociosidade, pois não
utiliza mais ou menos quantidade de área, para sua fabricação.
Na contabilidade de custo tradicional, divide-se o custo fixo por um
critério de rateio (ex: Mão-de-obra, custos diretos, quantidades de produtos,
tamanho da área do departamento, etc), obtendo uma relação inversamente
proporcional entre a quantidade de produtos fabricados e os custos fixos
unitários. Conforme figura nº 01.
.
Quantidade / Custo
250
200
Quantidade
produzida
150
Custo Fixo Unitário
100
Custo Fixo Unitário
(ABC)
50
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
0
MÊS
Período
Figura nº 01 – Relação entre Custo fixo unitário x
Quantidade de produtos fabricados
Ou seja, se aumentar a quantidade de produtos diminui o custo fixo
unitário, e se diminuir a quantidade de produtos, aumenta o custo fixo unitário.
Já na contabilidade de custo por atividade, o custo fixo unitário é
estável, uma vez que os produtos recebem apenas o custo da capacidade que eles
utilizam, ou seja, os custos por eles efetivamente provocados. Não importa a
quantidade de produto, o custo fixo individual sempre será o mesmo.
Segundo Brimson (1996, p. 23):
4
... Um erro comum é agregar os custos indiretos, alocando-os
sem identificá-los a produtos e clientes específicos. O custeio
convencional ignora diferenças importantes entre produtos e
serviços, mercados e clientes, sobre os quais incorrem
diferentes custos indiretos. Quanto mais linhas de produtos,
maiores distorções irão resultar das práticas convencionais de
custeio. Com o custo distorcido, alguns produtos ou clientes
são sobrecarregados, enquanto outros são subsidiados...
De acordo com a afirmação de Brimson, podemos admitir que no
custeio ABC não ocorre essas distorções verificadas nos métodos de custeio
tradicionais, pois o custo fixo é alocado as atividades que por sua vez são
alocadas ao produto. O produto recebe apenas a parcela de custo referente à
fração que consumiu de determinada atividade.
Martins (2000 p. 93) afirma que o ABC “... é uma metodologia de
custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelos rateios
arbitrários dos custos indiretos...”. Sendo tais distorções cometidas pelos outros
métodos de custeio, que alocam custos fixos aos produtos.
Segundo Nakagawa (1994-b p. 40), “... Trata-se de uma metodologia
desenvolvida para facilitar a análise estratégica de custos relacionados com as
atividades que mais impactam o consumo de recurso de uma empresa”.
Verifica-se, dessa forma, que o sistema ABC utiliza como critério de
rateio dos custos fixos os direcionadores que melhor representam a parcela que o
produto absorve de custo fixo, por meio das atividades.
4. FINALIDADE DO MÉTODO DE CUSTEIO ABC
O ABC tem como finalidade, apropriar o custo às atividades, e
posteriormente, apropriá-las aos produtos, de acordo com o uso que cada produto
faz dessas atividades. Assim, o sistema ABC tem como centro de interesse, os
custos indiretos e sua atribuição aos produtos ou serviços.
Além do interesse de alocar os custos indiretos aos produtos ou
serviços, o ABC facilita a identificação de qual atividade está encarecendo o
produto.
Essa informação é imprescindível à gestão, haja vista que o
gerenciamento das atividades permite a identificação e eliminação daquelas que
representam desperdícios de recursos corporativos, além da redução de atrasos e
defeitos.
Conforme a opinião de Martins (2000 p. 307), esse método também
auxilia nas decisões estratégicas da gestão baseada em atividades, tais como:
¾
Alterações no mix de produtos;
¾
Alterações no processo de formação de preços;
¾
Alterações nos processos;
¾
Redesenho de produtos;
5
¾
Eliminação ou redução de custos de atividades que não
agregam valor;
¾
Eliminação de desperdícios;
¾
Elaboração de orçamentos com base em atividades etc ”
5. IMPORTÂNCIA DO ABC PARA AS EMPRESAS PRESTADORAS DE
SERVIÇO
O ABC permite que os processos sejam analisados, custeados e
aperfeiçoados através da melhoria de desempenho na execução das atividades,
tornando-se assim uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gestão de custos,
pois oferece melhor suporte para as decisões gerencias.
Martins (2000 p. 306) afirma que a implantação do método de custeio
ABC “... pode dar origem a uma reengenharia de processos...”, dependendo dos
resultados obtidos, “... pode ser então, um instrumento de mudanças”.
Segundo Martins (2000 p. 93), “Outro fenômeno importante a exigir
melhor alocação dos custos indiretos é a grande diversidade de produtos e
modelos fabricados na mesma planta...”.
Dado que as empresas prestadoras de serviços têm em sua estrutura de
custos maior participação de custos indiretos, é recomendável a utilização do
sistema ABC, pois conforme visto, permite a alocação dos custos aos produtos
facilitando, de maneira mais apropriada, ao gerenciamento.
Segundo Leone (1997, p. 258):
Não há nenhum ‘custo verdadeiro’ de um produto ou serviço
salvo se a empresa fabricar apenas um produto ou realizar
apenas um serviço. Isso se estiver levando em consideração
simplesmente o problema de alocação dos custos comuns,
porque existem dezenas de outros fatores que concorrem para
que os custos verdadeiros jamais existam.
As empresas de serviços podem melhorar seus processos internos a
partir da utilização do sistema ABC, além de obter o custo de seus serviços de
uma forma mais acurada que os sistemas tradicionais.
6. AS ETAPAS PARA IMPLANTAÇÃO DO MÉTODO ABC EM UMA
CORRETORA DE SEGUROS.
Cada autor apresenta uma metodologia de implantação do método de
custeio ABC, sendo que qualquer uma delas deve ser adaptada a necessidade da
empresa que estiver em estudo. Não sendo necessária a utilização de todas as
etapas.
De acordo com os objetivos da implantação e o que o gestor quer ver
custeado, adaptam-se as etapas necessárias.
6
Segundo estudo realizado por Silva et al (2001, p. 07), os diversos
autores contemplam fases distintas de implantação ao método, conforme resumo
do Quadro I
Como pode ser verificado, nem todos os autores contemplam todas as
etapas, sendo assim é o gestor quem decide quais etapas serão abordadas, de
acordo com a necessidade da empresa.
A seguir será apresentado um estudo de caso de implantação do método
ABC em uma corretora de seguros.
A maior parcela de custo fixo neste tipo de empresa está nas despesas
com pessoal.
A empresa trabalha com 8 (oito) seguradoras e as despesas com
desenvolvimento do produto e vistoria dos veículos são totalmente originadas
pelas seguradoras.
Seus produtos são:
a)
Contratação de seguro novo;
b) Renovação e Endosso
As etapas executadas para a elaboração deste trabalho foram:
1º Etapa – Determinar o escopo.
No escopo podemos definir o problema ou o negócio a ser analisado,
limitando a amplitude da identificação de atividades na análise, coletando assim
de forma eficaz as informações necessárias.
Quadro I - Critérios de avaliação das abordagens de implantação
do ABC.
7
Definir o escopo do projeto
~
Avaliação
Execução
Planejamento
Comprometer a alta gerência
Implementação de
ações de melhorias
Mabberley
Tutor
Bharara
Sharman
Compton
Boisvert
Player et al.
Critérios de
avaliação
Etapas
~ ~ ~ ~
~
Avaliar necessidades de implementar
ABC
Capacitar a equipe
Coletar dados (incluem atividades,
direcionadores de custo de recursos e
~ ~
de atividades, objetos de custo e
recursos disponíveis).
Elaborar o modelo
~ {
Definir direcionadores para ABM e
medidas de performance e integração
da metodologia ABM na empresa.
Integrar ao SIG
Processar o modelo, distribuindo os
~ ~
custos.
Processar novas informações e
~
interpretar resultados
Realizar simulações para subsidiar a
~
proposta de melhorias no processo.
Listar ações para melhoria dos
processos
Aferir periodicamente o software, no
sentido operacional.
~
~ ~ { ~
~ ~ ~ ~ ~
~ ~
~ {
~
~
~ ~
~ ~ ~ ~ ~
~
~ ~
~
~ ~
Avaliar a metodologia para subsidiar
{
propostas de melhorias.
{
Promover ajustes que garantam a
{
confiabilidade do software.
{ ~
Implementar
ações
aperfeiçoamento na metodologia.
de
~
Legenda de relacionamento:
~ - forte: amplamente contemplado;
{ - médio: parcialmente contemplado.
Fonte: Silva et al (2001, p.07),
8
a) Escopo
Este projeto tem por objetivo servir de apoio aos processos de controle e
tomada de decisão por parte do gestor da corretora no que se refere ao
gerenciamento de custos, utilizando como ferramenta principal o ABC. Tendo
em vista que este projeto busca desenvolver melhor entendimento dos fatores
que causavam os custos indiretos, e controlar assim os seus custos.
2º Etapa – Entendimento do processo
É necessário que antes de efetuar um levantamento dos processos e
definir as atividades, seja feito um estudo da empresa em questão, através de
organograma, fluxograma, entrevistas, aplicação de questionários, dentre outras
formas de obtenção de informações.
Através de algumas entrevistas, foram colhidos dados importantes para
a implantação do ABC na corretora, tais como:
¾
Quais os produtos e a média de quantidade fabricada ao mês;
Tabela nº 01 - Produtos e média da quantidade de fabricação por
mês.
Produto
Média da quantidade mensal
Seguro Novo
74
Renovação
84
Endosso
20
Fonte: elaboração própria
¾
Quais os cargos envolvidos no processo;
Todos estão envolvidos em todos os processos
¾
A carga horária de cada funcionário;
A carga horária de todos os funcionários é de 184 horas mensais
3º Etapa – Definir os objetos de custo
O objeto de custo pode integrar uma parte ou o todo de produtos,
processos, ou até mesmo as atividades que se deseja custear.
Neste último caso, o nível de detalhe da base de atividades pode ser
grande. A adotação do ABC a esse nível de detalhe leva a um próximo passo,
que é o da construção das modalidades do produto, que significa utilizar-se de
combinação de atividades, para se chegar ao custo de um produto ou serviço
completo nas diversas opções em que é entregue ao cliente.
a) Objetos de Custo
Neste caso os objetos de custo são os próprios produtos e suas
modalidades.
9
O custo dos objetos de custeio é determinado através da identificação
das atividades que eles consomem.
4º Etapa – Levantamento de atividades
A base para o gerenciamento do custeio ABC são as informações por
atividade. nela se requer muita atenção e dedicação, para colher dados mais
precisos possível, para se calcular os custos.
Identificam-se, os processos, os atributos dos processos, as atividades
desempenhadas para a realização dos processos, os tempos que cada atividade
consome e os produtos.
Segundo Brimson (1996, p. 62)
Uma atividade é uma combinação de pessoas, tecnologia,
matérias-primas, métodos e ambiente para gerar determinado
produto ou serviço. Descreve o que uma empresa faz: a forma
como o tempo é gasto e os resultados do processo...
As atividades são constituídas por tarefas, segundo Boisvert (1999, p.
58) "A atividade reagrupa todas as tarefas que são realizadas em série... A tarefa
é o elemento mais simples da atividade; normalmente, ela não se decompõe em
outros elementos".
Segundo Boisvert (1999, p. 27), "São as atividades que definem os
processos. Um processo é uma cadeia de atividades... necessárias para fornecer
um bem ou serviço...".
As atividades descrevem o modo como a empresa utiliza seu tempo e
recursos para alcançar seus objetivos.
a) Preencher a ficha de levantamento de processo
É preenchida uma ficha com as informações necessárias para a
identificação da atividade, de forma a direcionar a alocação do custo.
Foi elaborada uma relação das atividades para ficar mais fácil a
visualização dos processos, objetos, atividades e atributos.
5º Etapa – Identificação e seleção dos direcionadores de custos
Os direcionadores de custos medem a utilização de recursos pelas
diversas atividades.
Segundo Martins (2000 p. 103): “Direcionador de custos é o fator que
determina a ocorrência de uma atividade. Como as atividades exigem recursos
para serem realizadas, deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa dos
custos...”.
Os produtos consomem de forma diferente os recursos disponíveis em
uma empresa, mas essa informação não é mostrada nos sistemas tradicionais de
custeio, porém, quando o é, ocorre de maneira parcial ou distorcida. A análise
das atividades, realizada com aplicação do ABC, permite que sejam desvendados
os diferentes aspectos relacionados ao consumo de recursos pelos diversos
10
produtos, abrindo caminho para que seja possível ligar a execução de uma
atividade ao consumo de recursos.
Os direcionadores de recursos têm a função de identificar a relação de
consumo que se verifica entre os recursos disponíveis nas unidades que atuam
nos processos e as atividades que elas realizam. Como o custeio ABC adota um
leque extenso de direcionadores para melhor atribuir os recursos, é necessário
identificar qual o mais adequado para a atribuição em cada grupo de recursos
disponíveis para custeio.
Tabela nº 02 - Direcionadores
Seguro Novo
VENDAS
QT
Cliente Presente
80%
59
Cliente Ausente
20%
15
Veículo 0 km
90%
66
Veículo Usado
10%
7
Renovação
QT
Cliente Presente
60%
50
Cliente Ausente
40%
34
Endosso
QT
Seguradora não
informatizada
85%
17
Seguradora
Informatizada
15%
3
Cliente Presente
90%
18
Cliente Ausente
10%
2
Trocou de veículo
30%
6
Correção de dados
70%
14
Veículo do grupo
20%
4
Veículo não é do
grupo
80%
16
Veículo 0 km
90%
18
Veículo Usado
10%
2
Seguro Aumenta
80%
16
Seguro Diminui
20%
4
Pagamento
QT DIAS ÚTEIS
21
Fonte: elaboração própria
11
6º Etapa – Classificar os custos em grupos
Segundo Martins (2000 p. 101)
O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos
necessários para desempenhá-la... Muitas vezes, é possível agrupar vários itens
de custos em um só para refletir a natureza do gasto pelo seu total, como por
exemplo:
¾
Salários + encargos + benefícios = custo de remuneração.
¾
instalações.
Aluguel + imposto predial + água + luz = custo de uso das
¾
Telefone + fax + correio=custo de comunicações.
¾
Passagens + locomoção + hotel + refeições = custo das viagens
O custo de uma atividade abrange todos os recursos de produção
necessários para executá-la. Estes recursos podem ser descritos como pessoas,
equipamentos, viagens, suprimentos, sistemas de informações, dentre outros,
denominados elementos de custos dentro de um plano de contas de custos. Cada
recurso de produção é adicionado ao custo de uma atividade de acordo com o
consumo apurado.
Os sistemas de informações contábeis em funcionamento nas
organizações são, na maioria das vezes, uns bons retratos do que cada área de
responsabilidade consumiu em determinado período. No entanto, certos cuidados
devem ser tomados quando da análise dos custos alocados pelos sistemas
contábeis a essas áreas, pois, custos comuns a diversas áreas podem não estar
sendo alocados a essas unidades organizacionais em virtude, por exemplo, do
seguimento de alguma norma interna.
Reúnem-se todos os custos fixos de comportamentos semelhantes e os
dividem em grupos de custos.
Estes grupos podem ser totalmente colocados por categoria no sistema
de imputação dos custos, em lugar de exigir que cada elemento de custo seja
introduzido separadamente.
Subtraindo do valor total do recurso os recursos consumidos, pelas
atividades refletirá o custo da ociosidade.
Tabela nº 03 – Grupos de Custos de seus custos Fixos.
Grupo de Custo
Custo Fixo
Pessoal
R$ 8.657,00
Ocupação
R$ 1.298,00
Telefone
R$ 258,00
Correios
R$ 1.025,00
CPD, bens, móveis, equipamentos
R$ 101,00
Transportes
R$ 578,00
12
7º Etapa – Cálculo do ICR
O ICR é calculado para cada grupo de custo através da divisão dos
custos, que podem ser chamados de recursos, pela capacidade.
O índice de custeio de recurso é o elemento que determina o quanto
cada recurso custa em termos unitários e é usado com a finalidade de atribuir aos
consumidores do mesmo valor identificado. O ICR para ser calculado depende
do volume do fator de consumo do recurso (FCR) e do valor total do recurso,
sendo ele o quociente da divisão do valor total do recurso pelo volume do FCR.
Como fator de consumo de recurso destaca-se o tempo disponível para
trabalho da mão-de-obra por cargo, o tempo disponível de uso de sistemas, o
número de postagens enviadas por tipos de produtos, a área ocupada por pessoas,
entre outros.
O ICR de pessoal é calculado através da divisão de todo o custo com
cada funcionário, pelo número de horas produtivas disponíveis, que podem ser
chamadas de capacidade.
As horas disponíveis de cada funcionário da corretora totalizam em 184,
sendo as horas produtivas, são iguais às horas disponíveis menos 25% (vinte e
cinco porcento). Considerando que o percentual de 25%, refere-se, a ociosidade
normal, o tempo que o funcionário não estará efetivamente trabalhando, como:
férias, feriados, consultas médica, etc.
Os ICR de ocupação e de CPD, bens, móveis e equipamentos foram
calculados, levando em conta os cargos atuantes. Dividindo o custo do grupo
pelo total de minutos, de todos os funcionários.
Já os ICR de telefone, correios e transporte foram calculados dividindo
o custo pela quantidade de operações, visto que só são utilizados, na ocorrência
da venda de cada produto..
a)
Os ICR calculados:
13
Tabela nº 04 – Grupos de Custos e seus ICR.
Grupo de Custo
ICR
Cargo 01
0,4139
Cargo 02
0,2545
Cargo 03
0,1257
Cargo 04
0,1257
Pessoal
Ocupação
0,0314
Telefone
0,8600
Correios
3,4167
CPD, bens, móveis, equipamentos
0,0024
Transportes
1,9267
Fonte: elaboração própria
8º Etapa – Processo de custeio
No custeamento, o custo mensal de cada atividade, é a soma de cada
ICR que ela consome, multiplicado pelo tempo, que por sua vez são
multiplicados pelo direcionador.
Lembrando que os ICR que foram calculados dividindo pela quantidade
de operações e não pela capacidade em minutos, neste momento, não será
multiplicado pelo tempo, sendo apenas somado um vez por atividade quando
necessário.
9º Etapa – Elaboração de relatório e análises
A corretora, quanto ao sistema ser informatizado ou não, depende do
fornecedor.
Por se tratar de uma empresa pequena, não foi detectada nenhuma
atividade que pudesse ser eliminada.
Há a possibilidade de redução de tempo e de uma melhor posição para
certos equipamentos.
O objeto de custo entrega da apólice, é um caso a pensar, pois a entrega
pode ser efetuada da seguradora direto para a casa do cliente, evitando um custo
de R$ 1891, 05, mensais.
14
7. CONCLUSÃO
O método de Custeio Baseado em Atividades é uma poderosa
ferramenta, que permite uma melhor visualização dos custos, em função da
análise das atividades executadas na organização.
Através das análises efetuadas neste trabalho, podemos considerar que
os conceitos e a metodologia de implantação do método de custeio ABC,
aplicam-se também as empresas prestadoras de serviços, não apenas às
indústrias. Pois em todas as organizações existem as atividades e os objetos de
custeio.
O sistema de custeamento ABC é um sistema gerencial, podendo ser
aplicado a qualquer empresa, independente se nela já encontra outro método de
custeio para fins fiscais, caracterizando-se assim em um sistema paralelo.
O ABC, por apresentar uma visão mais ampla que a dos tradicionais,
imputa os custos de forma mais real possível, levando a organização a uma
transformação na gestão de custos, podendo até provocar uma reengenharia de
processos.
8. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Gestão. Práticas Avançadas. Atlas, 1º ed., 1999.
BRIMSON, James A.. Contabilidade por Atividades. São Paulo: Atlas, 1º ed.,
1996.
GARRISON, Ray H.. NOREEN, Eric W.. Contabilidade Gerencial. São Paulo:
LTC, 9º ed., 2001.
LEONE, George S. G..Curso de Contabilidade de custos. Atlas, 1ª ed., 1997.
MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. Inclui o ABC. São Paulo:
Atlas, 7ª ed., 2000.
MATTOS, José Geraldo. Modelo implantado no HU/UFSC, 2001. Disponível
em: http://www.gea.org.br/scf/plano.html.
NAKAGAWA, Masayuki. GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS. Conceito,
sistemas e Implementação. JIT/TQC. Atlas, 1º ed., 1994 (a)
_______. ABC Custeio Baseado em atividades. São Paulo: Atlas, 1º ed., 1994 (b)
SILVA, Elizabete Ribeiro Sanches da. BORNIA, Antonio Cezar. PAMPLONA,
Edson de Oliveira. Proposta de metodologia para implantação do custeio
baseado em atividade na gestão bancária. In: VIII Congresso Brasileiro de
Custos, outubro de 2001. São Leopoldo, Rio Grande do Sul. Disponível em:
http://www.iem.efei.br/edson/pesquisa.htm
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