Departamento de
Ciências Contábeis
Disciplina: Auditoria I
Carga Horária: 60 h/a
Professor: Eduardo José Zanoteli, M.Sc.
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Accountability
Entidades
Patrimônio
Gestão
Prestação
de Contas
Investidores
Fé
Pública
Diretoria
Parecer
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Auditoria
Auditoria Contábil
Conceito:
A auditoria das demonstrações contábeis constitui o
conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo:
Assegurar a aplicação dos princípios e normas
contábeis bem como, no que for pertinente, a legislação
específica.
Assegurar que as Demonstrações Contábeis refletem
adequada e precisamente a situação patrimonial,
econômica e financeira da entidade.
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Contabilidade
É a ciência que estuda o
patrimônio.
É um Sistema de Informações que
visa apoiar o processo de
tomada de decisões.
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Sistemas de Informações
Sistema “Conjunto de
interação”. (Bertalanffy, 1975, p.62)
elementos
em
Sistema de Informações “É um conjunto de
recursos
(humanos,
tecnológicos
e
organizacionais) que transformam dados em
informações para satisfazer necessidades e
objetivos específicos dos diversos tipos de
usuários e entidades”. (Zanoteli, 2001, p.50)
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Atividades de um Sistema
Ambiente
Interconexão
Sistema
.
Entradas .
.
.
. Saídas
.
Subsistemas
(Componentes)
Zwass, 1992, p.18
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Componentes dos “SI”
Ambiente Externo
Organizações
Pessoas
Sistemas
de Informações
Tecnologia
Laudon & Laudon, 1999, p.5
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A Empresa como Sistema
Partes
Compradas
Ordens para
fornecedores
Fornecedores
A Empresa
Bens Acabados
Projeto
Preferências
Projeto de
Produto
Produto
Ordens atuais e
previstas
Venda
Entrega
Ordens
Bens
Acabados
Clientes
Serviço
Requisão de
Serviços
Equipamentos
de Informações
Alter, 1996, p.57
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O Ambiente das Empresas
Ambiente Geral
Tecnologia e
Ciência
Economia
Clientes
Acionistas
Fornecedores
Organizações Concorrentes
Leis
Política
Mudanças
Internacionais
Laudon & Laudon, 1999, p.24
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Processo de Evidenciação Contábil
Vendas
Custo dos produtos produzidos
Ciclo de
receitas
Ciclo de
produção
Entradas de caixa
Ciclo de
despesas
Saídas de caixa
Despesas com salários
e encargos sociais
Sistema de
Contabilidade
Financeira &
Sistema de
Relatórios
Gerenciais
Ciclo de recursos
humanos (folha de
pagamento)
Dados para orçamento
Orçamento
Diretor de
orçamento
Registro de ajustes
Registro das atividades
de investimentos
Registro das
atividades
financeiras
Relatórios
Tesoureiro
Gerentes
Usuários externos
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Controller
(Romney & Steinbart, 2000, p.589)
Compras
Uma Nova Visão para a
Auditoria Contábil
Deixar de ser uma
atividade somente
investigadora, para ser mais participativa no
desempenho empresarial e na gestão de negócios,
sendo uma ferramenta de apoio em toda a cadeia
produtiva, financeira, contábil e de processos,
mudando o conceito de gasto na contratação desses
serviços para investimento.
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Auditoria Contábil
Um outro Conceito:
“... é uma tecnologia contábil aplicada ao
sistemático exame dos registros, demonstrações e
de quaisquer informes ou elementos de
consideração contábil, visando a apresentar
opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre
situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza
aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer
por ocorrer ou prospectados e diagnosticados”.
Sá, 1998, p.25
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Sinóptico da Visão da Contabilidade
Fatos
Atos
Papéis
Formulários
Documentos
Sistema de Informações e Controles Internos
Órgãos legais e
reguladores
Compilação
Registros
permanentes
Demonstrações
contábeis
AUDITORIA
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Princípios de
contabilidade
Pessoal
Tipos de Auditoria Contábil
Auditoria Independente ou Externa
Exame das Demonstrações Contábeis ou de alguma área
específica ou procedimento predefinido como objeto de
trabalho especial.
Auditoria Interna ou Operacional
Exame dos Controles Internos e avaliação da eficiência e
eficácia da gestão.
Auditoria de Tributos
Observância e Cumprimento dos preceitos legais vigentes
para apuração e recolhimento dos diversos tributos.
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Passos da Auditoria
Auditor(a)
Colhe as
Evidências
Planeja o
Trabalho
Avalia os
Controles Internos
Efetua a Revisão
Analítica
Executa os
Procedimentos de
Auditoria
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Avalia as
Evidências
Emite o
Parecer
Planejamento da Auditoria
Finalidades:
Permitir ao auditor(a) desenvolver
trabalhos de maneira eficiente e eficaz;
seus
Direcionar os procedimentos para as áreas
importantes da auditoria, otimizando os trabalhos;
Mensurar a extensão e profundidade dos testes e
procedimentos;
Obter conhecimento do negócio;
Mensurar os riscos da auditoria.
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Planejamento da Auditoria
Aspectos Importantes:
Plano de trabalho;
Plano de horas;
Julgamento profissional;
Elementos comprobatórios - evidências;
Identificação prévia de problemas;
Programa de auditoria.
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Planejamento da Auditoria
“A relevância deve ser considerada pelo auditor
quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extensão
dos procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distorções sobre os saldos,
denominações e classificação das contas; e
c) determinar a adequação da apresentação e da
divulgação da informação contábil”.
Resolução CFC nº 820/1997
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Planejamento da Auditoria
Riscos de Auditoria Contábil
“... é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinião
tecnicamente
inadequada
sobre
demonstrações
contábeis
significativamente
incorretas”.
Resolução CFC nº 820/1997
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Planejamento da Auditoria
Classificação dos Riscos:
Risco Inerente ou Implícito - Possibilidade de erro
ou irregularidade nos registros ou demonstrações
contábeis.
Risco de Controle - Possibilidade de erro ou
irregularidade não ser identificado no sistema
contábil ou sistema de controle interno.
Risco de Detecção - Possibilidade de erro ou
irregularidade não ser detectado na aplicação dos
procedimentos de auditoria.
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Planejamento da Auditoria
Fraude e Erro:
Fraude: é o ato intencional de omissão ou
manipulação de transações, adulteração de
documentos, registros e demonstrações contábeis.
Erro: é o ato não intencional resultante de omissão,
desatenção ou má interpretação de fatos na
elaboração de registros e demonstrações contábeis.
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Omissão de Receita – RIR/99
Caracterizam-se como omissão de receita:
Saldo credor de caixa;
Falta de escrituração de pagamentos efetuados;
Manutenção de passivos fictícios;
Falta de emissão de documento fiscal;
Depósitos
e
aplicações
bancárias
comprovação da origem dos recursos.
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sem
Procedimentos de Auditoria
Conceito:
“... são o conjunto de técnicas que permitem ao
auditor obter evidências ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinião sobre as
demonstrações contábeis auditadas e abrangem
testes de observância e testes substantivos”.
Resolução CFC nº 820/1997
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Provas/Evidências de Auditoria
“ ... essa é a fase de concretização do trabalho que
transforma o programa detalhado de auditoria,
indicado por uma série de procedimentos
específicos, na colheita de provas que serão
evidenciadas nos papéis de trabalho”.
Attie, 1998, p.51
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Procedimentos de Auditoria
Testes de Observância:
Inspeção - física e de registros;
Investigação e confirmação;
Conferência de cálculos;
Revisão analítica;
Observação.
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Procedimentos de Auditoria
Testes Substantivos:
Existência;
Direitos e obrigações;
Ocorrência;
Abrangência;
Mensuração, apresentação e divulgação.
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Papéis de Trabalho
Conceito:
“... são o conjunto de documentos e apontamentos
com informações e provas coligidas pelo auditor,
preparados de forma manual, por meios
eletrônicos ou por outros meios, que constituem a
evidência do trabalho executado e o fundamento de
sua opinião”.
Resolução CFC nº 820/1997
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Papéis de Trabalho
Tipos:
Programa de Auditoria;
Papéis elaborados pelo auditor(a);
Outros papéis (cartas, cópias de documentos, ...).
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Papéis de Trabalho
Cliente: Industria de Máquinas Ltda
Área: Ativo Permanente
Data: 31/12/2002
F-1
Elaborado por:
Revisado por:
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Papéis de Trabalho
Exemplos de tiques de auditoria:
Confere com o balancete
Confere com o documento original
Confere com o controle interno
Soma conferida
Cálculo conferido
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Papéis de Trabalho
Exemplo de “amarração” de PT´s:
Ante s dos
Ajuste s
Pe rm a ne nte
Inve stime ntos
Participações
BP
Im obiliza do
Terrenos
Edifícios
Máquinas e Equipamentos
Veículos
Marcas e Patentes
De pre cia çã o e Amortiza çã o
Edifícios
Maquinas e Equipamentos
39,229.20
622.66
622.66
44,830.53
18,966.16
8,859.24
5,854.90
4,891.15
6,259.08
Sa ldo
Ajusta do
AP1
AP2
(6,223.99) AP3
(1,993.42)
(4,230.57)
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39,229.20 BP
622.66
AP1
622.66
AP2 44,830.53
18,966.16
8,859.24
5,854.90
4,891.15
6,259.08
AP3
(6,223.99)
(1,993.42)
(4,230.57)
Papéis de Trabalho
Programa de Auditoria:
“... consiste no plano de trabalho para exame de
área específica. Ele prevê os procedimentos que
deverão ser aplicados para que se possa alcançar o
resultado desejado”.
Franco & Marra, 1992, p.224
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Papéis de Trabalho
Divisão Básica dos Programas de Auditoria:
“Listagem dos procedimentos de auditoria;
Espaço para o auditor(a) assinar ou rubricar evidenciar que o serviço foi feito e quem o fez;
Espaço
para
referências etc.”
comentários,
observações,
Almeida, 1996, p.68
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Papéis de Trabalho
Objetivos do Programa de Auditoria:
“Estabelecer por escrito a política da firma de
auditoria;
Padronizar os procedimentos de auditoria dos
profissionais de uma mesma organização;
Evitar que sejam omitidos
importantes de auditoria;
procedimentos
Melhorar a qualidade dos serviços de auditoria”.
Almeida, 1996, p.68
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Processo de Planejamento e Implantação
da Auditoria de Tributos
Levantamento de dados factuais da empresa;
Programa de auditoria fiscal;
Questionário de auditoria de tributos;
Mapas de evidências documental e escritural;
Revisão técnica do serviço;
Emissão do relatório final.
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Qualidade na Auditoria
Qualidade:
“Propriedade, atributo ou condição das coisas ou das pessoas
capaz de distingui-las das outras.”
Qualidade na Auditoria:
Comunicação e Atendimento:
A comunicação é vital, internamente com colegas e
principalmente externamente com os clientes. O atendimento
requer uma combinação ideal de apresentação, comunicação
e conduta.
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Qualidade na Auditoria
Fatos e Comprovação:
Simples opinião não significa nada sem sustentação.
Mensuração do Grau do Problema:
Todo o apontamento de auditoria tem que necessariamente
ser valorizado economicamente e financeiramente para se ter
a real necessidade de confirmação em relatório sobre seus
reflexos.
Avaliação Permanente:
O que é bom hoje, pode não ser bom amanhã;
Todo o processo de trabalho tem que ser constantemente
reavaliado para que os acertos permaneçam e os erros não se
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repitam.
Qualidade na Auditoria
Treinamento:
A auditoria deve ser executada e o relatório
preparado por pessoas que possuam treinamento
adequado com experiência e competência;
Todo o profissional deve buscar constantemente o
aperfeiçoamento em sua área de atuação, somente
desta forma conseguirá êxito;
Isto é pessoal e intransferível e na auditoria não
seria diferente.
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Competência Tributária
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Obrigação Tributária
TRIBUTO
PRINCIPAL
PAGAMENTO
PENALIDADE
PECUNIÁRIA
OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA
ACESSÓRIA
Obrigações positivas (de fazer) ou negativas
(de não fazer), que não envolvam pagamento,
por interesse da arrecadação ou fiscalização
de tributos.
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Fato Gerador
PRINCIPAL
É a situação definida em lei como
necessária e suficiente para o surgimento da
obrigação tributária
FATO GERADOR
DA OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA
É qualquer situação que, na forma da
legislação aplicável
ACESSÓRIA
, impõe a prática
ou a abstenção de ato que não configure
obrigação principal.
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Declaração e Lançamento
DECLARAÇÃO
1°
PAGAMENTO
3°
IMPUGNAÇÃO
2°
LANÇAMENTO
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Tipos de Tributos
Impostos.
Taxas.
Contribuições:
De melhorias.
Sociais.
Empréstimo compulsório.
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Tipos de Tributos
“Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir
os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte
ou postos a sua disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.”
“Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos
compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de
guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III,’b’ .”
“Art. 149. (Contribuições especiais).
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Exemplos de Impostos Federais
Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza – IR;
Imposto sobre produtos industrializados – IPI;
Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a
títulos ou valores mobiliários – IOF;
Imposto sobre a propriedade territorial rural – ITR;
Imposto sobre importação de produtos estrangeiros – II;
Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados – IE.
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Exemplos de Impostos Estaduais
Imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação – ICMS;
Imposto sobre propriedade de veículos automotores –
IPVA;
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de
quaisquer bens e direitos – ITCMD.
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Exemplos de Impostos Municipais
Imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana – IPTU;
Imposto sobre serviços de qualquer natureza –
ISS;
Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer
título, por ato oneroso, de bens imóveis – ITBI.
Professor: Eduardo José Zanoteli, M.Sc.
Exemplos de Taxas
Taxa de Conservação e Limpeza;
Taxa de Coleta de Lixo;
Taxa de Combate a Incêndio;
Taxa de Iluminação Pública;
Taxa de Emissão de Documentos.
Professor: Eduardo José Zanoteli, M.Sc.
Exemplos de Contribuições
Especiais
Contribuição Previdenciária para o INSS;
PIS/PASEP;
CPMF;
COFINS;
Contribuição Social Sobre o Lucro das empresas – CSSL.
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