Aula 3
Fundamentos de Custos
Conceito de Custos
Prof. João Carlos Bragança
Custos, despesas e investimentos
•
Significado de custos segundo o enfoque empresarial:
Empresa comercial – custo das compras de mercadorias, custo
das mercadorias disponíveis para venda, custo das
mercadorias vendidas ...
 Empresa de prestação de serviços – custo dos materiais
adquiridos para aplicação, custo dos serviços prestados ...
 Empresa industrial – custo das compras de matérias-primas,
custo das matérias-primas disponíveis, custo das matériasprimas aplicadas no processo de fabricação, custo direto de
fabricação, custo indireto de fabricação, custo da produção
acabada no período, custo dos produtos vendidos ...

 Objeto de estudo: custos de fabricação.
2
Custos, despesas e investimentos
•
Toda vez que a empresa industrial obtém bens – para uso, troca,
transformação ou consumo – ou utiliza algum tipo de serviço, estará
realizando gastos.
•
Mas o que são bens de uso, troca, transformação e consumo?
3
Custos, despesas e investimentos
• Classificação dos bens quanto á finalidade:
1. Bens destinados ao uso
computadores, móveis, máquinas, ferramentas, veículos.
2. Bens destinados à troca
mercadorias para comercialização.
3. Bens destinados à transformação
matérias-primas, materiais secundários e auxiliares, materiais de
embalagem.
4. Bens destinados ao consumo
materiais de expediente, higiene e limpeza.
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Custos, despesas e investimentos
• Observações:
 Enquanto esses bens não forem utilizados, trocados, transformados
ou consumidos, seus gastos serão tratados como investimentos.
 Os gastos também podem representar custos quando são efetuados
para obtenção de bens (não estocados*) e serviços que são
aplicados diretamente ou indiretamente na produção de outros bens.
 Os gastos correspondem às despesas quando são efetuados para
obtenção de bens (não estocados) ou serviços que são aplicados nas
áreas administrativa, comercial ou financeira, visando direta ou
indiretamente a obtenção de receitas.
(*) estocados ≡ ativados.
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Custos, despesas e investimentos
• Sendo assim temos:
 Alguns gastos, pela sua natureza, são inicialmente considerados
investimentos, integrando o ativo da empresa*, e que por meio da
depreciação e da amortização, gradativamente, por critérios
estabelecidos pela empresa (tempo de vida útil ou outro, todos
aceitos e consagrados nos meios comerciais), deixam de ser
investimento para integrar o grupo dos custos ou das despesas,
conforme o caso.
(*) Conjunto de bens, valores, créditos e semelhantes, que formam o patrimônio de
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uma empresa, opondo-se ao passivo (dívidas, obrigações, p. ex.)
Custos, despesas e investimentos
•
Resumo:
(*) Patrimônio é diferença entre ativo e passivo. Quando essa diferença é positiva, falase em patrimônio líquido; em caso de ser negativa, chama-se passivo a descoberto ou
passivo líquido.
(**) O ativo circulante (disponível) compreende o dinheiro em caixa, os saldos
bancários e todos os valores que podem ser convertidos em dinheiro imediatamente. O
ativo fixo são os imóveis, os equipamentos, os utensílios, as ferramentas, as patentes,
tudo aquilo que é essencial para a empresa continuar operando e que não pode ser
convertido em dinheiro imediatamente.
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Custos, despesas e investimentos
 Gasto
Desembolso à vista ou a prazo para a obtenção de bens ou serviços,
independentemente da destinação (para uso, troca, transformação ou
consumo) que esses bens ou serviços possam ter na empresa.
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Custos, despesas e investimentos
 Investimento
Gastos com a aquisição dos bens de uso (computadores, móveis,
máquinas, ferramentas, veículos), em aplicações permanentes
(compra de ações de outras empresas, imóveis, ouro) e dos bens que
serão inicialmente mantidos em estoque para que no futuro sejam
negociados, integrados ao processo de produção ou consumidos.
 Custo
Compreende a soma dos gastos com bens e serviços aplicados ou
consumidos na fabricação de outros bens.
 Despesa
Gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços
das áreas administrativa, comercial e financeira, que direta e
indiretamente visam a obtenção de receitas.
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Custos, despesas e investimentos
• Observação:
 Existem situações onde os gastos são alocados tanto na aérea de
produção quanto nas áreas administrativa, comercial e financeira.
Neste caso devemos identificar a parcela pertinente as despesas e
aos custos.
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Custos, despesas e investimentos
• Perguntas:
1. Bens de consumo estocados são chamados de ________________ e
quando são retirados dos estoques e utilizados na área
administrativa, p. ex., são denominados de __________________.
2. Bens de transformação adquiridos pela empresa e estocados são
chamados de ___________________ e quando são utilizados no
processo de produção são denominados de __________________.
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Custos, despesas e investimentos
•
Quadro resumo:
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Custo de fabricação
•
•
Conceito:
 Soma dos gastos com bens e serviços aplicados ou
consumidos na fabricação de outros bens.
Elementos:
 Material.
 Mão-de-obra.
 Gastos gerais de fabricação.
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Custo de fabricação
1. Material
 objeto utilizado no processo de fabricação, podendo ou não entrar na
composição do produto.
•
Classificação:
a. Matéria-prima: substância bruta principal e indispensável na
fabricação de um produto.
b. Material secundário: material aplicado na fabricação em menor
quantidade que a matéria-prima. Entra na composição do
produto complementando a matéria-prima (material de
acabamento).
c. Material auxiliar: todo material, que embora necessário ao
processo de fabricação, não entra na composição do produto.
d. Material de embalagem: material destinado a acondicionar
(embalar) o produto antes que ele deixe a área de produção.
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Custo de fabricação
•
Exemplos:
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Custo de fabricação
2. Mão-de-obra
 É o esforço do homem aplicado na fabricação de produtos. Seu gasto
compreende salários, benefícios (cesta básica, vale-transporte e
refeição) e encargos sociais (previdência da parte patronal e FGTS).
3. Gastos gerais de fabricação
 Demais gastos necessários para a fabricação dos produtos, os quais,
pela própria natureza, não se enquadram como materiais ou como
mão-de-obra. Ex.: aluguéis, energia elétrica, serviços de terceiros,
manutenção da fabrica, depreciação das máquinas, seguro contra
roubo e incêndio, material de higiene e limpeza, óleos e lubrificante
de máquinas, pequenas peças de reposição, telefones e
comunicações etc.
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Custo de fabricação
• Classificação dos Custos de Fabricação
Em relação aos Produtos
1. Custos Diretos
 Gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais aplicados
diretamente na fabricação dos produtos.
 Integram os produtos e os valores são facilmente identificados em
relação a cada produto fabricado.
 Matéria-prima, a maioria dos materiais secundários e de embalagem
e quase a totalidade da mão-de-obra do pessoal da fábrica.
2. Custos Indiretos
 Gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais aplicados
indiretamente na fabricação dos produtos.
 Não integram os produtos e é impossível uma identificação segura
das quantidades e valores gastos em relação a cada produto
fabricado.
 Materiais auxiliares, parte da mão-de-obra (chefia e supervisão) e os
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gastos gerais de fabricação.
Custos de fabricação
• Observação (1):
 A classificação do gasto como custo indireto pode ser o tratamento
dado a alguns itens que compõem o produto (como ocorre com parte
dos materiais secundários em alguns processos de fabricação), em
razão do pequeno valor que representa em relação ao custo total.
 Como visto, na última aula, seus cálculos e controles são tão
onerosos que é preferível tratá-los como custos indiretos.
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Custos de fabricação
• Observação (2):
 A dificuldade de identificação dos gastos em relação aos produtos
decorre da natureza da organização multifuncional onde são
beneficiadas a fabricação de vários produtos ao mesmo tempo.
• Exemplos:
a. Aluguel da fábrica – é difícil a identificação dos gastos de acordo com
o produto fabricado.
b. Energia elétrica – consumida na iluminação e por máquinas distintas
quando não existem medidores para cada produção.
c. Salários e encargos dos chefes de seção e dos supervisores da
fábrica – gastos que beneficia produtos distintos.
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Custo de fabricação
•
Classificação dos Custos de Fabricação
Em relação ao Volume de Produção
1. Custos Fixos (CF)
 Permanecem estáveis independentemente de alterações no volume
da produção.
 Por não integrarem os produtos e por beneficiarem a fabricação de
vários produtos, eles também são chamados de custos indiretos.
• Exemplos: aluguel, água (consumo pessoal e limpeza da fábrica),
energia elétrica (utilizada para iluminação), salários e encargos dos
mensalistas (manutenção e limpeza da fábrica) e dos supervisores,
seguro do imóvel, segurança da fábrica, telefone, depreciação das
máquinas etc.
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Custo de fabricação
•
Classificação dos Custos de Fabricação
Em relação ao Volume de Produção
2. Custos Variáveis (CV)
 Variam em decorrência do volume da produção.
 Por estarem vinculados ao volume produzido, também são
denominados de custos diretos.
• Exemplo: matéria-prima.
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Custo de fabricação
•
Classificação dos Custos de Fabricação
Em relação ao Volume de Produção
3. Custos Mistos
 Custos semifixos: são custos fixos que possuem parcela variável.
• Exemplo: parcela da energia elétrica é fixa e independente do volume
de produção do período (iluminação da fábrica) e outra é variável
(aplicada diretamente na produção)
ΔProdução  ΔCV
 Custos semivariáveis: custos variáveis que possuem uma parcela
fixa.
• Exemplo: mão-de-obra ligada diretamente na produção (MOP) é
variável e interfere na quantidade produzida, enquanto a mão-de-obra
da supervisão (MOS) da fábrica independe do volume produzido
sendo classificada como fixa.
ΔMO (ΔCT)  ΔMOP (CV) e ΔMOS (CF)
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Custo de fabricação
•
Custo dos produtos vendidos (CPV)
 Soma dos gastos (em materiais, mão-de-obra e gerais de fabricação)
dos produtos efetivamente vendidos.
 Encerrada a fabricação, os bens são transferidos da área de
produção para o almoxarifado de produtos acabados (estocados).
 O custo do produtos acabados (CPAP) corresponde aos custos
indiretos e diretos incorridos no processo de fabricação.
• Considerando que a todo instante produtos acabados irão compor os
estoques e outros produtos vendidos deixarão o estoque, temos:
CPV = EIPA + CPAP - EFPA
CPV = Custo dos produtos vendidos
EIPA = Estoque inicial de produtos acabados
CPAP = Custo da produção acabada no período
EFPA = Estoque final de produtos acabados
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Custo de fabricação
•
Exemplo:
Considere as informações extraídas dos registros contábeis de uma
empresa industrial:
 Estoque inicial de produtos acabados  $ 50.000
 Custos da produção acabada no período  $ 80.000
 Estoque final de produtos acabados  $ 30.000
Qual o custo do produto vendido no período?
CPV = EIPA + CPAP – EFPA
CPV = 50.000 + 80.000 – 30.000
CPV = 100.000
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Custo de fabricação
•
Modelo de Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos (DCPV)
 Esquema técnico para se apurar custos em uma empresa industrial.
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Expressões técnicas
a. Custos das matérias-primas disponíveis (CMPD) - item 3
 Total das matérias-primas que a empresa teve à disposição durante o
período para aplicar na produção.
CMPD = EIMP + CLMP
EIMP = Estoque inicial de matérias-primas
CLMP = Compras líquidas de matérias-primas
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Expressões técnicas
b. Custos das matérias-primas aplicadas (CMPA) - item 5
 Custo das matérias-primas disponíveis diminuído do somatório dos
seguintes valores: custo do estoque final de matérias-primas, custo
das vendas de matérias-primas, valor dos subprodutos acumulados
durante o período (parte do custo dos subprodutos derivado de
sobras de matérias-primas) e outros eventos (baixas por
perecimento, sinistro, furtos, p. ex.) que venham a reduzir o custo das
matérias-primas disponíveis.
CMPA = CMPD - EF - V - SP - O
CMPD = Custos das matérias-primas disponíveis
EF = Estoque final de matérias-primas
V = Custos das vendas de matérias-primas
SP = Valor dos subprodutos acumulados no período
O = Outros eventos
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Expressões técnicas
c. Custo primário (CP) - item 7
 Gastos com matérias-primas Aplicadas mais os gastos com Mão-deobra Direta.
CP = CMPA + MOD
CMPA = Custos das matérias-primas aplicadas
MOD = Mão-de-obra direta
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Custo de fabricação
•
Modelo de Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos (DCPV)
 Esquema técnico para se apurar custos em uma empresa industrial.
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Expressões técnicas
d. Custo de transformação (CTr)
 Soma dos gastos com mão-de-obra (direta e indireta) com os gastos
gerais de fabricação (diretos e indiretos), aplicados na transformação
dos materiais em produtos.
CTr = MOT + GGFT
MOT = Gasto com mão-de-obra total
GGFT = Gasto geral de fabricação total
 Este custo considera somente o esforço despendido pela empresa na
transformação da matéria-prima em produtos.
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Expressões técnicas
e. Custo de produção do período (CPP) - item 11
 Soma dos custos incorridos na produção do período dentro da
fábrica.
 Ele é obtido pela soma dos valores gastos com materiais diretos e
indiretos, com mão-de-obra direta e indireta e com os gastos gerais
de fabricação diretos e indiretos aplicados na produção do período,
sem se considerar o valor do estoque inicial de produtos em
elaboração.
 Ele também chamado de custo de fabricação do período.
CPP = MAT + MOT + GGFT
MAT = Material total
MOT = Gasto com mão-de-obra total
GGFT = Gasto geral de fabricação total
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Custo de fabricação
•
Modelo de Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos (DCPV)
 Esquema técnico para se apurar custos em uma empresa industrial.
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Expressões técnicas
f. Custo de produção (CPo) - item 13
 Soma do custo de produção do período com o estoque inicial de
produtos em elaboração.
CPo = CPP + EIPE
CPP = Custo de produção do período
EIPE = Estoque inicial de produtos em elaboração
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Expressões técnicas
g. Custo da produção acabada no período (CPAP) - item 15
 Custo de Produção menos o Estoque final de Produtos em
Elaboração.
CPAP = CPo - EFPE
CPAP = EIPE + CPo - EFPE
CP = Custo de produção
EFPE = Estoque final de produtos em elaboração
EIPE = Estoque inicial de produtos em elaboração
 Este custo pode conter custos de períodos anteriores, pois pode
haver unidades que foram acabadas no exercício atual, porém
iniciadas no exercício anterior, as quais compunham o estoque inicial
de produtos em elaboração
 Não fazem parte da produção acabada os produtos que foram
iniciados no presente período, mas que serão acabados em períodos
futuros, os quais integrarão o estoque final de produtos34 em
elaboração.
Expressões técnicas
h. Custo dos produtos disponíveis para venda (CPDV) - item 17
 Custo de Produção menos o Estoque final de Produtos em
Elaboração.
CPDV = EIPA + CPA
EIPA = Custos dos produtos acabados estocados no início do período
CPA = Custo da produção acabada do período
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Expressões técnicas
i. Fórmula simplificada de apuração do Custo de produção do período
 Empresas industriais de pequeno e médio porte costumam considerar
como materiais diretos somente a matéria-prima aplicada.
 Todos os demais materiais e gastos gerais de fabricação são
considerados indiretos, mesmo que possam ser facilmente
identificados.
CPP = MP + MOD + CIF
MP = Matéria prima aplicada
MOD = Mão-de-obra direta
CIF = Custos indiretos de fabricação*
(*) compreendendo, neste caso simples, todos os materiais diretos e indiretos, exceto a
matéria-prima, a mão-de-obra indireta e os gastos gerais de fabricação diretos e
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indiretos.