O Método ABC como Instrumento da Análise Estratégica
Gustavo de Sousa Tomé
Graduanda em Ciências Contábeis pela Faculdade da Cidade de Santa Luzia - FACSAL
Haryel Paiva Coelho
Graduanda em Ciências Contábeis pela Faculdade da Cidade de Santa Luzia - FACSAL
Josy Larussa Meyer Colares
Graduanda em Ciências Contábeis pela Faculdade da Cidade de Santa Luzia - FACSAL
Recebido em 02/06/2013. Aprovado em 09/12/2013
Resumo
A necessidade de informações mais exatas no controle dos custos de uma empresa,
fez com que muitos métodos de custeio fossem criados, mas nenhum deles
conseguia atender as empresas por completo, foi então que Robert S. Kaplan e
Robin Cooper criaram o método ABC (Activity-Based Costing) ou Custeio Baseado
em Atividades, porém não é mais um simples método de controle de custos, ele tem
uma forma precisa de atribuir os custos aos produtos e ou serviços, pois identifica
despesas e custos por cada atividade e depois destina ao seu produto final, e
fazendo isso consegue dizer qual é o custo real do produto, facilitando assim a
tomada de decisões das empresas na hora de cortar alguma atividade que não
agrega valor ao produto final. Porém como tudo é na vida o método de custeio ABC
também encontrou problemas no seu caminho, pois muitas empresas acham que
este é muito complexo, se gasta muito para sua implantação e há certa dificuldade
em conseguir colocar todos os atores em uma mesma sintonia.
Palavras-chave: Processos, custos indiretos, atividade, custos.
Abstract
The need for more accurate information about control of the costs of a company,
made many costing methods were created, but none of them could meet the
business all together, it was then that Robert S. Kaplan and Robin Cooper created
the ABC method or Activity Based Costing, but is no longer a simple method cost
control, it has a form you need to assign costs to products and or services, it
identifies expenses and costs for each activity and then to what is used in the final
product, after doing that we can tell which is the actual cost of the product, thereby
facilitating decision making in enterprises time to cut some activity that does not add
value to the final product . However like everything in life is the ABC costing method
also encountered problems in his way , because many companies find that this is too
complex , if spend a lot for their implementation and there is some difficulty in getting
put all actors in the same tune.
Keywords: Process, indirect costs, activities, costs
O Método ABC como Instrumento de Análise Estratégica
Introdução
O custeio baseado em atividades foi desenvolvido para facilitar a análise estratégica
de custos relacionados com as atividades que mais consomem recursos de uma
empresa. Portanto, o método de custeio ABC se destaca como um importante
instrumento de apóio a tomada de decisão.
O ABC surgiu como alternativa aos métodos mais tradicionais comumente usados
na época. Sua aplicação permite maiores ganhos de informações e clareza quanto
aos reais custos dos produtos, serviços ou processos de negócio da empresa. O
ABC determina que as atividades absorvam os recursos da empresa, agregando-as
em centros de custos por atividades. Em seguida atribui custos aos produtos
baseado em seu consumo de recursos. É possível, portanto se determinar quais são
os produtos com maior custo, possibilitando uma melhoria nas decisões gerenciais.
Permite ainda que se tomem ações para o melhoramento das tarefas de redução
dos custos de sobrecarga, como a melhoria dos serviços, avaliação das iniciativas
de qualidade, corte de desperdícios, aperfeiçoamento dos processos da empresa,
dentre outros.
A pesquisa teve assim por objetivo enfatizar a utilidade do método aqui citado nas
empresas e suas vantagens e desvantagens para uso como objeto de apoio nas
análises da gestão estratégica.
Desenvolvimento
Conceito
O método de custeio Activity-Based Costing ou Custeio Baseado em Atividades,
conhecido também como ABC, foi desenvolvido por Robert S. Kaplan e Robin
Cooper, com o objetivo de “reduzir sensivelmente as distorções provocadas pela
atribuição arbitrária dos custos indiretos”. (Martins, 2003, p. 87).
Sendo este método baseado nas atividades, cabe “primeiramente identificar os
custos e as despesas por atividades e, depois, alocar as atividades aos produtos
que são seus portadores finais. Com isso se diz que os custos dos produtos ficam
mais exatos” (Leone, 2010, p. 37).
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Segundo Garrison e Noreen (2007, p. 223), “o custeio baseado em atividades é um
método de custeio projetado para municiar os gerentes com informações de custo,
para decisões estratégicas ou de outra natureza, que potencialmente afetem a
capacidade e, por conseguinte, os custos fixos”. Nakagawa (2001, p. 40) conceitua o
ABC como uma metodologia desenvolvida para facilitar a análise estratégica de
custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos
de uma empresa.
Os autores descrevem o conceito do ABC de várias formas, porém ele se resume
como uma atribuição de custos diretos e indiretos nas atividades que a empresa
realiza, com o propósito de produção ou realização de um produto ou serviço, ou
seja, o produto/serviço é o resultado das atividades que a empresa faz.
Várias atividades juntas constituem um processo e a investigação do processo e das
atividades que o concebem permite a análise dos fatores que são responsáveis pelo
dispêndio dos recursos e das atividades.
É um sistema de custeio fundamentado na analise das atividades desenvolvidas na
empresa. Seu interesse se apóia nos gastos indiretos ao bem ou serviço produzido
na empresa, uma vez que os custos primários (matérias primas e mão de obra) não
representam problemas de custeio em relação ao produto.
A metodologia do custeio baseado em atividades parte do principio de que todos os
custos cometidos numa empresa acontecem na realização de atividades como: i)
Contratar mão de obra; ii) Adquirir matérias primas; iii) Pagamento de salários e
fornecedores; iv) Condução de mercadorias; v) Faturar e arrecadar.
A competição global determinou mudanças nos processos que envolvem a
comercialização e como consequencia os modelos de administração também se
encaixam nisso, pois os gerentes das empresas precisam de mais informações
precisas sobre os custos e as atividades que não aumentam valor ao produto que dá
a determinação.
O Surgimento do Método de Custeio Baseado em Atividades
O método ABC surgiu como instrumento da analise estratégica de custos,
relacionados com as atividades que mais impactam consumo de recursos de uma
empresa. (Oliveira & Perez Junior, 2010)
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O Sistema de Custeio ABC surge então como uma forma mais precisa de atribuir os
custos indiretos aos produtos (Martins, 2003).
Os principais fatores nas indústrias produtivas até a década de 70 eram a matéria
prima e mão de obra, já os custos indiretos eram insignificantes no custo total. A
maior preocupação dos administradores era dispor adequadamente os custos
diretos, porem não tinha o mesmo cuidado com a divisão nos custos indiretos, pois
os sistemas tradicionais de custeio não conseguiam atender as necessidades de
informações que surgiam a todo o momento, com isto apareceram diversas técnicas
para o controle e a análise dos custos, salientando a adequação dos custos
indiretos. (Leone, 2010).
Com o intuito de repor essas dificuldades desenvolveu-se uma abordagem nova
para apuração, custeio e contabilização dos custos e uma das razoes para o
aparecimento do novo critério baseia-se na evolução tecnológica, que alterou
bastante a composição dos custos dos fatores de produção, tornando mais
significativos os custos indiretos de fabricação e menos significativos, como
conseqüência, os custos do fator mão de obra direta. (Leone, 2010).
Importância do ABC
O ABC é um poderoso instrumento que fornece informações, ele não apenas busca
novas formas de rateio para os custos indiretos, ele também analisa criticamente
cada atividade, buscando facilitar, na verdade, a implementação de um processo de
mudanças de atitudes na empresa propiciando meios de identificar e eliminar se
necessário, as atividades que não agregam valor, permitindo assim que os gestores
apliquem as técnicas adequadas para a redução da dissipação de materiais e mãode-obra, e de outros gastos que sempre representam parcela significativa nos custos
totais da organização. (Martins, 2003).
Com o avanço tecnológico e a crescente complexidade dos sistemas de produção,
em muitas indústrias, os custos indiretos vem aumentando continuamente, tanto em
valores absolutos, quanto em termos relativos, comparativamente aos custos
diretos, sendo que destes, o item mão de obra direta é o que mais vem
decrescendo. (Martins, 2003).
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A finalidade do ABC é apropriar os custos as atividades executadas pela empresa e,
então, apropriar de forma adequada aos produtos às atividades segundo o uso que
todos os produtos faz dessas atividades. (Leone, 2010).
Nakagawa (2001) afirma que o principal papel do ABC e o de espelhar as operações
de uma empresa, com a maior fidelidade e clareza possível, de modo a comunicar
as pessoas as causas e as taxas de consumo de recursos em seus principais
processos de negócios. Assim sendo, o conhecimento de como as atividades
destinadas a manufatura de produtos e ao atendimento de clientes consomem os
recursos da empresa e como estão sendo administrados. E de fundamental
importância para o desenho e implantação do custeio ABC.
Vantagens e desvantagens
O método ABC apresenta algumas vantagens e desvantagens de utilização quando
comparado com outros métodos tradicionais.
São elas algumas facilidades e vantagens que motivam as organizações a utilizarem
um sistema de gerenciamento de custos com base no custeio por atividades.
(Quadro 1).
Quadro 1: Vantagens do método ABC.
Informações gerenciais relativamente mais exatas por meio da redução do rateio;
Menor necessidade de rateios desnecessários
Necessidade de implantação, permanência e constante revisão de controles internos;
Mostra onde os itens estudados estão consumindo mais recursos;
Identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da organização;
Podem ser utilizado nos mais variados tipos de empresas;
Pode, ou não, ser um sistema paralelo a contabilidade;
Possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor ao produto percebido
pelo cliente;
Possibilidade de medir a eficiência e eficácia empresarial no âmbito produtivo, comercial, e
financeiro.
Apuração e controle dos custos reais de produção e dos custos indiretos de fabricação;
Identificação e mensuração dos custos da não qualidade
Possibilidade de se identificar os produtos e clientes mais lucrativos;
Oportunidades para liminar desperdício e aperfeiçoar atividades;
Melhoramento substancial da base de informações para tomada de decisões.
Fonte: Adaptador de Crepaldi (2011)
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Em contrapartida pode-se também apresentar como desvantagens a relação listada
no Quadro 2.
Quadro 2: Desvantagem do método ABC.
Custos elevados para implantação;
Nível alto de controles internos a serem implantados e avaliados;
Necessidade de revisão constante;
Levam em consideração muitos dados e de difícil captação;
Dificuldade de comprometimento dos empregados da empresa;
Necessidade de reorganização e reformulação de procedimentos da empresa antes de sua
implantação;
Dificuldade na integração entre departamentos;
Maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las.
Por ser decorrente do método de custeio por absorção, ele possui algumas das limitações do
mesmo.
Gera informações confiáveis somente em longo prazo.
Controle dificultado nas empresas que possuem grande número de atividades;
O sistema ABC é custoso.
O ABC na sua forma mais detalhada é de difícil aplicação prática.
Fonte: Adaptado de Crepaldi (2011).
Aplicação nas empresas
As atividades consomem recursos de diversas maneiras, alguns recursos como
matéria prima e mão de obra direta são naturais e identificáveis com atividades e
produtos.
A principal regra do custo ABC e que os recursos de uma organização são
consumidos por suas atividades e não pelos produtos que elas fabricam. Assim
todas as atividades devem receber parte dos custos.
Segundo Martins (2003, p. 112): “O ABC é uma ferramenta que permite melhor
visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da
empresa e suas respectivas relações com os produtos”.
Já Nakagawa (2001, p. 42), conceitua atividade “como um processo que combina,
de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, métodos e seu ambiente, tendo
como objetivo a produção de produtos”.
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A habilidade de utilizar o abc com inteligência dependera sempre do treinamento e
da experiência do usuário.
Para que a organização utilize adequadamente do método é necessária a definição
de alguns termos:
São eles:

Escopo: define o grau de envolvimento dos gestores de área, se for aplicado
em uma área somente, o grau de envolvimento será menor, caso seja usado
em mais departamentos o grau muda.

Objetivo: é muito importante que a organização tenha consciência do objetivo
da utilização do ABC por isso é necessário analisar antes da aplicação se ele
irá atender as necessidades da empresa.

Produtos do ABC: são os produtos que se espera que o ABC forneça, tais
como: custeio dos produtos, componentes, desempenhos de valores de
custos e atividades, definição das atividades que agregam valor ou não,
rentabilidade dos produtos, clientes ou projetos, listagem das atividades e
custos respectivos.

Gestão do projeto: pessoas que vão implantar o ABC, de fundamental
importância que já sejam do quadro de funcionários e estejam familiarizadas
com o projeto.

Recursos: para cobrir os gastos com equipe interna e complementares,
seminários, manuais, treinamento, etc. e de um programa contábil que agrega
as técnicas do método de custeio.
O conhecimento de como as atividades consomem os recursos da empresa e como
esta é administrada são, então, de fundamental importância para seu desenho e
implementação.
Para trazer benefícios à empresa com melhores informações gerenciais, o ABC
pode ser aplicado nas situações seguintes.

Quando o montante das despesas e custos indiretos passa a acompanhar a
irrelevância do montante dos custos de mão de obra direta perante o custo
total de produção.
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
Quando os investimentos em equipamentos são altos trazendo mudanças no
processo de produção e fazendo com que os custos e despesas indiretos se
tornam quase fixos.

Quando a fábrica produz um alto volume de produtos diferentes.

Quando as empresas têm sistemas de informação automatizados que
controlam os processos de produção e o consumo de insumos.

Quando as operações podem ser analisadas facilmente favorecendo a
implantação de técnicas que favoreçam a relação entre custo e benefício.
Outras considerações sobre o ABC
Cooper e Kaplan (1998) colocam a ideia que “o ABC gera informações mais
acuradas que permitem ao gerenciamento lançar foco em processos e produtos com
maior possibilidade de aumentar lucros e facilita as decisões sobre projeto do
produto, preço, marketing, mix de produção além de encorajar medidas de melhoria
contínua”.
O ABC pode também ser aplicado em empresas não industriais, como em intuições
financeiras, prestadoras de serviços públicos, escolas, hospitais, inclusive em
instituições sem fins lucrativos, pois as atividades ocorrem tanto em processos
quando em prestação de serviços.
Para as empresas sobrevirem no mercado atual cada vez mais competitivo, torna-se
necessário alcançar níveis altos de qualidade, eficiência, produtividade, eliminando
os desperdícios e cortando custos.
Para tanto é necessário que os gestores tenham em mãos informações atualizadas
e precisas para a eficácia no processo de decisão.
Considerações finais
A criação do método ABC se fez pela falta de qualidade e eficácia dos métodos que
existiam, pois havia a necessidade de algum método que mostrasse mais onde os
custos eram atribuídos para que houvesse mais qualidade nas informações
passadas ao gerente e ou administradores.
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Os custos para uma empresa são essenciais e um fator determinante, para que as
decisões empresariam sejam tomadas com base nas informações bem detalhadas,
pois nenhuma informação deve ser desprezada.
Sendo um método muito complexo, muitos gerentes não conseguem encaixá-lo em
sua empresa, pois necessita de muitos gastos, pessoas preparadas, e também de
gerentes e proprietários que aceitem bem a sua entrada na empresa. Portanto, não
será o ABC ou outro método de custeio que vai tornar a empresa competitiva, e sim
seus gestores, se fizerem ações necessárias alinhadas pelos relatórios de custos.
Referências Bibliográficas
Crepaldi, S. A. (2011). Contabilidade gerencial: teoria e prática. São Paulo: Atlas.
Garrison, R. H., & Noreen, E. W. (2007). Contabilidade gerencial. Rio de Janeiro:
LTC.
Kaplan, R. S., & Cooper, R. (1998). Custo e desempenho: administre seus custos
para ser mais competitivo. São Paulo: Futura.
Leone, G. S. G. (2010). Curso de contabilidade de custos: livro de exercícios (4o ed).
São Paulo: Atlas.
Martins, E. (2003). Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas.
Nakagawa, M. (2001). ABC: custeio baseado em atividades. São Paulo: Atlas.
Oliveira, L. M. D., & Perez Junior, J. H. (2010). Contabilidade de custos para não
contadores. São Paulo: Atlas.
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