CONTABILIDADE GERAL– PROFESSOR: OTÁVIO SOUZA
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE (DRA)
Vou
abordar,
neste
artigo,
um
assunto
relativamente novo, mas que já foi cobrado por algumas
bancas. Trata-se da Demonstração do Resultado Abrangente
(DRA).
Resultado abrangente é a mutação que ocorre
no patrimônio líquido durante um período que resulta de
transações e outros eventos que não derivados de transações
com os sócios na sua qualidade de proprietários (o que exclui
do conceito de resultado abrangente, por exemplo, aumentos
e reduções do capital social), ou seja, é o resultado do
exercício acrescido de ganhos ou perdas que eram
reconhecidos direta e temporariamente na Demonstração das
Mutações do Patrimônio Líquido.
O pronunciamento técnico CPC 26 – apresentação
das demonstrações contábeis –, aprovado pela deliberação
CVM nº 595/09 e Resolução CFC nº 1.185/09, determina a
adoção de duas demonstrações: a do resultado do exercício e
a do resultado abrangente.
A entidade deve apresentar todos os itens de
receita e despesa realizados no período dentro da
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
As demais variações do patrimônio líquido
(realização de reserva de reavaliação, enquanto houver saldo;
certos ajustes de instrumentos financeiros; variações
cambiais de investimento no interior e outros), que poderão
transitar no futuro pelo resultado do período ou irem direto
para lucros ou prejuízos acumulados, são apresentadas como
Outros Resultados Abrangentes, dentro da Demonstração
do Resultado Abrangente do Período.
Exemplos de outros resultados abrangentes:
1. Reservas de Reavaliação.

Realização de reserva de reavaliação;

Tributos sobre a realização de reserva de
reavaliação.
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2.
Ajustes de avaliação patrimonial.

Ajustes de instrumentos financeiros;

Tributos sobre ajustes de instrumentos
financeiros;

Equivalência patrimonial sobre ganhos
abrangentes de coligadas;

Reclassificação para o resultado –
ajustes de instrumentos financeiros;
3.
Ajustes de conversão do período e acumulados
e os tributos sobre ajustes de conversão do
período;
OBSERVAÇÃO:
O procedimento de reavaliação de ativos (reserva
de reavaliação), no Brasil, não existe mais, conforme lei nº
6.404/76 atualizada pelas leis 11.638/07 e 11.941/09.
No entanto, as normas internacionais ainda
contemplam este procedimento.
Em suma, a
Abrangente compreende:
Demonstração
do
Resultado
1. Resultado do período,
2. Outros Resultados Abrangentes.
Resultado Abrangente = Resultado do Exercício + Outros
Resultados Abrangentes
A DRA não é exigida pela lei societária (lei
6.404/76), mas foi incluída pelo CPC em decorrência das
mudanças
advindas
das
convergências
às
normas
internacionais.
Essa
demonstração
pode
ser
apresentada
separadamente ou dentro das mutações do patrimônio
líquido.
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Veja como cai em prova!!!
(CESPE – Oficial Téc. Inteligência – Contábeis – ABIN – 2010)
Eventos ocorridos durante o exercício
R$ mil
Ações em tesouraria adquiridas
20
Ações em tesouraria vendidas
60
Aumento do capital com novas integralizações
Aumento do capital com reservas de capital
150
40
Aumento de capital com reservas de lucro
210
Constituição de reservas de lucros
202
Dividendos propostos no exercício
180
Gastos com emissão de ações
Lucro líquido do período
6
330
Perdas não realizadas em instrumentos financeiros
34
Realização de reserva de reavaliação
52
Saldos iniciais das contas do patrimônio líquido
Ações em tesouraria
Capital social
R$ mil
100
2.410
Lucros ou prejuízos acumulados
0
Outros resultados abrangentes
150
Reservas de capital
220
Reservas de lucros
620
Considere que as informações acima tenham sido obtidas da
Demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma
empresa hipotética, referentes ao ano de 2009. Com base
apenas nessas informações e sem considerar quaisquer
outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir.
01. O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil
em relação ao início do período.
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02. O resultado abrangente do período acrescentou R$ 40 mil
ao saldo inicial da conta.
03. Os eventos do período aumentaram as contas de reserva
de capital e de reserva de lucros e reduziram a conta ações
em tesouraria.
04. Os dividendos propostos reduzem o patrimônio líquido em
R$ 180 mil.
05. O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em
relação ao início do período.
COMENTÁRIOS:
Para comentar as questões vamos montar a DMPL,
incluindo outros resultados abrangentes.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - Valores R$ mil
Itens
Capital
Social
Saldo em 31.12. 2008
2.410
Aumento de Capital
Outros Resultados
Abrangentes
Reservas de
Reavaliação
Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
150
400
Reserva
de
Capital
Ações em
Tesouraria
Reserva
de Lucros
Lucros ou
Prejuízos
Acumulados
Total
220
(100)
620
0
3.300
(40)
(210)
150
Ações em tesouraria
adquiridas
(20)
(20)
Ações em tesouraria
vendidas
60
60
Gasto com emissão
de ações
(6)
Perdas não realizadas
em instrumentos
financeiros
(6)
(34)
Realização da reserva
de reavaliação
(34)
(52)
52
Reversão de Reservas
Lucro Líquido do
Exercício
Proposta Diretoria
////////////////
//////////////
////////////
////////////
/////////////
Reservas
330
330
//////////////
//////////////
///////////
202
(202)
Dividendos propostos
Saldo em 31.12.2009
2.810
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64
174
(60)
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612
(180)
(180)
0
3.600
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Analisando os itens:
01. O saldo final da conta capital social aumentou
R$ 400 mil em relação ao início do período.
Item correto, pois o saldo inicial da conta Capital
Social era de R$ 2.410 mil e passou a ser R$ 2.810 mil.
02. O resultado abrangente do período acrescentou
R$ 40 mil ao saldo inicial da conta.
Item errado, pois o resultado abrangente foi de R$
244 mil. Cálculo: Resultado do período + outros resultados
abrangentes: 330 + (- 34 – 52) = 244.
03. Os eventos do período aumentaram as contas
de reserva de capital e de reserva de lucros e reduziram a
conta ações em tesouraria.

Reserva de Capital – diminuiu em R$ 46
mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 220 mil e
em 31.12.2009 era de R$ 174 mil.

Reserva de Lucros – diminuiu em R$ 8
mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 620 mil e
em 31.12.2009 era de R$ 612 mil.

Ações em Tesouraria – diminuiu em
R$ 40 mil, pois seu saldo em 31.12.2008 era de R$ 100
mil e em 31.12.2009 era de R$ 60 mil.
04. Os dividendos propostos reduzem o patrimônio
líquido em R$ 180 mil.
Item correto.
05. O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil
em relação ao início do período.
Item correto, pois o saldo inicial (31.12.2008) era
de R$ 3.300 mil e o saldo final (31.12.2009) era de R$ 3.600
mil.
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Gabarito:
01. Certo
02. Errado
03. Errado
04. Certo
05. Certo
06. (FGV – Contador – CODESP – 2010)
Em 1º de dezembro de 2009, a Cia Uruguai adquiriu um título
de dívida da Cia Jota no valor de R$ 1.000.000. A intenção da
Cia. Uruguai na data era somente vender o investimento
quando o valor de mercado do título valorizasse 100%.
No dia 31 de dezembro de 2009, o valor de mercado do título
era de 1.010.000. Qual deve ser o tratamento contábil da Cia.
Uruguai nesta data?
(A)
Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no patrimônio
Líquido como Outros Resultados Abrangentes
(B) Reconhecer o resultado de 10.000 pela valorização do
título.
(C) Reconhecer uma Receita Financeira de R$ 10.000.
(D) Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no Patrimônio
Líquido como Reserva.
(E) Não reconhecer o acréscimo
COMENTÁRIOS:
O valor de mercado do título (instrumento
financeiro) é superior em 10.000 ao valor (custo) de
aquisição. A Lei nº 6.404/76 art. 183, § 1º, “d” determina
que esses instrumentos devem ser avaliados pelo valor justo
(valor de mercado) e no §º 3º do art. 182 determina que
serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial,
enquanto não computados no resultado do exercício, em
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do
ativo e do passivo em decorrência de sua avaliação a valor
justo.
Os ajustes de avaliação patrimonial fazem parte do
PL como outros resultados abrangentes e englobam os
ajustes de instrumentos financeiros.
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Gabarito: A
07. (FGV – Contador – CODEBA – BA – 2010)
Das contas abaixo, qual NÃO é integrante do patrimônio
líquido?
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
Ações em tesouraria
Reserva de lucros a realizar
Provisão para Contingências
Ajustes acumulados de Conversão
Prejuízos Acumulados
COMENTÁRIOS:
Todas
as
contas,
exceto
provisão
para
contingência, fazem parte do patrimônio líquido.
O examinador quis confundir provisão com reserva.
Provisão para contingência é conta de passivo
circulante, já reserva de contingência é conta de patrimônio
líquido.
Gabarito: C
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