Este exercício foi extraído do livro, a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público.
Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
EXERCÍCIO
Elaboração dos Demonstrativos Contábeis
Considerando a Lei Orçamentária Aprovada para a Prefeitura de Belo Jardim
para o exercício de X1, e os fatos contábeis ocorridos, lance os valores nos
demonstrativos Contábeis: Orçamentário, Financeiro, Demonstração das
Variações Patrimoniais e o Balanço Patrimonial.
Obs. Considerando que fizemos ao longo desta obra vários lançamentos
contábeis, por uma questão de facilitar o entendimento faremos os
lançamentos diretamente nos demonstrativos contábeis.
PREFEITURA DE BELO JARDIM
Lei Orçamentária aprovada em dezembro de X0, para o exercício de X1.
RECEITA PREVISTA
DESPESA FIXADA
Correntes
Correntes
Tributárias
Pessoal......................................6.000
IPTU.....................................7.000
Outras desp. Correntes..............8.000
Contrib. de melhoria............4.000
Desp. de Capital
Transf. Correntes
Investimentos...........................25.800
Intergovernamentais.........21.000
-------Capital
--------Operações de Crédito.........7.000
--------Alienações de bens................800
---------Total..........................................39.800 Total..............................................39.800
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Este exercício foi extraído do livro, a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público.
Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
Fatos contábeis ocorridos no exercício de X1 na Prefeitura de Belo Jardim.
Item
01-
Fatos
Valor
Provisão para devedores duvidosos, relativos ao IPTU (10% do valor
a receber)
700
02-
Receitas de IPTU arrecadadas
6.000
03-
Receitas de Contribuições Sociais recebidas no período
8.000
04-
Transferências Correntes recebidas da União
05-
Receita de Transferências Correntes referentes a dezembro não
recebidas no exercício – Transferência. Estadual
4.000
06-
Salários empenhados e pagos durante o exercício
2.000
07-
Salários empenhados e liquidados a serem pagos no exercício
seguinte
3.000
08-
Aquisição e pagamento de 3 imóveis no exercício
22.000
09-
Aquisição e pagamento de material de consumo
6.000
10-
Obtenção de empréstimo para pagamento no exercício
3.000
11-
Juros sobre empréstimos empenhados e pagos no mesmo dia da
ARO
300
12-
Reavaliação dos Imóveis, com laudo devidamente assinado.
600
13-
Venda de 01 dos Imóveis pelo valor contábil
1.200
14-
Empréstimos a LP tomado no exterior.
8.000
15-
Depósitos de Terceiros recebidos no período
100
16-
Material solicitado no estoque
350
17-
Despesas com depreciação dos imóveis, sendo o valor residual de
R$10.000 e 08 meses de despesas com depreciação no período.
320
Despesas realizadas com serviços no período, NF recebida.
Obs. a despesa não foi empenhada.
400
Despesas empenhadas com energia elétrica, cuja NFs. foram
recebidas no período, mas não foram liquidadas até 31 de dezembro
500
181920-
Atualização da Receita Corrente a realizar
21-
Autorização para Operação de Crédito aprovada pelo legislativo
Credito Adicional suplementar corrente, aberto no exercício, usando
como fonte de recurso, excesso de arrecadação.
Pago empréstimo de curto prazo no exercício
2223-
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20.000
1.300
500
1.500
3.000
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Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
Classe Orçamentária – lançamentos sintéticos
5.2.1.1.X.XX.XX
Previsão da receita
5.2.1.1.X.XX.XX
Receita a Realizar
a) 39.800
R) 43.200
A1) 39.800
6.2.2.1.1.XX.XX
Crédito disponível
d)
33.800
5.2.2.1.1.XX.XX
Dotação Inicial
39.800 (a
1.500 (22a
b) 39.800
6.2.1.2.X.XX.XX
Receita Realizada
39.800 (b
1.500 (22a
41.300
5.2.2.1.2.01.00
C.A. Especial
6.2.2.1.3.01.XX
Crédito Emp. a LIq.
43.200 (R
e) 33.800
6.2.2.1.3.02.00
Crédito Emp.em liquidação
22) 1.500
6.2.2.1.3.03.00
Crédito Emp. Liq. a pagar
f) 33.300 33.800 (e
500
6.2.2.1.3.04.00
Crédito empenhado pago
30.300 (g
33.800 (d
g) 30.300
h) 3.000
5.3.2.0.0.00.00
Restos Proc.Inscr. no Exerc.
3.000 (h
33.300 (f
5.2.1.2.1.00.00
Receita Prev.atualizada
39.800 (A1
1.500 (22a
41.300
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
CORRENTE
CAPITAL
REFINANCIAMENTO
32.000
7.800
-x-
Previsão
Atualizada
(a)
33.500
7.800
-x-
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
DÉFICIT
TOTAL
SALDO DE EXERC. ANTERIORES
(utilizado p/créd. adicionais)
Superávit Financeiro
Reabertura de créd. Adicionais
TOTAL
39.800
-x39.800
41.300
-x41.300
39.800
41.300
Receita Orçamentária
Previsão
Inicial
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Receitas
Realizadas
(b)
34.000
9.200
-x-
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Saldo
c = b-a
500
1.400
-x-
43.200
-x-
1.900
-x-
43.200
1.900
43.200
1.900
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Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
Despesa Orçamentária
Dotação
Inicial
Dotação
Atualizada
Despesas
Empenhadas
Despesas
Liquidadas
Despesas
Pagas
Saldo
da
Dotação
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
14.000
25.800
39.800
-x-
15.500
25.800
41.300
-x-
11.800
22.000
33.800
-x-
11.300
22.000
33.300
-x-
8.300
22.000
30.300
-x-
-3.700
-3.800
-7.500
-x-
39.800
-x39.800
41.300
-x41.300
33.800
9.400
43.200
33.300
-----------33.300
30.300
-----------30.300
-7.500
9.400
1.900
i = e-f
CORRENTE
CAPITAL
SUBTOTAL
Amortização da
/Refinanciamento
SUBTOTAL
SUPERÁVIT
TOTAL
Dívida
Memória de cálculos:
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
Tipo
Correntes
Item
02
03
04
Subtotal
Capital
Subtotal
Total
13
14
Valor
6.000
8.000
20.000
34.000
1.200
8.000
9.200
43.200
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
Tipo
Correntes
Item
06
07
09
11
19
Subtotal
Capital
Total
8
Emp.
2.000
3.000
6.000
300
500
11.800
Liq.
2.000
3.000
6.000
300
-x11.300
Paga
2.000
-x6.000
300
-x8.300
22.000
33.800
22.000
33.300
22.000
30.300
Analise do Balanço Orçamentário
1-
Quociente de Equilíbrio Orçamentário – R$ 0,00
2-
Quociente de Execução da receita – 1.04 ou R$ 1.900
3-
Quociente de Desempenho de Arrecadação – 1.086 ou R$ 3.400
4-
Quociente de utilização do Excesso de Arrecadação – 0.79 ou R$ 1.500
5-
Quociente de utilização do Superávit Financeiro – -x-
6-
Quociente de Execução da despesa – 0.82 ou R$ 7.500
7-
Quociente de Resultado Orçamentário – 1.28 ou R$ 9.400
8-
Quociente da Execução Orçamentária Corrente – 2.88 ou 22.200
9-
Quociente Financeiro Real da Execução Orçamentária – 1.43 ou R$ 12.900
Quocientes do Balanço Orçamentário
1 - O Quociente do Equilíbrio Orçamentário é resultante da relação entre a
Previsão Inicial da Receita e a Dotação Inicial da Despesa, indicando se há
equilíbrio entre a previsão e fixação constante na LOA.
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Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
2 - O Quociente de Execução da Receita é resultante da relação entre a
Receita Realizada e a Previsão Atualizada da Receita, indicando a existência
de excesso ou falta de arrecadação para a cobertura de despesas.
3 - O Quociente de Desempenho da Arrecadação é resultante da relação entre
a Receita Realizada e a Previsão Inicial da Receita, indicando a existência de
excesso ou falta de arrecadação para administração dos indicadores fiscais.
4 - O Quociente de Utilização do Excesso de Arrecadação é resultante da
relação entre os Créditos Adicionais abertos por meio de excesso de
arrecadação e o total do excesso de arrecadação, indicando a parcela do
excesso de arrecadação utilizada para abertura de créditos adicionais.
Adicionalmente, é pertinente que esta análise seja desdobrada por destinação
de recursos.
5 - O Quociente de utilização do Superávit Financeiro é resultante da relação
entre os Créditos Adicionais Abertos por meio de superávit financeiro e o total
do superávit financeiro apurado no exercício anterior, indicando a parcela do
superávit financeiro utilizada para abertura de créditos adicionais.
Adicionalmente, é pertinente que esta análise seja desdobrada por destinação
de recursos.
6 - O Quociente de Execução da Despesa é resultante da relação entre a
Despesa Executada e Dotação Atualizada, cuja discrepância pode ser
ocasionada por ineficiência no processo planejamento-execução ou a uma
economia de despesa orçamentária.
7 - O Quociente do Resultado Orçamentário é resultante da relação entre a
Receita Realizada e a Despesa Empenhada, indicando a existência de
superávit ou déficit.
8 - O Quociente da Execução Orçamentária Corrente é resultante da relação
entre a Receita Realizada Corrente e a Despesa Empenhada Corrente. A
interpretação desse quociente indica se a receita corrente suportou as
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Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
despesas correntes ou se foi necessário utilizar receitas de capital para
financiar despesas correntes.
9 - O Quociente Financeiro Real da Execução Orçamentária é resultante da
relação entre a Receita Realizada e a Despesa Paga, indicando o quanto a
receita
orçamentária
arrecadada
representa
em
relação
à
despesa
orçamentária paga
CLASSE COMPENSAÇÃO
7.2.1.1.0.00.00
Controle de disponibilidade
R1) 43.200
8.2.1.1.2.00.00
Disponib.por
dest.Rec.p/emp.
F1) 33.300
33.800 (D1
500
8.2.1.1.1.00.00
Disponib. por destin.de Rec.
D1) 33.800 43.200 (R1
9.400
8.2.1.1.3.00.00
Disponib.p/dest.comprom.p/liq
G1) 30.300 33.300 (F1
3.0000
8.1.1.9.0.00.00
Exec. de outros atos potenciais
21A) 500 500 (21
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8.2.1.1.4.00.00
Disponib.por dest.rec.
utilizada
30.300 G1)
7.1.1.9.0.00.00
Outros atos potenc.Ativo
21) 500 500 (21A
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CLASSE PATRIMONIAL
1.1.2.0.0.00.00
Crédito a CP
4.0.0.0.0.00.00
Variação Patrimonial Aumentativa
c)39.600
a) 7.000
1.000
6.000 (2
3.0.0.0.0.00.00
Variação Patrimonial Diminutiva
1)
700 7.570 (b
6) 2.000
17)
320
18)
400
19)
500
7) 3.000
11)
300
16a) 350
7.570
2.1.1.1.0.00.00
Pessoal a pagar
6ª) 2.000
2.000 (6
3.000 (7
3.000
2.1.3.0.0.00.00
Forneced.e Contas a pagar
9a) 6.000
7.000 (a
8.000 (3
20.000 (4
600 (D
4.000 (5
39.600
6.000 (9
400 (18
500 (19
900
1.1.1.0.0.0.00.00
Caixa e equivalente de caixa
2) 6.000
2.000 (6A
3) 8.000
22.000 (8
4) 20.000
6.000 (9A
10) 3.000
300 (11A
13) 1.200
3.000 (23
14) 8.000
33.300
15)
100
46.300
13.000
1.1.3.9.0.00.00
Ajuste de perdas e.....
D) 600 700 (1
100
1.1.3.8.0.00.00
Outros Créditos e valores
5) 4.000
1.2.3.2.0.00.00
Bens Imóveis.
8) 22.000
1.200 (13
12)
600
21.400
2.3.4.1.0.00.00
Ajustes de Avaliação
Patrimonial.
600 D)
1.1.5.0.0.00.00
Estoques
9) 6.000
350 (16
5.650
2.1.2.2.0.00.00
Emprest. A CP.
23) 3.000
3.000 (10
11A)
300
300 (11
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Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
2.2.2.0.0.00.00
Emprést. e Financ. LP
8.000 (14
2.1.8.8.0.00.00
Valores restituiveis
100(15
1.2.3.8.1.01.00
Deprec. Acumulada
320 (17
2.3.7.2.2.01.00
Lucros e Prejuízos do Exercício
B) 7.570 39.600 (c
32.030
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Exerc. Exerc.
Atual Ant.
ESPECIFICAÇÃO
ATIVO CIRCULANTE
13.000
4.900
5.650
NÃO-
- Ativo Realizável a Longo
Prazo
- Investimento
- Imobilizado................
- Intangível
TOTAL
Exerc. Exerc.
Atual
Ant.
PASSIVO CIRCULANTE
-Caixa e Equivalente de
Caixa...........................
- Créditos Realizáveis de
Curto Prazo
- Demais Créditos e
Valores de Curto Prazo
-Investimentos
- Temporários
- Estoques...................
-Variações
-Patrimoniais
-Diminutivas
Pagas
Antecipadamente
ATIVO
CIRCULANTE
ESPECIFICAÇÃO
21.080
44.630
-Obrigações Trab. e Previdenc. a
Pagar de Curto Prazo................
-Emprést.Financiam.
de
Curto
Prazo
- Fornecedores e Contas a Pagar
de Curto Prazo...........................
- Obrigações Fiscais de Curto
Prazo
- Demais Obrig. de Curto Prazo
- Provisões de Curto Prazo
3.000
900
100
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
-Obrigações Trabalh. e Previdenc.a
Pagar de Longo Prazo
-Empréstimos e Financiamentos de
Longo Prazo
-Fornecedores de Longo Prazo
-Obrigações Fiscais de Longo
Prazo
-Demais Obrigações de Longo
Prazo
8.000
-Provisões de Longo Prazo
-Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
12.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Exerc. Exerc.
ESPECIFICAÇÃO
Atual
Ant.
-Patrimônio
-Social/Capital Social
-Reservas de Capital
-Ajustes de Avaliação Patrimonial...
600
-Reservas de Lucros
Resultados Acumulados
32.030
-Ações/Cotas em Tesouraria
TOTAL
DO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
32.030
TOTAL
44.630
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COMPENSAÇÕES
ESPECIFICAÇÃO
ESPECIFICAÇÃO
Saldo dos Atos Potenciais
Ativos
Exerc
Atual
Exerc.
Anterior
Controle de Disponibilidade
43.200
-x-
43.200
TOTAL
-x-
Saldo dos Atos Potenciais
Passivos
Disponib. por dest. de rec.
Disp.por dest.rec.p/emp.
Disp.p/dest.comprom.p/liq.
Disponibilidade por dest.de
recurso
utilizada.......................
Exerc.
Atual
9.400
500
3.000
30.300
Exerc.
Anterior
-x-x-x-x-x-
TOTAL
43.200
-x-
Memória de cálculos:
ATIVO
PASSIVO
Item
Caixa e Equivalentes
Saldo Transferido do
Balanço Financeiro
Imobilizado
Aquisições
Reavaliação
(-) Venda
(-)Depreciação
Saldo
Item
Valor
Obrigações Trab.
13.000
Créditos e valores a CP
Transferências Correntes
(+)
IPTU
Valores a receber
( - ) Valor a Recebido
( = ) Valor a Receber
(-)
PDD
(-) Reversão
(=) Saldo
Total..............................
Material de Consumo
Aquisição
(-) Consumo
Saldo
Valor
05
4.000
LOA
02
7.000
6,000
1.000
--
09
16
08
12
13
17
700
600
100
4.900
6.000
350
5.650
Salários a pagar
07
3.000
Fornecedores a CP
Despesas com serviço
Energia Elétrica
Saldo
18
19
400
500
900
Demais Obrig. a CP
Depósitos de 3ºs
15
100
Financiamento de LP
Empréstimos a LP
14
8.000
Ajustes de Avaliação
Reav. de Imóveis
12
600
Resultados Acum.
Saldo transferido da DVPDemonstração das
Variações Patrimoniais
22.000
600
1.200
320
21.080
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BALANÇO FINANCEIRO
INGRESSOS
DISPÊNDIOS
Exercício Exercício
Exercício Exercício
Especificação
Anterior
Atual
Anterior
Atual
Receita Orçamentária (I)
43.200
Despesa Orçamentária (VI)
33.800
Ordinária
Ordinária
Vinculada
Vinculada
Previdência Social
Previdência Social
Transferências obrigatórias
Transferências obrigatórias
de outro ente
de outro ente
Convênios
Convênios
(...)
(...)
Especificação
Deduções
da
Orçamentária
Receita
Transferências Financeiras
Recebidas (II)
Transferências Financeiras
Concedidas (VII)
Recebimentos
Extraorçamentários (III)
Saldo em Espécie do
Exercício Anterior (IV)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV)
Pagamentos
Extraorçamentários (VIII)
6.600
Saldo em Espécie para o
Exercício Seguinte (IX)
TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
49.800
3.000
*13.000
49.800
* Valor transferido para a conta “Caixa e Equivalente de Caixa” no Balanço
Patrimonial.
Memórias de cálculos:
RECEBIMENTOS
EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Tipo
ARO
Dep. 3º
Salários a pagar
Despesa
empenhada
(Restos a pagar)
Total
Item
10
15
07
19
PAGAMENTOS
EXTRAORÇAMENTÁRIOS
Valor
3.000
100
3.000
Tipo
ARO
Item
23
500
6.600
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Valor
3.000
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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Item
LOA
03
-
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
Exercício Exercício
Atual
Anterior
40.200
Variações Patrimoniais Aumentativas
Tributos e Contribuições
Impostos ....................................................................................
Taxas
Contribuições de Melhoria
Contribuições Sociais..................................................................
Contribuições Econômicas
Financeiras
7.000
8.000
Transferências
Transferências Intra Governamentais
04 e 05 Transferências Inter Governamentais.........................................
Transferências das Instituições Privadas
Transferências das Instituições Multigovernamentais
Transferências de Consórcios Públicos
Transferências do Exterior
Transferências das Pessoas Físicas
Exploração de Bens e Serviços
12
*
24.000
-x-
Valorização e Ganhos com Ativos
600
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
600
* - Valor da reversão do PDD, por ocasião de valores recebidos do IPTU (6.000 x 10%)
Item
Exercício Exercício
Atual
Anterior
7.570
Variações Patrimoniais Diminutivas
Pessoal e Encargos
06 e 07 Remuneração a Pessoal............................................................
Encargos Patronais
Benefícios a Pessoal
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Pessoal e
Encargos
Benefícios Previdenciários
5.000
Benefícios Assistenciais
Financeiras
11
Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos...
Juros e Encargos de Mora
Variações Monetárias e Cambiais
Transferências
Tributos e Contribuições
Prof. Ms. Valmir Leôncio da Silva
-
[email protected]
300
Este exercício foi extraído do livro, a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público.
Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo
16 Uso de Material de Consumo......................................................
18 e 19 Serviços.......................................................................................
17 Depreciação, Amortização e Exaustão.........................................
350
900
320
Desvalorização e Perda de Ativos
*
**
Redução a Valor Recuperável ( PDD )........................................
Perdas com alienação
Perdas involuntárias
700
Outras Variações Patrimoniais Diminutivas............................
-x-
Resultado Patrimonial do Período
32.630
** - Valor transferido para a Conta “Resultados Acumulados” no Balanço Patrimonial.
Item
8
14
13
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS
(decorrentes da execução orçamentária)
Ex. Atual Ex. Anterior
Incorporação de ativo...................................................................
Desincorporação de passivo........................................................
Incorporação de passivo .............................................................
Desincorporação de ativo............................................................
Prof. Ms. Valmir Leôncio da Silva
-
[email protected]
22.000
-x8.000
1.200
-x-x-x-x-
Este exercício foi extraído do livro, a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público.
Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS
(-) DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES
(=) FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
Alienações de Bens
Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos
(-)DESEMBOLSOS
Aquisição de Ativo não Circulante (Aquis. de Imóveis)
Concessão de Empréstimos e Financiamentos
Ex.
Ex.
Atual Anterior
34.000
-x-x8.300
-x25.700
-xEx.
Atual
1.200
Ex.
Anterior
-x-x-
22.000
-x-x
(=)FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
-20.800
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Ex.
Atual
-xEx.
Anterior
INGRESSOS
Operações de Crédito
8.000
-x-
(-)DESEMBOLSOS
Amortização/Refinanciamento da Dívida
-x-
-x-
(=)Fluxo de Caixa Líquido das Atividades de Financiamento
8.000
-x-
12.900
-x12.900
-x-
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
-x-x-
Obs. Há de se observar que a Demonstração dos Fluxos de Caixa visa à
análise do desempenho financeiro do setor público.
Prof. Ms. Valmir Leôncio da Silva
-
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Este exercício foi extraído do livro, a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público.
Obs. No livro tem outro exercício abordando o ano de X2.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio
Reservas Ajustes de Reservas
Ações/Cotas
Social/
Resultados
ESPECIFICAÇÃO
de
Avaliação
de
em
Capital
Acumulados
TOTAL
Capital Patrimonial Lucros
Tesouraria
Social
Saldo Inicial Ex.
-x-x-x-x-x-x-xAnterior
Ajustes
de
Exercícios
-x-x-x-x-x-x-xAnteriores
Aumento
de
-x-x-x-x-x-x-xCapital
Resultado
do
32.630
-x-x600
-x32.030
-xExercício
Constituição/
Reversão
de
-x-x-x-x-x-x-xReservas
Dividendos
-x-x-x-x-x-x-x-
Não faremos a DRE por ser um demonstrativo facultativo e não termos
elementos para levantamento dos custos praticados pela Prefeitura.
Prof. Ms. Valmir Leôncio da Silva
-
[email protected]