Prestação de provas para registo como auditor de contas (1.ª É poca, 2014)
Contabilidade Geral e Financeira
Governo da Região Administrativa Especial de Macau
Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas
Ano de 2014 (1.ª É poca)
Prestação de provas para registo como auditor de
contas
Contabilidade Geral e Financeira
24 de Maio de 2014
Enunciado da Prova
O presente enunciado é composto por 11 páginas (incluindo a presente)
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Parte I – Perguntas de Escolha (15 perguntas, 2 pontos por cada pergunta, total de 30
pontos)
1
Dos itens ou acontecimentos que se seguem, aquele ou aqueles que simultaneamente poderão
determinar alterações nos passivos e nos capitais próprios é/são (
).
(A) O aumento de capital pela incorporação de reservas excedentárias
(B) A emissão de obrigações da sociedade, com fundos já depositados numa conta bancária
(C) A aprovação, em assembleia geral, da proposta do conselho de administração no sentido
de se proceder ao pagamento de dividendos
(D) Aceitação duma doação em dinheiro
2
A moeda funcional de uma determinada sociedade é o USD. Em 1 de Dezembro de 2012, a
sociedade adquiriu um lote de produtos pelo preço de EUR 20,000, sendo a taxa de câmbio na
altura de EUR 1 = USD 1.4. Em 31 de Dezembro de 2012, o pagamento daqueles produtos
ainda não havia sido efectuado, sendo que a taxa de câmbio no final do ano era de EUR 1 =
USD 1.2. Nestes termos, o referido item gerou no final do ano (
).
(A)
(B)
(C)
(D)
3
Uma perda de USD 4,000
Um ganho de USD 4,000
Uma perda de EUR 3,333
Um ganho de EUR 4,000
Das afirmações que se seguem relacionadas com o tratamento contabilístico dos activos
financeiros disponíveis para venda, a correcta é (
).
i)
As perdas de imparidade incorridas por activos financeiros disponíveis para venda
devem ser contabilizadas nos resultados correntes;
ii)
Os custos de transacção incorridos pela aquisição de activos financeiros disponíveis
para venda devem ser contabilizados no custo do activo;
iii)
Os activos financeiros disponíveis para venda devem ser mensurados pelos custos
amortizados no final do exercício;
iv)
Os dividendos em numerário recebidos enquanto na posse de activos financeiros
disponíveis para venda devem ser deduzidos aos custos dos activos.
(A) (i) e (ii)
(B) (ii) e (iii)
(C) (i) e (iv)
(D) (iii) e (iv)
4
Um determinado centro comercial utiliza o método do lucro bruto na sua contabilização diária
das entradas e saídas de mercadorias e no cálculo do respectivo inventário. Em Outubro de 2012,
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o inventário inicial da mercadoria A era de $200,000. Relativamente a esta mercadoria específica,
o total das compras efectuadas ascende, no mês, a $600,000, a receita mensal das vendas é de
$920,000, e o total do mês dos descontos concedidos sobre o preço de venda das mercadorias é
de 20,000. No mês anterior, o lucro bruto deste tipo concreto de mercadoria (após dedução dos
descontos concedidos sobre o preço de venda das mercadorias) foi calculado em 30%. Não
tomando em consideração a correspondente despesa com impostos, o inventário final deste tipo
concreto de activo deverá ser, em Outubro de 2012, de (
).
(A)
(B)
(C)
(D)
5
$156,000
$170,000
$524,000
$530,000
A sociedade Hendry tem, em 1 de Janeiro de 2013, 400,000 acções ordinárias em circulação. A
sociedade emitiu, em 1 de Março, mais 60,000 acções, tendo, em 1 de Outubro, adquirido
40,000 de acções próprias. A sociedade registou um lucro líquido de $6,120,000 em 2013, tendo
anunciado a distribuição de dividendos às acções preferenciais no montante de $840,000. Em 1
de Fevereiro de 2013, a sociedade procedeu ao desdobramento das suas acções (stock split) com
um factor de conversão de 2-1. Nestes termos e no que se refere às acções ordinárias, os ganhos
por acção, em 2013, foram de (
(A) $6
(B) $9
(C) $11
(D) $12
6
).
Suponha que os activos financeiros devem ser mensurados pelo seu justo valor, e que
quaisquer alterações devem ser contabilizadas em outro rendimento integral. Qual então dos
seguintes itens pode ser contabilizado na conta de resultados? (
)
(A) Resultado das vendas
(B) Ganhos ou perdas resultante de variações no justo valor
(C) Dividendos
(D) Diferenças cambiais
7
A sociedade San Ut exporta utensílios domésticos. Este ano, a sociedade exportou um lote de
utensílios para uma sociedade de Taiwan pelo preço de NT (moeda de Taiwan) 4,000,000. No
dia da venda, a taxa de câmbio era de NT 1 = MOP 0.25, sendo que no dia em que o
pagamento foi efectuado a mesma era de MOP 1 = NT 3.85. Qual a receita da referida venda?
(
)
(A) 103,8961 patacas
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(B) 961,039 patacas
(C) 100,0000 patacas
(D) 800,000 patacas
8
O ciclo de conversão de caixa de uma determinada sociedade é de 70 dias. Se o prazo médio de
pagamentos diminuir de 11 para 10 dias, e o prazo médio de recebimentos aumentar em 5 dias,
de que forma é que o ciclo de conversão de caixa da sociedade será afectado? (
) (1 ano =
360 dias)
(A) Diminuirá em 8 dias
(B) Diminuirá em 3 dias
(C) Aumentará em 3 dias
(D) Aumentará em 2 dias
9
Segue-se informação relativa a uma determinada sociedade:
i)
ii)
A sociedade teve, ao longo do ano, 1,000,000 de acções ordinárias em circulação
O preço de cada acção era de $50 no início do ano e de $70 no final do mesmo. Durante o
ano, o preço médio de cada acção foi de $60
iii)
iv)
A sociedade tem, no referido ano, 100,000 opções de compra de acções em circulação
Cada uma daquelas opções permite adquirir 1 acção ordinária pelo preço de exercício de
$50
Qual o número de acções que a sociedade deverá considerar para efeito do cálculo do ganho
diluído por acção? (
)
(A) 1,100,000
(B) 1,028,751
(C) 1,083,333
(D) 1,016,667
10 Um determinado contabilista reuniu os seguintes dados relativos à sociedade ABC:
2012
2013
Margem de lucro (lucro / rendimento)
15%
10%
Rotação dos activos (rendimento / activos)
Grau ou factor de alavancagem (activos / capital próprio)
1.5
1.5
1.8
1.6
Comparativamente com 2012, o que deverá suceder à rentabilidade do capital próprio da
sociedade em 2013? (
)
(A) Diminuir, uma vez que a margem de lucro decresceu
(B) Aumentar, uma vez que o multiplicador de alavancagem aumentou
(C) Aumentar, uma vez que a rotação dos activos aumentou
(D) Permanecer inalterado, uma vez que o efeito resultante do aumento da rotação dos
activos e do multiplicador de alavancagem é compensado pela diminuição da margem
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de lucro
11 Nos termos do estabelecido na Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 10 –
Acontecimentos Após a Data do Balanço, os referidos acontecimento podem ou não dar lugar a
ajustamentos. Dos acontecimentos abaixo, qual dará lugar a um ajustamento? (
)
(A) A sociedade e os funcionários entraram em conflito, o que levou a que uma determinada
linha de produção estivesse encerrada durante 6 semanas após o final do ano
(B) Um mês após o final do ano, os administradores da sociedade decidem terminar com uma
das linhas de produção da sociedade, e encerrar todas as instalações relacionadas com
aquela
(C) Um mês após o final do ano, a sociedade foi condenada a pagar, em tribunal, uma
indemnização a um cliente no valor de $50,000. Antes da sentença ter sido proferida, a
sociedade houvera já previsto a possibilidade de ter que pagar uma indemnização, pelo que
constituiu, no final do ano, uma provisão no valor de $30,000
(D) Três semanas após o final do ano, um incêndio destruiu o principal armazém da sociedade,
assim como a maior parte do inventário
12 No dia 31 de Dezembro de 2013 (final do actual exercício contabilístico), a sociedade Eric
avaliou a imparidade de uma patente (em virtude dos avanços tecnológicos). Segue-se
informação relevante:
Valor escriturado
$500,000
Preço de venda estimado
$480,000
Custo de venda estimado
$50,000
Valor em uso estimado
$420,000
No actual exercício contabilístico, a sociedade deverá contabilizar uma perda de imparidade
relativamente a este activo (patente) de (
).
(A) $20,000
(B) $50,000
(C)
$70,000
(D) $80,000
13 Em 31 de Janeiro de 2012, a sociedade Lucky emitiu 300,000 obrigações com uma taxa de juro
de 12%, a fim de angariar $300,000. A data de registo das obrigações é 31 de Dezembro de 2011,
vencendo-se as mesmas em 31 de Dezembro de 2021. Os juros são pagos semestralmente, em 30
de Junho e 31 de Dezembro respectivamente. Nestes termos, em 30 de Setembro, a sociedade
Lucky deverá registar, a título de juros a pagar, a quantia de (
(A) $9,000
(B) $18,000
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)
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(C) $27,000
(D) $24,000
14 Segue-se informação retirada das demonstrações financeiras dos Armazéns Comerciais Pak Si
Tat:
Inventário 1/1
$200,000;
Inventário 12/31
$300,000;
Vendas líquidas
$2,000,000;
Compras líquidas $600,000.
Em 31 de Dezembro, a taxa de rotação do inventário da Pak Si Tat é de (
(A) 2.0
).
(B) 2.5
(C) 3.8
(D) 4.0
15
No dia 2 de Janeiro de 2013, a sociedade Keng Tak autorizou o senhor Morgan (presidente da
sociedade) a utilizar opções de compra de acções concedidas a funcionários (compensatory
stock options) para adquirir 1,000 de acções ordinárias da sociedade Keng Tak com o valor
nominal de $10. O preço a pagar pelo reembolso da opção de compra de acções concedida a
funcionários é de $20 por acção, sendo que a referida opção pode ser exercida no prazo de 3
anos contados da respectiva atribuição. O senhor Morgan exerceu as referidas opções em 31 de
Dezembro daquele ano. O preço de mercado de cada acção era de $45 no dia 2 de Janeiro, e de
$70 no dia 31 de Dezembro. Utilizando um modelo de determinação do preço da opção
aceitável, o senhor Morgan decidiu que o justo valor das opções de compra atribuídas é de
$30,000. Nestes termos, após a atribuição e exercício das referidas opções de compra de acções,
o capital próprio deveria ter sofrido um aumento líquido de (
)
(A) $30,000
(B) $70,000
(C) $50,000
(D) $20,000
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Parte II – Cálculos Curtos (Escolha 3 das 4 perguntas abaixo, 10 pontos por cada
pergunta, total de 30 pontos)
1. Os activos financeiros disponíveis para venda detidos pela sociedade ABC são mensurados pelo
justo valor no final do exercício. Segue-se informação relativa aos mesmos:
(1) O valor escriturado e o justo valor dos activo financeiros disponíveis para venda em 30 de
Junho de 2013 é o seguinte:
Item
Valor escriturado
($) Justo valor ($)
Activos financeiros disponíveis para venda - Acções
Acção A
Acção B
Acção C
150,000
85,000
110,000
145,800
84,500
118,000
500,000
495,000
Activos financeiros disponíveis para venda – Obrigações
Obrigações sociedade X
360,000
350,500
(2) Em 1 de Setembro de 2013, a sociedade ABC vendeu 50% das obrigações da sociedade X,
Obrigações sociedade Y
realizando um rendimento líquido (líquido da correspondente despesa com imposto) de
$260,000; no mesmo dia, a sociedade ABC vendeu todas as suas acções A, realizando um
rendimento líquido (líquido da correspondente despesa com imposto) de $149,000
(3) Em 1 de Dezembro de 2013, a sociedade ABC adquiriu 50,000 unidades de acções D, tendo
já sido anunciado, relativamente a estas, um pagamento de dividendos (ainda não recebido)
no valor de $0.1 por acção. As acções foram pagas em dinheiro, através de um depósito
bancário de $175,000.
Perguntas: Com base na informação disponibilizada acima, indique:
(1) Os resultados resultantes das variações de justo valor calculadas e contabilizadas em 30 de
Junho de 2013
(2) Os lançamentos contabilísticos relativos aos ganhos e perdas, resultantes das variações de
justo valor dos activos financeiros disponíveis para venda, reconhecidos em 30 de Junho de
2013
(3) Os lançamentos contabilísticos relativos à venda das obrigações e acções em 1 de Setembro
de 2013
(4) Os lançamentos contabilísticos relativos à compra das acções D em 1 de Dezembro de 2013
2
Segue-se alguma informação da sociedade Kin Ip relativa aos anos de 2012 e 2013:
2012
2013
Receita das vendas (líquida)
260,000
420,000
Resultado corrente
63,000
55,500
Juros de obrigações
8,000
9,000
Capital constituído por acções
230,000
260,000
ordinárias no final do ano ($10
por acção)
Total dos activos no final do
350,000
380,000
ano
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Informação adicional:
A sociedade emitiu 3000 acções ordinárias adicionais em 2013, sendo que em 2012 não houve
qualquer alteração ao número de acções. A taxa de imposto é de 20%.
Perguntas: Calcule (relativamente ao ano de 2013) o seguinte:
1) Ganhos por acção
2) Taxa de lucro líquido
3) O rácio de cobertura de juros (rácio TIE)
4) Taxa de rentabilidade do capital próprio
5) Rentabilidade do total dos activos
3
Explique qual a base fiscal dos activos e passivos de acordo com a Norma Internacional de
Contabilidade (IAS) 12 – Impostos sobre o Rendimento.
(2 pontos)
Analise e calcule a base fiscal das transacções abaixo, assim como o valor escriturado dos
correspondentes itens:
(i) A sociedade A contabilizou, a título de dividendos a receber de uma subsidiária (e
conforme relatado por esta), o montante de $1 milhão. Suponha que os referidos
dividendos não são objecto de imposto.
(ii) A sociedade B capitalizou, no ano transacto, um custo de desenvolvimento de
$3,000,000, tendo alocado, durante o ano, a quantia de $500,000 a título de amortização.
De acordo com a legislação fiscal, todavia, a amortização permitida anualmente é de
25%.
(iii) A sociedade C recebeu antecipadamente do respectivo arrendatário uma renda no valor
de $100,000 pelo arrendamento de um armazém. De acordo com as Normas de
Contabilidade, a sociedade ainda não reconheceu o referido montante enquanto receita
do arrendamento. Nos termos da legislação fiscal, todavia, a mesma é reconhecida
segundo o regime de caixa.
(iv) A sociedade D contraiu um empréstimo de longo prazo no valor de $500,000 no corrente
ano. O juro anual é de 5%, pagável no final de cada exercício contabilístico.
(8 pontos)
4
No dia 1 de Janeiro de 2014, a sociedade San Lek obteve um empréstimo de $1,000,000 da
sociedade Ou Tai Lan para efeito de construir uma fábrica. Ambas as partes acordaram o
seguinte:
(i)
O empréstimo terá a duração de 5 anos;
(ii)
O capital e os correspondentes juros deverão ser pagos em 10 prestações iguais;
(iii) A taxa de juro do empréstimo é de 10%, e a primeira prestação deverá ser paga em 30 de
Junho de 2014;
(iv)
Suponha N=5 anos, taxa de desconto =10%, o valor actual da anuidade ordinária de $1 é
4.0;
(v)
Suponha que N=10, taxa=5%, o valor actual da anuidade ordinária de $1 é 8.0
Perguntas:
(1) Calcule e prepare os lançamentos contabilísticos da sociedade San Lek relativos a este
(2)
empréstimo, à data de 31 de Dezembro de 2014.
Determine o valor escriturado da conta “Prestações de Empréstimo – Ou Tan Lan” do
balanço da sociedade San Lek de 2014.
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Parte III – Cálculos Extensos (Escolha 2 das 3 perguntas abaixo, 20 pontos por cada
pergunta, total de 40 pontos)
1. Com base na informação abaixo, e utilizando para o efeito o método indirecto, elabore a
demonstração de fluxos de caixa da sociedade Hong Neng relativa ao ano de 2012:
31 de Dezembro
Activos correntes:
Caixa e equivalente de caixa.............
Contas a receber......................
Inventário..........................
Despesas pagas antecipadamente........
Passivos correntes:
Títulos a pagar (compras)..............
Contas a pagar......................
Despesas acrescidas.....................
Imposto sobre o rendimento a
pagar…………………………….....
2012
2011
$26,000
22,000
34,000
1,000
$ 8,000
23,000
31,000
3,000
$11,000
24,000
4,000
10,000
$ 7,000
19,000
9,000
10,000
Realizaram-se e tiveram lugar, em 2012, as seguintes transacções e eventos:
(1) Aquisição de algum equipamento por $98,000.
(2) Pagamento de dividendos no valor de $18,000.
(3) Resultado líquido do exercício de $26,000.
(4) Emissão de acções no valor de $25,000 para reembolsar obrigações da sociedade que se
venceram.
(5) Aquisição de títulos de investimento de longo prazo no valor de $8,000.
(6) Emissão de títulos de longo prazo, no valor de $80,000, em troca de um direito de patente.
(7) Despesa de depreciação no valor de $12,000.
(8) Emissão de títulos de longo prazo para obtenção de um empréstimo de $7,000.
(9) Recebimento de $19,000 pela emissão de acções.
(10) Recebimento de $74,000 pela venda de um imóvel para habitação.
(11) Reaquisição de acções (acções próprias) no valor de $5,000.
(12) Incorrimento numa perda de $2,000 pela venda de um imóvel para habitação.
(13) Despesa de amortização no valor de $3,000.
2. A sociedade Hou Lei Loi Lda. nunca contratou os serviços de um contabilista para tratar da sua
contabilidade desde que iniciou as suas operações. Em 2013, o gerente da sociedade Hou Lei
Loi Lda. elaborou umas demonstrações financeiras das quais constava a seguinte informação:
Contas a receber
$302,000
Capital constituído por acções
1,000,000
ordinárias, valor nominal unitário
de $1
Veículo
337,000
Custo das vendas
1,560,000
Salários
760,000
Prémios de seguro pagos
18,000
Rendas
195,000
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Vendas
Despesas de publicidade
Caixa
Material de escritório
Contas a pagar
Inventário
Despesas diversas
Contabilidade Geral e Financeira
2,700,000
93,000
45,000
20,000
210,000
610,000
50,000
Informação adicional:
A informação acima traduz o saldo normal das contas. Na qualidade de contabilista, acredita
que a referida informação está no essencial correcta, no entanto o gerente da sociedade não
procedeu aos ajustamentos apropriados relativamente aos seguintes 4 pontos:
(i) O valor das rendas já incluiu a quantia montante de $15,000 correspondente ao pagamento
antecipado da renda relativa ao mês de Janeiro de 2014.
(ii) De entre o valor dos prémios de seguro já pagos encontra-se a quantia de $6,000
correspondente ao prémio de seguro de 2014 já pago antecipadamente.
(iii) O veículo foi adquirido em 2013, a depreciação foi de $48,000 nesse ano.
(iv) Do material de escritório, no valor de $20,000, uma parte correspondente a $12,000 foi já
consumida em 2013.
Perguntas:
(1) Prepare os lançamentos de ajustamento aos acima pontos (i) a (iv)
(2) Elabore a demonstração de resultados de 2013 da sociedade Hou Lei Loi Lda.
(3) Elabore o balanço da sociedade Hou Lei Loi Lda. à data de 31 de Dezembro de 2013
3.
Em 1 de Janeiro de 2013, a sociedade Darwin investiu MOP1,500,000 na compra de 25% das
acções ordinárias da sociedade Ronald. Na data do investimento, os índices primários constantes
do balanço da sociedade Ronald eram os seguintes: (moeda: MOP)
Valor
Justo Valor
Escriturado
Caixa
2,800,000
2,800,000
Contas a receber
1,500,000
1,500,000
Inventário
350,000
400,000
Activos Fixos:
Equipamento
1,550,000
Depreciação
acumulada –
(300000)
equipamento
Equipamento (valor
1,250,000
1,300,000
líquido)
Imóvel
5,400,000
Depreciação
(600000)
acumulada – Imóvel
Imóvel (valor líquido)
4,800,000
5,000,000
10,700,000
11,000,000
Total dos Activos
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Contas a pagar
Títulos pagáveis a longo
prazo
Total dos Passivos
Acções ordinárias
Valor nominal de
Mop$2, autorizada a
emitir 1 milhão de
acções, 800,000 acções
em circulação
Prémio de acções (acções
ordinárias)
Resultados acumulados
Total do Capital
Próprio
Contabilidade Geral e Financeira
1,800,000
1,800,000
4,000,000
4,000,000
5,800,000
1,600,000
5,800,000
1,100,000
2,200,000
4,900,000
Informação adicional:
A sociedade Ronald vendeu todo o seu inventário no decurso do ano. O equipamento foi
adquirido em 1 de Janeiro de 2011 e tem uma vida útil estimada de 10 anos, e um valor residual
de MOP$50,000; o imóvel foi adquirido em 30 de Dezembro de 2007, tem uma vida útil
estimada de 45 anos e não tem qualquer valor residual. A sociedade utiliza o método da linha
recta para depreciar os activos.
Em 1 de Outubro de 2013, o conselho de administração da sociedade Ronald anunciou o
pagamento de dividendos no valor de MOP$2 por acção. A sociedade Ronald registou um lucro
líquido de MOP$600,000 no exercício contabilístico de 2013.
Perguntas:
(1) Prepare os lançamentos contabilísticos da sociedade Darwin relativos a este
investimento realizado no exercício contabilístico de 2013, e calcule o saldo da conta
“Investimento: Sociedade Ronald” constante do balanço de 2013 da sociedade Darwin.
(2) Suponha que, ao invés, a sociedade Darwin investiu, no início do ano, MOP3,500,000
na aquisição de 60% das acções da sociedade Ronald. Necessitaria a sociedade Darwin
de consolidar os seus relatórios financeiros com os da sociedade Ronald? Em caso
afirmativo, indique os lançamentos de eliminação à data da aquisição (a sociedade
utiliza o método do partial goodwill).
— Fim —
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