INEC
ADMINISTRAÇÃO DE
CUSTOS
P f M
Prof.
Ms. Ri
Ricardo
d d
de A
A. P
Perina
i
[email protected]
Diagramação: Adm. Wesley Silva
[email protected]
O conteúdo pode ser utilizado em trabalhos desde que citada a fonte.
INEC
Classificação e
Terminologias de Custos
INEC
INEC
Classificação dos custos
Custos fixos e variáveis
Custos desembolsáveis e não desembolsáveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produção e despesas administrativas,
vendas e financeiras
INEC
Classificação dos custos
Custos fixos e variáveis
Custos desembolsáveis e não desembolsáveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produção e despesas administrativas,
vendas e financeiras
INEC
Custos
Fixos
Custos segundo critérios de
escala de produção
• Gastos que independem do volume de
produção podendo ser desembolsáveis
ou não.
Calculados por unidade de
tempo: R$/ano, R$/mês
Custos
Variáveis
• Gastos que modificam-se na medida que
se altera o volume de produção.
Calculados por unidade de
produção: R$/hm, R$/hh,
R$/m3, R$/t, R$/km
INEC
Classificação dos custos
Custos fixos e variáveis
Custos desembolsáveis e não desembolsáveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produção e despesas administrativas,
vendas e financeiras
INEC
Custos
desembold
b l
sáveis
Custos segundo critérios de
desembolsos
• Ocorre o desencaixe de recursos
da empresa.
empresa.
Ex: matéria-prima, mão-deobra.
Custos
não• Não ocorre o desencaixe
desembolsá- recursos da empresa.
empresa.
veis
de
Ex: depreciação, juros do
capital próprio.
INEC
Custos segundo critérios de
desembolsos
Análise de
Projetos
j
C stos
Custos
Desembolsáveis
ƒ VPL
ƒ VUL
Custos não
Desembolsáveis
Fluxo de
Caixa
ƒ Payback
ƒ TIR
Investimentos
Custos e
Lucro pelo
método do
fluxo de caixa
Recebimentos
INEC
Classificação dos custos
Custos fixos e variáveis
Custos desembolsáveis e não desembolsáveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produção e despesas administrativas,
vendas e financeiras
INEC
Podem ser identificados
com o departamento,
centro de custo ou
produto, podendo ser
apropriados
i d diretamente
di t
t
a eles.
Todo o material que
pode ser alocado
diretamente à unidade
do produto fabricado e
que sai da fábrica
incorporado
p
ao produto.
p
Ex. Embalagem, MP.
Salário pago ao operário
que trabalha
diretamente no produto,
cujo tempo pode ser
identificado com a
unidade produzida.
INEC
Custos de produção e critérios de
custos para rateio
Custos
Diretos
Custos
Indiretos
Material
Direto (MD)
Não podem ser
identificados com
um item específico
de custo ou com o
produto
produto.
São classificados
como gastos
indiretos e devem
ser apropriados
segundo um
determinado critério
de rateio.
Custos
Indiretos de
Produção
(CIP)
Mão-de-Obra
Direta (MOD)
Todos os custos relacionados
com a produção e que não podem
ser economicamente separados
entre as unidades que estão
sendo produzidas. Ex: salário dos
gerentes, depreciação.
Custos segundo critérios de
rateio
Rateio
•
•
•
•
Fixo
Variável
Desembolsável
Não
desembolsável
• Custos Diretos
• Custos
Indiretos
•
•
•
•
•
Álcool / Açúcar
Á
Cana / Soja
Veículo
Calçados
Carne
Custo por produto
ou serviço
Custos
Critérios:
- Unidades produzidas;
- Horas-máquinas utilizadas;
- Horas de mão-de-obra utilizadas;
- Valor material empregado;
- Quantidade de ATR processada;
INEC
Exemplo de Apropriação de Custos
Indiretos
Componentes principais:
Custos
30.000,00
Material Direto (MD) = 4.000,00
Mão-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricação
ç ((CIF)) = 20.000,00
,
Indiretos
20.000,00
Diretos
10.000,00
30%
Prod A
20%
Rateio
Prod B
50%
Prod C
INEC
• Direto = 3.500
• Indireto = 20.000
* 30% = 6.000
• Direto = 2
2.500
500
• Indireto = 20.000
* 20% = 4.000
• Direto = 4.000
• Indireto = 20.000
* 50% = 10.000
Custo Total ou Integral
MD
MOD
CIF
Materiais
M
t i i Diretos
Di t
Matéria-Prima
Embalagem
Mão-de-Obra
Mã
d Ob Direta
Di t
Mensurada e identificada de forma direta
Custos
C
t IIndiretos
di t
Custos que não são
MD nem MOD
Despesas
Gastos não
associados
à produção
Custo de transformação
Custo primário ou direto
Custo fabril ou de produção
Custo total ou integral
INEC
Classificação dos custos
Custos fixos e variáveis
Custos desembolsáveis e não desembolsáveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produção e despesas administrativas,
vendas e financeiras
INEC
Custos segundo princípios contábeis
Custos de
Produção
Despesas
(custos)
ƒ Administrativas
ƒ Vendas
ƒ Financeiras
Custos dos
Produtos
e
Custo por
Departamento
Finalidade das diversas
nomenclaturas de custos
INEC
Orçamento de caixa e
análise de valor
Análise de custos
por departamento
Custo de fabricação,
administração,
financeiro, comercial
Custos
Diretos
Indiretos
Custos Desembolsáveis
e não-desembolsáveis
SISTEMA DE
CUSTO
e
Custos Fixos
e Variáveis
Apropriar
custos por atividade
ou produto
Determinar a escala
de um projeto
INEC
Sistemas de Custos
INEC
Sistemas de Custos
Custo por Absorção
Custeio Direto ou Variável
Custo Padrão
Custo ABC (Activy Based Cost)
INEC
Sistemas de Custos
Custo por Absorção
Custeio Direto ou Variável
Custo Padrão
Custo ABC (Activy Based Cost)
INEC
Custo por Absorção
“Caracteriza--se
“Caracteriza
por apropriar
p
p p
custos fixos e
custos variáveis ao produto
produto.. Desse modo, os
produtos
fabricados
‘absorvem’
todos
os
custos incorridos de um período.
período.”
(Megliorini, 2007)
INEC
• CPV
–
Classificação de custos por absorção
(princípios contábeis e econômicos)
Custos
dos
Produtos
Vendidos
(fabricação) ou
o CSV – Custos
C stos dos Serviços
Ser iços
Vendidos ou CMV – Custos das Mercadorias
Vendidas;;
Vendidas
• Despesas (Custos) Administrativas
Administrativas;;
• Despesas (Custos) Financeiras;
Financeiras;
• Despesas (Custos)
(Custos) de Comercialização;
Comercialização;
Demonstrativo de custos e
resultados (absorção)
INEC
Componentes principais:
Custos
30.000,00
Material Direto (MD) = 4.000,00
Mão-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricação
ç ((CIF)) = 20.000,00
,
Indiretos
20.000,00
Diretos
10.000,00
30%
Prod A
Estoque
Receitas
20%
Rateio
Prod B
50%
Prod C
INEC
(-) CPV
(-) Despesas
(=) Resultado
Alocação dos Custos no DRE
DRE
Balanço
Receita Bruta
Material Direto
(-) Deduções de vendas
+
Mão-de-obra direta
+
Custos Indiretos de
Fabricação
=
P d t em Processo
Produtos
P
+
Outros custos
=
Produtos Acabados
= Receita Líquida
(-) Custos dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
- de Vendas
- Administrativas
- Financeiras (+) Receitas Financeiras
= Lucro Operacional
(-) Despesas (Receitas) Não-Operac
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Líquido
INEC
Custos da MP
Valor pago ao
fornecedor
Detalhamento do processo de custeamento dos
custos de produção e do custo da mercadoria /
produto vendido
Almoxarifado
Inventário
Inicial MP
Material Direto
Direto Consumido
(-) IPI (se houver
recuperação)
Compras MP
(-) ICMS (se houver
(+) Frete
houver)
Custos Indiretos
de Fabricação
(Equipamentos,
Instalações, etc)
Inventário
Final MP
recuperação)
(+) Seguro (se
Mão-de-Obra
Direta
Estoque Inicial
de Produtos
Custos
de
odução
Produção
Estoque Final
de Produtos
(+) Armazenagem
= Valor do material
Custos das
Mercadorias
/ Produtos
Vendidos
INEC
Sistemas de Custos
Custo por Absorção
Custeio Direto ou Variável
Custo Padrão
Custo ABC (Activy Based Cost)
INEC
Custeio Direto ou Variável
“No método do Custeio Variável, apenas
gastos
variáveis
processo
de
são
considerados
formação
dos
custos
no
dos
produtos.. Custos ou despesas indiretas são
produtos
lançados
de
forma
global
contra
os
resultados..
resultados
..”
”
(Megliorini, 2007)
INEC
Custeio Direto ou Variável
“No método do Custeio Variável, os produtos
receberão somente os custos decorrentes da
produção, isto é, os custos variáveis.
variáveis. Os
custos fixos, por não serem absorvidos pela
produção,
são
tratados
como
custos
do
período,
í d indo
i d diretamente
di t
t para os resultado
lt d do
d
exercício..”
exercício
(Bruni e Famá, 2002)
INEC
Método do Custeio Variável
Custos Variáveis de Operação
-Matérias-primas
-Materiais secundários
-Embalagens
Receita Bruta
Processamento
(-) Deduções sobre as
vendas
= Receita Líquida
Estoques de Produtos
Acabados
(-) Custos Variáveis
(-) Despesas Variáveis
Despesas
Variáveis
D
V
iá i
= Margem de Contribuição
-Comissões sobre as vendas
-Fretes
(-) Custos / Despesas Fixas
= Lucro Operacional
Custos e Despesas Fixas
(-) Imposto de Renda
-Mão-de-obra fixa
-Depreciação / Juros capital fixo
-Seguros
INEC
= Lucro Líquido
Demonstrativo de custos e resultados
(custeio variável ou direto)
Componentes principais:
Custos/Despesas
30.000,00
Material Direto (MD) = 4.000,00
Mão-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricação
ç ((CIF)) = 20.000,00
,
Fixos
26.000,00
Variáveis
4.000,00
Estoque
Receitas
Prod A
Prod B
Prod C
(-) Custos/Despesas
Variáveis
= Margem de
Contribuição
(-) Custos/Despesas
Fixas
(=) Resultado
INEC
• EBITDA
Terminologias do mercado financeiro
(Earnings
Before
Interest,
Taxes,
Depreciation and Amortization) ou LAJIRDA
(Lucro antes de Juros, Imposto de Renda,
Depreciação e Amortização)
• EBIT ou LAJIR
• NOPAT ou Fluxo de caixa operacional líquido
• FCL ou fluxo de caixa líquido
• EVA - Economic Value Added (NOPAT-CMPC*I)
INEC
EBITDA – Earning Before Interest, Taxes,
Depreciation and Amortization
Receita Bruta
(-) Deduções de vendas
= Receita Líquida
(-) Custo Produto Vendido (sem depreciação)
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais (sem depreciaç)
- de Vendas
- Administrativas
= EBITDA
( ) Depreciação (custos e/ou despesas)
(-)
= Lucro Operacional
(-) Despesas ( + Receitas) Financeiras
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Líquido
INEC
Sistemas de Custos
Custo por Absorção
Custeio Direto ou Variável
Custo Padrão
Custo ABC (Activy Based Cost)
INEC
Definição de Custo
Custo--Padrão
O custocusto-padrão consiste em técnica
de fixar previamente preços para
cada produto que a empresa
fabrica.
A principal
i i l razão
ã d
de se utilizar
tili
o
custo--padrão consiste no uso
custo
gerencial das informações.
INEC
Custo--Padrão
Custo
“A principal finalidade desse custo é estabelecer um padrão
de comportamento dos custos, criando condições para seu
controle e a avaliação da eficiência do processo produtivo
produtivo..
Por meio dele, podempodem-se estabelecer as medidas ou os
padrões físicos e monetários dos recursos que serão
utilizados..
utilizados
Confrontando o consumo real dos recursos físicos e
monetários com seus respectivos padrões, é possível
localizar divergências, o que permite aos gestores manter os
custos dentro de limites de variação aceitáveis.
aceitáveis.”
(Megliorini, 2007)
INEC
Físicos
Padrões: físicos e monetários
• quantidades
de
materiais,
humanos,
consumo
de
recursos
energia,
de
combustíveis, de água, de fertilizantes, etc.
Monetários
• custos
em
unidades
recursos necessários.
monetárias
dos
INEC
Componentes
Material Direto
Mão-de-Obra
Direta
CIF
Total
Demonstrativo de Custo
Custo--Padrão
Padrão
Real
Variação
Qtde Preço
Custo
Qtde Preço
Custo
Qtde Preço
Custo
0,60 R$ 80,00 R$ 48,00 0,70 R$ 85,00 R$ 59,50 0,10 R$ 5,00 R$ 11,50
3,20
R$ 15,00 R$ 48,00 3,30
R$ 16,00 R$ 52,80 0,10
1,50
R$ 12,00 R$ 18,00 1,60
R$ 114,00
R$ 11,00 R$ 17,60 0,10 -R$ 1,00 -R$ 0,40
R$ 129,90
R$ 15,90
Custo-Padrão
estabelecido
INEC
Preço
R$ 1,00
Consumo
Real
R$ 4,80
Variação de
Custo
Análise da eficiência
Variação de Preço
Pr
Variação Conjunta
Pp
Variação de Quantidade
0
Qp
Qr
Quantidade
INEC
Causas de variações no custocustopadrão
• Materiais
–
–
–
–
–
–
–
Incorreções no cálculo dos padrões
Alterações nos percentuais de perdas (falhas)
Alterações nos percentuais de refugo
Alterações na qualidade das matérias-primas
Substituição
ç de uma matéria-prima
p
por outra
p
Desperdícios
Falhas nos controles de estoque e da
movimentação dos materiais
– outras
INEC
Causas de variações no custocustopadrão
• Mão-de-obra
–
–
–
–
–
–
–
Taxas padrões calculadas inadequadamente
Alterações nos salários
Alterações nos níveis dos encargos sociais
Alterações no quadro de pessoal
Alterações
ç
no nível de ocupação
p ç da seção
ç
Horas pagas mas não trabalhadas (doença)
Horas de pessoal emprestados a outros centro
de custo
– Outras
INEC
Perdas e ociosidade
• Perdas
9 Perdas normais
- incorporadas ao custo ou dedutíveis na produção.
9 Perdas anormais
- afetam o resultado do exercício, mas não são
incorporadas ao custo.
• Ociosidade
9 Mão-de-obra
9 Máquinas
INEC
Sistemas de Custos
Custo por Absorção
Custeio Direto ou Variável
Custo Padrão
Custo ABC (Activy Based Cost)
INEC
Você e 3 amigos saem para
jantar em um restaurante...
• V
Você
ê pede
d um
hambúrguer,
• Os amigos pedem TBones de búfalo e
j
jacaré
é na b
brasa...
Apresentação de André
Valio no Pós Ribeirão
INEC
... na hora de pagar a conta...
• A sugestão
tã d
do grupo
é “rachar” a conta em
4 partes iguais.
• Como você se sente
?
INEC
Da próxima vez...
• Você pedirá lagosta,
caviar ou o que tiver
de mais caro no
menú para
compensar o prejuízo
anterior e aproveitar
o fato da conta ser
rateada.
INEC
Custeio ABC
“A proposta do Custeio ABC é apropriar os custos
indiretos às atividades, pois, conforme a filosofia por ele
apregoada, são elas geradoras de custos.
custos.
Assim, cada um dos custos indiretos deve ser
relacionado às suas respectivas atividades por meio de
direcionadores de recursos, que melhor representam as
formas de consumo desse recursos,, e,, em seguida,
g
,
apropriado aos produtos, serviços ou outros objetos de
custeio, conforme os direcionadores de atividades mais
adequados..”
adequados
(Megliorini, 2007)
INEC
Custeio ABC
• O sistema de custeio por atividades está
fundamentado num processo de acumulação e
rastreamento
de
custos
e
de
dados
de
performance sobre as atividades da empresa.
• Custos
são
transferidos
de
acordo
com
atividades executadas.
INEC
Custeio ABC
• A principal missão do custeio por atividades (ou
processos) é apropriar de forma justa e clara para
cada
d produto
d t (ou
( serviço)
i ) seu custo
t de
d produção.
d ã
Ex:
- Cana própria x cana fornecedor;
- Açúcar x álcool;
- Produto Standard x Premium;
- Venda de bagaço x co-geração;
- Tipos de carnes vendidas pelos frigoríficos;
- Modelos de calçados, veículos;
INEC
Etapas para apuração de custos
no sistema ABC
• Identificar o produto escolhido como objeto de custo;
custo;
• Identificar os custos diretos
diretos;;
• Identificar os centros de custos indiretos
indiretos;;
• Identificar as atividades para se obter o produto
produto;;
• Escolher critério de rateio;
rateio;
• Determinar a taxa de rateio;
rateio;
• Apropriar os custos indiretos às atividades e ao
produto;;
produto
INEC
Definição das etapas de trabalho
• Planejamento agrícola e industrial dos processos e atividades
para implantação do sistema gerencial;
• Implantação do sistema de orçamentos:
- Quantidade física e valor monetário
- Previsto e realizado
• Implantação do sistema de custos com base em atividades:
$
;
R$/ATR;
• Especificação dos itens de custos recebidos;
• Especificação dos itens de custos transferidos;
• Custos dos recursos: Recursos Humanos, Materiais, Insumos;
• Implantação do sistema de informações gerenciais;
INEC
Principais Termos do Custo ABC
Negócio
Centro de Resultado de uma Organização, tendo como
objetivo identificar os produtos ou serviços que geram
recursos para as organizações.
Processo
Cadeia de atividades, com objetivos em comum
identificando as fases de um Negócio, Unidade de
Produção ou Departamento.
Subprocesso
Conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma
empresa. Sub-processos correspondem aos centros de
custos. Um processo pode ser desenvolvido com base em
diversos sub-processos.
Atividade
Combinação de pessoas, matérias-primas, e métodos que
geram e consomem determinados produtos e serviços. As
atividades descrevem o que a empresa faz, a maneira com
que o tempo é gasto e os resultados do processo.
Tarefa
Conjunto de operações ou elementos de trabalho que
definem como uma atividade deve ser realizada.
INEC
Principais Termos do Custo ABC
Objeto
j de Custo
Unidade onde a atividade consome e gera
recursos. Podendo ser: Fábrica, Fazenda,
Célula Área,
Célula,
Área
Quadra Talhão,
Quadra,
Talhão Linha de
Produção, etc.
Item de Custo
Recursos necessários para a execução de uma
atividade. Podendo ser: insumos, equipamentos,
serviços ou o conjunto destes.
Direcionadores
Unidade de Medida considerada para
Atividade, o Negócio e o Item de Custo.
a
INEC
Exemplo de Apropriação de Custos no
Sistema de Custeio ABC
Custos
30.000,00
Indiretos
20.000,00
Diretos
10.000,00
Ativ X
10.000
Prod A
Rateio
Ativ Y
5.000
Ativ Z
15.000
INEC
Prod B
Prod C
• X = 3.000
• Y = 1.000
• Z = 6.000
• X = 3.500
2 500
• Y = 2.500
• Z = 1.500
• X = 3.500
• Y = 1.500
• Z = 7.500
Benefícios do Método ABC
• Apuração e controle dos custos reais de produção e
principalmente os custos indiretos (overhead);
(overhead);
• Identificação e mensuração dos “custos da não
qualidade”;;
qualidade”
• Identificação das atividades que não agregam valor ao
produto;;
produto
• Identificação dos produtos mais rentáveis;
rentáveis;
• Permite controle e avaliação do desempenho dos
departamentos ou unidades de negócios
negócios;;
INEC
Benefícios do Método ABC
• Auxilia na tomada de decisões sobre comprar, fazer,
alugar,
l
etc
etc..
t ..
• Equipamentos, máquinas ou instalações, até onde
automatizar, planejamento e programação da produção
industrial e controle de execução
execução;;
• Conhecimento
das
margens
de
contribuição
identificando produtos, linha de produtos, clientes,
mercados, etc
etc..
INEC
Em uma Usina tem ...
• Negócios:
9 Cana de Açúcar
9 Logística de Colheita
9 Açúcar
9 Álcool
Ál
l
9 Energia Elétrica
INEC
Em uma Usina os Negócios tem...
• Processos:
9 Agrícola
9 Colheita
9 Industrial
9 Comercial
INEC
Processo Industrial
INEC
Recepção e Preparação
Processo parcial de uma Usina
Extração
INEC
Casa de Força
Modelando Centro de Atividade: Os
Processos têm Atividades e Tarefas
Processo
Sub
SubExtração de
caldo
Processos
Atividades
Caldeiras
Recepção de
cana
Industrial
Fabricação
de açúcar
Tratamento
de caldo
Fábrica de
açúcar
Fabricação
de álcool
Depósito de
açúcar
Tratamento
de caldo
Balança
Tratamento
químico
Cozimento
Acondicionamento
Aquecimento
Pátio de cana
Evaporação
Cristalizador
Ensacamento
Decantação
Moagem
Aquecimento
Centrífuga e
Secadores
Empacotamento
Peneiramento
Tarefas
Filtração
Filtragem
Plano custeio ABC
(agrícola)
Usina
INEC
Planejamento
Agrícola
Controladoria
Produção
RH
informática
Compras
Jurídico
Apontamentos
Preparo de Solo
e Conservação
Apontamentos
Plantio
Apontamentos
Tratos
Culturais
Apontamentos
Colheita
Mudas
Logística
Insumos
Apontamentos
Apontamentos
Apontamentos
Serviços
Apontamentos
Apontamentos
Destoca
Sulcação
Cultivo
Pré-colheita
Amostragem
Corte
de mudas
Processo
Subsolagem
Plantio
Manual
Irrigação
Fertirrigação
Aceiramento
Carregamento
e Reboque
Atividade
Gradagem
Plantio
Mecanizado
Defensivos
Aplicação
Correção
de Solo
Cobrição
Capina
Manual
Corte
Mecanizado
Capina
Química
Carregamento
e Reboque
Estradas
Sistematização
Aplic. insumos
(torta no sulco)
Projeto
Topográfico
Defensivos
Aplicação
Corte
Manual
Transporte
Bombeiros
Manutenção
Automotiva
Função
Tarefa
Transporte
Análise
Direcionadores Ativ.
Direcionadores Custo