.. 178 PATRIMÔNIO E RESULTADO Leitura Complementar ASPECTOS GERAIS DOS TERMOS SUBTRATIVOS (No livro Curso de Contabilidade para Não Contadores, ram simplificar as principais diferenças.) NA DRE os autores procu- DIFERENÇA ENTRE DESPESA E ATIVO (INVESTIMENTO) Quando há um gasto que deverá trazer benefícios futuros para a empresa, denomina-se este gasto de Investimento. Pelo fato deste gasto ser classificado no Ativo, podemos chamar, em vez de Investimento, simplesmente de Ativo. A característica do Ativo é trazer benefícios futuros ou ter potencial para gerar receitas e, conseqüentemente, lucro para a empresa. Assim, uma máquina, quando adquirida, tem potencial de trazer benefícios por muitos anos. Despesa é exatamente o contrário. Depois da sua ocorrência, não traz mais benefícios para a empresa. A despesa com comissão de vendedores provocou uma receita, mas não trará mais benefício para a empresa. Daí afirmar-se que despesa é bem ou serviço consumido para a obtenção da receita. Imagine uma senhora que vai a um supermercado fazer compras de alimentos. Chegando a sua casa, guarda esta compra na despensa e vai fazer sua contabilidade pessoal. Não há dúvidas, aquele alimento trará benefícios para ela e sua família, é um Investimento, contabilizado no Ativo. Passando o tempo, todavia, a senhora prepara o alimento e apronta uma linda mesa para os seus queridos saciarem sua fome. Olhando para aquela farta mesa, ela pensa: "não há dúvida, ainda é Ativo, pois vai proporcionar um benefício para todos nós". Após ingerir aquele alimento, inicia-se o processo de transformação de Ativo em despesa nos estômagos daquela família. Resta, apenas, a senhora ir até sua contabilidade, baixar (excluir) o valor da compra do seu Ativo e lançar como uma despesa (não vai mais trazer benefícios, expirou). Assim, todas as vezes em que um Ativo perde o seu potencial de trazer benefícios, seu valor é tirado do total do Ativo (baixado) e lançado como uma despesa. Não se esqueça, chamaremos de despesa se provocar um último benefício (direta ou indiretamente), pois o Ativo expirou, morreu. Se todavia não trouxer o último benefício não é despesa, mas perda. Imagine se, no caso da senhora acima, sua compra fosse roubada: não haveria benefício para ela e sua família. Ela teria que baixar o seu Ativo como perda. RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS 179 DIFERENÇA ENTRE ATIVO E CUSTO Como já vimos, custo é a utilização de bens ou serviços na produção de outros bens ou serviços. Assim, na fabricação de uma mesa utilizam-se vários bens que a empresa tem no seu estoque (madeira, pregos, tinta, parafusos etc.) e serviços (mão-deobra, serviços de terceiros etc.). No final, a mesa está lá pronta para ser usada, para trazer benefícios ou ser vendida. Como ela vai trazer benefícios, permanece no Ativo. Podemos dizer que este Ativo (mesa) custou $ "x" e foi contabilizado ao custo histórico, ou custo original ou custo de fabricação. o termo custo é um gasto reconhecido só no momento do uso dos fatores de produção (material, mão-de-obra ...) para a fabricação de um produto ou serviço. Assim, quando a empresa comprou madeira, pregos, tinta ... teve um gasto, vamos admitir, de $ 1.000. Como este gasto vai trazer benefícios, tem a característica de um Investimento, portanto é contabilizado no Ativo como Estoque de Material. No momento da fabricação da mesa, estes fatores (material) são tirados do almoxarifado e levados para a produção. Contabilmente, tiramos aqueles $ 1.000 da conta Estoque de Material e os lançamos num novo controle (conta ou sistema contábil) com o título Custo de Produção. Aí começam os Custos: somamos ao valor do material usado a mão-de-obra, a depreciação das máquinas que estão sendo utilizadas para a fabricação da mesa, a energia elétrica consumida pelas máquinas, a manutenção das máquinas, enfim, todos os gastos para produção. Se estivéssemos num final de mês e a mesa não estivesse pronta, o custo acumulado até o momento apareceria no Ativo como "Estoque de Produto em Andamento" (Estoque em Elaboração). Ao terminar a mesa, somam-se todos os custos de produção e contabiliza-se como um "Estoque de Produto Acabado" no Ativo. Portanto, numa indústria, Custo é o gasto para se produzir um bem que contabilmente permanece no Ativo da empresa. DIFERENÇA ENTRE CUSTO X DESPESA X PERDA Admita que a mesa fabricada por aquela indústria foi totalmente destruída por um incêndio. É necessário tirá-Ia do Ativo, pois não traz mais benefício para a empresa. Por ser um fato anormal, imprevisível, e por não provocar receita, tratamos o valor baixado do Ativo como perda. Portanto, perda é identificada por não ter nenhum valor compensante. 180 PATRIMÔNIO E RESULTADO No entanto, a hipótese acima felizmente não é comum. O comum seria vender a mesa. No momento da venda, o estoque é baixado, pois o bem está sendo transferido para um comprador e não trará mais benefícios para a empresa. Quando subtraímos o bem vendido do Ativo, tratamo-Io como despesa, pois está provocando uma receita, último benefício. Agora não haverá mais benefício. Poderíamos chamar de Despesa do Produto Vendido. Todavia, esta terminologia não é habitual, ainda que seja a correta. Convencionou-se chamar este item de Custo do Produto Vendido, pela sua origem, ou seja, Custo de Produção. Dessa forma, todos os gastos originados na fábrica, por ocasião da venda do bem produzido, são conhecidos como Custo dos Produtos Vendidos. Por convenção, as despesas abrangem apenas os gastos de escritório e administração. Pela Lei das Sociedades Anônimas, identificamos três tipos de despesa: de vendas, administrativas e financeiras. Para fins deste trabalho, seguiremos a convenção em que Custos são os gastos de fábrica e Despesas os gastos de escritório e administração central. Atividades Práticas 1. PESQUISA Normalmente as Contas de Ativo são classificadas de acordo com o grau de liquidez decrescente. O Passivo, de acordo com o prazo de pagamento, ou seja, quanto antes for o pagamento, o item aparece em primeiro lugar. Pesquise agora a ordem de classificação da Demonstração de Resultado citando pelo menos dois livros diferentes. 2. QUESTIONÁRIO - SALA DE AULA OU HOMEWORK 1. Por que a Demonstração de Resultado Fluxo? Ou ainda de uma demonstração 2. do Exercício é chamado de dinâmica e não estática? Qual é a definição de lucro de Hicks? Por que é considerada lhor definição? a me- 3. Quais são as duas fórmulas de apurar resultado? Qual é a melhor? RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS 181 4. Faça um resumo das diferenças dos termos: receita, ganho, custo, despesa e perda. S. Por que dividendos não são tratados como despesa? 3. ATIVIDADE EXTRA-SALA DE AULA (Biblioteca) 1. Pesquise em outras fontes a diferença entre fluxo econômico (DRE) e fluxo financeiro (DFC). 2. A leitura complementar deste capítulo menciona o livro Curso de contabilidade para não contadores. No livro O ensino da contabilidade, de minha autoria, é abordado o enfoque diferencial para futuros contadores e futuros não contadores que precisam da contabilidade. Comente esta diferença e avalie o enfoque de seu ensino atual. 3. Há um anteprojeto da Nova Lei das Sociedades por Ações que propõe um novo modelo de DRE. Compare o modelo proposto com o atual e faça comentários.