Contabilidade e Análise
de Balanços
Silvia Pereira de Castro Casa Nova
([email protected])
Balanço Patrimonial
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO + PL
PASSIVO CIRCULANTE
• Aplicações Financeiras
o
Mantidas para Negociação
o
Mantidas até o vencimento
o
Disponíveis para venda
ATIVO NÃO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
•
Capital Social
• Realizável a Longo Prazo
•
Reservas de Capital
• Investimentos
•
Reservas de Reavaliação
• Imobilizado
•
Reservas de Lucros
• Intangível
•
Ajustes de Avaliação Patrimonial
• Diferido
•
Prejuízos Acumulados
Perguntas
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Quais tipos de investimentos são efetuados pelas empresas?
Como são avaliados os investimentos temporários?
O que são investimentos permanentes?
Quais os métodos de contabilização de investimentos em
participações em outras empresas?
Quais as principais diferenças entre os métodos? Quais seus
efeitos?
Quando se aplica cada método?
O que é Ativo Intangível?
O que é Ativo Imobilizado? Cite exemplos.
Quais as características do Imobilizado?
O que é Amortização?
Caracterização de Ativo
• Representa o conjunto de bens e direitos, em uma
determinada data, que esteja à disposição da
entidade para o desenvolvimento de suas
atividades
•
Exemplo: Caixa, Depósitos Bancários, Aplicações Financeiras, Estoques, Direitos a Receber,
Veículos, Máquinas, Edifícios, Investimentos etc.
• Um item é caracterizado como ativo somente
se apresentar alto grau de probabilidade de
geração de benefícios financeiros (presentes
ou futuros) para a entidade
•
Exemplo: Estoques para os quais não haja compradores potenciais no mercado não são
considerados ativos (não representam benefícios presentes ou futuros para a empresa)
Classificação de Ativo
As contas do ATIVO estão dispostas em ordem decrescente
de grau de liquidez:
• ATIVO CIRCULANTE: todos os bens e direitos já
convertidos em em moeda ou que se converterão em
moeda até o encerramento do exercício.
• ATIVO NÃO CIRCULANTE: conjunto de bens e direitos
que deverão ser transformadas em moeda após o final
do exercício seguinte, a contar da data do encerramento
do balanço patrimonial ou que a entidade não tenha
intenção de se desfazer.
Ativo Circulante
• Aplicações Financeiras:
Representados substancialmente por aplicações em títulos de
renda fixa, como certificados de depósitos bancários, títulos
públicos, privados ou aplicações de curto prazo em títulos de
renda variável. Devem ser classificadas e registradas em três
categorias de acordo com o propósito para o qual foram
adquiridas:
o Mantidas para negociação: propósito de venda ou recompra no
curto prazo;
o Mantidas até o vencimento: a empresa tem intenção e condições
(capacidade) de mantê-las até o vencimento;
o Disponíveis para venda: todos os ativos financeiros não
classificados nas demais categorias.
Aplicações Financeiras
Conforme a classificação são avaliadas. Assim:
o Mantidas para negociação: registradas inicialmente pelo seu valor
justo e as variações no valor são contabilizadas diretamente no
resultado;
o Mantidas até o vencimento: registradas pelo valor de custo de
aquisição, acrescidos de juros e variações monetárias. Caso haja
variações no valor justo (valor de mercado), tais variações não são
reconhecidas nas demonstrações contábeis;
o Disponíveis para venda: mensurados pelo valor justo e as variações
no valor são contabilizadas no patrimônio líquido, em Ajustes de
Avaliação Patrimonial, enquanto o ativo não for realizado
(vendido). Os juros e as variações monetárias são reconhecidas no
resultado.
Valor Justo
É o valor de negociação (troca) de uma ativo entre partes
interessadas. Tecnicamente, representa o montante pelo qual um ativo
pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes
com conhecimento do negócio e interesse em realizá-lo em uma
transação na qual não há favorecidos.
Ativo Não Circulante
• Ativo Realizável a Longo Prazo: direitos e valores a receber de
terceiros em que haja a expectativa de serem transformados
em dinheiro após o final do exercício seguinte.
• Investimentos: Aplicações de recursos na compra de ações ou
quotas de outras entidades de caráter permanente, ou ainda,
recursos aplicados em bens que não estão ligados às
atividades-fins da entidade.
• Ativo Imobilizado: Bens e direitos aplicados na entidade de
maneira permanente e que são utilizados nas atividades-fins.
• Ativo Intangível: Composto por direitos que tenham por
objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da
entidade ou exercidos com essa finalidade.
Investimentos

Direitos de qualquer natureza, não classificáveis no
Circulante ou Realizável a Longo Prazo, e que não
se destinam ao desempenho da atividade da
empresa ou a negociações. Considera:
◦
Bens não destinados a uso
◦
Terrenos e Imóveis para futura utilização
◦
Imóveis para serem alugados
◦
Obras de Arte
◦
Participações de caráter permanente em outras sociedades
Participações Permanentes em outras
empresas
Investimento Voluntários
•
Extensão da atividade econômica da própria empresa (p.
ex.: coligada ou controlada que produza determinada
matéria-prima)
•
Empresa de outra atividade econômica (diversificação da
atividade do grupo)
•
Em geral são de valores muito significativos
Investimento com Investimentos Fiscais
•
Aplicação de parte do Imposto de Renda devido em favor
de fundos definidos pelo governo (FINOR, FINAM etc.).
Eram muito comuns na década de 70 e 80 do século
passado.
Critérios de Avaliação
Investimentos temporários (Circulante e Realizável a L. Prazo)
São avaliados pelo “Fair value” na data de cada balanço, de
acordo com os critérios definidos para instrumentos financeiros
•
Para venda imediata: marcação a mercado com reflexos no
resultado do próprio período
•
Para venda futura: marcação a mercado com reflexos no
Patrimônio Líquido
Investimentos permanentes em outras sociedades
São avaliados por dois métodos alternativos:
•
Método de custo
•
Método da Equivalência Patrimonial (MEP)
Dicionário Contábil
Investidora ou
Holding ou
Empresa de Participações
Investida A ou
Investimento A ou
Participação Acionária em A
Métodos de Avaliação
• Método do Custo
• Método da Equivalência Patrimonial
(Equity)
Método do Custo
Valor do Ativo
 Os investimentos são registrados pelo valor do custo de aquisição
até a data de sua venda.
 Devem ser ajustados ao valor provável de realização quando o
valor de mercado for inferior ao custo e este fato caracterizar-se
como permanente (constituição da Provisão para Perdas).
Apropriação de Resultado
 Os resultados da empresa investida são contabilizados quando da
declaração ou do efetivo recebimento de dividendos por parte da
empresa investida (Receita de Participação Societária avaliada pelo
Método de Custo ou Receita de Dividendos).
Regime de Caixa
Método da Equivalência Patrimonial (MEP)
Valor do Ativo
◦ Os investimento são registrados pelo valor de custo na data da
aquisição.
◦ O valor do investimento deve EQUIVALER, em cada balanço, ao
percentual de participação da empresa investidora no capital
da investida, multiplicado pelo valor do Patrimônio Líquido da
empresa investida na data do balanço.
Apropriação de Resultado
◦ O aumento ou a diminuição do valor do investimento, que for
decorrente do resultado do período obtido pela empresa
investida, deve ser registrado em Resultado de Equivalência
Patrimonial (REP) ou Receita de Participação Societária
avaliada pelo Método de Equivalência Patrimonial.
Regime de Competência
Exemplo – Método do Custo
• A empresa Holding detém 10% participação
acionária na empresa A.
Exemplo – Método do Custo
Cia. Holding S. A.
Balanços em:
19X1
Bancos
5.000
Investimentos na Empresa A
55.000
Total do Ativo
60.000
Empréstimos
30.000
Capital social
30.000
Receita de Dividendos
Total do Passivo + PL
60.000
Exemplo – Método do Custo
• A empresa Holding detém 10% participação
acionária na empresa A.
• Em 19X2 a empresa A apura lucros de
$130.000
Exemplo – Método do Custo
Cia. Holding S. A.
Balanços em:
19X1
19X2
Bancos
5.000
5.000
Investimentos na Empresa A
55.000
55.000
Total do Ativo
60.000
60.000
Empréstimos
30.000
30.000
Capital social
30.000
30.000
60.000
60.000
Receita de Dividendos
Total do Passivo + PL
Exemplo – Método do Custo
• A empresa Holding detém 10% participação
acionária na empresa A.
• Em 19X2 a empresa A apura lucros de
$130.000
• Em 19X3 a empresa A paga dividendos no
valor total de $100.000
Exemplo – Método do Custo
Cia. Holding S. A.
Balanços em:
19X1
19X2
19X3
Bancos
5.000
5.000
15.000
Investimentos na Empresa A
55.000
55.000
55.000
Total do Ativo
60.000
60.000
70.000
Empréstimos
30.000
30.000
30.000
Capital social
30.000
30.000
30.000
Receita de Dividendos
Total do Passivo + PL
10.000
60.000
60.000
70.000
Método do Custo
Valor do Ativo
 Os investimentos são registrados pelo valor do custo de
aquisição.
 Devem ser ajustados ao valor provável de realização quando
o valor de mercado for inferior ao custo e este fato
caracterizar-se como permanente.
Apropriação de Resultado
 Os resultados da empresa investida são contabilizados
quando da declaração ou do efetivo recebimento de
dividendos .
Regime de Caixa
Exemplo – Método da Equivalência
• A empresa Investidora possui 60% das ações
com direito a voto da empresa B. O PL da
empresa B é de R$150.000.
Empresa
Investidora
Empresa B
PL
150.000
60%
Investim.
90.000
Exemplo – Método da Equivalência
Patrimonial
Cia. Investidora
Balanços em:
19X1
Bancos
5.000
Dividendos a Receber
Investimentos na Empresa B
90.000
Total do Ativo
95.000
Empréstimos
25.000
Capital social
70.000
Receita de Equivalência Patrimonial
Total do Passivo + PL
95.000
Exemplo – Método da Equivalência
• Em 19X2 a empresa B apura lucros de $50.000
Empresa
Empresa B
PL
150.000
Investidora
60%
Investim.
120.000
LA 50.000
PL de B: 200.000
REP 30.000
Investimento: 120.000
(60% x 200.000)
Exemplo – Método da Equivalência
Patrimonial
Cia. Investidora
Balanços em:
19X1
19X2
Bancos
5.000
5.000
Investimentos na Empresa B
90.000
120.000
Total do Ativo
95.000
125.000
Empréstimos
25.000
25.000
Capital social
70.000
70.000
Dividendos a Receber
Receita de Equivalência Patrimonial
Total do Passivo + PL
30.000
95.000
125.000
Exemplo – Método da Equivalência
• A empresa B declara a distribuição de
dividendos de $40.000.
Empresa B
Empresa A
Div. 40.000
60%
Div. 24.000
PL
150.000
60%
Investim.
96.000
LA 10.000
PL de B: 160.000
REP 30.000
Investimento: 96.000
(60% x 160.000)
Exemplo – Método da Equivalência
Patrimonial
Cia. Investidora
Balanços em:
19X1
19X2
19X2
Dividendos
Bancos
5.000
5.000
5.000
Dividendos a Receber
24.000
Investimentos na Empresa B
90.000
120.000
Total do Ativo
95.000
125.000 125.000
Empréstimos
25.000
25.000
25.000
Capital social
70.000
70.000
70.000
30.000
30.000
Receita de Equivalência Patrimonial
Total do Passivo + PL
95.000
96.000
125.000 125.000
Lógica Conceitual
Custo
Equivalência
Caixa
Competência
Aplicação
Participações
menores
Investimentos
significativos e relevantes
(controle, influência ou
controle comum)
Cálculo
Custo de Aquisição
menos provisão
para perda
Participação no
PL da Investida
Investimento - Exemplo
• O capital da empresa B no valor de $10.000
foi totalmente integralizado pela empresa A.
• A empresa A detém 100% do capital da
empresa B.
• As DMPLs da empresa B são apresentadas a
seguir.
DMPL da Empresa B
Saldo no início do ano
Mais: Lucro do ano
Mais: Integralização
Menos: Dividendos
Saldo do fim do ano
Empresa A
Investimento
Custo
MEP
Diferença
Resultado
Custo
MEP
Diferença
X0
X1
10.000
3.000
X2
12.000
4.800
X3
15.600
6.000
X4
20.100
10.000
10.000
- 1.000 - 1.200 - 1.500 - 2.500
10.000 12.000 15.600 20.100 27.600
X0
X1
X2
X3
X4
DMPL da Empresa B
Saldo no início do ano
Mais: Lucro do ano
Mais: Integralização
Menos: Dividendos
Saldo do fim do ano
Empresa A
Investimento
Custo
MEP
Diferença
Resultado
Custo
MEP
Diferença
X0
X1
10.000
3.000
X2
12.000
4.800
X3
15.600
6.000
X4
20.100
10.000
10.000
- 1.000 - 1.200 - 1.500 - 2.500
10.000 12.000 15.600 20.100 27.600
X0
X1
X2
X3
X4
10.000
10.000
-
10.000
12.000
2.000
10.000
15.600
5.600
10.000
20.100
10.100
10.000
27.600
17.600
1.000
3.000
2.000
1.200
4.800
3.600
1.500
6.000
4.500
2.500
10.000
7.500
Dicionário Contábil
Investidora ou
Holding ou
Empresa de Participações
Controlada
Coligada
Controlada
• Quando
uma empresa tem assegurada preponderância nas
deliberações sociais e poder de eleger a maioria dos
administradores de outra empresa
• Como regra geral, a empresa deve deter controle sobre mais de
50% do capital votante da empresa investida, embora haja
diversas exceções
• Para
a análise devem ser consideradas apenas as ações com
direito a voto (ordinárias ou preferenciais em alguns casos),
pois é este tipo de ação que confere poder de deliberação
Coligada
•
Quando uma empresa tem influência significativa na empresa
investida, sem deter o controle sobre ela
INFLUÊNCIA:






Investidora tem participação de 20% ou mais do capital votante da
investida;
Investidora participa nas deliberações sociais da coligada, inclusive
existindo administradores comuns;
Investidora tem poder de eleger ou destituir um ou mais
administradores da coligada;
Coligada possui significativa dependência econômico-financeira da
investidora;
Investidora recebe permanentemente informações contábeis
detalhadas, bem como planos de investimento da coligada;
Coligada possui uso comum de recursos materiais, tecnológicos ou
humanos da investidora.
Aplicação dos Métodos
Empresa é
CONTROLADA?
Não
Há poder
de
influência?
Não
(COLIGADA)
Sim
Sim
Método da Equivalência Patrimonial
Investidora e
Investida têm
controle
comum?
Sim
Não
Método
de Custo
Caso
Caso
Indique o efeito dos erros abaixo cometidos pelo contador no
Balanço Patrimonial na equação contábil “A= P + PL”:
ATIVO
Situação 1
PASSIVO
PL
Na empresa investidora quando contabilizou investimentos
pelo método de custo ao invés de equivalência e a empresa
investida teve lucro (lucro do período > dividendos)
Situação 2
Na empresa investidora quando contabilizou investimentos
pelo método de equivalência ao invés de custo e a empresa
investida teve lucro
Situação 3
Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo
método de custo ao invés de equivalência e a empresa investida
teve prejuízo
Situação 4
Na empresa investidora quando contabilizou investimentos pelo
método de equivalência ao invés de custo e a empresa investida
teve prejuízo
Links Interessantes
• IFRS:
http://webcast.ey.com/events/play.aspx?prog=%7B9b9cb85
2-a95b-423a-98e5cc2d588664a9%7D&options=2&compact=1
• Demonstrativos Financeiros – EMBRAER:
http://www.embraer.com.br/relatorios_anuais/relatorio_20
08/portugues/pdf/2008_demonstrativo_financeiro.pdf
Para próxima aula
• Videos/links no Moodle
– Registrar reação
– Comentar reação do colega
• eLearning FIPECAFI
Ativo Imobilizado e Amortizações
Conceito
• Direitos que tenham por objeto bens corpóreos
• Destinados à manutenção das atividades da
empresa
• Servem a vários ciclos operacionais
• Inclui os direitos decorrentes de operações que
transfiram os benefícios, riscos e controle
Exemplos: equipamentos, veículos, edifícios, plantas industriais etc.
Valor contábil do Ativo Imobilizado
•
O custo do Ativo Imobilizado deve incluir
todos os desembolsos necessários até o
bem estar em condições de uso na atividade
da empresa.
Exemplo: Valor pago + frete + seguro + instalações + etc.
Amortização
• Bens do imobilizado possuem vida útil limitada no
tempo
• Produzem, em geral, um valor de venda no final da
sua vida útil que é inferior ao valor investido na
compra  VALOR RESIDUAL
• A diferença entre o valor da aquisição e o valor
residual deve ser considerada como despesa
durante a vida útil do bem  AMORTIZAÇÃO
• Amortização  processo de transformar em
despesa a parte do investimento efetuado em um
ativo que não é recuperada no momento da sua
venda (é a transformação de parte de um
desembolso efetuado no passado em despesa
durante a vida útil do bem)
Amortização
•
A amortização do investimento recebe
nome específico em função do tipo de ativo
em que foi feito o investimento:
DEPRECIAÇÃO = é a “amortização” de custo de bens
corpóreos
EXAUSTÃO = é a “amortização” de custo de recursos
naturais
AMORTIZAÇÃO = é utilizada para os casos de bens
incorpóreos
Conceito de depreciação
• Refere-se ao reconhecimento do
consumo dos benefícios econômicos do
ativo, que compreende os seguintes
fatores:
–
–
–
–
Uso esperado do ativo pela entidade
Desgaste físico esperado
Obsoletismo técnico
Limites legais sobre o uso do ativo
Conceito de Depreciação
A depreciação aloca, de forma
sistemática, o custo dos ativos
imobilizados aos períodos que se
beneficiam de sua utilização.
É um processo de alocação de custo.
Não é perda de valor.
Depreciação - Passos
1. Determinar a vida útil do bem
2. Determinar o valor residual, se
houver
3. Adotar um método de cálculo de
depreciação
4. Contabilização
Despesa de depreciação
a Depreciação Acumulada
(conta redutora de ATIVO)
Contabilização
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO e PL
Ativo Permanente
Imobilizado
Veículos
(-) Depreciação Acumulada - Veículos
DRE
(-) Desp. Depreciação
Problemas da depreciação
•
Estimação da vida útil
 Causas físicas: uso, desgaste natural, ação da
natureza etc.
 Causas funcionais: obsolescência, bens
substitutos aperfeiçoados, avanço tecnológico
•
Métodos de cálculo
 Método das quotas constantes (LINEAR)
 Acelerada
 Método por Fatores Limitantes
 Outros métodos
Método Linear
Distribui o custo do bem uniformemente
em função do tempo.
Tem sido o método mais utilizado no
Brasil pela sua simplicidade de cálculo e
aceitação pelas normas fiscais.
Valor depreciável
Depreciação 
Vida útil
Efeitos nas Empresas
Balanços em:
Depósitos Bancários
Ano 1
5.000
5.000
Estoques
30.000
30.000
Máquinas
50.000
50.000
85.000
80.000
50.000
50.000
Receita de Vendas
115.000
115.000
Custo da Mercadoria Vendida
(80.000)
(80.000)
85.000
80.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo
Patrimônio Líquido
Capital
Lucros Acumulados
Despesa de Depreciação
Total do Passivo
Efeitos nas Empresas
Balanços em:
Depósitos Bancários
Ano 1
5.000
5.000
Estoques
30.000
30.000
Máquinas
50.000
50.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo
(5.000)
85.000
80.000
50.000
50.000
Receita de Vendas
115.000
115.000
Custo da Mercadoria Vendida
(80.000)
(80.000)
Patrimônio Líquido
Capital
Lucros Acumulados
Despesa de Depreciação
Total do Passivo
(5.000)
85.000
80.000
Efeitos nas Empresas
Balanços em:
Depósitos Bancários
Ano 1
Ano 2
5.000
5.000
45.000
Estoques
30.000
30.000
35.000
Máquinas
50.000
50.000
50.000
(5.000)
(10.000)
85.000
80.000
120.000
50.000
50.000
50.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo
Patrimônio Líquido
Capital
Lucros Acumulados
30.000
Receita de Vendas
115.000
115.000
145.000
Custo da Mercadoria Vendida
(80.000)
(80.000)
(100.000)
(5.000)
(5.000)
80.000
120.000
Despesa de Depreciação
Total do Passivo
85.000
Efeitos nas Empresas
Balanços em:
Depósitos Bancários
Ano 1
Ano 2
Ano 3
5.000
5.000
45.000
115.000
Estoques
30.000
30.000
35.000
15.000
Máquinas
50.000
50.000
50.000
50.000
(5.000)
(10.000)
(15.000)
85.000
80.000
120.000
165.000
50.000
50.000
50.000
50.000
30.000
70.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo
Patrimônio Líquido
Capital
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
115.000
115.000
145.000
225.000
Custo da Mercadoria Vendida
(80.000)
(80.000)
(100.000)
(175.000)
(5.000)
(5.000)
(5.000)
80.000
120.000
165.000
Despesa de Depreciação
Total do Passivo
85.000
Efeitos nas Empresas
Balanços em:
Depósitos Bancários
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Final
5.000
5.000
45.000
115.000
115.000
Estoques
30.000
30.000
35.000
15.000
15.000
Máquinas
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
(5.000)
(10.000)
(15.000)
(15.000)
85.000
80.000
120.000
165.000
165.000
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
30.000
70.000
115.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo
Patrimônio Líquido
Capital
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
115.000
115.000
145.000
225.000
Custo da Mercadoria Vendida
(80.000)
(80.000)
(100.000)
(175.000)
(5.000)
(5.000)
(5.000)
80.000
120.000
165.000
Despesa de Depreciação
Total do Passivo
85.000
165.000
Fatores Limitantes
a) Unidades Produzidas
Depreciação do Período = Unidades Produzidas x Valor depreciável
capacidade total de produção
b) Horas de Produção
Depreciação do Período = Horas Consumidas x Valor depreciável
total de horas de produção
Exemplo
A Empresa de Serviços Inês Periente S.A. iniciou suas atividades em
01/01/X1 com um capital inicial de $1.000.000. Nesta data foram adquiridos
os seguintes bens necessários ao desenvolvimento das atividades :
Bem
Máquinas
Veículos
Valor da
Aquisição
120.000
60.000
Valor
Residual
-
Vida Útil
Estimada
10,0
5,0
Durante o ano de 19X1 a empresa realizou diversas atividades e o saldo de
diversas contas são apresentados a seguir:
Receitas de Serviços
80.000
Despesas com Pessoal
18.000
Custo dos Serviços Prestados
32.000
Despesas Administrativas 7.000
Os proprietários da empresa ficaram satisfeitos com o resultado da empresa
que, na visão deles foi um lucro de $ 23.000.
• Pede-se:
Elabore a Demonstração de Resultados para o ano de 19X1 e analise a
posição dos proprietários da empresa (Justifique sua posição).
Balanços em:
Caixa
19X1
s/ depr.
c/ depr.
23.000
23.000
Veículos
60.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
Máquinas
120.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
Total do Ativo
23.000
179.000
Patrimônio Líquido
Capital
180.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
80.000
80.000
(-) Custo dos Serv. Prestados
(32.000)
(32.000)
(-) Despesas com Pessoal
(18.000)
(18.000)
(7.000)
(7.000)
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesa de Depreciação
(24.000)
(+) Lucro Venda de Veículos
Total do Passivo
23.000
179.000
Solução – Inês Periente
Contabilidade Introdutória (EAC-106)
Profa. Silvia Kassai
Exercício Nº 1 (Solução)
Comércio de Softwares Pi-Ratas Ltda.
Balanços Patrimoniais
Depósitos Bancários
Softwares para Revenda
Estoque de Materiais
Veículos
Máquinas e Equipamentos
Móveis e Utensílios
Imóveis
Total do Ativo
Fornecedores
Financiamentos
Empréstimos
Capital
Total do Passivo
01/01
05/01
08/01
10/01
15/01
20/01
22/01
24/01
26/01
31/01
100.000
100.000
74.000
26.000
100.000
69.000
5.000
26.000
100.000
69.000
20.000
5.000
26.000
120.000
69.000
40.000
20.000
5.000
26.000
160.000
49.000
40.000
20.000
5.000
26.000
140.000
49.000
40.000
60.000
5.000
26.000
180.000
49.000
40.000
60.000
10.000
5.000
26.000
190.000
46.000
40.000
60.000
10.000
3.000
5.000
26.000
190.000
61.000
40.000
60.000
28.000
3.000
5.000
26.000
223.000
-
-
-
20.000
-
60.000
-
40.000
-
80.000
-
80.000
10.000
-
80.000
10.000
-
80.000
10.000
15.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
118.000
100.000
100.000
100.000
120.000
160.000
140.000
180.000
190.000
190.000
223.000
Exemplo
Durante o ano de 19X2 a empresa realizou novas operações e o saldo de
diversas contas são apresentados a seguir:
Receita de Serviços
95.000
Despesas com Pessoal
20.000
Custo dos Serviços Prestados
45.000
Despesas Administrativas 10.000
No final de Dezembro de 19X2 a empresa vendeu um de seus veículos pelo
valor de $20.000, sendo este veículo havia custado $20.000. Os proprietários
da empresa ficaram satisfeitos com o resultado da empresa pois, na visão
deles, o lucro da empresa está sendo mantido em níveis aproximadamente
constantes (desta vez o lucro calculado por eles foi de $40.000, incluindo o
valor da venda do veículo).
• Pede-se:
a) Elabore a Demonstração de Resultados para o ano de 19X2 e faça uma
análise da evolução do resultado da empresa de 19X1 para 19X2.
b) Procure identificar as causas da variação do resultado da empresa e
responda se você faria algum investimento nesta empresa baseado apenas
nestas informações disponíveis. (Justifique sua resposta)
Balanços em:
Caixa
19X1
s/ depr.
c/ depr.
23.000
23.000
Veículos
60.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
Máquinas
120.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
Total do Ativo
23.000
179.000
Patrimônio Líquido
Capital
180.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
80.000
80.000
(-) Custo dos Serv. Prestados
(32.000)
(32.000)
(-) Despesas com Pessoal
(18.000)
(18.000)
(7.000)
(7.000)
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesa de Depreciação
(24.000)
(+) Lucro Venda de Veículos
Total do Passivo
23.000
179.000
Balanços em:
Caixa
19X1
19X2
s/ depr.
c/ depr.
s/ depr.
c/ depr.
23.000
23.000
43.000
43.000
Veículos
60.000
60.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
(24.000)
Máquinas
120.000
120.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
(24.000)
Total do Ativo
23.000
179.000
43.000
175.000
Patrimônio Líquido
Capital
180.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
180.000
23.000
(1.000)
80.000
80.000
95.000
95.000
(-) Custo dos Serv. Prestados
(32.000)
(32.000)
(45.000)
(45.000)
(-) Despesas com Pessoal
(18.000)
(18.000)
(20.000)
(20.000)
(7.000)
(7.000)
(10.000)
(10.000)
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesa de Depreciação
(24.000)
(24.000)
(+) Lucro Venda de Veículos
Total do Passivo
23.000
179.000
43.000
175.000
Balanços em:
Caixa
19X1
19X2
19X2
(após a venda)
s/ depr.
c/ depr.
s/ depr.
c/ depr.
s/ depr.
c/ depr.
23.000
23.000
43.000
43.000
63.000
63.000
Veículos
60.000
60.000
40.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
(24.000)
(16.000)
Máquinas
120.000
120.000
120.000
(-) Depreciação Acumulada
(12.000)
(24.000)
(24.000)
Total do Ativo
23.000
179.000
43.000
175.000
63.000
183.000
Patrimônio Líquido
Capital
180.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas
180.000
180.000
23.000
(1.000)
23.000
(1.000)
80.000
80.000
95.000
95.000
95.000
95.000
(-) Custo dos Serv. Prestados
(32.000)
(32.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(-) Despesas com Pessoal
(18.000)
(18.000)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(7.000)
(7.000)
(10.000)
(10.000)
(10.000)
(10.000)
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesa de Depreciação
(24.000)
(24.000)
(+) Lucro Venda de Veículos
Total do Passivo
23.000
179.000
43.000
175.000
(24.000)
20.000
8.000
63.000
183.000
Questões controversas
• O sistema que faz uma máquina operar, faz
parte ou não do Imobilizado? Ele é corpóreo
ou incorpóreo?
• E as benfeitorias em propriedades de
terceiros?
Teste de Recuperabilidade
• Limitação do custo dos ativos ao seu valor
econômico (valor que, pelo uso, possa ser obtido
em termos de fluxos de caixa futuros)
• A entidade deve aplicar o teste de impairment
para determinar se um item do ativo deve ser
reduzido pelo valor recuperável:
 Impairment se aplica sempre que o valor contábil do ativo
for maior que o seu valor recuperável
 Revisão deve ser feita a cada balanço
 Valor recuperável é o maior entre o valor líquido de venda
(valor justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor
Presente Líquido de fluxos futuros de caixa associados ao
ativo)
Arrendamento
• Arrendamento é o processo pelo qual uma empresa
pode obter o uso de certos ativos permanentes em
troca deve fazer uma série de pagamentos periódicos
contratados, os quais são dedutíveis para fins de
imposto de renda.
• O arrendatário é o beneficiário dos serviços dos ativos
sob contrato de arrendamento.
• O arrendador é o proprietário dos ativos que estão
sendo arrendados.
Arrendamento
Arrendamentos operacionais

Um arrendamento operacional é um acordo cancelável pelo
qual o arrendatário concorda em fazer pagamentos
periódicos ao arrendador, geralmente por cinco anos ou
menos, visando obter os serviços de um ativo.

Em geral, os pagamentos totais durante o prazo do contrato
são inferiores ao custo inicial do ativo arrendado para o
arrendador.

Se o arrendamento operacional for mantido até a data de
vencimento, o arrendatário devolverá o ativo arrendado ao
arrendador, o qual poderá arrendá-lo novamente ou vendêlo.
Arrendamento
Arrendamentos financeiros (ou de capital)

Um arrendamento financeiro é um contrato de prazo mais
longo do que o de um arrendamento operacional.

Os arrendamentos financeiros não são canceláveis e obrigam
o arrendatário a fazer pagamentos pelo uso de um ativo
durante um período predeterminado.

Os pagamentos totais durante o prazo do contrato são
superiores ao custo inicial do ativo para o arrendador.

Os arrendamentos financeiros são comumente usados para
alugar terrenos, prédios e equipamentos de grande porte.
Arrendamento
Efeitos do arrendamento sobre financiamento futuro

A diretriz FASB número 13 exige a divulgação explícita de obrigações
decorrentes de arrendamento financeiro no balanço da empresa.

O arrendamento deve ser apresentado como um arrendamento
capitalizado, ou seja, o valor presente de todos os pagamentos é
incluído como ativo e é criado um passivo correspondente.

Um arrendamento operacional, por outro lado, não precisa ser
capitalizado, mas deve ser divulgado nas notas explicativas do balanço.

Como as conseqüências da não realização de pagamentos devidos em
arrendamentos financeiros são as mesmas do não pagamento de
amortização ou juros de dívidas, um analista financeiro deve tratar o
arrendamento como análogo a uma dívida de longo prazo.
Fonte: Gitman, L. Princípios de Administração Financeira. 10ed.
Ativo Intangível
Conceito
• Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos
• Destinados à manutenção das atividades da
empresa
• Servem a vários ciclos operacionais
• Geram benefícios econômicos futuros
Exemplos: marcas, patentes, direitos autorais, direitos de concessão,
gastos com pesquisa e desenvolvimento etc.
Características
Três características devem ser atendidas para que o item seja
identificado como um ativo intangível:
• Identifiability (exceção na “business combination”)
• Control
• Future economic benefits
77
Critérios de Reconhecimento
Um ativo intangível deverá ser reconhecido se, e somente se:
(a) it is probable that the expected future economic benefits that
are attributable to the asset will flow to the entity; and
(b) the cost of the asset can be measured reliably
A mensuração inicial de um intangível será feita pelo seu custo.
Reconhecimento
Há três formas possíveis para a obtenção de um ativo intangível por
uma entidade:
• Aquisição em separado
• Aquisição por meio de uma business combination
• Ativos intangíveis que são gerados internamente
79
Mensuração
• Quando não há vida útil definida: aplicação anual do teste de
recuperabilidade (impairment)
• Quando há vida útil definida: amortização, pelo prazo da vida útil
(e também está sujeito ao teste de impairment)
Contabilização
• Semelhante aos lançamentos do Ativo Imobilizado