1
 São
aquelas que exploram a capacidade do solo por meio do
cultivo da terra, da criação de animais e da
transformação de determinados produtos agropecuários
com vistas à obtenção de produtos que venham a satisfazer
às necessidades humanas.
2
3
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis, doravante denominado apenas
de CPC, instituiu o Pronunciamento Técnico CPC 29 “Ativo Biológico e
Produto Agrícola”, cuja correlação com as normas internacionais de
contabilidade refere-se à IAS 41
4

A IAS 41 define Ativo biológico como “um animal ou planta vivos”, e

Produto agrícola é o produto colhido originado dos ativos biológicos
no momento da colheita.


Como exemplo:
para a pecuária de corte, os animais vivos (bezerro, garrote, novilha
etc) são considerados ativos biológicos e

A carcaça após o abate como produto agrícola.
5
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados
específicos:
 Atividade agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da
colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos
agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.
 Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade.
 Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos.
 Transformação biológica compreende o processo de crescimento,
degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e
quantitativa no ativo biológico.
6
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados
específicos:
 Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveis à
venda de ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.
 Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos
semelhantes.
 Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida
desse ativo biológico.
7
Conceituar x Mensurar
Conceito de ativo: “Um recurso cujo direito de uso ela
possui, e que lhe fornece benefícios econômicos futuros
– a capacidade de gerar entradas ou reduzir saídas
futuras de caixa.” Hendriksen e Van Breda (1999, p.281)
Determinação do Valor Justo (Fair Value)
• Segundo a FASB: “Preço pelo qual um ativo poderia
ser trocado através de uma transação corrente,
entre
partes
voluntarias,
informadas
e
não
relacionadas” ou seja, montante pelo qual um ativo
pode ser negociado.
Mensuração de Ativos  Fair Value
Fair Value (Valor Justo)
Noções do que é justo = Juízo de Valor = Subjetividade
Relevância + Confiabilidade
Juízos de valor divergentes = Problema
A utilização desse conceito requer que se faça a mensuração à luz das
normatizações existentes
• IASB
(Conselho
Contabilidade)
de
Normas
Internacionais
de
• FASB (Conselho de Normas de Contabilidade Financeira)
• IBRACON
Normatização da Contabilização pelo Valor Justo
Segundo o FASB:
• Falta de capacidade da contabilidade a custo histórico de
refletir a saúde financeira e a viabilidade das instituições
financeiras
• Os problemas de inadequação de capital de muitos
bancos
• Apoio da CVM dos EUA à idéia da contabilidade a Valor
Justo.
Relevância x Confiabilidade
• A mensuração pelo Valor Justo é polemico e divide
especialistas, pois o Valor Justo é mais relevante.
As estimativas que o fundamentam são subjetivas e
os saldos das contas na demonstrações são
voláteis. Porem, são mais confiáveis do que o custo
histórico, pois baseia-se numa transação real da
entidade.
A IAS 41 adotou tais critérios em seu parágrafo 10, onde destaca que a empresa
deve reconhecer um ativo biológico quando:
a) A empresa controle o ativo em consequência de acontecimentos passados;
b) Seja provável que benefícios econômicos associados aos ativos fluirão para a
empresa;
c) O valor justo ou custo do ativo possa ser confiavelmente mensurado (IAS 41,
parág 10).
14
O CPC 29 – Estabelece a seguinte ordem e procedimento de
determinação de Valor Justo
1º Pressupõe-se a existência de um mercado ativo para o ativo
biológico ou produto agrícola.
15
Para definir o que se considera um mercado ativo, a norma destaca
que este deve possuir as seguintes
condições:
a) Os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;
b) pode ser encontrado a qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender;
c) os preços estão disponíveis ao público. (IAS 41 parág 8).
16
2º Caso não exista um mercado ativo:
a) O preço mais recente de transações no mercado, observando que não
deve ter havido alterações significativas no ambiente econômico entre a
data da avaliação e a data da transação de referencia;
b) O preço de mercado de ativos semelhantes, com os devidos
ajustes para refletir as diferenças;
17
c) Com base na comercialização de partes dos ativos sob avaliação, que
no caso da pecuária de corte pode ser o valor de um quilo de carne, e
por último;
d) Os fluxos de caixa líquidos de um ativo descontados a uma taxa
apropriada para o mercado.
18
Com a ausência de um mercado ativo e na utilização destes critérios,
tendo em vista a subjetividade que alguns critérios apresentam, podem
surgir diferentes conclusões de valor Justo.
A recomendação da IAS é de que a empresa deve aplicar sempre o que
apresentar estimativa mais confiável dentre estes.
19
Vantagens do Valor Justo:
 Padronização universal da contabilidade, sendo possível a
mesma interpretação a todo patrimônio, independente da
cultura;
 Maior comparabilidade de metodologia a ser aplicada no
ativo e passivo, e assim, competitividade dentre os
mercados, para a troca e venda de instrumentos financeiros;
 Criar zonas de lucro, num mercado globalizado;
Vantagens do Valor Justo:
 Espelhar o atual valor de ativos e passivos, à investidores,
participantes e usuários de contabilidade;
 Liberdade para melhor e maior governança;
 Produtividade de capital, tendo vista, a contínua evolução da
organização frente aos novos padrões contábeis;
 Medida útil de informação contábil , para prever valores à
época e as incertezas que afetam os fluxos de caixa futuro de
uma entidade.
Desvantagens do Valor Justo:
 Subjetividade dos critérios de mensuração;
 Complexidade dos métodos de cálculo;
 Reflexo
imediato
oscilações bruscas;
nas
demonstrações
contábeis,
como
Desvantagens do Valor Justo:
 Equívocos de mensuração;
 Especulação de executivos , para a consecução de vantagens
de natureza fraudulenta, escondendo a realidade, através
manipulação de demonstrativos e fluxos contábeis fantasiosos;
 Custos
com
organizações.
treinamento
de
pessoal,
por
parte
das
PRODUÇÃO VEGETAL
CULTURA TEMPORÁRIA
Milho
Soja
Feijão
CULTURA PERMANENTE
Seringueira
Café
Cana-de-Açúcar
24
PRODUÇÃO ANIMAL
Pecuária-Grandes Animais
Bovinos
Suínos
Caprinos
Equinos
Pequenos Animais
• Apicultura
• Avicultura
• Psicultura
• Ranicultura
25
INDÚSTRIAS RURAIS
BENEFICIAMENTO
Arroz
Café
Milho
TRANSFORMAÇÃO ZOOTÉCNICA
Laticínios
Frigoríficos
Mel
TRANSFORMAÇÃO AGRÍCOLA
Usinas de Álcool e Açúcar
Indústria de Óleo
Indústria de Suco
26
COMPOSIÇÃO DO
AGRONEGÓCIO
PRODUÇÃO
VEGETAL
PRODUÇÃO
ANIMAL
AGROINDÚSTRIAS
27
AGRIBUSINESS
PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS
1. DEPENDÊNCIA DO CLIMA
2. DEPENDÊNCIA DAS CONDIÇÕES BIOLÓGICAS
3. TRABALHO DISPERSO E AO AR LIVRE
4. INCIDÊNCIA DE RISCOS (CLIMÁTICOS, PRAGAS,
MOLÉSTICAS, PLANOS GOVERNAMENTAIS)
28
Ano Agrícola x Exercício Social
Regra Geral
Término do exercício social, encerramento em 31/12 ?
Empresas = têm receita e despesa constantes durante todos
meses do ano.
Opção para o mês de dezembro: redução ou até interrupção
da atividade operacional, férias coletivas, condições mais
adequadas para o inventário das mercadorias.
29
Atividade Agrícola
Na atividade agrícola a receita concentra-se, normalmente,
durante ou logo após a colheita.
Ao término da colheita e, quase sempre, da comercialização
dessa colheita, temos o encerramento do ano agrícola é o
-A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
período em que se planta, colhe e, normalmente, comercializa
em determinado período .
a safra agrícola.
30
Atividade Agrícola
Imagine uma cultura de milho em formação, com 1 metro de
altura, a dois meses da colheita.
Encerrando-se o exercício social antes da colheita, como
ficaria o resultado da empresa?
1. Não se poderia apurar resultado – não houve ainda venda.
2. Difícil determinar o valor econômico dessa cultura em
formação.
31
Atividade Agrícola
Por isso, recomenda-se fixar para após a colheita e
comercialização.
1. Termino do ano agrícola – encerramento do ano social.
32
Atividade Agrícola
A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
em determinado período .
Não existe melhor momento para medir o resultado do
período, senão logo após a colheita e sua respectiva
comercialização.
33
34
35
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.2
ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.1 Insumos (matérias-primas)
1.1.3.1.1 Sementes
1.1.3.1.2 Adubos
1.1.3.1.3 Fertilizantes
1.1.3.1.4 Herbicidas
1.1.3.1.5 Inseticidas
1.1.3.1.6 Embalagens
1.1.3.1.7 Mudas
Ativo Circulante
1.1.3.1
Ativos BiológicosCulturas Temporárias
Ativo Não Circulante
1.2.3.1 Ativos Biológicos –
Cultura
Permanente
em
Formação
36
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.2
ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
Controle por Cultura: Soja
1.2.3.1.1 Adubação
2 Formicida
1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas
3 Fungicida
Temporárias
4 Sementes Mudas
1.1.3.2.1 Soja
1.1.3.2.2 Milho
1.1.3.2.3 Arroz
1.1.3.2.4 Feijão
1.1.3.2.5 Batata
1.1.3.2.6 Horticultura
1.1.3.2.7 Trigo
5 Mão de Obra
6 Outros Custos...
Custos para COLHEITA
1 Mão de Obra
2 Combustível
Colheitadeira.
3 Outros Custos...
37
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.2
ATIVO Não Circulante
Controle por Cultura: Café
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1.1 Adubação
1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura
2 Formicida
Permanente em Formação
1.2.3.1.1 Café
1.2.3.1.2 Algodão
1.2.3.1.3 Laranja
1.2.3.1.4 Maçã
1.2.3.1.5 Eucalipto
1.2.3.1.6 cana-de-açúcar
1.2.3.1.7 Pastos
3 Fungicida
4 Sementes Mudas
5 Mão de Obra
6 Encargos Sociais
7 Serviços de Terceiros
8 Depreciação de Equip.
9 Outros Custos
38
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.3
Não Circulante
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.2 Ativo Biológico Cultura Permanente Formada
1.2.3.2.1 Café
1.2.3.2.2 Algodão
1.2.3.2.3 Laranja
1.2.3.2.4 Maçã
1.2.3.2.5 Eucalipto
1.2.3.2.6 cana-de-açúcar
1.2.3.2.7 Pastos
Após formação da cultura
que pode levar vários anos.
Antes do 1º ciclo de
produção ou maturidade, ou
antes da;
1º flora, ou da;
1º produção;
 transfere o valor acumulado
da conta: “Cultura
Permanente em Formação”
39
Plano de Contas
Custos
de Colheita:
Balanço
patrimonial
1.2
ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.3 Colheita em Andamento
(Cultura Permanente)
1.3.3.1.1 Café
1.3.3.1.2 Algodão
1.3.3.1.3 Laranja
1.3.3.1.4 Maçã
1.3.3.1.5 Eucalipto
1.3.3.1.6 cana-de-açúcar
1.2.3.1.7 Pastos
1. 1ºMão
de Obra e Encargos Sociai
Colheita ou 1º Produção
Poda,
capina, caracteriza-se,
aplicação de herbic
A colheita
como
Estoque em andamento, produção em
2. Produtos
químicos:
formação, destinada
a venda.
 para
manutenção
da árvores,
Ciclo
de floração,
formação das
e
maturação normalmente é longo, cria
3. Custo
irrigação:
a contacom
“Colheita
em Andamento”
 energia elétrica, transporte de
motores...
Todos os custos necessários
para realização
daacolheita.
4. Custo
de combate
formiga e ou
 Depreciação
5. Seguro
da safra. (Exaustão ) da
Cultura Permanente.
6. Secagem da colheita.
7. Serviços de terceiros. Etc...
40
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.2
ATIVO Circulante
1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.4 Produtos Agrícolas
1.1.3.2.1 Soja
1.1.3.2.2 Milho
1.1.3.2.3 Arroz
1.1.3.2.4 Feijão
1.1.3.1 Ativos BiológicosCulturas Temporárias
Custos Após Produto colhido:
Beneficiamento,
acondicionamento...
1.1.3.3 Colheita em Andamento
1.1.3.2.5 Café
1.1.3.2.6 Algodão
1.1.3.2.7 Laranja
1.1.3.2.7 Maçã
(Cultura Permanente)
Custos Após Produto colhido:
Beneficiamento,
acondicionamento...
41
Imagine a cultura temporária de Milho que tem valores de mercado
1 Adubação
bem definidos.
2 Formicida
1º - Inicialmente contabiliza-se os custos do plantio. 3 Fungicida
4 Sementes Mudas
Ativo Biológico
Custo cultura milho 6 Outros Custos...
Em Formação
5 Mão de Obra
Caixa / Banco
$ 100.000
$ 100.000
 Atualização a valor de Mercado:
2º Considerar o valor justo desta cultura considerando a
área plantada e o número de sacas a ser colhido pela área;
multiplica-se este número de sacas pelo valor de mercado.
Ativo Biológico
Antes do crescimento
Custo
cultura milho
Considere que a safra está
significativo,
portanto é
Valor Justo
Em Formação
avaliado a preço de
$ 100.000
custos. Já com a cultura
em formação passa-se
Biológico
ao Ativo
Valor Justo
(mercado).
Valor Justo
$ 50.000
estimada em R$ 150.000,00
50.000
os custos$ estimados
para
venda são 5%
 Despesas previstas de Vendas: 5% X$150.000 =
$7.500
Ativo Biológico
Valor Justo
$ 50.000
$ 7.500
$ 42.500
$ 7.500
Ajuste ao Valor Justo
$ 7.500
$ 50.000
 Custo da Colheita ($10.000)
Ativo Biológico
Cultura Milho
(S I)
$ 100.000
$ 10.000
$ 7.500
Caixa / Fornecedor
$ 100.000
$ 10.000
$ 110.000
$ 110.000
(S I)
 Estorno no Valor Justo: ($10.000)
Ativo Biológico
Valor Justo
(S I)
$ 42.500
$ 32.500
$ 10.000
Ajuste ao Valor Justo
$ 10.000
$ 42.500
$ 32.500
(S I)
 O produto Colhido, mensurado ao Valor Justo menos as
despesas de Venda, no momento da colheita.
Ativo Biológico
Cultura Milho
(S I)
$ 110.000
$ 110.000
Estoque
Produtos Agrícolas
Milhos
$ 110.000
$ 32.500
Ativo Biológico
Valor Justo
$ 42.500
$ 110.000
$ 32.500
$ 32.500
$ 142.500
 Venda do produto Agrícola por $ 150.000 a vista como
previsto:
Caixa / Banco
$ 150.000
$ 150.000
$ 7.500
Desp. Vendas
$ 7.500
Vendas
Ajuste Valor
Justo
$ 32.500
$ 32.500
Estoques
$ 142.500
$ 142.500
CPAV
$ 142.500
$ 110.000
$ 32.500
Demonstração de Resultado do Exercício
Receita Bruta
$150.000
(-) Custo Produto Agrícola Vendido
(110.000)
(=) Lucro Bruto
$ 400.000
(-) Depesas de Vendas
(7.500)
(=) Lucro na Atividade
$325.000
Sistemas de Custos?
51
52
PECUÁRIA
Arte de criar e tratar gado, que são animais
geralmente criados no campo, para serviços de
lavoura, para consumo doméstico ou para fins
industriais.
Ano Pecuária x Exercício Social
Atividade Pecuária
 Necessidade do encerramento do exercício social e o
levantamento do Balanço Patrimonial?
O bezerro é o “fruto”, o produto final que valoriza o
patrimônio
Há empresas pecuárias que fixam o exercício social com
base no mês seguinte em que concentram a venda das reses
para o frigorífico.
55
Ano Pecuária x Exercício Social
Atividade Pecuária
O Ideal é realizá-lo logo após o nascimento do bezerro ou do
desmame.
Em geral o nascimento de bezerros concentra-se em
determinados período do ano.
Há empresas pecuárias que planejam lotes de nascimento
para determinados período do ano.
56
Depreciação Touros / Matrizes
Crescimento
Venda ao
Frigorifico
Período Depreciável
Agrega ao Ativo
Ano Ano Ano Ano Ano Ano Ano
1
Imobilizado
2
3
4
5
6
---
Valor
residual
De Acordo com o Veterinário
Nascimento
1ª Monta
1ª Prenhez
Descarte
Apuração
de
Resultado
Depreciação do 1º ano
$ 5.000
(-) Valor residual $ (1.000)
Valor Depreciavel $ 4.000
Taxa de Depreciação
10%
Depreciação
$

Valor Contábil
Ativo Não Circulante
Imobilizado
Touro
x (-) Deprec. Acumulada
400
Valor Líquido
5.000
(400)
4.600
J.C.Marion
57
CONTABILIDADE NA PECUÁRIA
58
Tipos de atividade pecuária
Há empresas que, pelo processo de combinação das várias
fases, obtêm até seis alternativas de produção
(especializações):
• cria;
• recria;
• cria-recria;
• cria-recria-engorda;
• recria-engorda;
•engorda.
59
59
Tipos de atividade pecuária
Existem três fases distintas, na atividade pecuária de corte,
pelas quais passa o animal que se destina ao abate:
a) Cria: a atividade básica é a produção de bezerros que só
serão vendidos após o desmame. Normalmente, a matriz (de
boa fertilidade) produz um bezerro por ano.
b) Recria: a atividade básica é, a partir do bezerro adquirido, a
produção e a venda do novilho magro para engorda.
c) Engorda: a atividade básica é, a partir do novilho magro
adquirido, a produção e a venda do novilho gordo.
60
60

O gado que será comercializado pela empresa, em forma de
bezerro, novilho magro ou gordo, deverá ser classificado no
ESTOQUE (Ativo Circulante).

O gado destinado à procriação ou a trabalho, que não será
vendido(de imediato) – reprodutor(touro) ou matriz(vaca),
será classificado no IMOBILIZADO (Ativo Não Circulante).
61
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1 ATIVO
1.1
Ativo Circulante
1.1.1 Disponível
1.1.2 Clientes e títulos
1.1.3 Estoques vivos
1.1.3.1 Bezerros de 0 a 12 meses
1.1.3.2 Bezerros de 0 a 12 meses
1.1.3.3 Novilhos de 13 a 24 meses
1.1.3.4 Novilhos de 13 a 24 meses
1.1.3.5 Novilhos de 25 a 36 meses
1.1.3.6 Novilhos acima de 37 meses
1.1.3.7 Novilhas acima de 25 meses ( em
experimentação)
1.1.3.8 Garrotes (tourinhos) acima de 25
meses (em experimentação)
62
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1 ATIVO
1.3
Não Circulante
1.3.1 Investimentos
---------------1.3.2 Imobilizado
1.3.2.1 Terras
1.3.2.2 Rebanhos
 Reprodutores
 Matrizes
1.3.2.3. Cultura Permanente Formada
1.3.2.3.01 – Café
1.3.2.3.02 – Seringueira
1.3.2.4 Cultura Permanente em Formação
1.3.2.4.01 – Café
1.3.2.4.03 - Laranja
1.3.2.5 Pastagens
 Pastagens em formação
-------------------------- Pastagens artificiais formada
J.C.Marion
63

Devido a dificuldades fiscais e contábeis, recomenda-se
classificar todo o rebanho nascido na fazenda como
ESTOQUE (Ativo Circulante). Somente quando houver
certeza de que o animal tem habilidade para a procriação ele
será transferido para o IMOBILIZADO (Ativo Permanente).
64

Na transferência do Circulante para o
Permanente, se o plantel estiver avaliado a preço
de custo, às vezes é necessário fazer reavaliação
desde o nascimento do bezerro até o momento da
transferência.
65
Demonstração do resultado do exercício
4. Receita Bruta
4.1 Receita do gado bovino
4.1.1 Venda do gado bovino
4.1.2 Variação Patrimonial Líquida (a ser utilizada
no método de valor de mercado)
4.2 Outras Receitas
4.2.1 Leite
------------------------------------------------5 Custo/Despesa/Deduções
5.1 Custo do gado vendido (método de custo)
5.2 Custo de rebanho no período (método de valor de
mercado)
5.3 Despesas operacionais e outros itens
66
Método de Custo
O método de custo assemelha-se a uma empresa industrial: todo o custo da
formação do rebanho é acumulado ao plantel e destacado no “estoque”. Por ocasião da
venda do plantel, dá-se baixa no estoque, debitando-se o “Custo do Gado Vendido”.
Portanto, a apuração do lucro será no momento da venda.
Balanço Patrimonial
Ativo Circulante
Demonstração do
Resultado do exercício
Receita Bruta
Estoque
Plantel
Venda
Gado Vendido
(Preço Real de Custo)
XXXXX
XXXXX
Na venda (-) Custo de Gado vendido
XXXXX XXXXX
XXXXX
Custo de
formação de
rebanho
------(-----)
-----67
Exemplo simples diferenciando ambos os
métodos
No início de 20x1 A Fazenda Modelo possui em seu estoque, 10 cabeças de gado
registradas a $ 900, totalizando $ 9.000.
Durante o ano de 20x1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel
bovino.
Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600.
O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $
21.000.
Método de custo
DRE
Balanço Patrimonial
Ativo Circulante
Estoque
(plantel) ... 9.000
+ Custo
Acumul. ... 10.600
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Estoque
Estoque
pois não houve
(plantel) ... 9.000
(Líquidas ... 12.000
venda do gado;
+ Custo
C. Prod. ... (10.600)
portanto, não
Acumul ... 12.000
L. Econômico
Nada se
registra,
se apura o
resultado
O crescimento biológico e o ganho
de peso não são reconhecidos como
ganho econômico.
19.600
Método a valor de Mercado
Balanço
DRE
Patrimonial
... 1.400
21.000
Reconhece o ganho econômico mostrando aos
usuários que valeu a pena manter o rebanho no
ano, já que já trouxe lucro econômico para a
68
empresa
LIVROS PROPOSTOS: 1. Contabilidade Rural – José Carlos Marion – Ed. Atla
2. Contabilidade da Pecuária – José Carlos Marion – Ed.
3. Adm. Custos na Agropecuária – Gilberto J.Santos, J.C.Marion e Sonia Segatti
69
Contato:
E-mail: [email protected]
Cel: 75 9205-5602
70