Contabilidade de Custos Prof. Ivan Marques e-mail: [email protected] Origem da contabilidade de custos •Nasceu com a revolução industrial, e tinha como objetivos iniciais: 1.avaliação de inventários de matérias primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado período. 2.verificar os resultados obtidos pelas empresas como conseqüência da fabricação e venda de seus produtos. 2 Conceitos básicos Contabilidade financeira Registro Custos x Despesas Qual a função do contador ? Contabilidade gerencial Decisão Fixos x Variáveis Decisões de curto prazo e ênfase nos variáveis 3 Vantagem Competitiva QUALIDADE CUSTO ATENDIMENTO 4 Definição e Objetivos A contabilidade de custo foi desenvolvida para fornecer informações de custos, além de cumprir uma exigência fiscal, é um instrumento de gestão, fornecendo informações que possibilita à administração gerenciar suas atividades produtivas, comerciais e financeiras, atendendo basicamente às seguintes funções: a) no planejamento – fornecer informações para o estabelecimento de objetivos e a identificação de métodos para a realização desses objetivos; b) no controle das operações - fornecer informações para monitoração do planejamento, aplicação de ações corretivas e determinação de padrões; c) na tomada de decisões – fornecer informações para facilitar as decisões, formação de preços, determinação da quantidade a ser produzida, aumento de produção, corte de produto, compra de matéria-prima etc; d) na determinação da rentabilidade - através da utilização de informações dos registros convencionais de contabilidade, compilando-as de maneira prática em forma de relatórios e demonstração, que apurado os custos determinem a rentabilidade da organização. Gerenciamento dos Custos (Método dos 3 A´s) Consiste na organização sistematizada de informações relativas aos gastos de uma entidade. Compreende três fases: 1 - Apuração (Aprender como se formam os custos) 2 - Análise (tabulação, aferição e comparação dos custos) 3 – Aplicação (os custos como ferramenta do processo de decisão) Case: Plano de saúde 6 Esquema básico da contabilidade de Custos Gasto Despesa Custo Indireto Direto RECEITA VENDA Produto A RATEIO Produto B Produto C ESTOQUE CMV L (P) 7 Conceitos de custos de Produção Despesas Custos Despesas Os gastos incorridos na produção são denominados CUSTOS Os gastos incorridos fora da produção são DESPESAS 8 Definições GASTO - Valor dos bens e/ou serviços adquiridos pela empresa. CUSTO - Valor dos bens e/ou serviços consumidos eficientemente na produção de outros bens e/ou serviços. A questão é onde começam onde terminam os custos ? DESPESA – Demais gastos necessários para a obtenção de uma RECEITA, compreende os gastos relacionados as atividades comerciais e administrativas. A questão é onde começam onde terminas as despesas ? PERDA - Valor dos bens e/ou serviços consumidos de forma anormal ou involuntária. Pode ser devido à ociosidade (recursos não usados) ou à ineficiência (recursos mal usados). INVESTIMENTO - Valor dos bens adquiridos para viabilizar uma produção ou a gestão dos negócios da entidade 9 Classificação de Custos A. Quanto à Variabilidade: Custo fixo x custo variável * O custo fixo não sobre influência do volume de produção * O custo variável sobre influência direta do volume de produção * O conceito de fixo e variável é aplicado em relação a PRODUÇÃO B. Quanto à Facilidade de Atribuição: Custo direto x custo indireto * O custo direto pode ser identificado no produto quanto ao volume consumido * O custo indireto não pode ser mensurado com exatidão ou pela imaterialidade * O conceito de fixo e variável é aplicado em relação a PRODUTO 10 Classificação de Custos Custo Fixo Unitário Custo Fixo Total $ $ CFT CFU Q Q Custo Variável Unitário Custo Variável Total $ $ CVT CVU Q Q 11 Materiais Diretos (MAT) Matéria prima e embalagem Avaliação de estoques e custos CM – Custo Médio PEPS – Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair UEPS – Último a Entrar, Primeiro a Sair Formas de avaliar estoques e custos Contabilidade Financeira Receita (-) Custo (-) Despesas (=) Lucro operacional (-) Imposto de renda (=) Lucro líquido Estoques PEPS UEPS CM 45 (20) (0) 25 (5) 20 45 (40) (0) 5 (1) 4 45 (30) (0) 15 (3) 12 70 50 60 Pratica - Custo Médio Controle de Estoque e Apuração dos Custos das Mercadorias Vendidas Mercadoria: Biquíni Data Entradas Saídas (quantidade) (quantidade) Saldo Mês Anterior 02 10 15 20 21 30 250 500 500 - 600 400 500 Custo de vendas Mês: Março/2014 Saldo em Estoque (quantidade)=Saldo anterior + Entradas Saídas Custo Médio em R$ Estoque em R$ 400 8,50 3.400,00 650 1.150 550 150 650 150 9,50 10,00 10,00 10,00 12,00 12,00 6.175,00 11.500,00 5.500,00 1.500,00 7.800,00 1.800,00 16.000,00 16 Pratica - PEPS Controle de Estoque e Apuração dos Custos das Mercadorias Vendidas Mercadoria: Biquíni Data Entradas Saídas (quantidade) (quantidade) Saldo Mês Anterior 02 10 15 20 21 30 250 500 500 - 600 400 500 Custo de vendas Mês: Março/2014 Saldo em Estoque (quantidade)=Saldo anterior + Entradas Saídas Custo Médio em R$ Estoque em R$ 400 8,50 3.400,00 650 1.150 550 150 650 150 9,50 10,00 10,00 10,00 12,00 12,00 6.175,00 11.500,00 5.500,00 1.500,00 7.800,00 1.800,00 15.911,00 17 Pratica - UEPS Controle de Estoque e Apuração dos Custos das Mercadorias Vendidas Mercadoria: Biquíni Data Entradas Saídas (quantidade) (quantidade) Saldo Mês Anterior 02 10 15 20 21 30 250 500 500 - 600 400 500 Custo de vendas Mês: Março/2014 Saldo em Estoque (quantidade)=Saldo anterior + Entradas Saídas Custo Médio em R$ Estoque em R$ 400 8,50 3.400,00 650 1.150 550 150 650 150 9,50 10,00 10,00 10,00 12,00 12,00 6.175,00 11.500,00 5.500,00 1.500,00 7.800,00 1.800,00 16.525,00 18 Mão-de-obra Direta (MOD) Conceito mão-de-obra direta Trabalho empregado de forma direta no produto ou serviço Salários Encargos Benefícios Funcionário denominados “chão de fábrica” “Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha muito pouco e custa muito caro” Efeito dos encargos e benefícios sobre as folhas de pagamento Quantos dias em um ano? Número de dias por ano 365 (-) Repousos semanais remunerados -48 (-) Férias (-) Feriados (em média) -30 -12 (=) Número máximo de dias à disposição 275 Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016 Custos Indiretos de Fabricação Um balaio de gatos ... Depreciação industrial Salários de supervisores Aluguéis de fábricas Energia mensurada para a fábrica em geral Valores não apontados Dividindo os indiretos ... Segundo o Custeio por Absorção é preciso alocar todos os custos aos produtos Inclusive os indiretos Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos produtos ou serviços É hora de apurar!!! Como calcular os custos dos estoques ? Controle de Estoque ITEM Qde CUSTO MÉDIO TOTAL Farinha de trigo 100 KG R$ 2,60 R$ 260,00 Ovos brancos 6 dúzias R$ 1,50 R$ 9,00 Leite em caixa 25 litros R$ 1,25 R$ 31,25 Como calcular os custos de Produção ? ITEM PREÇO CUSTO TOTAL QDE PEDAÇOS 1 kg farinha R$ 2,60 R$ 2,60 R$ 2,60 10 FATIAS 03 ovos R$ 6,00 a dúzia R$ 1,50 R$ 4,10 500 ml de leite R$ 2,50 o litro R$ 1,25 R$ 5,35 R$ 0,535 MOD R$ 2,00 R$ 2,00 R$ 7,35 R$ 0,735 CIF (gás) R$ 0,15 R$ 0,15 R$ 7,50 R$ 0,750 CUSTO POR FATIA Conceito de método de custeio CUSTEIO: são modelos utilizados para a apuração e gestão dos custos. 1 - Absorção (Consiste na apuração de todos os custos distribuídos a toda uma produção de um período) 4 - ABC (o objetivo principal é de aprimorar a alocação dos custos indiretos fixos (overhead) aos produtos e serviços ) 2 - Variável (Consiste em uma apuração somente com os custos variáveis, os fixos são considerados despesas) 3 - Padrão (conhecido como “orçamentário” considera as situações ideais quanto a valor, matéria prima e capacidade de produção) 40 Métodos de custeios Custeio por ABSORÇÃO: é o método derivado da aplicação dos princípios da contabilidade e consiste na apropriação de TODOS os custos de produção aos bens efetivamente produzidos. (admitido pela legislação fiscal) Custeio VARIÁVEL: esse método consiste na apropriação só dos custos variáveis de produção, os fixos são tratados como despesas. Custeio PADRÃO: método também conhecido como orçamentário pois consiste na fixação de metas com o máximo de aproveitamento da capacidade de produção, matérias primas, mão de obra e os custos indiretos 41 Esquema Básico Esquema gráfico: Nos Ativos: No Resultado Ativo Circulante Disponivel ESTOQUES Receita Líquida Receitas Vendas CMV / CPV Lucro Bruto Esquema Básico Contabilidade Custos: custos diretos e indiretos (no período) = C.U.P. produção no período (quantidade) 42 1 - Exercicios de Custeios Com base nas informações abaixo, calcule o custo de produção e o custo unitário pelo método da absorção do produto A: a) Saldo inicial da conta de matéria prima: 10.000 un ao custo unitário de R$ 5,00 b) Consumo de 5.000 un de matéria prima c) Consumo de 3.000 un de matéria prima d) Compra de 5.000 un ao custo unitário de R$ 5,00 e) Produção no período: 7.500 un do produto A 43 1 - Exercícios de Custeios Calculo: MAT: 5.000 x R$ 5,00................................ = R$ 25.000,00 3.000 X R$ 5,00................................ = R$ 15.000,00 TOTAL DOS CUSTOS................................. = R$ 40.000,00 7.500 UN Custo unitário................................ = R$ 5,33 Perda: 500 un x R$ 5,00 = R$ 2.500 / 7.500 = R$ 0,33 44 2 - Exercícios de Custeios Com base nas informações abaixo, calcule o custo unitário pelo método da absorção dos produtos A e B: a) SI de matéria prima: 1.000 un ao CUP de R$ 3,00 b) Consumo: 50% da matéria prima para o produto A c) Consumo: 50% da matéria prima para o produto B d) Perdas MAT processo produção: A = 5%, B = 10% e) Rendimento: 1 un A = 1 un MAT 1 un B = 2 un MAT 45 2 - Exercícios de Custeios Calculo A: MAT: 500 un x R$ 3,00............ = R$ 1.500,00 500 un – (5%) = 475 um R$ 1.500,00 / 475 un = R$ 3,16 Calculo B: MAT: 500 un x R$ 3,00............ = R$ 1.500,00 500 un – (10%) = 450 um / 2 = 225 um R$ 1.500,00 / 225 un = R$ 6,66 46 3 - Exercicios de Custeios Itens consumidos Produto A Produto B Materiais indiretos 160.000 240.000 Mão de obra direta 24.000 36.000 8.000 12.000 420.000 380.000 2.000 horas 1.000 horas Mão de obra indireta Matéria prima Horas de produção no período Os levantamentos de dados do departamento de produção da Cia Valência apontam os seguintes dados: - no período foram produzidas 10.000 unidades de cada um dos produtos A e B; - por decisão da diretoria, os custos são rateados em função das horas de produção. - a) Os custos variáveis unitários dos produtos A e B são ? Considerando que a mão de obra é salário dos operadores e encarregados de fábrica b) Considerando que foram vendidos 80% do produto B e que não havia SI, qual o estoque final do produto ? 47 3 - Exercícios de Custeios Calculo A: MAT................ MAI................. CVT................. Produção........ CVU................ 420.000 160.000 580.000 10.000 un $58 Calculo B: 380.000 240.000 620.000 10.000 un $62 Calculo B: MAT................ MAI................. MOD............... MOI................. CT................... ESTOQUE........ 380.000 240.000 36.000 12.000 668.000 (-) 80% = 534.400 133.600 48 4 - Exercícios de Custeio A Empresa produtora de cadernos Ler+, em determinado período apresentou os seguintes dados (em $): 1. Estoque inicial de matéria-prima......................................................... 5.000 2. Compra de matéria-prima.................................................................. 12.000 3. Despesas administrativas................................................................... 2.000 4. Despesas financeiras......................................................................... 1.500 5. Despesas comerciais......................................................................... 2.500 6. Mão-de-obra direta........................................................................... 10.000 7. Custos indiretos de produção.............................................................. 8.000 10.Estoque final de matéria-prima........................................................... 7.000 11. Estoque inicial de produtos acabados ................................................. 6.000 12. Venda de 80% do total disponível de produtos acabados por .................. 40.000 Usando a fórmula CUSTO = SI + C – SF, calcule: a) O Custo Total de Produção (CT). b) O Estoque Final de Produtos Acabados. c) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) d) O Lucro ou Prejuízo no período. 49 4 - Exercícios de Custeio Custo de MAT: Custo = SI + C – SF 5.000 + 12.000 – 7.000 = 10.000 Produção (CT): MAT......... 10.000 MOD........ 10.000 CIF.......... 8.000 TOTAL..... 28.000 Produtos Acabados: CMV: 6.000 + 28.000 = 34.000 x 80% = 27.200 Estoque: 6.000 + 28.000 – 27.200 = 6.800 Resultado: Receitas.............. 40.000 (-) CMV............... 27.200 (-) Despesas....... 6.000 (=)Resultado....... 6.800 50 5 - Exercícios de Custeios Com base nas informações do mês de set/13 abaixo, calcule o custo unitário dos produtos A e B: a) Saldo inicial de matéria prima: 10.000 un ao custo unitário de R$ 5,00 b) Consumo de matéria prima: A = 60% e B = 40% c) Saldo final de matéria prima: 2.000 un d) Mão de obra na fábrica: A=$ 2.600 B=$3.200 e) Consumo de embalagem de $0,50 cada: 1 para cada produto acabado f) Gastos com CIF´s no período R$ 5.000,00 (ratear com base na produção) g) Produção no período: 5.000 un A, 3.000 um de B 51 5 - Exercícios de Custeios Calculo A: MAT: 4.800 x $ 5,00.... = R$ 24.000 Calculo B: MAT: 3.200 x $5,00.....R$ 16.000 Produção: MAT........ R$ 24.000 EMB........ R$ 2.500 (5.000 x 0,50) MOD....... R$ 2.600 CIF.......... R$ 3.125 ($5.000/8.000=$0,625x5.000) Produção: MAT...... R$ 16.000 EMB...... R$ 1.500 (3.000 x 0,50) MOD..... R$ 3.200 CIF........ R$ 1.875 ($5.000-$3.125) CT.............. R$ 32.225,00 / 5.000 un CT......... R$ 22.575 / 3.000 un CUP........ = R$ 6,45 CUP...........R$ 7,53 MAT.... 5,50 MOD....0,52 ($2.600/5.000) CIF......0,63 ($3.125/5.000) CUP.....6,65 – ganho produtividade: $0,20 (consumo MAT 5.000 un – produção de 5.000 = 200 un x $5,00 = $1.000 / 5000) 52 Exercícios de Custeio Podemos identificar como funções principais da contabilidade custos: a) a avaliação dos estoques e o cálculo das participações dos acionistas; b) o auxílio ao controle e à tomada de decisões no processo administrativo; c) o levantamento do balanço patrimonial e a avaliação de estoques; d) a colocação do contador em papel de destaque e aumento lucro empresarial; e) a apuração custos e despesas das atividades de produção e comercialização. Em relação a custos, é incorreto afirmar que: a) os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independentemente do volume da atividade fabril; b) os custos variáveis de produção crescem proporcionalmente à quantidade produzida, em razão inversa; c) os custos fixos unitários decrescem na razão direta da quantidade produzida; d) os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida; 53 Exercícios de Custeio Uma empresa para fabricar 1.000 unidades mensais de um determinado produto, realiza os seguintes gastos: - Matéria prima Mão de obra direta Mão de obra indireta Custos fixos R$ R$ R$ R$ 400.000,00 300.000,00 100.000,00 200.000,00 Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês com as mesmas instalações e com a mesma mão de obra, o custo por unidade produzida corresponderá a: a) R$ 900,00 b) R$ 833,33 c) R$ 1.000,00 d) R$ 966,66 e) R$ 950,00 54 6 - Exercícios de Custeios Uma empresa produz um único produto (xampu de camomila) que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 10.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $): Supervisão geral da fábrica Depreciação dos equipamentos da fábrica Aluguel do galpão industrial Administração geral da fábrica Material direto Mão-de-obra direta Energia elétrica consumida na produção Comissão sobre vendas Frete para entregar os produtos vendidos 7.000 3.000 2.400 2.000 2,00 1,50 0,40 0,75 0,15 por por por por por unidade unidade unidade unidade unidade Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades do produto acabado em estoque, e que não houve perdas, pede-se calcular: a) O Estoque Final de produtos acabados. b) O Lucro (ou Prejuízo) do período. 55 6 - Exercícios de Custeios Produção: 10.000 unidades Cálculos: MAT: 10.000 x 2,00 = $20.000 MOD: 10.000 x 1,50 = $15.000 CIF: = $ 18.400 ..................... CT: $ 53.400 CUP: 5,34 Supervisão: Depreciação: Aluguel: Adm. Fábrica: E.Elétrica: 7.000 3.000 2.400 2.000 4.000 (10.000 x 0,40) Produtos Acabados: 1.000 x $5,34 = 5.340 Resultado: Receitas.......... $ 85.500 (9.000 x 9,50) CMV................ $ 48.060 (9.000 x 5,34) Despesas........ $ 8.100 (9.000 x 0,75 + 9.000 x 0,15) Resultado...... $ 29.340 56 7 - Exercícios de Custeios Com base nas informações do mês de maio/14 calcule o custo unitário dos produtos A,B, e C e o resultado do mês sabendo-se que as vendas totais foram de R$ 300.000 e que todo estoque produzido de PA foram vendidos a) MAT consumida: A = $25.000 B = $20.000 e C = $ 30.000 b) Embalagem consumida: A = $2.000 B = $4.000 e C = $ 4.000 c) MOD: A = $18.000 B = $14.000 e C = $ 18.000 e MOI: R$ 24.000 d) Manutenção: Maquinas fabris: $2.500 e de caminhões entrega: $3.800 e) Materiais indiretos da produção: $24.750 e energia elétrica fabrica: R$ 10.000,00 f) Materiais do escritório: $ 1.800 e combustíveis veículos produção: $1.350 telefone fabrica: R$ 4.550,00 g) Outros CIF´s: $ 6.500 h) Despesas fixas: $ 1.000 i)Produção: A = 15.000 un, B = 20.000 un e C = 10.000 un j) Horas máquinas: A = 50%, B = 30% e C = 20% Rateio: Base nas horas máquinas 57 7 - Exercícios de Custeios PRIMEIRO PASSO: Classificar os gastos (separar custos e despesas) CUSTOS DESPESAS A B Consumo MAT.................................................. 25.000,00 20.000,00 Consumo EMB................................................... 2.000,00 4.000,00 Consumo MOD.................................................... 18.000,00 14.000,00 Consumo MOI....................................................... Manutenção fabril............................................... Manutenção caminhões..................................... Consumo MAI....................................................... Energia elétrica fabrica......................................... Materiais escritório.......................................... Combustíveis veic prod....................................... Telefone fabrica.................................................. Outros CIF´s......................................................... Despesas fixas...................................................... - C INDIRETOS 30.000,00 4.000,00 18.000,00 24.000,00 2.500,00 24.750,00 10.000,00 1.350,00 4.550,00 6.500,00 - 3.800,00 1.800,00 1.000,00 TOTAIS................................................45.000,00 52.000,00 6.600,00 38.000,00 73.650,00 58 7 - Exercícios de Custeios SEGUNDO PASSO: Distribuir os indiretos (rateio) INDIRETOS Consumo MOI....................................................... Manutenção fabril............................................... Consumo MAI....................................................... Energia elétrica fabrica......................................... Combustíveis veic prod....................................... Telefone fabrica.................................................. Outros CIF´s......................................................... - - - 24.000,00 2.500,00 24.750,00 10.000,00 1.350,00 4.550,00 6.500,00 TOTAIS................................................ - - 73.650,00 A B Rateio com base Horas Maquinas....................................... 50% 30% 36.825,00 22.095,00 C 20% 14.730,00 59 7 - Exercícios de Custeios TERCEIRO PASSO: Apropriar os indiretos aos produtos e apurar o CUP A Consumo MAT.................................................. 25.000,00 Consumo EMB................................................... 2.000,00 Consumo MOD.................................................... 18.000,00 Custos INDIRETOS..................................... 36.825,00 CUSTOS B 20.000,00 4.000,00 14.000,00 22.095,00 C 30.000,00 4.000,00 18.000,00 14.730,00 TOTAIS................................................................ 81.825,00 60.095,00 66.730,00 Produção (em unidades)............................................................ 15.000 20.000 Custo Unitário (CUP)........................................ R$ 5,46 R$ 3,00 R$ 10.000 6,67 60 6 - Exercícios de Custeios QUARTO PASSO: Apurar o resultado do período RESULTADO (+) Receitas de vendas.................................................................................... 300.000,00 (-) CMV (custo mercadorias vendidas)............................... 208.650,00 (-) Despesas......................................................................... 6.600,00 Resultado............................................................................... 84.750,00 61 7 - Exercícios de Custeios Uma empresa produz um único produto (xampu de camomila) que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 10.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $): Supervisão geral da fábrica Depreciação dos equipamentos da fábrica Aluguel do galpão industrial Administração geral da fábrica Material direto Mão-de-obra direta Energia elétrica consumida na produção Comissão sobre vendas Frete para entregar os produtos vendidos 7.000 3.000 2.400 2.000 2,00 1,50 0,40 0,75 0,15 por por por por por unidade unidade unidade unidade unidade Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades do produto acabado em estoque, e que não houve perdas, pede-se calcular: a) O Estoque Final de produtos acabados. b) O Lucro (ou Prejuízo) do período. 62 63