Contabilidade e
Análise de Balanço I -EaD
Professora: Elisete Dahmer Pfitscher, Dra.
Professor: João Paulo de Oliveira Nunes, Mestrando
E-mail: [email protected]
[email protected]
[email protected]
Fones: 0(xx48) 3721-9383; 3721-6665;3721-6667
4009-2220; 8817-2019
0(xx48)9968-2897
1
Primeira aula
Sumário
• Plano de ensino
• Primeira Unidade
• Trabalho de fixação
Plano de Ensino
Ementa
Objetivos da Disciplina
Objetivos de Aprendizado para os Alunos
Conteúdo Programático
Avaliação de Aprendizagem
Bibliografia Básica
Ementa
• A Contabilidade e a Ciência Econômica; Demonstração
do Resultado do Exercício; Contabilidade por Balanços
Sucessivos e o Método das Partidas Dobradas;
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
(DLPA), Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL) e Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos (DOAR); Demonstração do
Fluxo de Caixa (DFC); Demonstração do Valor
adicionado (DVA) e Princípios Fundamentais de
Contabilidade; A Preparação das demonstrações
contábeis para análise e Métodos de análise.
4
Objetivo da disciplina
• Apresentar noções de contabilidade,
especificamente das demonstrações
contábeis na perspectiva de análise e
conhecer as formas de gestão mostrando o
relacionamento das Ciências Contábeis e
Ciências Econômicas.
5
Objetivos de Aprendizado
para os Alunos

Conceituar e evidenciar os grupos de contas do
Balanço Patrimonial e a
Demonstração de
Resultado (DRE), na sua forma dedutiva;

Mostrar a Demonstração de Lucros e Prejuízos
Acumulados (DLPA) como instrumento de integração
entre o BP e DRE;

Explicar a Demonstração de Origens e
Aplicações de Recursos (DOAR), especificando
origens e aplicações de recursos;
6
Objetivos de Aprendizado
para os Alunos

Apresentar a Demonstração do Fluxo de Caixa
(DFC); Demonstração do Valor adicionado (DVA) e
Princípios
Fundamentais
de
Contabilidade,
juntamente com as mudanças originadas pela Lei
11.638 de 28 de dezembro de 2007;

Apresentar um breve histórico da Análise de
Demonstrações Contábeis, juntamente com alguns
métodos de análise.Balanço contabilidade e do
controle interno;
7
Conteúdo Programático
UNIDADE 1: A Contabilidade e a Ciência Econômica
• 1.1 O crescimento e o desenvolvimento econômico
• 1.2 A gestão das empresas e a Economia
• 1.3 Balanço Patrimonial
• 1.3.1
Ativo e Passivo
• 1.3.2
Patrimônio Líquido
• 1.3.3.
Equação contábil
8
Conteúdo Programático
UNIDADE 2: Demonstração do Resultado do Exercício e
Contabilidade por Balanços Sucessivos e o Método das
Partidas Dobradas
• 2.1. Demonstração dedutiva
• 2.2. Como apurar a receita operacional líquida
• 2.3. Como apurar o lucro (operacional bruto)
• 2.4. Como apurar o lucro (operacional líquido)
• 2.5. Como apurar o lucro antes do IR e CS
• 2.6. Como apurar o lucro após o IR e a CS
• 2.7. Lucro líquido
• 2.8 A Contabilidade por Balanços Sucessivos
• 2.9 O Método das partidas dobradas
9
Conteúdo Programático
UNIDADE 3: Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA), Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração das
Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)
• 3.1. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados DLPA
• 3.2. Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido –
DMPL
• 3.3. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
– DOAR
10
Conteúdo Programático
UNIDADE 4: Demonstração do Fluxo de Caixa;
Demonstração do Valor adicionado e Princípios
Fundamentais de Contabilidade
4.1 Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007
4.2 Demonstração do Fluxo de Caixa
4.3 Demonstração do Valor Adicionado
4.4 Demais alterações ocorridas pela Lei 11.638/07
4.5 A importância dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade
11
Conteúdo Programático
UNIDADE 5: A Preparação das demonstrações contábeis
para análise e Métodos de análise
5.1 Breve histórico da análise de demonstrações contábeis
5.2 Objetivo da análise das demonstrações financeira
5.3Aspectos que podem não ser evidenciados pela análise
5.4 Análise de Estrutura ou Vertical
5.5 Análise de Evolução ou Horizontal
5.6 Análise por Diferenças Absolutas
5.7 Análise por Quocientes e Índices de Endividamento
12
Avaliação de Aprendizagem
A conscientização em assegurar um bom ensino não
depende somente do repasse de conhecimentos e sim da
reciprocidade de informações obtidas com todo público
acadêmico.
Existe uma necessidade básica para o desenvolvimento do
indivíduo em obter uma boa conduta, também nos bancos
escolares, ter o poder de competir num mercado
extremamente excludente.
13
Avaliação de Aprendizagem
Ordem
Descrição da atividade
PontuaçãoPesos
a
Prova Presencial
60%
b
Atividades de aprendizagem das unidades – trabalhos de fixação
30%
c
Participação nos fóruns
10%
Total
100%
14
Avaliação de Aprendizagem
Quanto às atividades de aprendizagem das unidades
estas estão dispostas no material on-line e impresso, e
deverão ser enviadas quando do término de cada
unidade. A prova abrangerá todo o conteúdo do livro da
disciplina, informações constantes e recomendadas por
meio do AVEA, bem como as atividades e pesquisas
recomendadas. Constará no AVEA as regras para a
realização da prova presencial.
15
Bibliografia Básica
• BRASIL. Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as
Sociedades por Ações. Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404compilada.htm>.
Acesso em: 17 de julho de 2008.
• _______. Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e
acrescentam dispositivos na Lei nº 6.404/76, e na Lei nº 6.385/76.
Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/Ccivil_03/_Ato20072010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 17 de julho de 2008.
• CFC. Resolução 750/93. Disponível em:
<http://www.crcrs.org.br/resnormas/rescfc750.htm> Acesso em:
23/07/08.
16
Bibliografia Básica
• ____. Resolução 774/94. Disponível em:
<http://www.crcrs.org.br/resnormas/rescfc774.htm>
Acesso em: 23/07/08.
• IUDÍCIBUS, Sérgio de. MARION, José Carlos. Curso de
Contabilidade para não Contadores. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2000.
•
GARRISON, Ray; H NOREEN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Rio
de Janeiro: LTC – Livros Técnicos e Científicos Editoria S/A, 2000.
17
Bibliografia Básica
•
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. 9 ed. São Paulo: Atlas. 2002. (A)
•
MARION, J. C. Análise das Demonstrações Contábeis: contabilidade
empresarial. 2 ed. São Paulo: Atlas. 2002. (MATARAZZO, Dante Carmine.
Análise Financeira de Balanços: abordagem básica e gerencial. São
Paulo: Atlas, 1998.
• NEVES, Silvério das. VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade
Avançada e Análise das Demonstrações Financeira.São Paulo: Frase,
2002 .
• ROSS, Stephen A.;WESTERFIELD, Randolph W. ; JAFFE, Jeffrey F.
Administração Financeira: CORPORATE FINANCE. São Paulo:
Atlas, 1995
• Artigos e Dissertações.
18
Primeira unidade
A contabilidade e a Ciência Econômica
O objetivo desta primeira unidade é mostrar num primeiro
momento uma conceitualização sobre o crescimento e o
desenvolvimento econômico; a gestão das empresas e a
Economia e, após, apresenta-se a estrutura do Balanço
Patrimonial, onde tem-se o Ativo, o Passivo o Patrimônio
Líquido e a equação contábil mostrando a iniciação da
contabilidade nas empresas.
19
Primeira unidade
A contabilidade e a Ciência Econômica
1.1 O crescimento e o desenvolvimento
econômico
A Contabilidade está ligada ao desenvolvimento
econômico como uma forma de mensurá-lo, quando, a
partir das informações por ela geradas, serão obtidos os
números da economia num determinado momento.
Segundo Souza (2007 p.1): “[...] é um tema que emergiu
somente no século XX. O objetivo daqueles que se
ocupavam das finanças públicas era aumentar o poder
econômico e militar do soberano”.
20
Primeira unidade
A contabilidade e a Ciência Econômica
1.2 A gestão das empresas e a Economia
As empresas de um modo geral têm sua função social na
sociedade. É a partir delas, que são geradas as riquezas e
os capitais que serão processados nas suas diversas etapas.
Esses capitais podem ser classificados como humanos,
financeiros, materiais, que no final vem formar a
estrutura do processo econômico.
21
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.1 Ativo e Passivo
• Balanço Patrimonial
Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do
ano ou num período pré-fixado.
Ativo
Passivo
PL
Ativo
Bens e Direitos
Contas a Receber, duplicatas a receber,
títulos a receber, ações, depósitos em
contas bancárias, títulos de crédito, etc.
Máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos,
instalações, etc.
22
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.1 Ativo e Passivo
Ativo
Obs.: Se o bem ou direito não for de propriedade da
empresa, não constará do seu Ativo. O arrendamento
mercantil (leasing) não se caracteriza como Ativo (é posse
e não propriedade).
Uma “marca” conhecida no mercado não poderá
evidenciá-la como Ativo, embora seja um bem (intangível)
de sua propriedade, pois é impossível avaliá-la. Exceção
haverá, quando a marca for comprada de terceiros.
23
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.1 Ativo e Passivo
Requisitos para ser Ativo:
• Bens ou Direitos;
• Propriedade da empresa;
• Mensurável monetariamente (marca conhecida não é
mensurável);
• Benefícios presentes ou futuros (título a receber de uma
empresa falida
é uma perda e não Ativo)
24
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.1 Ativo e Passivo
Passivo
• Obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros:
contas a pagar, fornecedores de matéria-prima (a
prazo), impostos a pagar, financiamentos,
empréstimos,etc
• Passivo Exigível
Dívida Exigida
25
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.2 Patrimônio Líquido
• Recursos dos proprietários aplicados no
empreendimento
Capital.
Outros acréscimos ao PL
• “O PL não só é acrescido com novos investimentos dos
proprietários, mas também, e isto é mais comum, com
os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse
rendimento é denominado Lucro remuneração ao
capital investido”.
26
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.2 Patrimônio Líquido
Outros acréscimos ao PL
• Lucro
distribuição
•
retenção
dividendos
crescimento empresa
Obrigações da empresa
• Obrigações exigíveis
reclamáveis
• Obrigações não exigíveis
proprietários da empresa
• Obs.: Os recursos do PL pertencem à empresa que, por essa razão,
também é conhecido como Capital Próprio.
1.3.3 Equação contábil
PL = Ativo - Passivo
27
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3 Equação contábil
PL = Ativo – Passivo
Conceitos:
Receita: o acréscimo de ativo (com conseqüente acréscimo
de PL) derivado das operações usuais do empreendimento e
das operações que derivam da adequada política de
manutenção de Ativos, tais como: receitas de serviços, de
vendas, de comissões, de juros, etc..
Despesas: o decréscimo de Ativo (ou aumento de Passivo),
com conseqüente decréscimo de PL, derivado de ações,
decisões e trocas efetuadas pela administração no esforço de
auferir receitas e de manter a empresa operando. Exemplo:
salários, consumo de materiais, impostos e taxas, etc...
28
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3. Equação contábil
PL = Ativo – Passivo
Conceitos:
Ganhos: têm efeito parecido às Receitas, na equação
patrimonial. Podem ser de natureza esporádica, ex.: ganho na
baixa ou venda de bens imobilizado.
Perdas: têm efeitos semelhantes às despesas, ex.: prejuízo
não ressarcido derivante de um incêndio numa empresa.
29
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3. Equação contábil
a) Capital nominal:
Patrimônio Líquido Inicial. Só será alterado quando os proprietários realizarem
investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuições
de capital).
Ativo
Ativo Disponível
Caixa
Passivo e PL
10.000,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
10.000,00
10.000,00
30
a) Capital nominal:
Patrimônio Líquido Inicial. Só será alterado quando os
proprietários realizarem investimentos adicionais
(aumentos de capital) ou desinvestimentos
(diminuições de capital).
Ativo
Ativo Disponível
Caixa
Passivo e PL
10.000,00
10.000,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
10.000,00
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3. Equação contábil
b) Capital próprio
Corresponde ao conceito de PL com suas variações. Ex.: Após determinado
período, a “Sociedade Coml. Waldir Ltda.” obteve um lucro de R$ 100,00,
proveniente de suas operações mercantis.
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Disponível
Caixa
Títulos a Receber
Passivo e PL
5.000,00
5.100,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
Lucro
100,00
10.100,00
10.100,00
32
b) Capital próprio
Corresponde ao conceito de PL com suas variações. Ex.:
Após determinado período, a “Sociedade Coml. Waldir
Ltda.” obteve um lucro de R$ 100,00, proveniente de
suas operações mercantis.
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Disponível
Caixa
Títulos a Receber
Passivo e PL
5.000,00
5.100,00
10.100,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
Lucro
100,00
10.100,00
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3. Equação contábil
c) Capital de terceiros
Investimentos feitos na empresa, com recursos provenientes de terceiros. Ex.:
Suponha que a citada empresa tenha comprado, a prazo, móveis para escritório,
por R$ 200,00.
Ativo
Passivo e PL
Ativo Circulante
Ativo Disponível
Caixa
5.000,00
Títulos a Receber 5.100,00
Ativo Permanente
Imobilizado
Móveis e Utensílios 200,00
10.300,00
Passivo Circulante
Fornecedores
200,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
Lucro
100,00
10.300,00
34
c) Capital de terceiros
Investimentos feitos na empresa, com recursos
provenientes de terceiros. Ex.: Suponha que a citada
empresa tenha comprado, a prazo, móveis para escritório,
por R$ 200,00.
Ativo
Passivo e PL
Ativo Circulante
Ativo Disponível
Caixa
5.000,00
Títulos a Receber 5.100,00
Ativo Permanente
Imobilizado
Móveis e Utensílios 200,00
10.300,00
Passivo Circulante
Fornecedores
200,00
Patrimônio Líquido
Capital
10.000,00
Lucro
100,00
10.300,00
1.3 Balanço Patrimonial
1.3.3. Equação contábil
d) Capital total à disposição da empresa
Segundo Iudícibus et al: “ Em acepção mais ampla, pode-se conceituar o capital
como sendo o conjunto dos valores disponíveis pela empresa em determinado
momento. Ex.:
Capital + Lucros + Credores = 10.300,00 (P + PL)”
e) Patrimônio
O Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. É por
esta razão que o Balanço costuma ser denominado Balanço Patrimonial.
36
d) Capital total à disposição da empresa
Segundo Iudícibus et al: “ Em acepção mais ampla,
pode-se conceituar o capital como sendo o conjunto
dos valores disponíveis pela empresa em determinado
momento. Ex.:
Capital + Lucros + Credores = 10.300,00 (P + PL)”
Análise da Equação Contábil
•1ª Situação: O valor do Ativo é maior que o valor do Passivo,
sendo assim, tem-se uma situação líquida positiva, superavitária
ou favorável.
. 2ª Situação: O valor do Ativo é menor que o valor do
Passivo, resultando numa situação líquida passiva, ou
seja, negativa, deficitária ou desfavorável.
Passivo a descoberto
38
Análise da Equação Contábil
3ª Situação: O valor do Passivo e do Ativo são iguais,
resultando numa situação nula ou compensada. Aqui,
evidencia-se uma situação em que todo o capital foi
absorvido e, assim, todo o patrimônio pertence a terceiros,
pois como se pode ver, o total de bens e direitos é igual ao
das obrigações. (FRANCO, 1997).
39
Inventário Geral
•Arrola o patrimônio de uma entidade em um
dado momento de tempo;
•É necessário colocar o momento do tempo em que
foi elaborado, inclusive, se possível com a hora;
•Consta os dados de forma analítica.
Patrimônio
Conjunto dos bens, dos direitos e das obrigações
Ativo = bens e direitos
Passivo =obrigações (para com
terceiros)
40
Patrimônio
Conjunto dos bens, dos direitos e
das obrigações
Ativo = bens e direitos
Passivo =obrigações (para com
terceiros)
1.3 Balanço Patrimonial
Plano de Contas
Conjunto de contas, previamente estabelecido,para orientar a execução da contabilidade de uma
empresa.
Características fundamentais:
•Tamanho da empresa;
•Ramo de atividade;
•Sistema Contábil e Interesse dos usuários.
Tamanho da empresa (Maiores informações Resumo Contábil- xerox)
Micro, pequena, média e grande empresa.
“Ao planejar uma Contabilidade para uma microempresa (bar, farmácia, mercearia...), através de
um plano de contas, sabe-se, antecipadamente, que muito pouco (ou quase nada) a contabilidade
poderá contribuir para a administração da empresa. O próprio fisco isenta as empresas de
reduzida receita do Imposto de Renda e dispensa-as da contabilidade”.
O maior interessado deve ser o proprietário, para constar se seu empreendimento apresenta lucro
compatível com outras alternativas de investimentos.
Ramo de Atividade
•Objetivo de cada empresa;
•Características do seu ramo;
• Setor de atividades.
42
1.3 Balanço Patrimonial
Exemplos:
1. “As características operacionais da empresa são fundamentais na elaboração do
plano de contas. Por exemplo, no caso de um supermercado (que só vende a vista),
não se fará constar a conta “Duplicatas a Receber” no Ativo Circulante, mas será
elencada a conta “Fornecedores” no Passivo Circulante, pois este tipo de empresa,
compra a prazo”;
2. No caso de uma indústria de eletrodomésticos, no que tange a impostos, incluese ICMS a Recolher (haverá comercialização de mercadorias), IPI a recolher (pela
industrialização) e se existir a possibilidade de prestação de serviços de assistência
técnica, ISS a Recolher;
3. Uma agropecuária, além de Estoques Vivos, incluirá no seu Ativo Circulante as
“Culturas Temporárias” e “Culturas Permanentes”.
Obs.: Modelo de Plano de Contas - Xerox.
Plano de Contas de uma Empresa Comercial
Codificação
Inicia-se com a unidade 1, para todas as contas do Ativo; com a unidade 2 para
todas as contas do Passivo; com a unidade 3 para todas as contas do PL; 4 para
todas as contas Receitas e deduções das Receitas e 5 para as contas dedutivas no
Resultado (Custos, Despesas, Participações, etc.)
43
1.3 Balanço Patrimonial
“Em seguida, adiciona-se um segundo número que
representará o grupó de contas do ativo, do Passivo
e assim por iante. Desse modo, se observa o código
1.1., tem-se o Ativo Circulante (o primeiro 1 é Ativo,
o segundo 1 é Circulante); 1.2 - Ativo Realizável a
Longo Prazo; 1.3 Ativo Permanente; 2.1 - Passivo
Circulante; 2.2 - PELP”.
O terceiro dígito significa a conta do grupo. Código
1.1.1. Caixa
1.1.2. Bancos Conta Movimento
1.1.3. Aplicações do Mercado Aberto
44
1.3 Balanço Patrimonial
Resumo Contábil
Introdução
•Novos negócios:
•Aspectos e fases que envolvem a abertura de um negócio;
•Características, tamanho do mercado, legislação pertinente,
padrões de qualidade.
Decisão quanto a forma jurídica:
Firma Individual:
•Única pessoa responsável ilimitada e individualmente pela
empresa (ou pelo seus atos;
•nome da firma - titular.
45
1.3 Balanço Patrimonial
Resumo Contábil
Sociedade por quotas de responsabilidade limitada
(Ltda):
•Dois ou mais sócios;
•Atividade Industrial e ou Comercial;
•A responsabilidade de cada um é limitada à importância do
capital social.
Sociedade Civil (S/C Ltda.):
•Dois ou mais sócios;
•Atividade Prestação de Serviços;
•Não podem praticar atos de Comércio.
46
1.3 Balanço Patrimonial
Resumo Contábil
Sociedade Civil de profissão regulamentada:
Sócios com atividades regulamentadas. Ex.: 1. Dois médicos montam uma
Clínica Médica S/C Ltda.,desde que não exerçam serviços próprios de
hospitais. 2. Um engenheiro se associa a um arquiteto.
“Lei 9.430, de 27.12.96, a partir de janeiro de 1997, as sociedades civis de
prestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profissão
legalmente regulamentada passaram a ser tributadas pelo IR de acordo
com as normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas, ficando extinto o
regime especial de não incidência do IRPJ previsto para elas no decretolei de no 2.397/87. Passaram a contribuir também, para a seguridade social
- COFINS - com base na receita bruta da prestação de serviços auferida a
partir do mês de abril de 1997.
47
1.3 Balanço Patrimonial
Resumo Contábil
Sociedade Civil de Uniprofissionais:
A Prefeitura do Município de São Paulo concedeu benefícios
às sociedades civis de profissões regulamentadas,
uniprofissionais, ou seja, quando dois ou mais sócios exercem
a mesma atividade em profissões legalmente regulamentadas.
Exemplos: Dois ou mais engenheiros constituem uma
empresa de prestação de serviços de engenharia.
Decreto n. 22.470 de 18 de julho de 1996, Parágrafo I, Inc. I a
VII e artigos 22 e 24, determina quais os profissionais que
podem constituir uma sociedade uniprofissional.
“Este tipo de empresa está dispensada da emissão de notas
fiscais e da escrituração dos livros fiscais de Prefeitura,
emitindo somente recibos”.
48
1.3 Balanço Patrimonial
Produtor Rural:
Registro como produtor rural no Posto Fiscal da Secretaria da Fazenda
que jurisdiciona o seu estabelecimento rural. A própria Secretaria da
Fazenda deverá ser consultada quanto ao fornecimento do talão de Notas
Fiscais do Produtor, cuja emissão é obrigatória na circulação de
mercadorias.
Autônomo:
O registro de autônomo para prestação de serviços pessoais, ambulantes,
bancas de jornais e uma séirie de outras atividades da mesma natureza,
pode ser realizado na Prefeitura do Município onde reside o interessado.
Tributação de Imposto Sobre Serviços (ISS) e INSS.
49
1.3 Balanço Patrimonial
Enquadramento como Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte:
Lei 9.317 de 05.12.96
•atividade a ser desenvolvida
•limite de faturamento estabelecido
50
Enquadramento como Microempresa
e Empresa de Pequeno Porte:
Lei 9.317 de 05.12.96
•atividade a ser desenvolvida
•limite de faturamento estabelecido
Tributação
Mudanças no Simples
• Promulgada a Lei no 11.196 que aprovou a MP 255 –
MP do Bem – Art. 33:
“[...] ficou estabelecido que as
microempresas e as empresas de pequeno
porte do Simples Federal, teriam seus
limites de receitas brutas dobradas, ou seja,
as ME passariam dos R$ 120 mil para 240
mil reais”.(www.sebraesp.com.br).
52
Tributação - ME
TIPO
EMPRESA
Percentual
Empresa
Comercial
Percentual
Empresa
Industrial (IPI)
Percentual
Empresa
Serviços *
até 60.000,00
ME
3,0%
3,5%
4,5%
de 60.000,01 até 90.000,00
ME
4,0%
4,5%
6,0%
de 90.000,01 até 120.000,00
ME
5,0%
5,5%
7,5%
de 120.000,01 até 240.000,00
ME
5,4%
5,9%
8,1%
Receita Acumulada/ano R$
53
Tributação - ME
TIPO
EMPRESA
Percentual
Empresa
Comercial
Percentual
Empresa
Industrial (IPI)
Percentual
Empresa
Serviços *
até 60.000,00
ME
3,0%
3,5%
4,5%
de 60.000,01 até 90.000,00
ME
4,0%
4,5%
6,0%
de 90.000,01 até 120.000,00
ME
5,0%
5,5%
7,5%
de 120.000,01 até 240.000,00
ME
5,4%
5,9%
8,1%
Receita Acumulada/ano R$
Receita Acumulada/ano R$
TIPO
EMPRESA
Percentual
Empresa
Comercial
Percentual
Empresa
Industrial (IPI)
Percentual
Empresa
Serviços *
até 240.000,00
EPP
5,4%
5,9%
8,1%
de 240.000,01 até 360.000,00
EPP
5,8%
6,3%
8,7%
de 360.000,01 até 480.000,00
EPP
6,2%
6,7%
9,3%
de 480.000,01 até 600.000,00
EPP
6,6%
7,1%
9,9%
de 600.000,01 até 720.000,00
EPP
7,0%
7,5%
10,5%
de 720.000,01 até 840.000,00
EPP
7,4%
7,9%
11,1%
de 840.000,01 até 960.000,00
EPP
7,8%
8,3%
11,7%
de 960.000,01 até 1.080.000,00
EPP
8,2%
8,7%
12,3%
de 1.080.000,01 até 1.200.000,00
EPP
8,6%
9,1%
12,9%
De 1.200.000,01 até 1.320.000,00
EPP
9,0%
9,5%
13,5%
De 1.320.000,01 até 1.440.000,00
EPP
9,4%
9,9%
14,1%
De 1.440.000,01 até 1.560.000,00
EPP
9,8%
10,3%
14,7%
De 1.560.000,01 até 1.680.000,00
EPP
10,2%
10,7%
15,3%
De 1.680.000,01 até 1.800.000,00
EPP
10,6%
11,1%
15,9%
De 1.800.000,01 até 1.920.000,00
EPP
11,0%
11,5%
16,5%
De 1.920.000,01 até 2.040.000,00
EPP
11,4%
11,9%
17,1%
De 2.040.000,01 até 2.160.000,00
EPP
11,8%
12,3%
17,7%
De 2.160.000,01 até 2.280.000,00
EPP
12,2%
12,7%
18,3%
De 2.280.000,01 \até 2.400.000,00
EPP
12,6%
13,1%
18,9%
TIPO
EMPRESA
Percentual
Empresa
Comercial
Percentual
Empresa
Industrial (IPI)
Percentual
Empresa
Serviços *
até 240.000,00
EPP
5,4%
5,9%
8,1%
de 240.000,01 até 360.000,00
EPP
5,8%
6,3%
8,7%
de 360.000,01 até 480.000,00
EPP
6,2%
6,7%
9,3%
de 480.000,01 até 600.000,00
EPP
6,6%
7,1%
9,9%
de 600.000,01 até 720.000,00
EPP
7,0%
7,5%
10,5%
de 720.000,01 até 840.000,00
EPP
7,4%
7,9%
11,1%
de 840.000,01 até 960.000,00
EPP
7,8%
8,3%
11,7%
de 960.000,01 até 1.080.000,00
EPP
8,2%
8,7%
12,3%
de 1.080.000,01 até 1.200.000,00
EPP
8,6%
9,1%
12,9%
De 1.200.000,01 até 1.320.000,00
EPP
9,0%
9,5%
13,5%
De 1.320.000,01 até 1.440.000,00
EPP
9,4%
9,9%
14,1%
De 1.440.000,01 até 1.560.000,00
EPP
9,8%
10,3%
14,7%
De 1.560.000,01 até 1.680.000,00
EPP
10,2%
10,7%
15,3%
De 1.680.000,01 até 1.800.000,00
EPP
10,6%
11,1%
15,9%
De 1.800.000,01 até 1.920.000,00
EPP
11,0%
11,5%
16,5%
De 1.920.000,01 até 2.040.000,00
EPP
11,4%
11,9%
17,1%
De 2.040.000,01 até 2.160.000,00
EPP
11,8%
12,3%
17,7%
De 2.160.000,01 até 2.280.000,00
EPP
12,2%
12,7%
18,3%
De 2.280.000,01 até 2.400.000,00
EPP
12,6%
13,1%
18,9%
Receita Acumulada/ano R$
Tributação EPP
56
Tabela progressiva
para o cálculo
Rbm
%
Dedução
• Até R$ 60.000,
2,1526
R$ 430,53
• De R$ 60.000, a
R$ 100.000,
3,1008
999,44
• Acima de
R$ 100.000,01 4,03007
1.929,34
57
Exemplos
• Sistema anterior
50.000,00 x 2,1526%=1.076,30
1.076,30 –275,00= 801,30
• Novo sistema
50.000,00 x 2,1526%=1.076,30
1.076,30-430,53= 645,77
58
1.3 Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Equilíbrio
A= P + PL
Equilíbrio
do Patrimônio
Aplicações +
Origens
Igualdade
Patrimonial
Requisitos:
Denominação da empresa,
Título da demonstração (BP, DMPL, DLPA, DOAR)
Data do encerramento do balanço.
59
1.3 Balanço Patrimonial
Grupo de contas homogêneas ou de mesmas características
Liquidez
Ativo Circulante
Ativo Disponível
Caixa
Bancos
Aplicações Temporárias
Contas a Receber
Estoques
Despesas do Exercício Seguinte (despesas contraídas antecipadamente
e ainda não consumidas: seguros antecipados)
Deduções do Circulante
Provisões para Devedores Duvidosos
Duplicatas a Receber ( Duplicatas Descontadas)
60
1.3 Balanço Patrimonial
Investimentos
Imobilizado
Diferido (gastos pré-operacionais, gastos de reorganização, pesquisa e
desenvolvimento de produtos)
Deduções do Permanente
Investimentos: Provisões para Perdas
Imobilizado:
Depreciação Acumulada: Bens tangíveis perdem a eficiência funcional;
Amortização Acumulada: Bens intangíveis (marcas, patentes, direitos
autoriais, benfeitorias em imóveis de terceiros);
Exaustão Acumulada: Recursos Naturais (jazidas, reflorestamento, poço
de petróleo).
Diferido: “a diminuição deste ítem, em virtude de sua distribuição
proporcional aos exercícios sociais (no mínimo cinco e no máximo dez
anos), é denominada Amortização Acumulada”
61
Trabalho de fixação 1
6 e 7. A Cia Beta negocia (compra e vende) aparelhos de
imagem e som. Em 30/04/2004, foi elaborado um Inventário
Geral (analítico) da empresa, descrito abaixo no Quadro e
assim pede-se:
•Identifique os componentes denominados Ativo (A) e
Passivo (P);
•Estrutura o Balanço Patrimonial;
•Faça uma análise prévia sobre as contas do Ativo Circulante
e Passivo Circulante, descrevendo com suas palavras a
posição financeira da empresa neste momento.
62
Trabalho de fixação 1
Companhia BETA – Inventário geral em 30/04/2004
Discriminação
Valor unitário Valor total
Duas escrivaninhas marcam “copa”, usadas nas
em R$
em R$
1.250
2.500
135
1.350
atividades da empresa.
Dez micro-systems marca SHARP, destinados à venda
Ativo PermanenteImobilizado
Ativo CirculanteEstoques
63